小编精心整理了《权变理论管理会计论文(精选3篇)》仅供参考，大家一起来看看吧。【摘要】权变理论是组织行为学的一种研究方法，解释一些潜在因素如何影响组织设计和功能。权变理论引入管理会计中假设前提是，现实生活中不存在一个可以在所有情况下适合于所有组织的会计系统，只有会计系统中与某一特定环境相适应的子系统。本文按时间先后顺序对国外管理会计的权变理论文献，从管理会计理论、管理会计系统、管理会计实践三个方面进行了综述。
权变理论管理会计论文 篇1：
平衡计分卡研究文献综述
摘要：平衡计分卡自1992年提出至今的20多年时间里，在世界范围内，无论是学术界还是实务领域都得到了极大的丰富和发展。但是平衡计分卡的研究在我国还刚刚起步，距离世界上先进的研究水平还有相当距离。为此，本文总结了平衡计分卡20多年来在世界范围的发展状况，理清平衡计分卡研究的核心问题，并对未来的研究方向提出合理建议，为平衡计分卡在我国的研究实践提供进一步的理论支持。
关键词：平衡计分卡 权变 战略相关性 主观分析
一、平衡计分卡中的权变思想
大多数的实验研究把平衡计分卡与组织、环境因素建立联系并关注于这种联系是如何影响业绩的。基于权变理论的管理会计研究（Baines & Langfield-Smith，2003;Chenhall，2003;Chenhall & Chapman，2006）已经得到了关于组织中的非财务业绩评价系统有效性的发现。
应用组织行为学中的权变理论，许多学者提出了平衡计分卡的使用能带来经济效益的经验证据。这取决于可行方案与现有条件的“最佳匹配”（Luft，1997）。平衡计分卡中相关的主题是，Hoque与James W.（2002）提出的相互作用的匹配理念——环境变量与影响公司业绩的平衡计分卡二者之间的二元交互性作用。Hoque与James还发现，管理者使用平衡计分卡能够提高组织绩效，但是这种联系并不显著依赖于组织规模、产品生命周期或是市场定位。
对平衡计分卡环境因素的研究，最具代表性的是Ittner等人（2002）的研究成果，他们以Cobb的会计变动模型为基础进行补充改进，对平衡计分卡的前期实施的市场环境进行了全方位分析，为在早期阶段发现计划的变动性影响因素，并预防结构性障碍的产生提供了有效的工具。除了对市场环境因素的分析，基于可持续性管理的要求，为了缓和社会、生态、经济目标的矛盾与冲突，Figge等人（2002）把非市场环境变量加入平衡计分卡中，使其可以识别共同促进经济与社会生态发展的机遇。但是这种可持续平衡计分卡作为一个开放的架构，容易脱离特定战略的指导。
把决策方法与管理会计的权变理论相结合，研究者可以系统地检验商业环境（情景因素）中存在的环境不确定性，对不同个体的测评指标如决策、风险态度、认知能力、动机是否会产生不同的影响。这一联系在现有的平衡计分卡研究中还没有被建立起来。Ittner认为平衡计分卡前期的推动因素（如高层管理者的参与），也可能具有潜在的消极作用（实施中后期导致中间管理层的缺失）。同时，Appelt等人（2011）也指出“体现个体差异性的测评指标的效果通常是前后联系的，这些测评指标在一种决策情景中很重要而在另一种里却并非如此”。沿着这一论证思路，未来的研究可以采用一种“匹配式”的方法，来检验个体差异与平衡计分卡中的情景因素（如环境不确定性）是如何影响个人以及组织绩效的。这一类的调查研究往往需要大量的样本数据来支持充分的统计论证。
二、平衡计分卡与绩效评价的主观性分析
卡普兰论述平衡计分卡的功效时指出，“……滞后性（通用性）指标更容易被接受，如财务指标就是各个部门的通用指标。先导性指标多为各个部门量身定制，人们在关注通用性指标的同时往往忽视了先导性指标，所以特殊的非财务指标鲜受关注”。因此推行平衡计分卡的目标之一就是把先导性的非财务指标融入管理思维与决策，以提高绩效评价与决策的有效性。然而学者们研究发现管理者对通用性指标的偏好在平衡计分卡的设计与进行绩效评价阶段仍然十分明显（Lipe M. G. & Salterio S. E.，2000;Ittner C. D.，Larcker D. F. & Meyer M. W.，2003;Libby T.，Salterio S. E. & Webb A.，2004）。Libby认为管理者自身对指标的敏感度、指标的精确度和一致性是导致管理者对绩效指标的关注与使用程度不同的主要影响因素。他进一步把这种对通用指标的偏好归结于管理者缺乏认知主动性和对信息质量的怀疑（认知困难）这两个原因。
研究平衡计分卡在绩效评价有效性方面的问题时，相关研究借助了大量心理学理论的支持。除了通用性指标偏好，结果效应（Ittner C. D.，Larcker D. F. & Meyer M. W.，2003）、验证性偏误（Tayler W. B.，2010）、心境一致性偏误（Ding S.，Beaulieu P.，2011）等决策者的主观偏好也是影响平衡计分卡决策有效性所不可忽视的因素。结果效应具体表现在管理者对结果的重视使其关注外部测评指标而忽视了内部测评指标，如与流程改善和创新相关的指标。验证性偏误体现在管理者在进行决策过程中对信息的选择往往表现出偏好与自身态度、信念等一致的倾向而偏离了指向正确决策的信息。心境一致性偏误是指管理者当时的心境影响到其决策。在发现以上问题后，为了克服主观偏好的不利影响，学者们基于平衡计分卡的特性在其设计和实施阶段进行了控制和调整，并通过实验证实了其可行性。比如，在维持平衡计分卡适当的信息负载量的条件下，加入财务激励政策消除心境一致性偏误;在保证绩效指标具有显著因果联系的前提下，使管理者参与到指标的设计与选择中可以削弱验证性偏差效应等。
各国学者们在这一方面对平衡计分卡的探索都体现出了如Stephen（2011）所描述的“心理学相关理论是如何形成我们对管理会计中主观性决策的理解”这一研究趋势。特别是Daniel和Amos在关于认知心理学对人们判断和决策的影响及其在行为经济学领域中的应用等方面的研究取得诺贝尔经济学奖之后，管理会计中的行为决策理论逐渐走向了研究前沿。其中认知任务分析法在行为管理会计研究中得到了普遍的认同和应用。Steve Salterio（2012）在梳理了前人的研究成果后，发现平衡计分卡在该领域的研究存在重大遗漏：忽视了对人类信息处理能力局限性的研究在改进管理会计信息系统设计上的功效;只重视对环境因素或是测评方式的研究，而忽视了对会计行为的研究。因此，基于认知任务分析法，Steve提出在既定的人类处理信息的总特征及其局限性条件下，研究平衡计分卡是如何影响人们的判断与决策这一命题。他指出人们在决策过程中由于“主观推断与偏见”所做出的次优决策很大程度上取决于认知局限，平衡计分卡只有在主体特定的信息状态下才能发挥其价值，从而把研究的重点从对平衡计分卡使用者所处的情景因素分析转向了对其自身的认知能力分析。
虽然平衡计分卡所包含的主观绩效测评指标及管理者的绩效评价过程存在着以上潜在偏误。但即使存在局限性，管理会计研究仍然会继续使用主观性测量方法，因为“对于组织与分析层面还没有可以替代的可靠选择”（Wall，2004）。关于平衡计分卡测评体系与通过多种主、客观测量指标得出的业绩状况之间的关联关系，也可以是未来实证研究的关注点。
三、平衡计分卡的战略相关性
Malmi（2001）经过实地调查研究归纳出了企业使用平衡计分卡的五个主要原因：（1）把战略转化为行动;（2）服务于质量管理;（3）对企业议程（合并，价值链选择）的支持;（4）对传统预算的扬弃;（5）管理者推崇的时尚。除了最后一个原因，其他原因都反映出了企业运用平衡计分卡加强日常管理的战略相关性方面的需求。这一点与Ravi等人（2004）经过对比实验所得出的结论——管理者对通用指标的偏好无损于平衡计分卡对企业战略的强化，因为他们更倾向于使用与战略相关的绩效指标，特别是在他们充分了解绩效指标与各部门战略之间的关联关系的情况下——可以相互印证。
加强绩效评价的战略性正是卡普兰设计平衡计分卡的初衷，卡普兰把其称之为“战略管理的基石”。这也是本文所回顾文献的研究重点之一。例如，从Malina（2001）的研究中我们可以认识到平衡计分卡对战略传递、管理控制系统有效性的发挥具有重要作用。Ahn H.（2001）经过调查研究也指出平衡计分卡因其与企业特定战略紧密相联，可以反映企业独特的竞争优势并体现了系统的灵活性。这都证实了卡普兰和诺顿把平衡计分卡与企业战略地图相结合的论点。Malina的结论也进一步论证了平衡计分卡所产生的经济效益与有效的管理控制、激励及战略联合之间存在因果关系。
以上研究大多是以组织或部门层面为基础的，随着研究层次的不断深入，许多学者的目光转向管理者个体层面。通过研究管理者对平衡计分卡的使用水平和使用习惯对企业绩效的影响，Braam与Nijssen（2004）发现平衡计分卡的使用并不必然能够改善企业绩效，若是机械使用而没有与清晰的战略相关联将会产生相反作用。Mandy Cheng（2012）则从正面直接验证了与平衡计分卡相结合的战略地图对管理者决策产生的影响：（1）向管理者更全面地阐释现有的外部信息;（2）使管理者专注于与战略相关的外部信息。
虽然平衡计分卡与其他绩效评价体系最大的不同之处就是其着眼于如何描述并反映战略，但是每一企业都可以有许多不同的战略，如何判断它们是否都能在平衡计分卡测评体系中得到反映？另外，与平衡计分卡相结合的战略地图强调的是与组织现行战略的相关性，然而组织外部突现的威胁或机遇似乎与其现行战略没有直接关联，战略地图在使管理者专注于与现行战略相关的外部信息时，是否会削弱管理者对外部信息中的“潜在战略相关性”的辨识能力呢？这些问题都值得进一步探究。S
作者简介：
钟瑾，女，中国海洋大学会计学专业在读研究生。
袁帅，女，大庆广播电视大学教师;研究方向：国际经济与贸易。
作者：钟瑾 袁帅
权变理论管理会计论文 篇2：
国外管理会计权变理论文献综述及启示
【摘要】权变理论是组织行为学的一种研究方法，解释一些潜在因素如何影响组织设计和功能。权变理论引入管理会计中假设前提是，现实生活中不存在一个可以在所有情况下适合于所有组织的会计系统，只有会计系统中与某一特定环境相适应的子系统。本文按时间先后顺序对国外管理会计的权变理论文献，从管理会计理论、管理会计系统、管理会计实践三个方面进行了综述。发现基于建模的管理会计权变理论主要问题是“合适”性，权变理论在环境管理会计和碳管理会计方面的应用，并对我国管理会计的发展提出了建议。
【关键词】权变理论 管理会计 碳管理会计 文献综述
一、引言
管理会计是一门实践性很强的学科，涉及管理会计理论、管理会计方法和管理会计实务（潘飞，2012）。管理会计理论包括权变理论、管理控制系统理论、代理理论等。国外管理会计理论研究中，社会学、经济学、心理学、管理控制系统、组织行为学、代理理论及历史文化等被大量地运用于管理会计研究。管理研究方法包括规范研究、实验研究、调查问卷研究、档案研究、案例实地研究、分析模型研究等。管理会计实务有全面质量管理、适时制、目标管理、标准成本、作业成本法、平衡计分卡等。相比财务会计实务，管理会计实践是一个更为广阔又难以归类的研究领域。这类研究充分体现了管理会计研究领域的巨大差异，如不同国家的政治与经济文化背景所体现的国别差异、不同行业的经济业务特殊性所体现的行业差异、不同的产权结构所带来的所有制差异，以及企业内部不同的规模不同的组织结构与产品所体现的企业差异。
20世纪70年代中期，权变学说开始被引入管理会计中，被引进的假设前提是，现实生活中不存在一个可以在所有情况下适合于所有组织的会计系统，人们只能找到会计系统中与某一特定环境相适应的子系统。影响会计系统设计的因素主要有环境、组织结构和生产技术。本文按时间先后顺序从管理会计理论、管理会计系统和管理会计实务三个方面，对相关的权变文献进行文献综述，将管理会计系统单独作为一个重点来研究。基于权变理论的管理会计文献综述，可从已有的研究里吸取精华，从而对我国今后的研究提出一些有意义的建议。
二、权变管理理论及其替代方法研究
源自于20世纪60年代的权变管理学说，并于70年代形成权变管理理论（Contingency Management Theory），是研究组织行为学的一种方法。Con-tingency一词从字面上理解是“偶然事件”（会计学中是“或有事项”），而最贴近“权变”之意，要从“Contingent”的“以……为条件的”，“视……而定的”来理解，即“以环境为条件”、“视情况而定”。通俗地解释，“权变”是“随机制宜”、“权宜应变”，解释一些潜在的变量，如技术、文化和外部影响等因素，如何影响企业组织的设计和功能；强调权变关系是两个或多个变量之间的函数关系确定的有效的管理方式。权变理论认为，在一个组织适用的结构类型并不一定适用于其他组织，要根据环境和内外条件随机应变，没有一成不变、普遍适用的“最好的”理论和方法。组织的有效性依赖于以下因素相互之间的适合性或匹配性：组织结构的特性、环境波动性、组织规模、组织结构及其信息系统特性。
权变理论假设组织输出是两个或多个因素之间的“适合性”或“匹配性”的结果，在此基础上，出现了权变理论的替代方法。Van de Ven和Drazin（1985）用三种方法——选择法、相互作用和系统方法来界定适合性的概念。首先，“适合性”对选择的解释为，如果组织想要生存或有效，必须适应其组织情景的特征。从这方面看，组织设计受组织情景的影响。绝大多数早期的权变理论研究学者采用这种方法，研究组织情景与组织设计之间的关系，但并没有分析组织绩效。使用这种方法，（Dewar和Hage，1978）定义了任务和技术两个维度，其他研究者如（Freeman，1973）将技术作为一个权变因素来研究。这些研究人员发现，组织的各种技术特征和结构之间具有很强的联系（Marsh和Manari，1981）。然而，不同类型的组织结构在不同的任务或技术条件下是否有效，研究并没有提供证据。
其次，“适合性”对相互作用的解释为，考虑绩效情况下的组织结构和情景的互相影响、相互作用（Khandwalla，1977；Van de Ven和Ferry，1980）。Khandwalla（1977）发现，技术、组织结构垂直一体化、授权、权威和复杂的控制系统之间相互作用有效对公司非常重要。然而在这些研究中，组织绩效较高或较低情况下情景和设计之间的作用，差异并不明显。此外，这些研究并没有表明情景和设计之间的相互作用是否有效。
最后，权变理论中考虑“适合性”的另一种方法是系统性方法。根据系统性方法，只有同时研究组织内部的权变因素、结构方案和绩效标准时才能理解组织设计。在系统性方法中还有另外一种视角的“适合性”：“等效”（Van de Ven和Drazin，1985）。主张选择、相互作用和模式时并没有最好的“适合”方法。可能存在多个同样有效的替代方法。Van de Ven和Drazin（1985）提议权变研究必须是设计好的。因此各种形式“适合性”对比评价是可能的，应该考虑到组织下属的设计。
从组织结构的社会学实用主义理论发展起来的权变理论，如组织结构方法有Reid和Smith（2000）、Chenhall（2003）、Woods（2009）在研究。这些研究假设组织结构取决于以下情景因素：技术、工作环境和组织规模的大小。在其他文献中，仍然视权变理论为管理会计研究的主要范式（Fisher，1995；Cadez和Guilding，2008）。
三、权变理论在管理会计理论研究
主要体现在管理控制系统和业绩评价的影响因素方面，焦点在于管理会计的“合适性”或“适当性”，认为组织的管理控制系统或业绩评价体系是受各种权变因素影响的。
管理会计采用权变视角早期的作品之一，是Hofstede（1967）的实地研究。Hofstede发现，经济、科技和社会因素对预算系统运行具有重大影响。此外，还有文化对管理控制系统的影响研究（Hofstede，1983；Brownell，1982；Brownell和Hirst，1986）。这已经成为一个重要的研究领域（Harrison，1992，1993；O’Connor，1995；Taylor，1996；Chenhall，2006）。
权变理论也应用在组织行为学的子单位层次。Hayes（1977）研究了管理会计的适当性，目的是评价大型组织中不同部门的有效性。研究发现，权变因素或突发事件是生产部门预测有效性的主要因素。Hayes还主张运用权变理论进行组织和子单位的评价研究。Hayes的研究假设三个主要权变因素影响子单位绩效：内部因素、互赖性因素和环境因素。结果表明，应该研究潜在的因果变量，而不是狭隘的细查代理人。也暗示权变方法应引入管理会计中，相关的评价方法应由子单位、子单位间的相互关系和子单位的绩效受环境影响的程度决定。
Flamholtz等（1985）回顾了控制方面相关的权变文献。在权变文献中，控制问题沿用三大传统视角进行研究：社会学、管理学和心理学。社会学关注整个组织和组织内更大的团体。这种观点认为，具有规则、政策、权力阶层或协调单位的结构机制存在控制。管理学侧重于组织内的个人或部门。管理理论采用的控制机制是计划、计量、监督、评估和反馈。心理学强调目标和标准设定、外在和内在的奖励、反馈和人际影响（Flamholtz，1979）。
Shank（1989）运用权变原则以战略的方式，调查管理会计系统和信息的使用情况。Banker，Datar和Kemerer（1991）注意到了结构因素的影响，发现实现适时制（iust-in-time，JIT）或其他团队工作计划的公司更有可能提供有关车间工人业绩的信息。
还有些研究如Govindarajan和Gupta（1985）也调查了公司策略及其控制系统设计之间的关联性。Merchant（1985）发现了公司情景因素之间的权变关系，如公司规模、产品多元化、分权程度和使用预算信息。一些研究调查了外部因素，如环境不确定性影响。在评价业务单元的绩效时，判断会计数据是否合适，环境不确定性是重要因素（Fisher，1995；Hartmann，2000；Chenhall，2003）。
通过管理会计运用权变理论的文献回顾，总结了权变理论在管理会计预算系统、管理控制系统、绩效评价等方面的研究。管理会计运用权变理论，是为了解决以下问题：第一，组织控制及其结构的适应性；第二，这种适应性对组织绩效的影响；第三，多个突发事件调查及其对组织设计的影响。
四、权变理论在管理会计系统研究
管理会计中另一研究领域是管理会计系统（Management Accounting Systems，MAS）信息充分性差距。传统上MAS定义为产生“产品和服务成本、预算和业绩计量”常规信息的系统（Langfield-Smith等，1995）。根据Langfield-Smith等的研究，MAS还提供满足短期和长期决策需要的特别管理信息。
（一）情景变量研究
为了使管理者在其工作环境中作出更有效的决策，有管理会计研究聚焦于影响MAS设计的情景变量上（Gordon和Narayanan，1984；Subramaniam，1993；Gul和Chia，1994；Chapman，1997）。Gor-don和Miller（1976）提供了会计信息系统设计的综合框架，还打算确定影响组织绩效的关键变量。环境、组织特性和决策风格是主要的权变变量。通过讨论和文献综述，研究人员指出这些变量之间的理论联系。主张用考虑环境、组织属性和管理决策风格的权变方法设计会计信息系统。
Gordon和Narayanan（1984）研究了组织结构和信息系统之间的联系。研究发现，决策者认为重要的信息与认知环境不确定性（Perceived Environmen-tal Uncertainty，PEU）相关。结果表明，决策者寻求的组织结构和信息特点，是与其认知环境相适应的互补策略。
管理会计研究如Chenhall和Morris（1986）调查了管理层对组织MAS的信息需求，研究识别了四个维度的信息——范围性、及时性、聚合性和综合性。运用这四个维度，开发和测试了一个认知MAS信息有用性的工具。认为管理者偏爱战略上有用的信息，包括实用范围广泛性、及时性、可聚合性和综合性的信息。研究发现，管理层感觉到有用的信息类型是实用范围广泛性和适时性的信息。该发现对管理会计研究具有重要贡献，主张MAS的广泛性特征将会影响MAS的设计。推断在不同组织和行业里，这种概念化框架可以为MAS提供共同的比较基础。
Chenhall和Morris（1986）并没有研究MAS信息充分性的差距。工作是由Subramaniam（1993）完成，Subramaniam研究了管理层感知的MAS信息的有用性与信息可用程度之间的差距。结果表明，在制造业存在重大的MAS充分性差距问题。
Gul（1991）、Gul和Chia（1994）进一步测试了认知MAS信息有用性的工具。Gul（1991）研究了MAS的相互影响，意识到环境不确定性对小公司业务经理的绩效影响。研究结果表明，MAS在绩效方面的影响由环境不确定性决定。MAS在环境高度不确定性情况下对绩效具有积极的影响，而在低度不确定下具有消极的影响。
Fisher（1996）研究表明，个人对特定类型的信息偏好增加，不确定性也会增加。在研究中假设随着PEU的增加，内部控制点（locus of control，LOC）感知到的信息比外部控制点的范围要广，也更有用些。研究结论却表明与预期相反，是外部不是内部，当面临高度不确定性时，发现更多有用的信息。指出必须考虑个体变量和环境变量。
（二）广义范围（广泛性）和聚合性信息研究
据了解，广泛性和聚合性信息的研究是相当广泛的（Abernethy和Guthrie，1994；Mia和Chen-hall，1994；Gul和Chia，1994；Chong，1996；Ger-din和Greve，2004；Tillema，2005；Naranjo-Gil和Hartmann，2007；Cadez和Guilding，2008；Aver和Cadez，2009）。然而，MAS其他特征信息（及时性和综合性）的研究却非常匮乏。
Abernathy和Guthrie（1994）研究发现，公司采用了不同的战略重点时，管理信息系统参数设计的差异。研究发现，业务单位的有效性取决于信息系统的设计与公司战略态势之间的匹配性或适合性。结果表明，与采用相对狭窄、稳定产品市场的企业相比，采用持续产品开发和创新战略的企业，具有更有效的广泛性的信息系统。对管理会计参与MAS的设计与实现来说，这些结果是非常重要的（Jesmin Islam等，2012）。
Mia和Chenhall（1994）从MAS可获得的广泛信息增加管理层业绩方面进行研究。研究中收集的数据来自于管理层使用广泛信息的程度。管理层还提供了感知任务不确定性的数据。仅仅研究了只有一个调节变量的影响，研究者认识到，在研究管理层使用广泛性MAS信息的程度与其业绩之间的关系时会涉及其他权变因素，这也是可能的。
Gul和Chia（1994）研究了PEU、分权和MAS设计对管理绩效的交互影响。研究发现，分权和可获得的MAS广义范围和聚合信息，在高PEU下，具有较高的管理绩效；而在低PEU下，则具有较低的管理绩效。同时，Gul和Chia（1994）认为，包含在该研究中的变量仅仅是一小部分，这些变量在衡量组织和个人业绩时可能是显著的。此外，该研究局限于MAS信息特征的两方面（广义范围和聚合信息），并没有研究信息的适时性和整合性。
Taylor（1996）调查了MAS广义范围和聚合信息特征的充分性差距问题，也研究了位置（总部和分部）和性别的影响。发现MAS信息充分性与具有技能多样性、任务识别和任务重要性的工作特性之间的交互作用在某些方面对管理效率具有显著影响。
Chong（1996）研究了管理会计系统设计和管理绩效的任务不确定性的交互影响。研究表明，在任务不确定性较高的情况下，运用广泛性MAS信息的区域产生有效的管理决策，并改善管理绩效。而在任务不确定性较低的情况下，运用广泛性MAS信息则会使信息超载，使管理绩效功能失调。
Chong和Chong（1997）研究了MAS在各种联系中的作用，首先是战略性业务单元（Strategic Business Unit，SBU）战略和子单元之间的联系，其次是PEU和SBU绩效之间的联系。研究发现，SBU战略和PEU是MAS设计的重要前提，广泛性信息是SBU绩效的重要前提。
Gerdin和Greve（2004）识别了运用于战略性管理会计系统区域的各种不同类型的适合性。该研究还探索了各种不同的适合性如何彼此相关。建议研究者应指定是采用Cartesian方法还是Configura-tion方法。对于未来研究，也讨论了所运用的适合性形式是否有联系或如何联系。
Tillema（2005）集中研究MAS复杂性的维度范围，以及提高权变因素的可理解性。研究表明，在经营活动中使用一般会计工具需要稳定的环境和稳定的变化。广义的会计工具需要经营活动和充满活力的环境。此外，一般和广义的工具均要求机构不要限制会计工具的应用范围、不要设置过窄的财务目标和不要表达含混的财务结果。
Naranjo-Gil和Hartmann（2007）研究了协调组织战略变化和上层管理人员组成之间关系的MAS和MAS机制。这项研究没有发现高层管理人员的异质性与MAS广义范围设计之间的重要联系。关于MAS和战略变化之间的关系，研究发现广义范围的MAS与组织的战略变化正相关。与Chenhall（2003）和Hartmann（2005）结论一致。
MAS进展是Cadez和Guilding（2008）、Aver和Cadez（2009）的研究。Cadez和Guilding（2008）研究了基于战略管理会计的公司规模、公司战略和市场定位的影响。认为公司战略选择和公司规模对战略管理会计的应用具有重大影响。此外，还赞成组织绩效依赖于组织结构与其情景的适合性。Cadez（2009）研究表明，社会发展与会计人员参与战略决策制定过程高度相关。
从管理会计系统的权变文献看，已识别了一个主要的问题。管理会计中基于模型的权变理论，主要问题是适当操作。尽管文献中展开了各种不同形式的适合性，很少有研究人员承认彼此之间的联系（Gerdin和Greve，2004；Cadez和Guilding，2008）。因此，研究者应该明确讨论特殊形式的适合性与采用其他形式的研究是否相关以及如何相关（Gerdin和Greve，2004）。
除了现有文献中解决的问题，未来的研究可提高解决当前研究的局限性问题。从文献综述可总结如下：研究了MAS设计特征和MAS信息充分性问题之后，非常有必要扩展MAS的传统研究边界。
五、权变理论在管理会计实践应用
自20世纪70年代起，各种管理会计创新的新工具和技术方法不断涌现，并迅速传播。如全面质量管理（TQM）、适时制（JIT）和目标管理，作业成本法和平衡计分卡等。这些管理会计创新工具最初由理论形式出现在各种学术期刊上，接着以比较成熟的方式出现在培训课堂或教材中，最后以管理实践的方式融入企业。
Lukka和Granlund（2002）在研究管理会计流派问题时指出，知识发展经过三个阶段：“第一阶段是从某个地方撞击其核心思想，启动新知识的出现，构造其初始版本，并尝试去推销这个新理论或新概念（如ABC）给相关的受众；第二阶段是对新理论或新概念的进一步分析，以便深刻地描述、理解和解释；第三阶段中新理论或新概念迟早要被作为评价对象，被放进更广泛的组织和社会环境中，以便剖析和批评它所反映的核心价值及其所提倡的目标。”因此，Lukka和Granlund（2002）将不同阶段的研究分别称为咨询流派、基础流派和批评流派，其中基础研究流派处于主流地位，分析某些创新知识的性质、功能、影响和传播，其典型目标是以科学严谨的态度描述、解释并理解创新在现实中被运用到何种程度、现实中如何运用以及为何使用这种创新。
对于创新扩散原因中有三种解释，一是权变研究，二是社会因素，三是需求观和供给观。众多学者关注管理会计创新的影响因素和适用环境（Shields，1995；Covaleski等，1996；Ittner和Larcher，2002；Hoque和James，2000；Said等，2003），探讨哪些因素能够帮助企业获得成功（Anderson和Young，1999；Mcgowan和Klammer，1997；Foster和Swenson，1997；Ittner等，2002）。Libby和Waterhouse（1996）、Anderson和Lanen（1999）、Williams和Seaman（2001）、O’Connor等（2004），他们试图用市场环境、制度变迁和组织结构等因素来解释管理会计实践的状况及变化。
权变理论在管理会计实务方面的应用，主要体现在用权变理论解释是哪些因素促进了管理会计实务的发展及其状况。
六、结论、展望及启示
本文按时间先后顺序回顾了目前与管理会计理论、管理会计系统、管理会计实务相关的权变文献。
首先，权变理论是一种研究组织行为学的方法，解释权变因素如何影响组织的设计和功能。管理会计研究运用权变理论是为了解决以下问题，权变理论在管理会计研究领域，应用在以下方面：组织控制和结构的适合性问题；这些适合性对绩效的影响研究；多种权变因素及其对组织设计的影响研究。
其次，回顾了权变方面的管理会计系统中研究。基于建模的管理会计权变研究，体现在以下方面：管理会计控制系统对企业业绩的影响；价值动因对业绩的影响；权变因素对管理会计控制系统的影响；权变因素对管理会计控制系统的业绩效应的调节作用；权变因素、管理会计控制系统和企业业绩之间的结构关系。以上主要问题就是操作合适性问题。尽管文献中开展了许多不同形式的适合性，很少有研究人员承认彼此之间的相关性。因此，研究者应该明确讨论特殊形式的适合性与未来采用其他形式的研究是否相关以及如何相关。
最后，就多种权变因素对管理会计应用状况的影响进行了管理会计实务研究。从研究MAS及其设计特征后发现，非常有必要扩展传统的MAS研究边界。
随着气候变化，环境恶化，管理会计也向环境管理会计（Environmental Management Accounting，EMA）和碳管理会计（Carbon Management Account-ing，CMA）发展。目前，EMA研究中出现了一些有用的工具，如环境成本会计、全成本核算、全生命周期成本核算、生命周期环境预算、环境资本投资评价、全质量环境管理和物质流成本会计等。已有学者在这方面进行了权变理论的尝试。Burritt和Schaltegger等（2011）通过对德国企业的实地调研、访谈方式，运用权变理论，建立了碳管理会计概念框架，这是为适应企业进行碳管理进行公司治理的需要，运用权变理论进行的第一篇碳管理会计文献；Christ和Burritt（2013）就权变因素对EMA的重要性做了研究，探讨在哪种情景下组织更可能参与环境保护活动。通过网络调查，得出目前和未来的EMA实践状况与环境战略、组织规模和环境敏感性行业这三个因素相关，而与组织结构不相关。这两篇文献向我们展示了权变理论在环境管理会计和碳管理会计的研究方向。
西方管理会计开始比我国早，我们可以从西方的研究中获取经验，从而加快我国理论研究和实务的步伐，拓展研究范围，增加研究的广度和深度。国外已经用权变理论来研究环境管理会计和碳管理会计问题（这两者均属于可持续发展会计，碳管理会计是环境管理会计的一部分），碳管理会计是企业为了避免由于碳排放问题陷入生态危机而发展起来的，已经成为企业战略管理的一部分。国外理论界和实务界正在积极探索收集、管理和披露碳相关信息的理论和实践，均处于初始阶段。目前我国碳成本会计文献仅是泛谈，对如何系统研究碳管理会计，并没有找到更好的方法，企业也缺乏这方面的指导。从这方面看，我国与国外的差距还并不大。在管理现实中很难有一种单纯的典型管理方式。管理者也极少有人完全采用一种方式管理，较多的情况下是几种方式兼而有之。我国可以尝试在权变理论指导下，参照国外的碳管理会计研究，设计出自己的碳管理会计基本框架，以期为我国企业提供指导。
编辑：秦思慧
作者：罗喜英
权变理论管理会计论文 篇3：
基于现代管理思想的管理会计控制系统研究
摘要：随着现代管理思想研究的逐步深入，作为管理决策支持系统的管理会计发展越来越快。本文探讨了管理会计控制系统与权变理论、绩效管理、平衡计分卡等现代管理思想理论的融合，并进一步提出了我国发展管理会计控制系统的对策。
关键词：现代管理思想 管理会计控制系统 对策
一、基本概念及定义
管理会计与控制系统是企业得以正常有效运行必不可少的复杂的控制系统。管理会计主要是指实践活动如预算的编制、生产成本核算等信息的归集、分类与分析等，强调管理会计的技术性；而管理会计系统则是指系统地利用管理会计实现组织目标，即把管理会计系统视为企业管理系统的一个子系统，强调它和企业其他子系统之间的相互作用、相互协调及其与组织整体目标的一致性；管理会计控制系统所包含的内容更为广泛，它不仅包含管理会计系统，而且还包括人事或家族控制等其他方面内容。
二、现代管理思想与管理会计控制系统的融合
（一）权变理论与管理会计控制系统
1.权变理论。“权变”的意思就是权宜应变。权变理论是在经验主义学派基础上进一步发展起来的管理理论，是西方组织管理学中以具体情况及具体对策的应变思想为基础而形成的一种管理理论。权变理论认为，每个组织的内在要素和外在环境条件都各不相同，因而在管理活动中不存在适用于任何情景的原则和方法，即：在管理实践中要根据组织所处的环境和内部条件的发展变化随机应变，没有什么一成不变的、普遍的管理方法。成功管理的关键在于对组织内外状况的充分了解和有效的应变策略。
2.影响管理会计控制系统设计时的权变因素。影响因素很多，有客观的企业战略因素、国家宏观政策因素和微观环境因素。然而，国家宏观政策的影响和企业战略的影响是不经常发生的，并且这两方面的影响所产生的后果是显而易见的，只有微观环境因素对企业管理会计与控制系统变更的影响是复杂的、不可预见的。一是企业规模。规模是影响企业管理的重要外部因素。英国管理学家Hickson（1969）等，在大量调查研究的基础上发现：企业规模的大小对社会控制和决策频率有影响，进而对企业的组织结构产生影响。组织结构的发展同企业规模的大小、工艺技术的整体化以及企业对其他单位的依赖程度有关。规模较大的组织专业化程度更高，则需要更多的规章制度，对管理会计控制系统设计的要求也会更高，更倾向于正式、覆盖面广泛的规章制度。二是企业分权程度。集权与分权是企业组织结构的两种类型。分权，就是现代企业组织为发挥低层组织的主动性和创造性，而把生产管理决策权分给下属组织，最高领导层只集中少数关系全局利益和重大问题的决策权。集权是指决策权在组织系统中较高层次的一定程度的集中。如果企业的分权程度高，会带来一些问题，如难以统一指挥和协调；弱化母企业财务调控的功能，不能及时发现子企业面临的风险和重大问题，使代理成本增加；财务管理职能弱化，容易使财务信息失真。在这种情况下，通常应增加管理会计控制的数量，加大控制的范围。如果分权程度低，即集权程度高，它具有对组织的绝对控制权，确保坚持既定政策；方便管理，易于分辨每一职能的重点，则可以相应减少管理会计控制的范围。三是企业组织文化。在权变理论中，企业组织文化属于企业环境的内部环境，企业组织文化越强，企业内自我控制的能力就越强，对企业管理会计控制系统的需求就较小。如果企业的内部环境竞争较大，威胁处处存在，则对管理会计控制系统的要求很高，绩效评估，绩效管理需要加强。四是员工在企业中的职位和层次。员工在企业中所处的地位越高，对管理会计控制系统的需求就越高。反过来，低层次的工作有着明确的绩效定义，对工作绩效进行评估的范围就更窄。
（二）绩效管理与管理会计控制系统
绩效是指对企业各岗位的工作职责所达到的阶段性结果及其过程的评价。绩效管理是通过管理者与员工之间持续不断地进行的业务管理循环过程，实现业绩的改进，所采用的手段为PDCA循环。绩效管理的目的在于通过激发员工的工作热情和提高员工的能力和素质，以达到改善公司绩效的效果。绩效管理几乎与整个管理流程（包括规划、执行、监控、评价和纠正）有关联，能帮助确定和执行组织的战略，持续提高业绩，取得竞争优势，企业不应过多关注利润或仅关注财务方面，而应更关注绩效管理，只有这样，才能保持持续的竞争力。因而，绩效管理是管理会计关注的主要问题之一。管理会计是绩效管理的理论基础，绩效管理是管理会计控制系统的表现形式。事实上，对公司来说开发绩效管理系统已越来越重要，系统产生和运用信息评价组织是否能实现其目标。
目前我国企业在实施完整的管理会计控制体系方面还存在不少问题，究其原因，主要是我国企业仍存在管理基础薄弱、绩效评价结果应用单一、过分注重短期绩效等方面的问题，因此，只有通过不断学习和探索西方管理理论，不断完善和发展适合我国国情的管理会计控制体系，才能使我国企业的管理水平逐步和世界接轨。
（三）平衡计分卡与管理会计控制系统
平衡计分卡是一种衡量组织绩效的方法。该方法着眼于组织发展战略有效性的管理理念和系统管理，强调了绩效管理与企业战略目标之间的紧密关系。平衡计分卡（BSC）不仅仅从财务角度来评价组织绩效。其核心思想是通过财务、客户、内部流程、学习与成长四个方面的指标以及指标之间相互驱动的因果关系，体现了组织的战略实施和战略修正过程，并且通过这四个层面的指标实现与战略目标密切相关的绩效管理。平衡计分卡的设计包括四个方面：财务角度、顾客角度、内部经营流程、学习和成长。这几个角度分别代表企业三个主要的利益相关者：股东、顾客、员工。每个角度的重要性取决于角度的本身和指标的选择是否与公司战略相一致。其中每一个方面，都有其核心内容：一份结构严谨的平衡计分卡不仅仅是重要指标或重要成功因素的集合，还应当包含一系列相互联系的目标和指标，这些指标不仅前后一致，而且互相强化。例如，投资回报率平衡计分卡的财务指标，这一指标的驱动因素可能是客户的重复采购和销售量的增加，而这二者是客户的满意度带来的结果。因此，客户满意度被纳入平衡计分卡的客户层面。通过对客户偏好的分析显示，客户比较重视按时交货率这个指标，因此，按时交付程度的提高会带来更高的客户满意度，进而引起财务业绩的提高。客户满意度和按时交货率都被纳入平衡计分卡的客户层面。而较佳的按时交货率又通过缩短经营周期并提高内部过程质量来实现，这两个因素就成为平衡计分卡的内部经营流程指标。进而企业要改善内部流程质量并缩短其实现周期，并要培训员工，提高他们的技术，员工技术则又成为学习与成长层面的目标。这就是一个完整的因果关系链，贯穿平衡计分卡的四个层面。平衡计分卡通过因果关系提供了把战略转化为可操作内容的一个框架。根据因果关系，对企业的战略目标进行划分，可以分解为实现企业战略的几个子目标，这些子目标是各个部门的目标，同样各中级目标或评价指标可以根据因果关系继续细分直至最终形成可以指导个人行动的绩效指标和目标。
BSC是一套从四个方面对公司战略管理的绩效进行财务与非财务综合评价的评分卡片，不仅能有效克服传统的财务评估方法的滞后性、偏重短期利益和内部利益以及忽视无形资产收益等诸多缺陷，而且是一个科学的集公司战略管理控制与战略管理的绩效评估于一体的管理系统。
三、我国发展管理会计控制系统的对策
（一）注意结合管理会计控制系统的特性来设计
根据企业的具体情况，设计管理会计控制系统，尽量使其合理、高效。同时注意管理会计控制系统理论的应用必须以企业文化为基础。因为管理会计控制系统是企业决策支持系统的一个重要组成部分，是融管理和会计于一体的一个专门领域，其特性自然是依照管理的特性发展而发展，所以需要以企业文化为基础。
（二）努力营造一个适合管理会计控制系统运用的良好环境
遵循我国会计人员愿意应用法律制度规范会计行为的惯例，政府可制订指导性的管理会计制度，为企业应用战略管理会计提供示范性的法律制度环境。同时，应继续强化绩效管理观念、平衡计分卡观念、EVA观念、风险观念、竞争观念等，建立相适应的企业文化，为管理会计控制系统的良性运行创造一个良好的企业文化氛围。
（三）加强实施环节的指导和监管
在实施环节中，应注意给予下属必要的帮助、指导、培训、关怀等方式来协调下属减少困难和障碍，并对表现优异的员工给予精神物质奖励。同时，要注意对数据的反馈，对问题的总结。
（四）认真总结管理会计控制系统应用的成功案例，建立信息库
管理会计控制系统在我国的少数企业中已得到了成功应用，因此要对实践中涌现出的典型案例和重要的经验进行总结并加以推广，这样就可使一些企业少走弯路，促进管理会计控制系统的广泛应用。并且有必要建立企业的管理会计控制系统信息库，培养自己的人才。 Z
参考文献：
1.江浩正.基于权变理论的战略管理会计应用的探讨［J］.商业会计，2011，（12）.
2.肖玲利.管理会计与控制系统变更影响因素的权变分析.硕士论文，2007.
3.赵晓萌.基于风险管理会计控制系统的研究［J］.经济师，2010，（7）.
作者：欧阳弘毅 田治威 刘诚