一、研究背景及意义
我国的个人所得税制度建立于1980年的九月, 在当时的全国人民代表大会上通过了《中华人民共和国个人所得税法》, 经过三十多年的风风雨雨, 国家有了全新的面貌, 改革开放后推动了我国市场经济的繁荣, 也促进了税法制度的不断更新, 个人税制在这三十多年中经过六次修改, 税款总额亦不断攀升, 年年创下新高, 截止到2017年年底, 我国的个人所得税收入达到了11966.33亿元。2018年8月31日, 在全国人民代表大会常务委员会上集体通过了对个人所得税的第七次修改, 这一次是对前几次修改的完善和补充, 比前几次修改的幅度更大, 在紧密联系当前国情的基础下进行了更新, 是个人税制史上革命新的变革, 影响意义深远。新个人税制中对工资、资金所得, 劳动报酬所得, 稿酬所得, 特许权使用费用所得四项纳入综合所得征税中, 并调整了对居民时间标准的判定, 还有很多细则与碎片化的内容, 充分说明了国家对税务改革的决心。本次个人税制改革是国家在经济发展、社会转变进程中走出的重要一步, 是关心民众, 缩小收入差距, 缓解社会矛盾的重要举措。
二、新个人所得税政策的变化要点
(一) 对国内居民与非居民纳税人进行划分
以前对居民与非居民纳税人的时间定为一年, 新个税制度中将其改一年为一百八十三天。
(二) 将分项征收改为综合与分项结合的税收制度
(1) 税目修订。以前的个人所得税制把税目分为11种, 新修订的个人税制改11为9, 将工资薪金、劳动报酬、稿酬、特权使用费用所得归纳到综合所得中且居民对这种四项收入所得应按年计算, 将个体工商户生产经营与企事业单位的经营归纳到经营所得, 取消了其他所得。
(2) 征管方式改变。修改以前我国对个人所得税的征收来自代扣与自行申报, 新个人税制颁布后进行了如下修改:第一, 在纳税过程中引入识别号制度, 中国境内公民的身份证即为纳税人识别号, 不具备中国公民身份或没有身份号码的由国家税务机关开具纳税人识别号;第二, 补充说明纳税人申报制度, 纳税人申报纳税后由扣缴义务人向纳税人出具扣税信息;第三, 改变原有的缴纳方式, 对综合所得收入进行预缴与年度汇算清缴;第四, 纳税人可自行汇算清缴后完成退税业务, 也可由扣税义务人集中汇算;第五, 首次出现离境清税制度。
(3) 申报期限修改。个人独立自行申报、代扣代缴的申报时间应为获得个人所得的次月十五天内;个体与企事业的经营所得应在次年的3月31日前办理;综合所得应在次年的3月1号到6月底结算。
(三) 优化税率结构
对税率结构的改变是民众最关心的部分, 新个人所得税中优化了工资薪金的税率结构。首先, 个人所得税的起征点由原来的3500元调整到5000元。其次, 改变了原有的层次, 先是扩大了3%、10%、20%三档低税率的级距, 然后缩小了25%税率的级距, 其他三档保持不变。税务费用扣除标准提高有利于优化税收制度, 从根源上减轻了赋税, 整体向中低收入者倾斜, 让个人所得税法更加公平完善。为了充分说明, 举个简单的例子:小孙月收入7000元, 新个人税制颁布前, 他应缴纳税费为 (7000-3500) ×10%-105=245元, 而使用新个人税制后他需要缴纳 (7000-5000) ×3%=60元, 相当于比之前少缴纳了185元的税费。因此可以看出, 新个人所得税颁布后, 对工资薪金低收入的群体而言可谓福音, 降低了他们的缴纳压力, 同时也有缩短贫困差距之意。
(四) 增加了专项扣除费用
对公民而言, 增加了专项扣除费用, 包括老人赡养、子女教育、大病支出、继续教育、贷款利息等多个专项, 这些被扣除的费用都是计算综合所得税时应排除的部分。从扣除的专项费用上看, 基本上都是与民众生活息息相关的问题, 既考虑到个人对上对下的生活费用, 还考虑到个人的住房学习生活, 极大程度地缓解了工薪阶层对税收的负担, 笔者相信这是国家全面建设小康社会的要求, 也是国家缓解人们生活负担的作为。
(五) 提出反避税条款
这是我国个人所得税税法中第一次明确引入关于反避税条款的部分, 对无正当理由却偷税漏税的利益群体、个人, 税务机关有权对他们的税费进行调整, 在补缴税费的基础上添加利息。
三、个人所得税政策修订的应对策略
本次新个人税制从修订提案到颁布实施的时间相对较短, 且改动幅度较大, 作为关乎国计民生的大事, 必须给予高度重视, 及时了解新个人税制的改动, 采取必要的应对措施。
(一) 密切关注政策的变动
身为一名中国公民或者在中国土地上获取个人所得的人应该密切关注与新税制有关的内容, 新个人税制中对工薪阶层而言有极大的改动, 在关乎切身利益的条件下, 要密切关注后续政策的变动。本次修订中出现了诸多变动, 但是对某些细则仍没出具太细致的说明, 因此我们要在理解的同时迅速掌握要点, 并主动给周边人普及新税制, 让新个人税制得以顺利推行。
(二) 做好新政策实施初期的变动工作
目前我们对个人所得税的了解还停留在表层, 8月31日敲定了该税制后规定了两个实施时间, 今年的10月1日起开始施行部分内容, 即对最新起征点和税率进行变更, 而剩下的内容会在新年来到之际的1月1日正式施行。两个时间间隔很短, 变动幅度却很大, 因此必须对两次个人所得税实施的细则有充分了解, 对出现的变动与调整进行学习。让新个人税制正式颁布后能顺利实施, 我们提前做好准备, 避免到时手忙脚乱。
(三) 梳理相关政策的实施流程
新个人税制的实施意味着原有的规章制度已无法适应新时代的要求, 从上述分析中可知, 新个人税制中对纳税的要求、纳税的操作进行了全新阐释, 因此在它正式实施之前应先梳理好纳税的流程。同时, 鉴于本次修订首次引进了反避税条款, 个人应针对纳税的风险点多加关注, 了解反避税条款的要求, 以免自己出现违规行为, 对个人造成不利影响。
(四) 做好纳税人的身份核查
新个人税制中对居民纳税人与非居民纳税人的概念重新进行了界定, 有了非常完备的阐释, 对国内的各位公民而言, 必须积极履行纳税义务, 主动及时的核查自己的身份。对外籍居民应该更加严格的对待, 了解他的工作情形与来华时间, 每人都应领取属于自己的识别号, 以便于根据新个人税制向当地税务机构申报纳税。
四、个人所得税法修订后的展望
新个人税制采用了‘两步走’的实施策略, 分别在今年的10月1日与2019年的1月1日施行。作为第七次修改, 新个人税制承上启下, 既传承了以前税制的优点, 保留了可取部分, 又大幅度的更新升级了具体条例。从改动的部分看, 新个人税制中把征收的来源定为源泉课征与申报纳税两种, 前者指从源征收, 即单位在支付收入时由支付单位依法对收入进行代扣, 目前国内的分类所得税制基本上采用这种方法。后者强调个人独立缴纳税款, 这种一般为按年度计算, 对年度汇算进行清缴, 这种交税方法适用于综合所得税。新个人税制中多次强调了公民的纳税申报制度, 对我国当前的国情而言, 要想实现新个人税制必须建立配套的综合所得税制度, 这对我国的税务发展而言是一个全新的挑战。国家按照公民与非公民划分了纳税识别号, 把原先按月、按次的申报改成了预扣和按年度清缴, 这说明要增设很多步骤, 以实现上述操作。譬如准确核算个人所得收入、确认个人所得收入中可以扣除的专项费用的资料等等, 尤其是关于公民纳税的申报制度, 这是一个庞大复杂的工程, 国家税务部门必须先建立一个个人纳税征管库, 以识别号归类信息建立档案, 形成数据库才能完善税收的后续工作, 这本身需要长期且大量的人力、物力投入。从我国的发展实情上看, 源泉课程的方式依然会成为主要的纳税方法, 在后续工作中会建立新的数据库, 完善纳税人的认证, 丰富个人档案, 并在反避税条款的指导下严惩偷税漏税行为。总之, 在不断地更新改革中, 个人所得税法会趋向完善, 更符合中国国情。
摘要：今年第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议审议通过了对个人所得税法的修订, 并于2018年10月1日施行。新个人所得税法布后引起了社会各方的广泛关注, 在众说纷纭中拉开了新税制的帷幕, 新个人所得税法的实施意味着我国的税制更加公平与科学。基于此背景, 笔者对个人所得税法修订政策进行了解读, 并提出了自己应对看法, 希望能为相关工作人员提供理论借鉴。
关键词：个人所得税,政策解读,税制
参考文献
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