教育费附加会计分录范文

2024-02-27

教育费附加会计分录范文第1篇

1、采用应付税款法核算的企业，计算的应交所得税借：所得税

贷：应交税金——应交所得税

2、采用纳税影响会计法核算的

借：所得税(本期应计入损益的所得税费用)

递延税款(本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额) 贷：应交税金——应交所得税(本期应税所得和规定的所得税率计算的应交所得税)

递延税款(本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额)

3、本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余额借：所得税贷：递延税款如为贷方余额借：递延税款贷：所得税

4、采用债务法核算的，由于税率变更或开征新税对递延税款账面余额的调整借：所得税贷：递延税款或，

借：递延税款贷：所得税

5、实行所得税先征后返的企业，实际收到返还的所得税借：银行存款贷：所得税

企业所得税汇算清缴会计分录大全

根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月(季)预缴(一般是分季度预缴)，年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1.按月或按季计算应预缴所得税额：借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税 2. 缴纳季度所得税时：

借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款

3.跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：

借：以前损益调整

贷：应交税金--应交企业所得税 4.缴纳汇算清应缴税款：借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款 5.重新分配利润

借：利润分配-未分配利润贷：以前损益调整

6.汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：借：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款) 贷：以前损益调整 7.重新分配利润

借：以前损益调整贷：利润分配-未分配利润

8.经税务机关审核批准退还多缴税款：借：银行存款

贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款) 9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税：借：所得税

贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款) 10.免税企业也要做分录：借：所得税

贷：应交税金--应交所得税借：应交税金--应交所得税贷：资本公积借：本年利润贷：所得税

汇算清缴和会计分录处理

终了，企业应根据“本年利润”科目有关资料，计算出本年实现的利润总额。企业应按规定将利润总额进行调整，包括弥补上亏损，减除已缴纳所得税的投资利润等，调整后的余额，就构成企业本的应纳税所得额。按本应纳税所得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。企业如果有来源于境外的所得，其已在境外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。

企业在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴的所得税税额，其少交的部分，应于下一缴纳时补缴。计算出少缴的税款时，作如下会计分录：借：所得税

贷：应交税金——应交所得税

实际补缴少缴的税款时，作如下会计分录：借：应交税金——应交所得税贷：银行存款

多缴的部分，可在下一抵缴。 3.企业所得税减免税的会计处理

按照税法规定，企业在享受减免税优惠措施时，应将减、免的应纳税额计算入帐，并按规定进行纳税申报。企业按规定计算出应纳税额时，作如下会计分录：借：所得税

贷：应交税金——应交所得税实行先缴后退的企业，按规定交纳税款时，作如下分录：借：应交税金——应交所得税贷：银行存款

企业按规定收到退回的所得税税款时，作如下分录：借：银行存款

贷：应交税金——应交所得税同时作：

借：应交税金——应交所得税贷：盈余公积

4.上年利润调整所得税会计处理

企业决算报表经有关部门审核后，对发现的上会计事项，如果是涉及损益的，应对上年利润总额和利润分配进行调整，计算出多缴或少缴所得税，办理补缴或退税手续。

企业按规定调整上年利润，如调整增加上年利润或调减上年亏损时，作如下分录：

借：有关科目

贷：利润分配——未分配利润

对调整增加的利润，应按规定补缴所得税，作如下分录：借：利润分配——未分配利润贷：应交税金——应交所得税

实际缴纳所得税时，作如下分录：借：应交税金——应交所得税贷：银行存款

调整减少上年利润或调整增加上年亏损时，作如下分录：借：利润分配——未分配利润贷：有关科目

由于调减利润而应退回的税款，作如下分录：借：应交税金——应交所得税贷：利润分配——未分配利润

按规定办理退税手续，收回税款时，作如下分录：借：银行存款

教育费附加会计分录范文第2篇

贷 ××存款——××单位存款户到期支取的核算

借利息支出——单位定期存款利息支出户

贷定期存款——××单位定期存款户

借定期存款——××单位定期存款户

贷活期存款——××单位活期存款户计息

存款利息的方式

(1)采用余额表计息

利息=本金×时期×利率

本金(存款余额)×时期的计算结果称为计息积数

(2)根据分户账计息，存款利息算出后，其会计分录为：

借利息支出——××利息支出户

贷 ××存款——××单位存款户

银行汇票出票(签发汇票行签发汇票)，其会计分录为：

借 ××存款—申请人户

贷汇出汇款

申请人交付库存现金的，其会计分录为：

借库存现金

贷汇出汇款

银行汇票付款(汇入行解付汇票)，其会计分录为：

借辖内往来

贷 ××科目—××存款持票人户银行汇票结清(签发汇票行结清)，其会计分录为：

①汇票全额付款

借汇出汇款

贷辖内往来

②汇款有多余款

借汇出汇款

贷辖内往来

××科目—申请人

银行汇票结清(签发汇票行结清)，其会计分录为：

③申请人未在银行开立账户

借汇出汇款

贷辖内往来

其他应付款—申请人户

申请人来领取多余款，其会计分录为：

借其他应付款—申请人户

贷库存现金

商业汇票结算

(1)付款人开户行接到付款人的付款通知

①付款人的银行账户有足额票款支付的，其会计分录为：

借 ××科目—付款人户

贷清算资金往来—××清算中心(组)往来户/ 联行存放款项

②付款人的银行账户余额不足支付的，不做会计分录。

(2)持票人开户行收到划回票款的处理手续，其会计分录为：

借清算资金往来—××清算中心(组)往来户

贷 ××科目—持票人户银行承兑汇票的核算

(1)承兑时的处理手续。

借 ××科目—出票人户

贷手续费收入—××承兑手续费户

收银行承兑汇票

(2)承兑银行对汇票到期扣客户款项

①承兑银行

借 ××科目—出票人户

贷应解汇款—出票人户

借 ××科目—出票人户

贷应解汇款—出票人户

②出票人账户无款支付的，其会计分录为：

借 ××科目—出票人逾期贷款户

贷应解汇款—出票人户

③出票人账户余额不足支付的，其会计分录为：

借 ××科目—出票人户

××科目—出票人逾期贷款户

贷应解汇款—出票人户

(3)承兑银行支付汇票款项时

借应解汇款—出票人户

贷清算资金往来—××清算中心(组)往来户

付银行承兑汇票

(4)持票人开户行收到汇票款项其会计分录为：

借清算资金往来—××清算中心(组)往来户

贷 ××科目—持票人银行本票结算

(1)签发银行本票。

①转账交付的，其会计分录为：

借 ××科目—申请人户

贷本票

②库存现金交付的，其会计分录为：

借库存现金

贷本票

(2)代理付款行兑付本票

①兑付本票款项，其会计分录为：

借辖内往来(同城票据交换)

贷 ××科目—持票人户/ 库存现金(库存现金本票)

②对于跨系统银行付款的，代理付款行收取1天利息，其会

计分录为：

借辖内往来(同城票据交换)

贷金融企业往来收人

(3)银行本票结清

借本票

贷辖内往来

借金融企业往来支出—同城往来利息支出

贷辖内往来支票结算

(1)库存现金支票提取库存现金

借 ××存款—出票人(付款单位)户

贷库存现金

(2)转账支票的核算手续

①持票人、出票人在同一银行开户，其会计分录为：

借 ××存款—出票人(付款单位)户

贷 ××存款—持票人(收款单位)户

②持票人、出票人不在同一银行开户，可采用下列方式进行核算。

借存放中央银行款项/辖内往来

贷 ××存款—持票人户

出票人开户行收到交换提入的支票，其会计分录为：

借 ××存款—出票人户

贷存放中央银行款项/辖内往来结算方式业务的核算

汇兑结算

(1)汇出行的会计分录为：

借 ××存款科目—汇款人户

贷清算资金往来—××清算中心(组)往来户

库存现金交付的，其会计分录为：

借库存现金

贷应解汇款及临时存款—汇款人户

借应解汇款及临时存款—汇款人户

贷清算资金往来—xx清算中心(组)往来户

(2)汇入行的核算手续。

①直接收账的，其会计分录为：

借清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项

贷 ××科目—收款人户

②不直接收账的，其会计分录为：

借清算往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项

贷应解汇款及临时存款—收款人户

③需要支取库存现金的，其会计分录为：

借应解汇款及临时存款—收款人户

贷库存现金

(3)汇款人申请退汇的

①汇入行

借应解汇款及临时存款—汇款人户

贷清算资金往来—××清算中心(组)往来户/联行存放款项

②汇出行

借清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项

贷 ××科目—汇款人户

如汇款人未在银行开立账户，其会计分录为：

借清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项

贷其他应付款—汇款人户

汇款人领取款项时，另填一联库存现金借方凭证。其会计分录为：

借其他应付款—汇款人户

贷库存现金

(4)电子汇兑

汇出行会计分录为：

借 ××科目

贷辖内往来

收报经办行会计分录为：

借辖内往来

贷 ××科目贷款业务的核算

(1)信用贷款的核算

①贷款发放会计分录为：

借

××贷款——借款单位贷款户

贷

××存款——借款单位存款户

②贷款收回的核算

借

××存款——借款单位存款户

贷

××贷款——借款单位贷款户

③贷款计收利息的核算

月利率=年利率÷12(月)

日利率=年利率÷360(天)

贷款利息=本金(还款金额)×时期(年或月)×(年或月)利率

贷款期限有零头天数全部化为天数的：

贷款利息=本金(还款金额)×时期(天数)×(月利率÷30)

=贷款总积数×日利率

借 ××存款—借款单位户

贷利息收入—工(商)业贷款利息收入

④贷款逾期的核算

借逾期贷款—借款单位逾期贷款户

贷 ××贷款一一借款单位贷款户

归还逾期贷款本息时，其会计分录为：

借 ××存款—借款单位存款户

贷逾期贷款—借款单位逾期贷款户

利息收入—××贷款利息收入户

⑤呆账贷款的核算

A. 提取呆账准备金时，其会计分录为：

借营业费用(或其他营业支出)—呆账准备金户

贷贷款呆账准备

B. 核销呆账贷款的核算。其会计分录为：

借贷款呆账准备

贷逾期贷款—××催收贷款户

C. 如遇见已确定并转销的呆账贷款，以后收回来的，

其会计分录为：

借逾期贷款—××催收贷款户

贷贷款呆账准备

借 ××存款—借款人存款户/ 库存现金

贷逾期贷款—××催收贷款户

⑥坏账准备的提取和抵消的核算 A. 提取坏账准备时的会计分录为：

借营业费用(或其他营业支出)—坏账准备户

贷坏账准备

B. 核销不能收回的应收利息的会计分录为：

借坏账准备

贷应收利息—应收××贷款利息户

C. 如果是已确认并已转销的坏账损失，以后又收回时，会计分录为：

借应收利息—应收××贷款利息户

贷坏账准备

借 ××存款—借款人存款户/ 库存现金

贷应收利息—应收××贷款利息户

D. 如果收回的坏账损失金额加上“坏账准备”科目账面余额大于当期的

提取数，则其差额应冲减坏账准备。其会计分录为：

借坏账准备

贷营业费用(或其他营业支出)—坏账准备金户

抵押贷款的核算

①抵押贷款发放的会计分录为：

借抵押贷款—借款人户

贷 ××存款—借款人存款户

收代保管的有价值品

②抵押贷款还清本金和利息的会计分录为：

借 ××存款—借款人存款户

贷抵押贷款—借款人户

利息收入—抵押贷款利息、收入户

付代保管的有价值品

③抵押贷款到期不能收回的处理

A. 将抵押品按抵押贷款本金及应收利息之和作价入账，

其会计分录为：

借固定资产(或××.科目)

贷逾期贷款—借款人户

应收利息—应收抵押贷款利息户

利息收入—抵押贷款利息收入户

累计折旧

B. 将抵押品出售的处理手续

a.净收入高于贷款本息时的核算。其会计分录为：

借库存现金(或××科目)

贷逾期贷款—借款人户

应收利息—应收抵押贷款利息户

利息收入—抵押贷款利息收入户

b.净收入低于贷款本金时的核算。其会计分录为：

借库存现金(或××科目)(净收入部分)

贷款呆账准备(小于本金部分)

贷逾期贷款—借款人户(本金)

同时：

借坏账准备

贷应收利息—应收抵押贷款利息户

c. 净收入高于贷款本金，但低于本息之和时的核算。其会

计分录为：

借库存现金(或××科目)(净收入部分)

坏账准备(不足部分)

贷逾期贷款—借款人户(本金)

应收利息—应收抵押贷款利息户(应计利息) 票据贴现的核算

①银行办理贴现的会计分录为：

借贴现科目—承兑汇票户

贷 ××存款—申请贴现人存款户

利息收入—贴现利息收入户

收代保管的有价值品

②贴现到期收回的处理手续

A. 票据承兑人在同一城市的，其会计分录为：

借辖内往来

贷贴现科目—汇票户

B. 如票据承兑在异地的，其会计分录为：

借联行来账

贷贴现科目—汇票户 C. 贴现到期未收回的会计分录为：

借 ××科目—申请贴现人户

贷贴现科目—汇票户

贴现申请入账户余额不足时，应按照逾期贷款的规定处理

商业汇票转贴现的处理手续

①银行受理汇票贴现的会计分录为：

借贴现科目—汇票转贴现户

贷存放中央银行款项

利息收入科目—××利息收入户

②申请转贴现银行会计分录为：

借存放中央银行款项

利息支出科目—××利息支出户

贷贴现科目—汇票户

商业汇票再贴现的处理手续

①中国人民银行会计分录为：

借再贴现科目—××银行汇票户

贷存放中央银行款项

利息收入科目—××利息收入户

②商业银行会计分录为：

借存放中央银行款项

利息支出科目—××利息支出户

贷再贴现科目一一汇票户(或汇票转贴现户)

(5)商业汇票再贴现的处理手续

③再贴现银行到期收回的处理手续。

借辖内往来(或联行来账)

教育费附加会计分录范文第3篇

(一)货币资金

1、收到股东投入的股款

借：银行存款

贷：股本(实收资本)

资本公积

2、收到实现的主营业务收入

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

3、收到应收款项

借：银行存款

贷：应收账款

应收票据

应收内部单位款

4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额

借：其他应收款

贷：库存现金

收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时

借：库存现金(按实际收回的现金)

管理费用(按应报销的金额)

贷：其他应收款(按实际借出的现金)

5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

属于现金溢余：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分：

借：其他应收款—应收现金短缺款(××个人)

库存现金

贷：待处理财产损溢

属于应由保险公司赔偿的部分：

借：其他应收款—应收保险赔款

贷：待处理财产损溢

属于无法查明的其他原因：

借：管理费用—现金短缺

贷：待处理财产损溢

如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位)

属于无法查明的现金溢余：

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

6、收到银行存款利息

借：银行存款

贷：财务费用

7、收回备用金和其他应收暂付款项

借：银行存款等

贷：其他应收款

8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款

借：银行存款

贷：营业外收入

9、将款项汇往采购地开立采购专户

借：其他货币资金—外埠存款

2 贷：银行存款

10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡

借：其他货币资金—银行汇票

—银行本票

—信用卡贷：银行存款

11、向银行开立信用证、交纳保证金

借：其他货币资金—信用证保证金

贷：银行存款

12、向证券公司划出资金时 (注：新准则中已经取消)

借：其他货币资金—存出投资款

贷：银行存款

购买股票、债券等时

借：交易性金融资产等

贷：其他货币资金—存出投资款

13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户

借：银行存款

贷：其他货币资金—外埠存款

—银行汇票

—银行本票

14、交纳税费

借：应交税费

贷：银行存款

15、支付购入材料的价款和运杂费

A、采用计划价格核算

借：材料采购

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

其他货币资金

(二)交易性金融资产

1、企业取得交易性金融资产时

借：交易性金融资产—成本(公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)

投资收益(发生的交易费用)(※)

应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利)

应收利息(已到付息期尚未领取的利息)

贷：银行存款(实际支付的金额)

2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

3、收到现金股利或债券利息

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额

借：交易性金融资产—公允价值变动(公允价值高于账面余额的差额)

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动(公允价值低于其账面余额的差额)

5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，

借：银行存款(实际收到的金额)

投资收益(处置损失)

交易性金融资产—公允价值变动(公允价值低于其账面余额的差额)

贷：交易性金融资产—成本

交易性金融资产—公允价值变动(公允价值高于账面余额的差额)

投资收益(处置收益)

同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额(※)

借：公允价值变动损益(公允价值高于账面余额的差额)

贷：投资收益

4 或

借：投资收益

贷：公允价值变动损益(公允价值低于账面余额的差额)

(三)存货

1、购入物资

(1)购入物资在支付价款和运杂费时

借：材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

库存现金

其他货币资金

(2)采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时

借：材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付票据

2、物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录;待办理结算手续后

借：材料采购(采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

库存现金

应付票据

应付账款

应付内部单位款

3、预付物资货款

借：预付账款

应收内部单位款贷：银行存款

收到已经预付货款的物资后

借：材料采购(采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

5 应收内部单位款

补付物资货款

借：预付账款

应收内部单位款贷：银行存款

退回多付的货款

借：银行存款

贷：预付账款

应收内部单位款

4、由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用

借：材料采购

贷：辅助生产

油气辅助生产等

5、向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证

借：应付账款(或其它应收款)

贷：材料采购

购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗

借：待处理财产损溢

贷：材料采购

6、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用

借：待摊进货费用

贷：银行存款

库存现金

应付票据

应付账款

应付内部单位款

7、月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总

(1)对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，按计划成本

6 借：原材料

包装物

低值易耗品

贷：材料采购

实际成本大于计划成本的差额

借：材料成本差异

贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差额

借：材料采购

贷：材料成本差异

采用实际成本法核算的，物资到达入库时

借：原材料、库存商品

贷：在途物资

(2)对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账(下月初用红字冲回)

借：原材料

包装物

低值易耗品

贷：应付账款—暂估应付账款

下月付款或开出、承兑商业汇票后

借：材料采购

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

应付票据

(3)对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，按实际成本

借：材料采购

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

应付内部单位款

同时，按计划成本

7 借：原材料

包装物

低值易耗品

贷：材料采购

同时结转材料成本差异。

8、商品流通企业采用进价核算收到的商品

借：库存商品

贷：材料采购

月份终了，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按付给供应单位的价款暂估入账(下月初用红字冲回)

借：库存商品

贷：应付账款—暂估应付账款

下月付款或开出、承兑商业汇票后

借：材料采购

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

应付票据

对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证

借：材料采购(进价)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

采用进价核算的商品应同时按进价

借：库存商品

贷：材料采购

9、小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资

借：材料采购

贷：银行存款

应付账款

应付票据

10、购入并已验收入库的原材料

8 借：原材料

贷：材料采购

同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异

借：材料成本差异

贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差异

借：材料采购

贷：材料成本差异

11、自制并已验收入库的原材料

借：原材料

材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)

贷：辅助生产

油气辅助生产等

材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异)

委托外单位加工完成并验收入库的原材料

借：原材料(计划成本)

材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)

贷：委托加工物资(实际成本)

材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异)

12、投资者投入的原材料

借：原材料(计划成本)

应交税费—应交增值税(进项税额)

材料成本差异(计划成本小于投资合同或协议约定的价值的差额)

贷：股本(或实收资本)(投资各方确认的价值)

材料成本差异(计划成本大于投资各方确认的价值的差额)

13、接受捐赠的原材料

借：原材料(计划成本)

材料成本差异

贷：营业外收入—接受捐赠利得(※)

银行存款(实际支付的相关税费)

材料成本差异

14、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，见“应收账款” 9 科目

15、通过非货币性交易取得的存货的账务处理，参照“固定资产”科目进行，涉及增值税的，同时进行相应的处理。

16、盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本

借：原材料

贷：待处理财产损溢

17、生产经营领用原材料

借：油气生产成本

生产成本

输油输气成本

研发支出

制造费用

管理费用

贷：原材料

生产车间退回剩余的原材料

借：原材料等

贷：油气生产成本

生产成本等

月末结转生产车间已领尚未使用，但下月仍需继续使用的材料(下月初用红字冲回)

借：原材料

贷：油气生产成本

生产成本等

交库的下脚废料，按计划成本估价入账

借：原材料

贷：油气生产成本

生产成本等

18、购建固定资产、油气开发设施、进行油气勘探活动领用材料

借：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

贷：原材料

材料成本差异

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

19、出售原材料

借：银行存款

应收账款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时，结转成本

借：其他业务成本(※)

贷：原材料

20、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。

21、生产领用包装物

借：生产成本等

贷：包装物

22、随同商品出售但不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：包装物

23、随同商品出售并单独计价的包装物

借：其他业务成本

贷：包装物

24、出租、出借包装物，在第一次领用时应结转成本

借：其他业务成本(出租包装物)

销售费用(出借包装物)

贷：包装物

25、收到出租包装物的租金

借：库存现金

银行存款

贷：其他业务收入等

(三)存货

26、收到出租、出借包装物的押金

借：库存现金

银行存款

贷：其他应付款

退回押金作相反会计分录

27、逾期未退包装物

借：其他应付款(没收的押金)

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

28、这部分没收的押金收入应交的税费

借：其他业务成本

贷：应交税费—应交消费税等

29、逾期未退包装物没收的加收的押金

借：其他应付款(没收的押金)

贷：营业外收入—罚没收入

应交税费—应交增值税

应交税费—应交消费税

30、出租、出借包装物报废

借：原材料(残料价值)

贷：其他业务成本(出租包装物)

销售费用(出借包装物)

31、采用计划成本进行材料日常核算的企业，月份终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异

借：油气生产成本

生产成本

输油输气成本

研发支出

制造费用

其他业务成本

贷：材料成本差异

实际成本小于计划成本的，用红字登记

32、企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。

33、一次转销的低值易耗品，领用时，将其全部价值摊入有关的成本费用

借：有关科目

贷：低值易耗品

报废时，残料价值冲减有关的成本费用

借：原材料等

贷：制造费用

管理费用

34、分次摊销的低值易耗品，领用时

借：低值易耗品—在用

贷：低值易耗品—在库

摊销时

借：有关科目

贷：低值易耗品—摊销

报废时，残料价值冲减有关的成本费用

借：原材料

贷：有关科目

转销全部已提摊销额

借：低值易耗品—摊销

贷：低值易耗品—在用

35、结转发出材料应负担的成本差异

借：油气生产成本生产成本

输油输气成本

井下作业

研发支出

制造费用

销售费用

勘探费用

委托加工物资

13 其他业务成本

贷：材料成本差异

36、已经生产完成并已验收送交半成品库的自制半成品

借：自制半成品

贷：生产成本

从半成品库领用自制半成品继续加工时

借：生产成本

贷：自制半成品

委托外单位加工的自制半成品，发出加工时

借：自制半成品(委托外部加工自制半成品)

贷：自制半成品(库存半成品)

支付的外部加工费和运费等

借：自制半成品(委托外部加工自制半成品)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本

借：自制半成品(库存半成品)

贷：自制半成品(委托外部加工自制半成品)

37、工业企业生产完成验收入库的产成品

借：库存商品

贷：生产成本

油气生产成本

结转成本时

借：主营业务成本贷：库存商品

38、商品流通企业库存商品的核算

采用进价核算的企业，购入的商品到达验收入库后

借：库存商品

14 贷：材料采购(或在途物资)等

委托外单位加工收回的商品

借：库存商品

贷：委托加工物资

结转销售商品的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

期末，应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额

借：主营业务成本

贷：待摊进货费用

39、商品流通企业商品发生溢余

借：库存商品

贷：待处理财产损溢

库存商品发生损失

借：待处理财产损溢贷：库存商品

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

40、发给外单位加工的物资

借：委托加工物资

贷：原材料

库存商品

支付加工费用、应负担的运杂费等

借：委托加工物资

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代交的消费税计入委托加工物资成本。

借：委托加工物资

贷：应付账款

15 银行存款

收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税

借：应交税费—应交消费税

贷：应付账款

银行存款

采用实际成本核算的企业，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资

借：原材料

库存商品

材料成本差异(计划成本小于实际成本的差额)

贷：委托加工物资

材料成本差异(计划成本大于实际成本的差额)

41、将委托代销商品发交受托代销单位

借：发出商品—委托代销商品

贷：库存商品

42、收到代销单位报来的代销清单

借：应收账款—××代销单位

贷：主营业务收入

其他业务收入

应收账款—应交增值税(销项税额)

计算代销手续费

借：销售费用—代销手续费

贷：应收账款—××代销单位

同时，结转代销商品成本

借：主营业务成本

其他业务成本

贷：发出商品—委托代销商品

收到代销单位代销款项

借：银行存款

贷：应收账款—××代销单位

43、收到受托代销商品

采用进价核算的

借：受托代销商品(接受价) 贷：代销商品款

44、采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品

借：银行存款

应收账款

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

应付账款—××委托代销单位

借：应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付账款—××委托代销单位

同时

借：代销商品款

贷：受托代销商品

46、计算代销手续费等收入

借：应付账款—××委托代销单位

贷：其他业务收入

47、支付给委托代销单位的代销款

借：应付账款—××委托代销单位

贷：银行存款

48、不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品

借：银行存款

应收账款

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

结转营业成本时

借：主营业务成本

其他业务成本

贷：受托代销商品

17 同时

借：代销商品款

应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付账款—××委托代销单位

支付给委托单位的代销款

借：应付账款—××委托代销单位

贷：银行存款

49、提取存货跌价准备

借：资产减值损失—存货跌价损失(可变现净值低于成本的差额)

贷：存货跌价准备

已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，在原已计提的存货跌价准备金额内转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失—存货跌价损失

50、采用分期收款销售方式发出商品

借：发出商品—分期收款发出商品贷：库存商品

每期销售实现时

借：应收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时，结转成本

借：主营业务成本

贷：发出商品—分期收款发出商品

四)委托贷款

1、企业委托的贷款

借：委托贷款—本金

贷：银行存款

2、未减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入

借：委托贷款—应计利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

委托贷款—利息调整

贷：投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

委托贷款—利息调整

3、收回未减值委托贷款时

借：银行存款

委托贷款—利息调整(科目余额)

贷：委托贷款—本金

委托贷款—应计利息

应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

委托贷款—利息调整(科目余额)

投资收益

4、已减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入

借：委托贷款—减值准备

贷：投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5、收回减值委托贷款时

借：银行存款

委托贷款—减值准备

资产减值损失

贷：委托贷款—本金

应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

委托贷款—应计利息

委托贷款—利息调整(科目余额)

资产减值损失

3、计提的减值准备

借：资产减值损失

贷：委托贷款—减值准备

如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备的范围内转回：

借：委托贷款—减值准备

贷：资产减值损失

二、非流动资产

(一)持有至到期投资

1、企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资—债券投资(成本)(公允价值，不含已到付息期但尚未领取的利息) —债券投资(利息调整)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见“应收账款”科目。

3、未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：应收利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) 持有至到期投资—债券投资(利息调整)

未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资—应计利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

4、已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资减值准备(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

贷：投资收益

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5、收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

借：银行存款

贷：应收利息

6、收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息

借：银行存款

20 贷：应收利息

7、出售或到期收回未发生减值债券本息

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

投资收益

贷：持有至到期投资—债券投资(成本)

—债券投资(应计利息)

—债券投资(利息调整)

应收利息

投资收益

8、按照金融工具确认和计量规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的

借：可供出售金融资产(公允价值)

资本公积—其他资本公积(公允价值小于账面价值的金额)

贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息

资本公积—其他资本公积(公允价值大于账面价值的金额)

9、按照金融工具确认和计量规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值

借：持有至到期投资

贷：可供出售金融资产

10、出售或到期收回已发生减值债券本息

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

减产减值损失

贷：持有至到期投资—债券投资(成本)

—债券投资(应计利息)

—债券投资(利息调整)

应收利息

减产减值损失

11、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量规定确定持有至到期投资发生减值的

借：减产减值损失—持有至到期投资减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

12、可转换公司债券转换为股份

借：长期股权投资—股票投资

库存现金

银行存款

持有至到期投资—可转换公司债券投资(利息调整)

贷：持有至到期投资—可转换公司债券投资(成本)

—可转换公司债券投资(利息调整)

—可转换公司债券投资(应计利息)

(二)可供出售金融资产

1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。

2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。

3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额

借：可供出售金融资产

贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额

借：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

贷：可供出售金融资产

4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值

借：持有至到期投资

贷：可供出售金融资产

对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额

借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 贷(借)：投资收益。

对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时

借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 贷(借)：投资收益

5、确定可供出售金融资产发生减值的

借：资产减值损失(减记的金额)

贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

可供出售金融资产减值准备

对于已确认减值损失的可供出售金融资产(不包括股票等权益工具)，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已计提的减值准备金额内

借：可供出售金融资产减值准备

贷：资产减值损失

已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额

借：可供出售金融资产减值准备

贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

6、出售可供出售的金融资产

借：银行存款

资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

投资收益

贷：可供出售的金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、应计利息

资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

投资收益

(三)长期股权投资

1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资

(1)取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

有关负债科目

贷：有关资产科目

资本公积—资本溢价(股本溢价)

(2)取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

有关负债科目

资本公积—资本溢价(股本溢价)

盈余公积

利润分配—未分配利润

贷：有关资产科目

2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

(1)以货币资金作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：银行存款(合并成本、支付的直接相关费用)

(2)以交易性金融资产作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

投资收益—处置收益

贷：交易性金融资产(公允价值) 投资收益—处置收益

同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动

借(贷)：公允价值变动损益

24 贷(记)：投资收益

(3)以存货作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：主营业务收入、其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税)

同时

借：主营业务成本、其他业务成本

贷：库存商品、原材料等

(4)以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

长期股权投资减值准备

投资收益—处置收益

贷：持有至到期投资

可供出售金融资产

长期股权投资

投资收益—处置收益

同时，按作为对价的可供出售金融资产的公允价值变动

借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

贷(记)：投资收益

以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

累计折旧

累计折耗

25 累计摊销

固定资产减值准备

油汽资产减值准备

无形资产减值准备

营业外支出—非流动资产处置损失

贷：固定资产

油汽资产

无形资产

银行存款(支付的直接相关费用)

营业外收入—非流动资产处置利得

3、以支付现金方式取得的长期股权投资

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(实际支付的价款)

贷：银行存款

(2)采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(实际支付的价款)

贷：银行存款

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

贷：银行存款(实际支付的价款)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

4、以存货换入长期股权投资

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)

26 贷：主营业务收入(公允价值)

其他业务收入(公允价值)

应交税费—应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的其他相关税金)

同时，结转存货成本

借：主营业务成本

其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

原材料

(2)采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

贷：主营业务收入(公允价值)

其他业务收入(公允价值)

应交税费—应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的其他相关税金)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

同时，结转存货成本(略)。

(三)长期股权投资

5、以固定资产、油气资产换入长期股权投资

借：固定资产清理(转出固定资产、油气资产的账面价值加上应支付的相关税费)

27 累计折旧(已提折旧)

累计折耗(已计提的折耗)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产、油气资产(账面原价)

银行存款(支付的相关税费)

应交税费(应交的相关税金)

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费)

贷：固定资产清理

(2)采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费) 贷：固定资产清理

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

贷：固定资产清理(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额

借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额

借：营业外支出—处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

6、以无形资产换入长期股权投资

28 (1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费)

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出—非货币性资产交换损失(无形资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

营业外收入—非货币性资产交换利得(无形资产的公允价值大于账面价值的差额)

(2)采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出—非货币性资产交换损失(无形资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

营业外收入—非货币性资产交换利得(无形资产的公允价值大于账面价值的差额)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

7、以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入长期股权投资

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(换出资产的公允价值加应支付的相关税费) 长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

投资收益(换出资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：长期股权投资(账面余额)

29 持有至到期投资(账面余额)

可供出售金融资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

投资收益(换出资产的公允价值大于账面价值的差额)

(2)采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

投资收益(换出资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：长期股权投资(账面余额)

持有至到期投资(账面余额)

可供出售金融资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

投资收益(换出资产的公允价值大于账面价值的差额)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

(四)商誉

1、非同一控制下的吸收合并形成商誉时

借：相关资产科目(取得的被购买方各项可辨认资产的公允价值)

商誉

贷：相关负债科目(取得的被购买方各项可辨认负债的公允价值)

教育费附加会计分录范文第4篇

小规模商业企业会计日常会接触到哪些会计分录越细越好每月每季每年必做哪些分录小规模商业企业该交哪些税费一般都什么时间段交怎么交交给谁商业企业)资产负债表

编制单位： 2007 年 12 月 31 日单位：元资产行年初数期末数负债及权益行年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金 1 短期借款 46 短期投资 2 应付票据 47 应收票据 3 应付帐款 48 预收帐款 49 应收帐款 4 减：坏帐准备 5 其他应付款 50 应付工资 51 应收帐款净额 6 预付帐款 7 应付福利费 52 应收出口退税 8 未交税金 53 应收补贴款 9 未付利润 54 其它应收款 10 其他

一、商品销售收入减：销售折扣与折让 2 商品销售收入净额 3 减：商品销售成本 4 经营费用 5 商品销售税金及附加 6

二、商品销售利润 10 加：代购代销收入 11

三、主营业务利润 14 加：其他业务利润 15 减：管理费用 16 财务费用 17 汇兑损失 18

四、营业利润 20 加：投资收益 21 补贴收入 22 营业外收入 23 减：营业外支出 24 加：以前年度损益调整 -

五、利润总额 30 减：所得税 31

六、净利润 35 -

这是常用报表，你可以下载一个免费的财务软件看看。你如果本月是销售收入，国税要报增殖(根据你销售额的 4%或 6%收取，根据行业定)地税需要申报城市建设维护税(根据增殖税的 7%计算) 、教育费附加(根据增殖税的 3%收取) 。如果本月是服务业收入，就不没有国税的税，直接在地税申报营业税(不同行业的税额不一样) 、城市建设维护税(根据营业税的 7%计

教育费附加会计分录范文第5篇

(一)、权益资金的筹集

收到投资

借：银行存款

原材料

应交税费-应交增值税(进项税额)

固定资产

无形资产

贷：实收资本-国家资本

-法人资本

-个人资本

(二)、债务资金的筹集

1、短期借款的核算

A、收到借款借：银行存款B、计算应交利息借：财务费用贷：短期借款贷：应付利息

C、支付利息借：应付利息D、归还本金借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款

2、长期借款的核算

A、收到借款借：银行存款B、计算利息借：财务费用、在建工程

贷：长期借款贷：应付利息

C、支付利息本金借：长期借款

贷：银行存款

应付利息

二、供应阶段

(一)、固定资产的购置

1、不需安装的固定资产借：固定资产

贷：银行存款

2、需要安装的固定资产A、购入时借：在建工程

贷：银行存款

B、支付安装费用借：在建工程

贷：银行存款

C、安装完毕交付借：固定资产

贷：在建工程

(二)、购原材料

1、料入库，款已付借：原材料

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

2、料入库，款未付借：原材料

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：应付帐款

应付票据(开出商业汇票)

3、料未到借：在途物资

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：有关科目

到货时借：原材料

贷：在途物资

4、料到单据未到，收到材料时不做帐务处理

月末，以暂估价入账借：原材料

贷：应付帐款

次月，做红字相同的分录，冲销月末帐

5、支付运费借：原材料(或在途物资)

贷：银行存款(或库存现金)

多种材料共同运费的分配分配率=待分配的运费分配标准合计

某材料应承担的运费=分配率该材料的分配标准

三、成本费用的核算

1、领用原材料

借：生产成本 (产品生产用)

制造费用 (车间管理用)

管理费用 (厂部管理用)

贷：原材料

2、工资的核算

(1)计算工资借：生产成本(生产工人工资)

制造费用(车间管理人员工资)

管理费用(厂部管理人员工资、离退休人员工资、

长期病假人员工资)

应付职工薪酬—福利费 (福利人员工资)

贷：应付职工薪酬—工资

(2)提现备发工资借：库存现金

贷：银行存款

(3)发放工资借：应付职工薪酬—工资

贷：库存现金

(4)计提相关费用(按工资额计提：职工福利费14%，工会经费2%，职工教育经费2.5%)借：生产成本(生产工人工资)

制造费用(车间管理人员工资)

管理费用(厂部管理人员工资、离退休人员工资、

长期病假人员工资、福利人员工资)

贷：应付职工薪酬—福利费

3、折旧的计提借：制造费用(生产设备)

管理费用(管理用设备)

其他业务成本(经营租出的设备)

贷：累计折旧

4、办公费的核算借：管理费用

贷：库存现金(银行存款等)

四、销售业务的核算

(一)销售收入的核算借：银行存款

应收账款(款未收到)

应收票据(收到商业汇票)

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

(二)结转已售商品成本借：主营业务成本

贷：库存商品

(三)销售费用的核算借：销售费用

贷：银行存款等

(四)销售税金和附加的核算

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交城市维护建设费

-应交教育费附加

应交城市维护建设费=(增值税+营业税+消费税)× 7%

应交教育费附加=增值税+营业税+消费税)× 3%

五、利润的形成和分配

(一)利润的形成

1、结转相关收益

2、结转相关费用借：本年利润

借：主营业务收入贷：主营业务成本

其他业务收入营业税金和附加

投资收益其他业务成本

营业外收入销售费用

贷：本年利润管理费用

财务费用

营业外支出

3、所得税费用的计算应交所得税=利润总额×所得税税率(25%)

借：所得税费用

贷：应交税费-应交所得税

结转所得税费用借：本年利润

贷：所得税费用

(二)利润是分配

1、提取盈余公积应提的盈余公积=(利润总额—所得税)×10%

借：利润分配-提取盈余公积

贷：盈余公积—公积金

2、分配利润借：利润分配-应付利润

贷：应付利润

3、结转本年利润

本年盈利时借：本年利润

贷：利润分配-未分配利润

本年亏损时借：利润分配-未分配利润

贷：本年利润

4、结转利润分配借：利润分配-提取盈余公积

-应付利润

贷：利润分配-未分配利润

六、其他业务核算

(一)交易性金融资产的核算

1、购入交易性金融资产借：交易性金融资产—成本

应收利息(或应收股利)(宣告发放尚未发放的利息或股利)投资收益(支付的相关手续费和税金)贷：其他货币资金(实际支付的款项)

2、持有期间价格上涨：

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

同时：借：公允价值变动损益

贷：本年利润

注意：如果价格下降，上述两笔会计分录按相反方向做

3、交易性金融资产的出售

借：其他货币资金(实际收到的款项)

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动

投资收益

同时，结转已经实现的投资收益

借：公允价值变动损益借：投资收益借：本年利润

贷：投资收益贷：本年利润贷：公允价值变动损益

(二)固定资产的处置

1、结转固定资产价值借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

2、支付清理费用及缴纳税金借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费

3、收到处置收入借：银行存款

贷：固定资产清理

4、损益结转处置收益借：固定资产清理

贷：营业外收入

处置损失借：营业外支出

贷：固定资产清理

(三)无形资产的核算

1、无形资产的取得

2、无形资产摊销

借：无形资产借：管理费用

贷：银行存款贷：累计摊销

3、无形资产的处置借：银行存款(处置收入)

累计摊销(已摊销金额)

贷：无形资产(账面余额)

教育费附加会计分录范文第6篇

现金的核算

6月2日,企业从银行提取现金10000元,以备日常零星开支. 应作会计分录: 借:现金

10000

贷:银行存款

10000 2.

6月4日,企业购买办公用品一批,共计960元,以现金支付. 应作: 借:管理费用 960 贷:现金

960 3.

6月5日企业处理一批废旧材料,收到现今1200元借:现金

1200

贷:其他业务收入

1200 4.

6月8日,企业将超过库存限额的现金10000元送存银行借:银行存款 10000 贷:现今

10000 施工企业会计--现金清查的核算

某施工企业对库存现金清查后,发现账款不符,现金短缺800元.后经核查,短缺现金中有200元系出纳员责任事故所致,应由个人赔偿;目前无法查明原因,经批准予以转销. (1)短缺原因查明前: 借:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢

800

贷:现金

800 (2)短缺原因查明后: 借:其他应收款---------应收现金短缺款(XX个人)

200 管理费用----------现金短缺

600

贷:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢

800 银行存款的核算

6月2日，企业收到发包单位银行汇票一张，支付上月结算款200000元，当日填制进账单入账。

借：银行存款

200000 贷：应收账款------应收工程款

200000 6月6日，企业签发转账支票一张，支付购买钢材款10000 借：物资采购--------主要材料(钢材) 10000 贷：银行存款

10000 6月10日，企业对外销售混凝土预制构件一批，对方以转账支票支付货款5850元，当日填制进账单入账。

借：银行存款

5850 贷：其他业务收入

5850 6月12日，企业收到银行付款通知，支付到期的商业承兑汇票8000元借：应付票据

8000

贷：银行存款

8000 其他货币资金的核算

(一)外埠存款的核算

某企业6月8日，电汇200000元到采购地银行开立采购专户。6月16日采购员交来供货单位发票账单等报销凭证，报销采购钢材的货款及运杂费187200元，采购专户的剩余款项已退回企业存款户。

(1)汇出资金开立采购专户时：

借：其他货币资金-----外埠存款

200000 贷：银行存款

200000 (2)采购付款报销时：

借：物资采购----主要材料 (钢材)187200 贷：其他货币资金-------外埠存款

187200 (3)结束采购专户余额转回时：

借：银行存款 ------外埠存款

12800 贷：其他货币资金------外埠存款 12800 二)银行汇票存款的核算

企业向开户银行提交“银行汇票委托书”及30000元的转账支票办理银行汇票。办妥后，持汇票向外地采购木材26910元，余款转回企业存款户。

(1)取得汇票时，根据银行盖章退回的委托书存根联：借：其他货币资金------银行汇票 30000 贷：银行存款

3000 (2)报销时，根据发票账单等凭证：

借：物资采购-----------主要材料(木材) 26910 贷：其他货币资金---------银行汇票

26910 (3)余款转回时，根据银行转来的汇票第四联(多余款收账通知) 借：银行存款

3090 贷：其他货币资金-------银行汇票

3090 三)信用卡存款的核算

企业向开户银行提交“信用卡申请书”以及2000元转账支票办理信用卡。办妥后，用信用卡支付购买大宗办公用品18000元。以后又续现金20000元。

(1)办妥信用卡时，根据银行退回的申请书存根联：借：其他货币资金-------信用卡

2000 贷：银行存款

2000 (2)报销时，根据发票账单及开户银行转来的凭证等：借：管理费用---------办公费

18000 贷：其他货币资金----------信用卡 18000 (3)续存资金时，根据转账支票存根：借：其他货币资金------信用卡

20000 贷：银行存款

20000 应收账款的核算

某施工企业月终,向发包企业开出“工程结算账单”，结算工程价款600000元，按合同规定，应扣还预支工程款200000元、预收备料款100000元，余款发包单位通过银行已用转账支票支付。

(1)向发包单位办理工程价款结算时

借：应收账款----应收工程款(发包单位)600000 贷：工程结算

600000 (2)按合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时借：预收账款——预收工程款

200000

——预收备料款

100000 贷：应收账款——应收工程款(发包单位)300000 (3)收到转账支票，填制进账单入账时：借：银行存款

300000 贷：应收账款——应收工程款(发包单位)300000 某施工企业月初对外销售预制构件一批，货款35100元，以银行存款代垫运杂费1200元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。

(1)开出销售发票，确认销售收入时：

借：应收账款——应收销货款(X单位)36000 贷：其他业务收入

35100

银行存款

1200 (2)收到货款时：

借：银行存款

36300 贷：应收账款——应收销货款(X单位)36300 预付账款的核算

“预付账款”账户应分别按“预付分包单位款”和“预付购货款”两个明细账户，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细账，进行明细核算。预付账款不多的企业，也可以将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方，不设置该账户。

企业按预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付账款——预付分包单位款”账户核算。若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不一致，其差额应通过“工程施工——合同成本(分包成本)”账户进行调整。企业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。

例：

某施工企业按合同规定，已主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划成本60000元，材料成本差异率为2%，双方协商作价为58000元;同时，以银行存款预付分包单位工程款200000元。月末，企业与分包单位办理价款结算，根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，应结算工程价款350000元，扣除已预付的工程款200000元、备料款58000元，余款以银行存款支付。

(1)企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时：借：预付账款——预付分包单位款(备料款)58000 工程施工——合同成本(分包成本) 3200 贷：原材料——主要材料

60000

材料成本差异——主要材料

1200 (2)企业预付分包单位工程款时：

借：预付账款——预付分包单位款(工程款)200000 贷：银行存款

200000 (3)收到分包单位“工程价款结算账单”，结算工程价款时：借：工程施工——合同成本

350000 贷：预付账款——预付分包单位款(工程款)200000

——预付分包单位款(备料款)58000

应付账款——应付工程款(分包单位) 92000 (4)开出转账支票支付分包单位工程价款时：借：应付账款——应付工程款(分包单位) 92000 贷：银行存款

92000 例：

某施工企业根据购货合同规定，预付建材公司钢材款40000元。供应单位发货后，开来发票账单，列明钢材价款46800元，代垫运杂费1300元。

(1)按合同规定预付货款时：

借：预付账款——预付购货款(建材公司) 40000 贷：银行存款

40000 (2)根据供应单位发票账单所列金额：借：物资采购——主要材料(钢材) 48100 贷：预付账款——预付购货款(建材公司)48100 (3)补建材公司货款时：

借：预付账款——预付购货款(建材公司)8100 贷：银行存款

8100 其他应收款的核算

1.某施工企业向水泥厂购买水泥一批以银行存款支付水泥纸袋押金3000元。借：其他应收款——存出保证金(水泥厂)

3000 贷：银行存款

3000 2.企业仓库因火灾造成一批主要材料毁损，经保险公司确认，应赔偿损失100000元。借：其他应收款——保险公司

100000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

100000 3.企业某职工因损坏公物被企业罚款400元。借：其他应收款——X职工

400 贷：低值易耗品——在用低值易耗品

400 内部往来的核算

内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。

应注意的是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”账户中核算，而不在“内部往来”账户中核算。

1.企业与所属单位之间的往来核算

某工程有限公司第一公司(内部独立核算单位)因办理开工前期准备，向公司总部财务部借款100000元。

(1)第一公司应作会计分录：借：银行存款

100000 贷：内部往来——公司总部

100000 (2)公司总部应作会计分录

借：内部往来——第一公司

100000 贷：银行存款

100000 2.企业内部独立核算单位之间的往来核算

企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业(公司)集中核算，也可由个内部单位直接核算，现将两种方法分别介绍如下：

第一种：通过公司集中结算即各单位之间的往来核算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。例：

某工程有限公司的机械化公司(内部独立核算)为一公司(内部独立核算)的甲工程提供机械作业服务，根据机械化公司填制的“内部转账通知书”结算机械使用费6200元。

公司各方应作分录：

(1)机械化公司应作分录

借：内部往来——公司总部 6200 贷：其他业务收入

6200 (2)公司总部应作分录

借：内部往来——一公司

6200 贷：内部往来——机械化公司

6200 (3)第一公司应作分录

借：工程施工——合同成本——甲工程

6200 贷：内部往来——公司总部

6200 第二种：各单位直接结算

即各内部独立核算单位之间发生的日常结算业务，先在各单位之间进行直接结算，月末再由企业(公司)组织各单位对账后，转入企业(公司)往来账。

例：仍以上例为例，假定机械化公司直接向一公司办理结算。 (1)机械化公司应作分录：

借：内部往来——

一公司

6200 贷：其他业务收入 6200 (2)一公司应作分录：

借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 贷：内部往来——机械化公司

6200 月末，公司总部财务部组织内部独立核算单位集中对账，各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来账的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”，各方据以转账。

本例月末根据编制的“内部往来转账凭证汇总表”各方应作分录： (1)机械化公司应作分录

借：内部往来——公司财务部

6200 贷：内部往来——

一公司

6200 (2)一公司应作分录：

借：内部往来——机械化公司

6200

贷：内部往来——公司财务部

6200 (3)公司总部应作分录：

借：内部往来——

一公司

6200 贷：内部往来——机械化公司

6200 备用金的核算

备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位(职能部门、施工单位、车间等)备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。

施工企业必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度，并指定专人负责管理，按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪用他用。支付的备用金，应在规定期限办理报销手续，交回预额。前账未清，不得继续支付。

“备用金”账户应按备用金的领用单位或个人设置明细账，进行明细分类核算。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理。

1.定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等账户，贷记“现金”或“银行存款”账户，报销数和拨付数都不再通过“其他应收款”账户核算。

例：企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8000元，以现金拨付。

借：备用金——物资供应部门

8000 贷：现金

8000 上述物资供应部门报销日常管理支出5600元借：管理费用

5600 贷：现金

5600 2.非定额管理

是为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。例：企业总务部门李江外出参加会议，预借差旅费3000元，以现金支付。借：其他应收款——李江

3000 贷：现金

3000 上述总务部门李江出差归来，报销差旅费2400元，退回现金600元。 (1)借：管理费用

2400

贷：其他应收款——李江

2400 (2)借：现金

600

贷：其他应收款——李江 600 应收票据的核算

(一)概念

应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。对于施工企业而言，应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到的商业汇票。

(二)分类

1.商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以有收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑;银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。

2.不带息票据和带息票据.带息票据指票面金额和票面利率并计算到期利息的票据;不带息票据是指票据到期按票面额支付，票据上无利息规定。目前，我国的商业汇票都是不带息票据。

应收票据贴现的计算计算贴现值的步骤：第一步，计算到期值

票据到期值=票据面值+票面利息

=票据面值*(1+票面利率*票据期限) 第二步，计算贴现息

贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期第三步，计算贴现净值

贴现净值=票据到期值-贴现利息计算票据到期日和到期值时应注意：

应收票据的期限有按“天数”表示和按“月数”表示两种。

1.如果票据的期限按“天数”表示，应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。通常签发日和到期日只能算一天(也就是算头不算尾或算尾不算头)。与此同时，计算利息使用的利率，要换成日利率(年利率/360)

如企业收到一张面值100000元的商业汇票,利率为9%,80天到期,票据的签发日为8月1日。票据的到期日计算如下：8月份算30天(31-1)，9月份30天;尚有20天(80-30-30)，所以到期日为10月20日。

2.如果票据的期限按“月数”表示，应以到期月份中与签发日数相同的那一天为票据的到期日(也就是对月对日)。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率(年利率/12)。

如企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为9%，5月6日签发，三个月到期，它的到期日为8月6日。(对月对日)

如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。如2月28日签发、一个月到期的商业汇票，其到期日为3月31日。

3.带息票据的到期值即为票据的面值与利息之和,不带息票据的到期值为票据的面值.贴现期的计算与票据到期日的计算应一致. 某企业有两张6月10日签发的票据，每张面值为10000元，期限为6个月，A票据不带息、B票据带息，年利率为6%。企业因资金紧张，于10月15日持票据向银行贴现，贴现率为8%，求A、B两张票据的贴现息和贴现净额。

票据的到期日：12月10日(对月对日)

票据贴现天数=(10.15~12.10)=17+13+9=56(天) A票据贴现息=10000*8%/360*56=124.44(元) 贴现净值=10000-124.44=9875.56(元)

B票据到期值=10000*(1+6%/12*6)=10300(元) 贴现息=10300*8%/360*56=128.18(元) 贴现净值=10300-128.18=10171.82(元) 应收票据的核算

(一)不带息应收票据的核算例：企业与发包单位进行工程价款结算，收到承兑期限为3个月的不带息商业汇票一张，票面金额为100000元。

(1)收到商业汇票时

借：应收票据——商业承兑汇票(发包单位) 100000 贷：工程结算

100000 (2)假设三个月到期后，收回票款借：银行存款

100000 贷：应收票据——商业承兑汇票(发包单位)100000 (3)假设三个月到期后，付款人无力付款

借：应收账款——应收工程款(发包单位) 100000 贷：应收票据——商业承兑汇票(发包单位)100000

(二)带息应收票据的核算

某施工企业向建筑公司出售预制构件一批，收到该公司3月11日签发的60天到期的商业承兑汇票一张，面值15000元，该票据为带息票据，年利率为6%。

(1)收到汇票时：

借：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)15000 贷：其他业务收入

15000 (2)计提3月份带息票据利息50元(15000*6%/360*20) 借：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)50 贷：财务费用

50 例：

4月11日，企业因资金紧张，将建筑公司签发的商业汇票送存银行贴现，银行按年利率8%扣除贴现息后，其款项已转入企业存款户。企业计算的贴现净额及会计分录如下：

贴现日数：(4.11~5.10)=196(30-11)+10=29(天) 到期值=1500*(1+6%/360*60)=15150(元) 贴现息=15150*8%/360*29=97.63(元) 贴现净额=15150-97.63=15052.37(元) 借：银行存款

15052.37 贷：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)15050

财务费用

2.37 例：

5月10日，建筑公司签发的商业承兑汇票到期，因对方无款支付，银行将已贴现的票据退给企业，并从企业存款账户中扣回贴现款项。

借：应收账款——应收销货款(某建筑公司) 15150 贷：银行存款

15150 坏账准备的核算

(一)按余额百分比法计提坏账准备的核算在余额百分比法下，施工企业首次计提坏账准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提取。提取时，应借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。需要指出的是，企业应提取的坏账准备数额是年末“坏账准备”账户应保留的余额，而“坏账准备”账户的账面余额未必等于这一数额。因此，只有首次计提坏账准备时，才是按应计提数入账的，以后各年计提坏账准备时，均使用“坏账准备”账户的账面余额与当年估计的坏账准备数额一致。

例：

某施工企业2000年末，应收账款余额为100000元，提取坏账准备的比率为1%。2001年发生坏账损失12000元，其中甲单位7000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1600000元;2002年已转销的上年乙单位应收账款5000元又收回，年末应收账款余额为1400000元。

(1)2000年末，计提坏账准备(假定“坏账准备”账户无余额)时：应提取坏账准备=100000*1%=10000(元) 借：管理费用——计提的坏账准备

10000 贷：坏账准备

10000 (2)2001年转销已确认的坏账损失12000元时：借：坏账准备

12000 贷：应收账款——甲单位

7000

——乙单位

5000 (3)2001年末，计提坏账准备(坏账准备借方余额2000元)时：应提坏账准备=1600000*1%=16000(元) 实提坏账准备=16000+2000=18000(元) 借：管理费用——计提坏账准备

18000 贷：坏账准备

18000 (4)2002年收回已转销的乙单位应收账款5000元，按实际收到的金额：

借：应收账款——乙单位 5000 贷：坏账准备

5000 同时：

借：银行存款

5000 贷：应收账款——乙单位

5000 (5)2002年末，计提坏账准备(坏账准备贷方余额21000元)时：应提坏账准备=1400000*1%=14000 (元) 实提坏账准备=14000-21000=-7000(元) 借：坏账准备

7000 贷：管理费用——计提坏账准备 7000 按账龄分析法计提坏账准备的核算例：某施工企业年末应收账款余额为11500000元，根据应收账款个明细账中的有关账龄资料，编制估计坏账准备表如下：

估计坏账准备表

账龄

金额

估计坏账率(%)

坏账准备

未过期

4000000

0.5

20000 一年内

3000000

30000 二年内

2500000

50000 三年内

1500000

45000 三年以上

500000

25000 合

计 11500000

170000 根据表计算结果及“坏账准备”账户年末余额，作会计分录如下： (1)假定年末调整前“坏账准备”账户贷方余额60000元实提坏账准备=170000-60000=110000(元) 借：管理费用——计提坏账准备 110000 贷：坏账准备

110000 (2)假定年末调整前“坏账准备”账户借方余额12000元实提坏账准备=170000+12000=182000(元) 借：管理费用——计提坏账准备

182000

一、材料业务流程

1、申购：每月初，由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量，向公司材料部提出申请。

2、供应商的选择和评价：

材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对达到要求的供应商评出相应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。

按材料供应商建立采购信息档案，并对已验收的材料做好相应的标识，保证各种材料的可追溯性。

3、采购：材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。

4、验收：

供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同时报经各项目部材料员签字确认。

材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据，一联交供应商作为结账凭据，一联送公司财务部入账。

5、领用：

项目部各班组，应严格按照相应施工进度的材料需用量领用，不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料。

领用时，应由仓库保管员填制领料单，由领用班组签字，同时应报经项目部负责人签字批准后，仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。

6、结存：每月月末(26日前)，各项目部应对库存的各种材料(暂时对钢筋、钢材、水泥三种材料)进行盘点，编制材料收发存月报表，填清结存材料的数量、单价、金额，经盘点人员和仓管员签字后于当月29日前报送至公司财务部。

7、库存管理：

材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施，以保证库存物资的完好无损。

材料仓库应建立库存材料台账，严格按收料单、领料单登记，月末及时计算出各种材料的账面结存数，定期盘点库存。如有差额，应即使查找原因，并按实际盘点数调整账面数，做到账实相符。

8、废旧物资的处理：

9、检查与督导：公司材料部对各项目部库存材料的使用、管理负有检查、督导的责任。材料部应定期不定期地对各项目部库存材料的管理进行检查，发现问题及时予以指出。

二、产值申报流程

1、确认形象进度：每月月末由经营部根据各在建工程的形象进度计算出完工百分比。

2、确认当月产值：经营部按各在建工程的总造价乘以完工百分比，计算出当月完工产值。

3、申报产值：经营部将各项目的当月产值，报财务部入账。

4、财务部根据经营部经理签字的产值确认单，作为当月收入入账，同时确认各在建工程相应建设单位的应收账款。

三、报表编制、报送流程

1、结账：各单位总账会计于每月末收入、成本、费用、资产、负债、权益等相关业务处理完毕后，先对固定资产、工资等相关系统进行结账，最后对总账系统进行结账。

2、报表编制：总账会计按照集团公司的要求，按月编制资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表等9表及按季撰写财务分析。

3、分公司确认：报表编制完成由分公司财务负责人签字后，报至分公司负责人签字确认。

4、上报：

每月5号下午5：00前，各分公司财务部应将经分公司总经理签字确认后的上月报表的电子文件以电邮方式发至集团财务部合并报表会计处。

每月报表的正式文本以邮寄方式按月或按季度寄至集团财务部。

5、合并报表：

合并报表会计在收到各单位会计报表后，应对其先行复核，勾稽关系不符的报表应退回改正。

合并报表会计按照规定的模板编制集团合并会计报表，并于每月8日下午5：00前上报至集团财务部经理处。

6、财务分析：集团财务部经理根据合并会计报表及各单位财务分析，撰写集团财务分析，并于每月10日下午下班前报集团公司总会计师审核后上报集团董事会。

四、会计核算(出纳、成本、总账、固定资产)流程

1、基本流程：凭证制单——凭证审核——记账——对账——其他系统结账——总账系统结账。

2、支付社会保险费：

划出社保费用时，借：管理费用——员工保险(公司缴付部分)

其他应收款——员工保险(个人缴付部分)

内部往来——XX分公司(按全额)

贷：银行存款发放工资时，借：应付工资(按未扣除社保费金额)

贷：其他应收款——员工保险(个人缴付部分)

银行存款或现金(按其差额)

3、交纳税金：

开具工程款发票时，在沪各分公司不做会计处理，上海办事处作，借：应收账款——建设单位

贷：工程结算收入——各项目

在沪分公司收到办事处按已交税费金额开具的收据时，借：应交税金——各税种

其他应交款——各费种

贷：银行存款(或内部往来——上海办事处)

4、固定资产：收到购进单据——在固定资产系统“日常处理——资产增加——固定资产卡片”——在固定资产系统中生成凭证——月末计提折旧——与总账系统核对无误——对固定资产系统进行结账。

固定资产增加时，借：固定资产——各部门

贷：银行存款(或应付账款) 计提折旧时，借：管理费用——折旧费(管理部门用)

工程施工——项目部(生产用、项目部管理用)

贷：累计折旧

5、低值易耗品：对按相关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品科目——按九一摊销法摊销90%计入相关项目成本——另10%在该低值易耗品报废时予以核销，转入相关成本。

购进时，借：低值易耗品——具体名称

贷：银行存款(或应付账款)

领用时，借：工程施工——项目部——办公用品等科目

管理费用——低值易耗品摊销

贷：低值易耗品——具体名称

如有人为遗失或损坏，应追究相关人员责任的，按该低值易耗品的10%余额，借：待处理财产损失——待处理流动资产损失

贷：低值易耗品——具体名称经研究决定处理办法后，

借：现金(或其他应收款——相关责任人)

营业外支出(余额大于赔偿的差额)

贷：低值易耗品——具体名称

营业外收入(赔偿大于余额的差额)

自然报废时，按其10%余额，借：工程施工(或管理费用)

贷：低值易耗品——具体名称

6、库存材料：项目部购进主要材料(钢筋、钢材、水泥)时，计入库存材料科目——月末项目部进行实地盘点，编制材料收发存月报表送交公司财务部成本会计处——成本会计根据月末结存数，倒扎出各项目部主要材料实际使用量及金额，作为当月成本。

7、临时设施：对按相关规定应作为临时设施核算的，先计入临时设施科目——首次使用该临时设施的项目部按总造价的60%计入该项目部成本——第二次使用该临时设施的项目部，按原总造价的40%以及为拆卸、重新搭建该临时设施而发生的成本计入该项目部成本。

购进临时设施时：借：临时设施——具体临时设施

贷：银行存款(或应付账款) 进项目部成本时：借：工程施工——项目部——临时设施摊销

贷：临时设施摊销

8、计提无形资产摊销：根据自制的计算表，在规定的使用年限内对账面的无形资产平均进行摊销。即：

借：工程施工(或管理费用)

贷：无形资产

9、计提工资、福利费：根据每月末人力资源部和各项目部报来的考勤记录分部门分别计算出管理人员、点工的当月出勤总工日——按照规定的日工资率分部门分人员计算当月应计入成本、费用的工资和福利费金额——制作相关会计凭证。即：

借：管理费用——工资(或福利费)

工程施工——项目部——项目管理人员工资、点工工资、福利费

贷：应付工资——管理人员、项目管理人员、点工工资

应付福利费

10、确认工程结算收入：每月末经营部报来当月产值确认单——总账会计根据各项目产值确认当月各项目部的工程结算收入。即：

借：应收账款——建设单位

贷：工程结算收入——各项目部

11、计提流转税金：根据每月末经营部报来的产值确认单，按照各项应缴税费的比率，分项目计算出应交税金和其他应交款，即：

借：主营业务税金及附加(各项目部)

贷：应交税金(各税种)

其他应交款(各费种)

12、成本结转：月末前，成本会计将当月应计入各项目部成本单据所载事项计入相关项目成本——总账会计按项目部将当月所有成本发生额结转至工程结算成本科目的对应项目。即：

借：工程结算成本——各项目部

贷：工程施工——工程结转

13、结转损益：按当月所有损益类科目的发生进行损益结转，自动生成的凭证为，借：本年利润

有贷方发生额的各明细科目

贷：有借方发生额的各明细科目

本年利润

14、凭证审核：出纳、成本制作的凭证由总账会计审核，总账会计制作的凭证由财务部经理审核。

15、在月末结账日核对现金、银行存款的账实数，编制现金盘点表和银行余额调整表，如有差异，应及时查找原因进行处理。

16、记账与结账：凭证经审核后进行记账，在记账、对账无误以及其他系统均已结账后，对总账系统进行结账。

17、数据备份：财务软件中的数据应按公司规定定期进行备份，备份工作由公司网络管理员负责。

五、费用报销流程

1、填制费用报销单：费用经手人员填制费用报销单，并将原始单据按费用类别汇总填列，粘贴附后，并在报销单上签名。

2、部门负责人审核：部门负责人对部门所属人员经手的费用签署意见，同意报销的经审核无误后签名。

3、公司总经理审批：主要审查费用报销凭证是否真实、是否符合公司费用列支规定。

4、财务部经理审核：审核拟报销费用票据是否真实、合法，是否符合财务制度规定。

5、出纳予以报销：出纳只能接受审批手续齐全、原始票据和费用报销单记载一致、金额无误的费用报销凭证。

6、制作出纳凭证：出纳根据已报销的原始凭证及时制作现金、银行凭证，做到科目运用正确，凭证处理及时，账实核对日清月结。

六、成本列支流程：进入成本的原始凭证分为收料单、分包工程单、材料倒扎表、项目部费用报销单等。

其基本流程为：收到成本原始凭证——检查审批手续是否齐全、原始凭证是否真实合法、金额是否正确——入账。

1、收料单：仓库保管员验收材料，开出收料单——项目部材料员签字——成本会计入账。即，

借：库存材料(或工程施工)

贷：应付账款——供应商

2、分包工程单：经营部开具分包工程单——成本会计根据分包工程单入账。即，借：工程施工——各项目部——分包工程款

贷：应付账款——分包商

3、材料倒扎表：项目部材料员盘点库存材料，编制材料收发存月报表——成本会计据以倒扎出库存材料的数量金额，是账面数与仓库盘点数相符——其差额为当月实际耗用数，计入成本。即：

借：工程施工——各项目部——材料费

贷：库存材料——各仓库——材料类别

4、项目部费用报销单：按“费用报销流程”办理报销手续——出纳将已报销的成本出纳凭证交成本会计处——成本会计进行制单。

七、款项支付流程

1、提出支付申请：由供应商或请款部门填写付款申请单，写明请款事由、收款单位、付款金额，属于应付账款的应提供发票。

2、业务部门签署意见：属于材料采购业务的应由材料部材料员复核后报材料部经理签名同意;属于费用性支出的应由办公室或其他使用部门负责人签署意见。

3、公司总经理审批：主要对拟支付款项按合同约定是否到期，采购价格是否合理等进行审查，并签署审批意见。

4、财务部经理审核：审核拟支付款项是否已到付款时间，提供的发票是否真实合法，并根据资金计划安排款项支付的时间。

5、办理付款手续：请款人向出纳提交审批手续齐备的付款申请，出纳按照已审批金额开具票据付款。

八、工资计发流程

1、上报考勤：每月结束后第二个工作日，管理部门考勤表经人力资源部经理审核后，各项目部考勤表经分公司分管副总审核后，提交财务部总账会计处。

2、计提工资：总账会计按照经审核的考勤表上记载的出勤工日，和公司规定的各类人员的工资计提标准计提工资、福利费，分别计入当月相关成本和管理费用。

3、编制工资计算表：总账会计按照经审核的考勤表记载的管理人员出勤工日，成本会计按照经审核的考勤表记载的点工出勤工日，分别编制公司管理人员、项目管理人员、点工工资表，同时根据人力资源部提供的社会保险费扣缴清单，扣发社会保险费个人负担部分。

4、工资表复核：由财务部指定人员对工资计算表的出勤工日、工资标准、应扣款项及计算正确性等内容进行复核。

5、财务部经理审核和总经理审批：经审批后，点工工资即可发放。

6、编制打卡通知单：出纳根据经审批的工资表编制公司及项目管理人员银行打卡通知单，写明持卡员工姓名、身份证编号、实发工资金额等内容。

7、总经理批准发放：打卡通知单经总经理批准后，加盖公司公章。

8、工资发放：以银行打卡方式发放的工资，由出纳根据已审批的打卡通知单开具支票，到银行办理打卡手续;以现金方式发放的点工工资，由出纳到各项目部发放。

9、新员工工资发放：新员工(包括新入职和分公司间调动)办理手续后，由人力资源部向财务部提交新员工工资发放标准;财务部总账会计根据考勤表记载的新员工出勤工日，计发工资。

10、离职工资结算：人力资源部向财务部提交员工离职移交表，写明工资结算标准、总出勤工日、应扣发款项等内容。财务部按照工资计发流程进行离职工资结算。

九、预算编制流程

1、制定预算指标：在预算期开始前，由集团公司预算委员会制定预算指标及相关的编制要求。

2、预算报表体系的设计与审定：集团公司财务部根据预算委员会制定的预算指标，负责设计预算报表体系，经报请预算委员会审定后下发各预算单位。

3、预算成员单位预算的编制：由各分公司相关职能部门编制相关业务表格，分公司财务部门汇总后，编制分公司预算，经分公司总经理签字确认后上报集团公司预算委员会办公室。

4、业务数据的审核：预算委员会办公室在收到各分公司的预算报表后，先交由集团材料部、集团经营部对预算报表的相关业务数据及指标进行审核。

5、汇总预算报表的编制：集团财务部根据经集团相关业务部门审核无误后的各分公司报表，汇总编制集团总的预算报表，并上报预算委员会。

6、预算报表的审定与批准：预算委员会对集团财务部上报的汇总预算报表进行审定、批准。并交由集团财务部根据经审定后的预算报表指标起草相关文件，下达至各分公司。

存货的核算

一、存货的分类

施工企业的存货一般分为以下几类: (一)原材料存货 (二)在产品存货 (三)库存商品存货 (四)生产用品存货

二、存货收入的计价

由于施工企业取得存货的途径不同，存货的实际成本内容也有差异。

(一)外购存货的计价外购存货的实际成本包括：(1)买价--指供应单位开出的发票中所填的价款，包括材料的原价、供销部门手续费和增值税等有关税金。(2)运杂费--指材料从来源地运到工地仓库(或施工现场堆放材料的地点)以前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输损耗等费用。

(二)建设单位(或发包单位)供应存货的计价

建设单位(或发包单位)供应存货的入账价值,应按合同确定的价值入账,即按双方办理材料交接时商定的结算价格计价。通常的做法是按材料的预算价格计价，而预算价格中包括了采购保管费，如果这部分材料是有施工企业负责保管的，则在确定结算价格时，应从材料预算价格中扣除这部分保管费。

(三)自制存货的计价

企业自制存货的入账价值为制造成本，包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他制造费用等。

(四)委托外单位加工完成存货的计价

委托外单位加工完成存货的入账价值包括加工过程中耗用的原材料或半成品，以及加工费、运输费、包装费、装卸费和保险费等费用以及按规定计入成本的税金等。

(五)投资者投入存货的价值投资各方确认的价值

(六)接受捐赠存货的价值

1.捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，但凭据上表明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。

2.没有提供凭据的，按下列顺序确定入账价值 (1)同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

(2)同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为入账价值。

(七)盘盈存货的计价

以同类或类似存货的市场价格为入账价值存货发出的计价

(一)按实际成本计价 1.先进先出法

以先购进的存货先发出这样为一种存货实物流转假设为前提，对发出存货计价的一种方法。采用这种方法，先购进的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

例：

某施工企业2003年12月份A种材料明细账见表所示

A材料明细账

2005年凭证摘要收入

发出

结存

号数

数量单价金额数量单价金额数量单价金额 12 1

期初余额

300 50 15000

购入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000

发出

300 50 15000 400 60 24000

500 30 30000

购入 600 70 42000

400 60 24000

600 70 42000

发出

400 60 24000 200 70 14000

400 70 28000

购入 200 80 16000

200 70 14000

200 80 16000

本月合计 1700

112000 1600

97000 200 70 14000

200 80 16000 2.加权平均法

亦称全月一次加权平均法,是指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数,去除本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出成本和库存成本. 计算公式:

加权平均单价=(月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本)/(月初结存存货数量+本月收入存货数量) 本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单价月末结存存货数量=月末库存存货数量*加权平均单价 A材料明细账

2003年凭证摘要收入发出结存

月

日

号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额 12

期初余额

300 50 15000 10

购入 900 60 54000

1200

发出

800

400

购入 600 70 42000

1000

发出

800

200

购入 200 80 16000

400

本月合计 1700

112000 1600 63.5 101600 400 63.5 25400 有关计算步骤和计算公式如下: A材料平均单价=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=63.5(元) 本月发出A材料成本=16000*63.5=101600(元) 月末库存A材料成本=400*635=25400(元) 3.移动加权平均法

亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法. 计算公式: 移动加权单价=(本次收入前结存存货成本+本次收入存货实际成本)/(本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量) 本次发出存货成本=本次发出存货数量*存货移动加权平均单价期末结存存货成本=期末结存存货数量*移动加权平均单价 3.移动加权平均法

亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法. A材料明细账

2003年凭证摘要收入发出结存

月

日

号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额 12

期初余额

300 50 15000 10

购入 900 60 54000

1200 57.

569000 11

发出

800 57.5

46000 400 57.5

23000

购入 600 70 42000

1000 65

65000

发出

800 65

52000 200 65

13000

购入 200 80 16000

400 72.5

29000

本月合计 1700

112000 1600 98000 400 72.5

4.后进先出法

它是以后收进的存货先发出为假设前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法.

A材料明细账

2003年凭证摘要收入发出结存

月日号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额 12

期初余额

300 50 15000 10

购入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000 11

发出

800 60 48000 300 50 15000

100 60 6000 18

购入 600 70 42000

300 50 15000

100 60 6000

600 70 42000 20

发出

600 70 42000 200 50 10000

100 60 6000

100 50 5000 23

购入 200 80 16000

200 50 10000

200 80 16000 31

本月合计 1700

112000 1600

101000 200 50 10000

200 80 16000 原材料的核算

按实际成本计价物资采购的核算 1.货款已经支付，材料已验收入库

例：6月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元,运杂费1200元,款项已通过银行转账支付.材料已验收入库. 借:原材料——主要材料(水泥)45660 贷：银行存款

45660 2.货款已经支付，材料尚未收到

付款和收料不在同一时间，付款在先，收料在后。这类经济业务多数是在企业向外地采购材料，，采用“商业汇票”等结算方式，供货单位的发票、结算凭证等已先到，并已承付货款或已开出承兑商业汇票，但材料后到。

例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、代垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票。

借：在途物资——主要材料(原木)69420 贷：应付票据——商业承兑汇票(建材公司) 69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付。

付款和收料不在同一个月份，收料在先付款在后。在这种情况下，由于购入材料的价值不确定，交易尚未正式成交，因而平时收到材料时只登记明细分类账，暂不进行总分类核算。等到发票账单到达并付款后，再进行有关会计处理。如果到月末发票账单仍未收到，可按同类材料的价格或合同价格、计划价格等暂估入账;下月初用红字做同样的会计分录，予以冲销;待下月收到发票账单付款或开出、承兑商业汇票后，按正常购入材料的程序进行会计处理。

例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并验收入库。月末发票账单仍未到达。按上次购入红砖的实际成本36500元暂估入账。

借：原材料——主要材料(红砖) 36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂)36500 下月初，用红字做相同的记录予以冲回) 借：原材料——主要材料(红砖)36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂)36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别做如下处理：

(1)属于运输途中的合理损耗(定额内损耗)，应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际单位成本，不必另作会计处理。

(2)属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续;在货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，责应填制“赔偿请求单”，向购货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。

(3)属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。

(4)属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户;属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。

例：6月22日，企业向钢铁厂购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。

(1)如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：

借：原材料——主要材料(圆钢)47412 贷：银行存款

47412 (2)如果短缺2吨圆钢的货款已承付，属于供货单位责任，根据有关凭证：借：原材料——主要材料(圆钢)47412 应付账款——应付购货款(钢铁厂)5268 贷：在途物资——钢铁厂

52680 (3)如果短缺2吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证：

借：原材料——主要材料(圆钢)47412 其他应收款——运输部门

5268 贷：在途物资——钢铁厂

52680 (4)如果短缺属于运输途中意外事故造，在批准处理前，根据有关凭证：借：原材料——主要材料(圆钢) 47412 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5268 贷：在途物资——钢铁厂

52680 按实际成本计价原材料发出的核算发料凭证汇总表

2003年6月30日

收益对象主要材料结构件机械配件其他材料合计 A工程 200000 100000

300000 机械作业

400 400 800 辅助生产 100000

300 300 100600 委托加工物资 50000

50000 在建工程 10000

10000 合计 360000 100000 700 700 461400 例：某施工企业根据6月份各种领料凭证，编制“发料凭证汇总表”，见上表根据发料凭证汇总表，作会计分录如下：借：工程施工——合同成本——A工程

300000 机械作业——承包工程

800 生产成本——辅助生产成本

100600 委托加工物资

50000 在建工程

10000

贷：原材料——主要材料

360000

——结构件

100000

——机械配件

700

——其他材料

700

三、原材料按计划成本计价的核算 1.货款已支付，材料已验收入库

例：6月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元，运杂费1200元，款项已通过银行转账支付。材料已运回验收入库。该批水泥的计划成本为46716元。

借：物资采购——主要材料(水泥) 45660 贷：银行存款

45660 2.货款已经支付，材料尚未收到例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、待垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票，原木尚未到达。

借：物资采购-主要材料(原木)69420 贷：应付票据——商业承兑汇票(建材公司)69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付

例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并已验收入库。月末发票账单仍未到达。该批红砖的计划成本36500元。

借：原材料——主要材料(红砖) 36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂) 36500 下月初，用红字作相同记录予以冲回借：原材料——主要材料(红砖)36500 贷;应付账款——应付购货款(兴发砖厂) 36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理。施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别作如下处理：

(1)属于运输途中的合理损耗(定额内损耗)，应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际成本，不必另作会计处理。

(2)属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续;在货款已经支付，并以记入“在途物资”账户的情况下，则应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。

(3)属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。

(4)属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后在根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户;属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。

例：6月22日，企业向钢铁公司购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。

(1)如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：

借：原材料——主要材料(圆钢)47412 贷：银行存款

47412 (2)如果短缺2吨圆钢的货款已支付，属于供货单位责任，根据有关凭证借：原材料——主要材料(圆钢)47412 应付账款——应付购货款(钢铁厂)5268 贷：在途物资——钢铁厂

52680 (3)如果短缺2吨圆钢属于运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证：借：原材料——主要材料(圆钢)47412 其他应收款——运输部门 5268 贷：在途物资——钢铁厂 52680 自制材料的核算

例：某施工企业所属的辅助生产部门领用钢材一批，计划成本62000元，材料成本差率2%，用于加工制作预制构件。加工、制作过程中，应负担的制作预制构件人员的工资8600元，应计入预制构件的固定资产折旧费2600元。预制的构件加工完成验收入库，其计划成本为72200元。

(1)领用钢材时：

借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 63240 贷：原材料——主要材料

62000

材料成本差异——主要材料

1240

(2)发生加工制作费用时：

借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 11200 贷：应付工资

8600

累计折旧

2600 (3)加工制作完成入库时：借：原材料——结构件 72200 材料成本差异——结构件 2240 贷：生产成本—辅助生产成本—预制构件 74440 委托加工材料的核算

例：某施工企业委托预制构件厂加工预应力空心板，发出圆钢10吨，计划单价4500元，计45000元;425#普通水泥90吨，计划单价400元，计36000元，应负担的材料成本差异为2%，以银行存款支付预制构件厂加工费和往返运费9600元;本月加工完成并验收入库，其计划单价360元，加工后的预应力空心板为260平方米，共计93600元。

(1)发出加工材料物资时：

借：委托加工物资-市预制构件厂 82620 贷：原材料——主要材料(圆钢) 45000

——主要材料(水泥)36000

材料成本差异——主要材料

1620 (2)支付往返运费、加工费

借：委托加工物资——市预制构件厂 9600 贷：银行存款

9600 (3)验收入库并结转加工成本借：原材料——结构件 93600 贷：委托加工物资-市预制构件厂 92220 材料成本差异 ——结构件

1380

三、发包单位拨入材料的核算

施工企业收到发包单位拨入的材料物资时，应按材料的预算价格扣除工地保管费后的余额借记“物资采购”账户，贷记“预收账款”账户;材料物资验收入库后，应按其计划成本借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。

例：某施工企业收到发包单位按工程合同规定供应的钢材一批，抵作预付备料款，其预算价格为66000元，预算采购保管费率(按直接成本计算)为2.5%，钢材已运抵当地火车站，企业自行提货，按规定扣除2/3采购保管费，钢材按计划成本65000元验收入库。

(1)发包单位结算材料价款时：

材料价款=66000-66000*[2.5%/(1+2.5%)]*2/3=66000-1073.17=64926.83(元) 借：物资采购——主要材料(钢材)64926.83 贷：预收账款——预收备料款64926.83 (2)验收入库时

借：原材料——主要材料(钢材)65000 贷：物资采购——主要材料(钢材)65000 (3)结转材料成本差异

借：物资采购——主要材料(钢材)73.17

贷：材料成本差异——主要材料73.17 低值易耗品的核算

(一)一次摊销法的核算

采用一次摊销法核算的低值易耗品，领用之后无需办理报废手续，可填制一次报耗的低值易耗品领用单，据以进行会计处理。

例：施工单位领用一次摊销的工作服、手套等劳保用品一批，其计划成本为8000元，材料成本差异率为2%，作会计分录如下：

1、领用低值易耗品时

借：工程施工——合同成本——间接费用8000

贷：低值易耗品——在库低值易耗品8000

2、分摊材料成本差异时：

借：工程施工——合同成本——间接费用160

贷：材料成本差异——低值易耗品160

(二)五五摊销法的核算

采用"五五摊销法"核算的低值易耗品，在领用时应填制"低值易耗品借用单"，借用低值易耗品报废时，由领用单位填制"低值易耗品报废单"，并在报废单中注明残值，经本单位批准后，据以进行会计处理.

例：施工单位管理领用工具一批，其计划成本为12000元,采用五五摊销法摊销.假定该批生产工具使用一段时间后,报废一部分工具,其计划成本为5000元,回收残料作价600元,应负担的材料成本差异率为2%.

(1)领用时,从在库转为在用:

借:低值易耗品--在用低值易耗品 12000

贷:低值易耗品----在库低值易耗品12000

(2)领用当时,摊销计划成本的50%,

借:工程施工---合同成本---间接费用 6000

贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 6000

(3)摊销报废低值易耗品的未摊销价值1900元(5000*50%-600):

借:工程施工---合同成本---间接费用 1900

贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 1900

(4)材料作价入库,并转销报废低值易耗品的计划成本及摊销额:

借:原材料---其他材料 600

低值易耗品----低值易耗品摊销 4400

贷:低值易耗品----在用低值易耗品 5000

(5)结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异100元(5000*2%)

借:工程施工---合同成本---间接费用 100

贷:材料成本差异---低值易耗品

100

三、分期(次)摊销法的核算

采用分期摊销法核算的低值易耗品，在领用时也应填制“低值易耗品借用单”，借用低值易耗品报废时，也应由领用单位填制"低值易耗品报废单"，经本单位批准后，据以进行会计处理.

例：假定上述施工单位管理领用的工具采用"分期摊销法"摊销，预计使用期限10个月，使用到9个月时该批工具全部报废.报废时收回残料600元,报废工具应负担的材料成本差异3%.

(1)领用时,从在库转为在用

借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000

贷：低值易耗品——在库低值易耗品 12000

(2)领用当月计提摊销额1200元(12000/10)

借：工程施工——合同成本——间接费用 1200

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销

1200

以后各月份计提摊销额时，会计分录同上。

(3)报废时，补提未摊销的价值1800元[12000-(1200*8)-600]:

借：工程施工——合同文本——间接费用1800

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1800

(4)残料作价入库，并转销在用低值易耗品的计划成本及摊销额：

借：原材料——其他材料600

低值易耗品——低值易耗品摊销11400

贷：低值易耗品——在用低值易耗品12000

(5)结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异360元(12000*3%)

借：工程施工——合同成本——间接费用360

贷：材料成本差异——低值易耗品360

周转材料的核算

周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

一、周转材料的摊销方法

(一)一次摊销法

是指在领用材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。

(二)分期摊销法

是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常或次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轻轨及枕木等。

其计算公式如下：

周转材料每期摊销额=[周转材料计划成本(实际成本)*(1-残值占计划成本%)]/预计使用期限

例1：某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计净残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。

周转材料每月摊销额=[10000*(1-10%)]/16=562.5(元)

三)分次摊销法

分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板等。其计算公式如下：

周转材料平均每次摊销额=[周转材料计划成本(实际成本)*(1-残值占计划成本%)]/预计使用次数

周转材料本期摊销额=本期使用次数*周转材料平均每次摊销额

例2：某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。

周转材料平均每次摊销额=[8000*(1-10%)]/6=1200(元)

周转材料本月摊销额=2*1200=2400(元)

(四)定额摊销法

是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板的周转材料。计算公式如下：

周转材料本期摊销额=本期实际完成的实物工程量*单位工程量周转材料的消耗定额

例3：某施工单位现场预制混凝土构件，领用木模板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额80元，本月实际完成100立方米。计算本月木模板摊销额如下：

本月周转材料摊销额=100*80=8000(元)

以上介绍了周转材料摊销的几种方法。在实际工作中无论采用哪几种方法摊销，都不能与实际损耗完全一致，这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的使用、堆放都受到自然条件的影响，另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。

周转材料领用的核算

施工现场领用周转材料时，如果领用主要材料作为周转材料，应将其成本从“原材料”账户转入“在用周转材料”二级账户。采用一次摊销法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入工程施工成本或费用;采用分次摊销法的周转材料，领用时应将周转材料从在库转为在用。

例4：施工单位领用钢管脚手架及附件一批，计划成本16000元;组合钢模板一批，计划成本23000元。做会计分录如下：

借：周转材料——在用周转材料(架料)16000

周转材料——在用周转材料(模板)23000

贷：周转材料——在用周转材料(架料)16000

周转材料——在用周转材料(模板)23000

周转材料摊销计算表

2001年6月30日脚手架(3%)定型模板(1200元/次)组合模板(60元/立方米)

收益对象计划成本摊销额使用次数摊销额工程量(立方米)摊销额合计

A工程2000006000224003602160030000

辅助生产单位112002801680018000

合计2000006000336006403840048000

例5：根据本月在用周转材料，编制“在用周转材料摊销计算表”，见上表

借：工程施工——合同成本——A工程(材料费)30000

生产成本——辅助生产成本18000

贷：周转材料——周转材料摊销(在用脚手架)6000

——周转材料摊销(在用定型模板)3600

——周转材料摊销(在用组合模板)38400

周转材料报废、短缺的核算

周转材料报废时，应由使用部门填制周转材料报废单，财会部门应对报废单进行核对，并计算报废周转材料的已提摊销额和应补提的摊销额。其补提摊销额的计算公式如下：

报废、短缺周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额

应提摊销额=报废、短缺周转材料计划成本-残料价值(短缺无残值) 已提摊销额=报废、短缺周转材料的计划成本*(该类在用周转材料已提摊销额/该类在用周转材料账面价值计划成本)

对于报废的周转材料，按月汇总后，将补提的摊销额，直接计入或分配计入有关工程成本。

例6：本月施工单位报废A工程用的组合钢模板一批，计划成本6000元，回收残料作价500元验收入库，在用组合钢模板的账面计划成本为320000元，已提摊销额24000元，周转材料成本差异率为2%。作会计分录如下：

(1)计算、补提报废周转材料的摊销额时：应提摊销额=6000-500=5500(元) 已提摊销额=6000*(24000/320000)=450(元) 应补提摊销额=5500-450=5050(元)

借：工程施工——合同成本——A工程(材料费) 5050

贷：周转材料——周转材料摊销(在用组合钢板) 5050

(2)残料作价入库，并结转报废周转材料的计划成本和已提摊销额

借：原材料——其他材料

500

周转材料——周转材料摊销(在用组合钢模) 5500

贷：周转材料——在用周转材料(组合钢模) 6000

(3)分配报废周转材料应负担的成本差异120元(6000*2%)

借：工程施工-合同成本——A工程(材料费)120

贷：材料成本差异——周转材料

120

(1)计算退库模板应补提的探销额时：

应计提摊销额=39000*(1-60%)=15600(元)

已提摊销额=39000*(16000/5000)=12480(元)

应补提摊销额=15600-12480=3120(元)

借：工程施工——合同成本——A工程(材料费) 3120

贷：周转材料——周转材料摊销(在用模板)

3120

(2)退回的模板验收入库时：

借：周转材料——在库周转材料 39000

贷：周转材料——在用周转材料 39000

(3)结转退库模板的已提摊销额：

借：周转材料——周转材料摊销(在用模板) 15600

贷：周转材料——周转材料摊销(在库模板) 15600

周转材料转移工地的核算

对于从一个工程转移到另一个工程(不属于同一个成本核算对象)或从一个工地转移到另一个工地使用的周转材料，应及时办理转移手续，并确定其成色，对降低成色的，应比照上述退库周转材料的核算方法补提摊销额，补提摊销额应计入转出前收益工程成本。

例：A工程经盘点清理，将不需用的钢模板一批转移到B工程使用，该批钢模板的计划成本为15000元，转移时确定其成色为80%，账面在用钢模板的计划成本为67000元，累计摊销额为10050元，作会计分录如下：

(1)计算钢模板应补提的摊销额时：应提摊销额=15000*(1-80%)=3000(元)

已计提摊销额=15000*(10050/67000)=2250(元)

应补提摊销额=3000-2250=750(元)

借：工程施工——合同成本——A工程(材料费)750

贷：周转材料——周转材料摊销(在用钢模A工程)750

(2)将钢模转移到B工程使用时：

借：周转材料——在用周转材料(钢模B工程)15000

贷：周转材料——在用周转材料(钢模A工程)15000

(3)结转周转材料钢模的已提摊销额3000元时：

借：周转材料——周转材料摊销(在用钢模A工程)3000

贷：周转材料——周转材料摊销(在用钢模B工程)3000

材料清查的核算

例：企业在财产清查中发现盘盈的机械配件一批，按同类机械配件的市场价格确定其实际成本为5000元。上述盘盈的机械配件经查明系收发料手续不健全所致，按规定程序报经批准后，计入材料的实际成本。

(1)报经批准前：

借：原材料——机械配件

5000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000

(2)报经批准后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000

贷：管理费用

5000

例：企业在财产清查中发现盘亏和毁损的主要材料一批，其计划成本为40000元，应负担的材料成本差异为2%。上述盘亏和毁损的主要材料经查明，属于施工单位领用时计量误差3000元，定额内的损耗400元，自然灾害造成的损失23000元，其余属于一般其他损失，已按规定报经批准，予以转销。

(1)报经批准前：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 40800

贷：原材料——主要材料

40000

材料成本差异——主要材料材料

800

(2)报经批准后

借：工程施工——合同成本——Χ工程(材料费)3000

营业外支出——非常损失

23000

管理费用

14800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

40800

材料调价的核算

调整材料计划价格时，并不影响材料的实际成本。因此，企业内部材料计划价格的变动，只需调整材料价格目录，并按照新的计划价格调整库存材料的账面价值。由于调整材料计划价格造成库存材料账面价值变动的差额，作为材料成本差异处理。对于调整增加计划成本的差额应借记“原材料”账户，贷记“材料成本差异”账户;对于调整减少计划成本的差额，应借记“材料成本差异”账户，贷记“原材料”账户。

例：企业上年末库存圆钢50吨，其单位计划成本为1800元，本年初，企业调整部分材料的计划成本，将圆钢的单位计划成本调整为2000元，则每吨钢的计划成本调增200元，共计调增圆钢的计划成本10000元。

借：原材料——主要材料(圆钢) 10000

贷：材料成本差异——主要材料(圆钢)10000

例：企业上年末库存525#水泥100吨，其单位计划成本为350元。本年初，企业调整部分材料的计划成本，将525#水泥的单位成本调整为320元，水泥的计划成本调减30元，共计调减525#水泥的计划成本3000元。

借：材料成本差异——主要材料(525#水泥) 3000

贷：原材料——主要材料(525#水泥)

3000

存货跌价准备的核算

例：A工程公司2002年12月31日，公司甲材料的账面金额(成本)为200000元，预计可变现净值为160000元，公司首次计提存货跌价准备。

借：管理费用——计提的存货跌价准备 400000

贷：存货跌价准备

400000

假设2003年3月31日，甲材料由于市场供需关系的变化，使得甲材料的预计可变现净值为190000元。

应计提的存货跌价准备=200000-190000=10000(元)

实际应计提存货跌价准备=10000-40000=-30000(元)

借：存货跌价准备

30000

贷：管理费用——计提的存货跌价准备 30000

假设2003年6月份，甲材料的预计可变现净值为210000元。此时，应冲减甲材料已提的存货跌价准备10000元，

借：存货跌价准备

10000

贷：管理费用——计提的存货跌价准备

10000

短期投资的核算

1。短期投资取得的核算

短期投资入账成本就是取得投资时的实际成本，包括实际支付的全部价款及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到期尚未领取得债券利息，属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时取得的一项债权，应在“应收股利”或“应收利息”账户中单独核算，不构成短期投资成本。

例：创达建筑工程有限公司于2002年7月1日购入某企业债券，实际支付价款110000元(债券面值100000元，年利率10%，每半年付息一次)，其中，包含尚未领取的利息4000元。2002年7月8日该公司领取债券利息4000元转存银行。该公司应作会计分录如下：

(1)购入短期债券时：

借：短期投资——债券(某企业)106000

应收利息——某企业4000

贷：银行存款110000

(2)领取债券利息时：

借：银行存款4000

贷：应收利息——某企业4000

2。短期投资持有期间取得的现金股利和利息的核算。对短期投资持有期间收到的现金股利和利息，不确认投资收益，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”账户的现金股利或利息除外。

例：承上例，假定2003年1月8日，收到企业债券在持有期间的利息4000(100000*8%/2)元。

借：银行存款4000

贷：短期投资——债券(某企业)4000

3。短期投资处置的核算。短期投资处置，主要是指短期投资的出售、转让等情形。企业处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得的差额作为当期投资收益。在按总体计提或类别跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。

例：假定2003年6月1日，创达工程有限公司因急需资金，将持有的某企业债券全部出售，实际收到债券价款103300元，已存入银行，该债券的账面余额为102000元(106000-4000)。应作会计分录：

借：银行存款

103000

贷：短期投资——债券(某企业)102000

投资收益

1000

4.短期投资的期末计价和跌价准备的核算。

短期投资期末计价，是指短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。我国投资准则要求短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。

计提短期投资跌价准备的方法有以下三种：

(1)按投资总体计提

按投资总体计算的成本与时价孰低，是指按短期投资的总成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

(2)按投资类别计提

按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

(3)按单项投资计提

是指按每一项短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投资比重大(如占整个短期投资10%及以上)，则必须按单项投资计提跌价准备。短期投资跌价准备可按以下公式计算：

当期应提短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-短期投资跌价准备账户的贷方余额

如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额补提跌价准备;如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备;如果当期短期投资市价高于成本，则将已计提的跌价准备全部冲回。当期应提跌价损失，计入当期损益。

例：假设创达工程有限公司2001年、2002年、2003年年末短期投资资料见表

短期投资成本

短期投资市价 2001年末

100000

85000

2002年末

120000

110000

2003年末

110000

1150000

(1)2001年应计提短期投资跌价准备15000元

借：投资收益

15000

贷：短期投资跌价准备

15000

(2)2002年末，应冲减“短期投资跌价准备”5000元

借：短期投资跌价准备 5000

贷：投资收益

5000

(3)2003年末，应冲减的短期投资跌价准备10000元(以已计提的跌价准备为限)

借：短期投资跌价准备

10000

贷：投资收益

10000

长期股权投资的核算

(一)应设置的主要账户

施工企业除了应设置“应收股利”和“投资收益”账户外，还应设置下列账户：

1.“长期股权投资”账户

2.“长期投资减值准备”账户

(二)长期股权投资核算的成本法

成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。通常情况下，按照持股的比例是确定采用成本法还是权益法核算的主要依据。按照企业会计制度的规定，企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的。长期股权投资应当采用成本法核算;企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法。实务还应按实质重于形式原则进行判断。

创达建筑工程有限公司与2003年3月1日以银行存款购入H股份136万元，占H公司全部表决权股份的10%，并准备长期持有。H公司各年净利润及现金股利分派情况见表所示：

H公司净利润及现金股利分派情况表

2000年

2001年

2002年

2003年

净利润(万元)

300

560

-100

宣告的现金股利(万元)

360

400

280

120 宣告的日期

4月10日

4月18日

3月10日

5月8日

根据上述资料应作会计分录：

(1)2000年取得对H公司投资时：

借：长期股权投资——H公司

1360000

贷：银行存款

1360000

(2)2000年4月10日(投资当年)宣告发放现金股利时：

应收股利=360000*10%=360000(元)

借：应收股利

360000

贷：长期股权投资——H公司

360000

(3)2001年4月18日(投资第二年)宣告发放现金股利时：

应收股利=4000000*10%=400000(元)

应确认的投资收益=3000000*10%*10/12=250000(元)

应冲减的投资成本=4000000*10%-250000=150000(元)

借：应收股利 400000

贷：投资收益

250000

长期股权投资——H公司 150000

(4)2002年3月10日(投资者第二年以后各年)宣告发放现金股利时;

首先判断是否存在清算性股利.H公司累计分派的股利680万元(400+280),创达公司投资后至上年末累计实现的净利润810万元(300*10/12+560),因此H公司分配的股利未超过实现的净利润,不存在清算性股利,故不冲减投资成本.

2002年应收股利=2800000*10%=280000(元)

借：应收股利

280000

贷：投资收益

280000

(5)2003年5月8日宣告发放现金股利时：

也应判断是否存在清算性股利。H公司累计分派的股利800万元(400+280+120)，创达公司投资后至上年末累计实现的净利润710万元(300*10/12+560-100)，因此，H公司分配的孤立已超过实现的净利润，存在清算性股利，故应冲减投资成本(因计算结果为负，所以应恢复投资成本，恢复数不能超过15万元)。

应冲减的投资成本=(8000000-7100000)*10%-150000=-60000(元)

应确认的投资收益=1200000*10%-(-60000)=180000(元)

借：应收股利

120000

长期股权投资——H公司

60000

贷：投资收益

180000

长期股权投资核算的权益法

创达建筑工程有限公司于2004年4月1日向W公司投资，其中：银行存款242万元(含有W公司已宣告但未发放的现金股利42万元)。其他资产(不考虑清理费用)。

固定资产

原始价值

累计折旧

净值

装载机

332000

12000

320000

自卸机

280000

20000

260000

合计

612000

320000

580000

创达公司的投资占W公司有表决权的60%股份，W公司2000年4月1日收到所有者权益总额为400万元。4月10日收到W公司派发的现金股利42万元。2000年W公司全年实现净利润120万元，其中1—3月份净利润40万元;2001年3月宣告分派现金股利96万元;2001W公司全年净利润亏损460万元2002年W公司全年实现净利润180万元。根据上述资料，个年有关的会计处理如下：

2000年有关会计处理：

(1)取得W公司初始投资

借：固定资产清理 580000

累计折旧

32000

贷：固定资产

612000

借：长期股权投资——W公司(投资成本) 2580000

应收股利

420000

贷：固定资产清理

580000

银行存款

2420000

(2)确认股权投资差额

应享有的W公司所有者权益的份额=4000000*60%=2400000(元)

股权投资差额=2580000-2400000=180000(元)

借：长期股权投资——W公司 (股权投资差额)180000

贷：长期股权投资——W公司(投资成本) 180000

新的投资成本=2580000-180000=2400000(元)

(3)摊销股权投资差额(假定按10年摊销) 应摊销额=180000/10/12*9=13500(元)

借：投资收益——股权投资差额摊销

13500

贷：长期股权投资——W公司(股权投资差额)13500

(4)收到W公司派法的现金股利420000元

借：银行存款

420000

贷：应收股利

420000

(5)年末，按持股比例计算应享有W公司的投资收益

应享有的股权投资收益=(1200000-400000)*60%=480000(元)

借：长期股权投资——W公司 (损益调整) 480000

贷：投资收益——股权投资收益

480000

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