账户余额范文

账户余额范文（精选10篇）

账户余额 第1篇

一、零余额账户的概念

“零余额”账户是由代理银行办理财政对预算单位的直接支付, 在代理银行与国库单一账户清算后, 余款已结平 (余额为零) , 故称“零余额”账户。该账户不是先由财政拨款给预算单位, 而是由财政审批一个“用款额度” (指标) 给预算单位。机关事业单位可在额度内按规定用款, 由于它不是事先划拨资金, 而只是一个额度, 故亦称零余额, 它适用于财政授权支付, 这就是机关事业单位的“零余额账户用款额度”账户。

二、机关事业单位零余额账户设立的作用

众所周知, 财政集中支付的目的是有效地管好财政支出的最后环节, 从制度上保证支出按预算的要求进行支付, 而国库单一账户制度的本质, 就是国库对预算资金最终付款进行集中控制。现行预算资金拨付方式, 是通过征收机关和预算单位分散设立多重账户进行的, 主要弊端是:分散和重复设置账户, 导致预算资金透明度不高, 不利于对其实施有效管理和全面监督;大量预算资金滞留在预算单位, 降低了使用效率;预算资金使用缺乏事前监督, 截留、挤占、挪用等问题时有发生, 甚至出现腐败现象, 这与在社会主义市场经济体制下建立公共财政的要求很不适应。因此要对现行财政管理体制进行改革, 以适应建立社会主义市场经济和加入WTO后形势的需要。借鉴国际成功做法和成功经验, 建立国库单一账户体系, 实现财政集中支付, 提高资金使用效益, 势在必行。机关事业单位零余额账户设立后, 通过零余额账户归集汇缴财政资金, 确保财政收入应收尽收。实行收缴管理制度改革, 取消所有执收执罚单位的收入过渡账户后, 执收执罚单位征收的收入变多重账户分散上缴为由缴款单位或缴款人直接上缴。零余额账户成为执收执罚的所有收入的“落脚之地”, 起到了将执收执罚单位收入“一网打尽”的作用。同时, 避免了“账外账”和“小金库”以及“坐收坐支”等违规违纪现象的发生, 财政收入得到应收尽收。同时经常由于政策性变化、技术性差错和缴款人多交款等发生退付, 事业单位的退费非常频繁。通过零余额账户处理退付业务, 既保证了财政部门监管, 又简化了退款手续。

三、机关事业单位零余额账户设立存在的难点

1、零余额账户的性质难以准确界定

从核算内容看, 零余额账户主要核算机关事业单位日常经费开支, 应当属于基本账户。而从零余额账户的用途来看, 是专门用于机关事业单位财政拨款资金的收付和结算, 叉可以视同专用账户。同时财政部门和金融部门对零余额账户的性质认识难以统一。财政部门认为, 机关事业单位除了财政集中收付的资金外, 还有少部分自筹资金和往来资金, 除零余额账户以外还需要保留一个基本账户, 并在《机关事业单位银行账户管理暂行办法》中予以了明确规定。金融部门则根据《人民币结算账户管理办法》中“一个单位只能开立一个基本账户”的规定, 认为既然有零余额账户, 就不应该再保留基本账户。

2、现行的委托银行代缴费业务无法正常进行

因为零余额账户操作的原理是:发生转账支付行为, 由单位开出支付申请令, 代理银行在该单位的用款额度内, 先行代垫付资金, 当日银行再与国库清算, 收回代垫资金并同时扣减单位用款额度。而委托付款业务如:税款、社会保险费、电费、水费和电话费等的扣缴, 单位无法事先开出支付令给银行, 银行也不知收款方何时进行扣款, 无法提前垫付, 这样造成相关委付业务不能成功扣缴, 还可能形成滞纳金, 令单位正常业务无法顺利进行。同时有些机关事业单位在零余额账户无法成功扣缴的情况下, 只好将以前年度形成的自有资金或上年度未支付的专项款存入零余额账户, 令账户有余额, 即自有资金 (或专项款) 与零余额账户共用同一账户, 以便委托付款业务能成功扣缴。这样财政管理的用款额度和非财政管理的自有资金滚在一起, 银行对账单发生额到底是代垫额度用款发生额, 还是自有资金或专项款发生额, 每月需花费大量时间核对, 不利于资金的管理。

3、零余额账户的资金清算得不到保证

目前, 在很多地方的同城资金清算中, 很多银行使用手工清算, 技术落后、场次少、业务量小, 而零余额账户的资金清算需要财政、国库、商业银行之间协同一致。因此, 零余额账户的资金清算在现有技术条件下难以解决。

4、零余额账户无明确的操作规程

零余额账户的开立、使用由于不同于一般的存款账户, 具有特殊性, 对零余额账户使用什么科目、账户如何开立, 各商业银行没有明确的制度规定及操作程序, 使基层行无所适从。同时, 各行从严格内控制度、防范会计风险角度出发, 在设计会计核算系统时, 对各类存款账户都不允许透支记账, 造成基层行无法开立零余额账户。

5、银行对账单的内容有所不同

通常情况下银行对账单提供的金额有, 期初余额, 本期收入发生额, 本期支出发生额, 期未余额, 与预算单位登记的“银行存款”日记账是一一对应的;而零余额账户提供的银行对账单, 期初、期未余额一般为零或来清算的负数, 发生额反映的是额度存款的支付数和清算还款数。没有反映财政下达的授权支付额度数。在这里, 事业单位“零余额账户用款额度”只有支出数可以与之相对应, 收入数和结余数都无法与这对应。因此根据零余额账户提供的银行对账单就无法进行银行对账。

对于零余额账户, 无论代理银行如何记账, 机关事业单位与代理银行要核对的始终是额度余额以及额度发生额, 双方对账的目的和要求是一致的。通过对零余额账户及时、准确、完整的对账, 以加强对零余额账户的监督与控制, 保证财政单一账户体系的正常运转。

摘要：零余额账户是财政部门在商业银行按资金性质为预算单位开设的账户, 是国库单一账户制度改革中五类账户之一。零余额账户能否正确开立和使用, 关系到国库单一账户制度改革的进程。文章为此具体探讨了机关事业单位零余额账户设立的利与弊。

关键词：零余额账户,商业银行,国库集中收付,机关事业单位

参考文献

[1]熊承军、王向星:浅析建立我国国库集中支付制度[J].财政与税务, 2003 (3) .

[2]袁星候:政府预算改革对预算会计改革的影响[J].财务与会计导刊, 2003 (3) .

[3]梁超山、刘玲:浅议“零余额账户”[J].山西金融, 2003 (5) .

零余额账户管理办法 第2篇

2012年修订

第一章 总则

第一条 零余额账户是指财政部门和预算单位在办理支付款项业务时，先由代理银行根据财政预算批复拨款凭证支付指令，通过单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库账户进行清算，将当天支付的所有资金从人民银行国库划到代理银行账户，当天轧账后，账户的余额为零。

第二条 按照社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求,实行零余额账户支付制度，其最终目标是最大限度地减少财政资金的库外沉淀和闲置浪费,提高资金使用效益,更好地发挥财政在宏观调控中的作用。

第二章 零余额账户设置

第三条 零余额账户和专用存款账户共同构成预算单位财政性资金的主要银行账户，以此作为财政性资金存储、支付和清算的基础，实行国库单一账户体系。

第四条 预算单位零余额账户管理的有关规定：

（一）独立核算的基层预算单位，才能开设一个零余额账户；非独立核算的单位，包括单位财务机构以外的内设职能部门，不得开设零余额账户。

（二）预算单位零余额账户只能用于本级开支．不得用于资金转拨,一般情况下不得向本单位实有资金账户划拨资金，如有特殊情况，确需将资金从本单位零余额账户拨入本单位实有资金账户，需要报上级财政部门审核，收到上级财政部门批准文件后方可办理资金划转业务。

第三章 用款计划

第五条 预算单位基本支出用款计划按照均衡性原则、项目支出用款计划按照项目实施进度原则，用款计划按月编制上报。

第六条 基本支出额度由市财政局按月下达至预算单位零余额账户。项目支出额度由基层预算单位按月提出申请，经预算主管部门审核，报经市财政局批准后，下达至预算单位零余额账户。

第四章 支付程序

第七条 零余额账户支付包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。

第八条 财政直接支付程序：根据财政批复预算和用款计划，由财政部门开具支付指令，通过零余额账户直接将财政资金支付到用款单位账户。包括：纳入财政统发范围的在职人员工资和机关事业单位离退休人员工资补贴、纳入政府采购范围的设备采购专项经费及达到财政直接支付限额标准的房屋维护专项经费。第九条 零余额账户基本业务包括：提取现金、贷记凭证、支票、委托收款、电汇、日常资金退回、差错更正等业务。

第五章 岗位分工及授权批准控制 第十条 预算管理人员负责政务专网财政预算资金的用款申请、额度下拨和核对，申请直接支付额度并准备相关纸质材料，并指导其他业务人员正确使用零余额账户。出纳负责政务专网向市财政局申请授权额度和向银行申请支付指令、核对零余额账户账面余额与银行对账单。会计主管负责对政务专网预算执行、资金申请与拨付和账户管理等情况进行监督管理，及时报送有关报表。

第十一条 不得由一人办理零余额账户业务的全过程，应确保不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳担任零余额账户经办人的，不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

第十二条 零余额账户各岗位应当配备合格的人员，并进行定期轮换。第十三条 零余额账户业务应建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人、审核人办理零余额账户业务的职责范围和工作要求。

第十四条 财务处应当按照规定的程序办理零余额账户相关业务。

第六章 管理控制

第十五条 单位应对通过国库集中支付网络打印和报送的各项凭证的真实性和合法性负责，保证国库集中支付计算机管理系统终端的正常和安全运行。第十六条 财政授权支付的方式包括转账支付和现金支付。支付金额应在财政授权支付额度以内办理，现金支付和银行支付必须按照学校财务处相关制度执行。第十七条 财政直接支付申请需提供有关申请所需凭证，确保凭证的真实性、合法性；根据财政授权支付管理规定，签发支付指令，通知代理银行支付资金。第十八条 零余额账户每月至少核对一次，须与银行对帐单及政务网授权支付明细核对一致。

第十九条 市财政局将全面实施财政动态监控系统，预算主管部门可以在网上对基层预算单位进行实时监控。对于同名账户转账、可疑支付用途、授权支付大额现金提取等进行预警。

第二十条 财务处应当建立对零余额账户支付业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。包括：

（一）零余额账户用款额度业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在零余额账户用款额度业务不相容职务混岗的现象。

（二）零余额账户用款额度授权批准制度的执行情况，重点检查零余额账户用款额度支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

（三）支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

（四）票据的保管情况，重点检查授权支付等票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

账户余额 第3篇

【关键词】财政；授权支付；零余额账户

预算单位零余额账户是单位为了满足国库集中支付的需要，经批准开设的余额为零的账户。零余额账户的使用分三个步骤，首先由预算单位根据未来一定时期用款需求，在批复的预算限额内，向财政部门申请资金。其次，财政部门审核批准。最后，预算单位在核准的限额内，通过零余额账户将资金支付到收款人。

一、零余额账户的概念及产生的背景

零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算；预算单位的零余额账户用于财政授权支付和清算。显然，“清算”是零余额账户的“灵魂”，是理解零余额账户的关键所在。

党的十五届五中全会提出积极推进财政预算制度改革。我国原来实行的财政性资金缴库和拨付方式，是通过征收机关和预算单位设立多重账户、资金层层拨付的。这种运作方式，已不能适应现代公共财政的要求。其明显弊端有：账户重复且分散，财政资金流向不透明，难以实施有效监管；各级财政收支信息分散，不能为及时调节宏观经济政策提供依据；财政资金入库、退库不规范，大量资金分散于各级预算单位，降低了使用效率。而国库单一账户体系，较好的解决了这些问题。

二、财政资金实行零余额账户管理的意义

财政资金实行零余额账户管理具有重要而深远的意义。

一是实现了财政资金的集中统一管理。各预算单位的财政资金都集中在零余额账户中，由财政部门统一实施管理，有效减少了以前单位违规挤占、挪用财政资金的现象，对从源头上预防腐败起到了重要作用。

二是方便用款，便于监督。资金的拨付环节减少，资金拨付效率进一步提高，预算单位用款更加及时和便利。同时，在不改变预算单位财务管理和会计核算权限的情况下，拨付的整个过程都处于有效的监督管理下，从而对资金的监督管理更加方便快捷有效。

三是有利于进一步提高财政资金使用效益。把原 来分散在各预算单位账户的零散资金集中后，规模更大了，为财政部门调度资金提供了更好的保障，为政府发展经 济、进行重大投资和解决突发事件等提供了更有力的资金保证。

三、预算单位零余额账户使用管理中要注意的几个问题

1.要做好账户备案及年度检验工作

单位根据工作需要向上级单位申请开立零余额账户，逐级报主管单位审核，经财政部批复后，凭批复有关资料去当地代理银行办理账户开立手续。零余额账户开立、变更后，要操作中央预算单位银行账户管理系统软件填报账户开立、变更内容，并上报相关书面材料至财政部驻省监察专员办事处办理备案。零余额账户属于备案类账户，虽然余额为零，但和基本账户、临时账户等要求基本相同，需要进行备案和年度检验方能正常使用。

2.要高度重视用款计划编报工作

零余额账户资金的申请，都需要预算单位通过申报用款计划来实现。在申报用款计划之前，预算单位要充分估计计划期的资金需求，既不能因资金不足原因影响单位正常工作的开展，也不能凭空申报过多资金，导致大量额度积压在账户里。同时也注意申报用款计划的时间要求，避免因错过申报期。

3.办理业务前，要熟悉零余额账户用款额度的相关情况

要了解用款额度的项目名称、代码和额度等，切勿凭印象填写票据支付。经办人员应熟知每一位项目代码的含义，对于项目名称、信息代码较多的单位，建议设立简单的台账，随时查阅，避免支付时出现信息代码、金额等错误。同时，要关注各个项目的余额，避免超项目额度支付。对开具的超出可支用额度的支票，等同于空头支票，需要承担相应的法律责任，因此有必要引起预算单位的高度重视。

4.要及时对账，并做好支付错误的更正（退回）

零余额账户使用过程中，要及时对账，特别要做好月度、年度对账，确保银行对账单和单位零余额账户用款额度相符，对账时要按照功能分类分别核对，如有不符应编制余额调节表；如果因技术性差错等正常原因，误支其他预算科目零余额账户用款额度或发生退回的，应该按规定及时填写有关更正（退回）凭证，通知代理银行及时更正或者退回。

5.要加快资金支付进度并及时上报

为保证水利财政资金序时、均衡、有效、安全、有效，2012年10月，水利部制订了《水利部预算执行考核暂行办法》，对资金支付进度提出了更高的要求。一方面突出了资金支付的“序时”要求，另一方面更要保证资金安全，不得违法相关财经法规。财务人员要及时申报序时进度，确保数据准确、及时，说明清楚、简要，切实履行好岗位职责。

6.要重视在线监控疑点的反馈工作

作为“三项机制”之一，水利部制订了《水利部预算执行动态监控暂行办法》，建立了财政国库动态监控系统、水利财政资金国库集中支付信息管理系统，监控预算单位财政资金支付的合法、合规性，并根据在线监控情况，不定期发布监控中发现的疑点信息。预算单位要及时向上级单位反馈疑点信息核实情况，做好分析说明工作。对确实违反规定使用资金的情况，应该按照要求进行整改。

账户余额 第4篇

一、财政零余额账户支付制度含义

1、财政零账户的概念。

零余额账户是指国库管理改革之后, 财政实行国库集中单一账户体系下开设的一种账户, 它包括财政部门为预算单位在代理银行开设的零余额账户、财政部门在商业银行开设的预算外资金财政账户以及财政部门按照资金使用性质在商业银行开设的零余额账户。其中国库集中单一账户体系如图1所示。零余额账户支付制度即预算单位在使用财政性资金的时候需要按照国家财政规定的程序和要求在指定的代理银行, 开设一个账户, 该账户无余额过夜。实行国库集中收付制度, 增加了财政性资金首付过程的透明度, 有利于加强对于收支拨付过程的监督管理。财政零余额账户资金流转方式如图2所示。

2、实行财政零余额账户后高校现金管理的变化。

财政变化带来的不仅是国库资金管理上的变化, 也深刻地改变了各个预算单位的财务管理的方式。国库集中支付制度的实施, 使得高校财务工作中产生了一些新的会计科目, 对于资金的收缴、支付、审核等也有一定的影响。零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系中的巨大作用, 是实现财政集中支付的桥梁。首先, 零余额账户是联系国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带, 代理国库对商品或劳务进行支付。其次, 零余额账户是控制预算资金最终付款的技术手段, 其特性使得所有预算资金都可以集中控制在国库单一账户, 从而克服传统的重复设置账户而带来的资金大量滞留预算单位而引起的很多弊端。最后, 建立国库单一账户体系, 实行财政集中支付后, 预算单位在原来商业银行开设的存款账户都会被取消, 而零余额账户就是这些账户的替代。一方面兼顾传统的支付习惯, 预算单位可以向零余额账户发出支付命令;另一方面, 也能体现在国库单一账户制度改革中, 保持预算单位的管理权限以及会计主体地位不动摇的改革要求。

二、零余额账户支付制度下存在的问题

1、高校资金流动不畅。

在实行财政零余额账户支付制度之前, 对于预算外资金的收入, 比如说学杂费, 高校完成收缴并开具相关凭证并将收到的资金缴纳财政, 财政审核通过后, 再依据有关的政策拨款给高校。而在实行零余额账户支付制度之后, 资金进入国库就不再返还给高校。高校只能根据自身日常业务的花费, 每月上报用款计划, 根据财政批复的资金范围内支付日常业务。因此零余额账户资金对于会计主体仅仅拥有使用权。实行国库集中支付制度, 财政部门可以对资金运行情况进行全面的监督, 可以对每项资金支出拥有最终权限, 这样高校就无法对资金进行调节, 无法满足不同的需求, 稍显呆板。一些高校的扩建, 需要大批资金的支持, 然而因为进行了国库集中管理, 短期内无法筹集大批资金, 会出现沉淀资金以及资金时间价值的丢失。这些资金本该归属学校, 却被大幅上缴, 结果是高校在自筹办学经费以及融资渠道方面出现了灵活性的缺失, 现金流出现危机。

2、新会计科目对资产要素确认的影响。

财政改革下产生了新的会计科目, 即零余额账户用款额度。该科目反映了财政直接和授权支付的用款额度, 需要按照资金性质以及支付方式设置明细科目。然而对该账户该不该确认为资产要素却存在着很大的分歧。部分银行为了规避风险, 依然按照之前资产确认的标准, 并未将零余额账户用款额度确认为资产。由此导致后果是银行对高校评估信用, 在进行财务指标计算时, 会从资产类科目去除零余额账户用款额度, 以至于在不同支付制度下相同的财务指标有很大的变化, 从而影响高校信誉等级, 这样就使得高校从银行贷款难度加大, 信贷额度等受到限制, 加重了高校融资困境。

3、支付程序繁琐。

在国库集中管理制度之下, 财政部门只对高校的经费下达给代理银行一个用款额度。此笔资金需要代理银行先行垫付, 之后再与国库进行清算。如此一来, 高校在使用财政拨款时, 需要按照用款计划向财政国库支付局申请额度, 审核同意后再进行支付。支付方式有两种, 一种是实行财政直接支付方式, 由财政通过国库单一账户体系直接向商品或者劳务的提供者进行款项的支付, 另一种是实行财政授权方式, 由财政把用款额度下达给代理银行, 代理银行通过支付指令进行支付。这样的支付方式比起之前会更加繁琐复杂, 增加了审批的环节, 拖延了付款的时间, 导致效率低下。

4、授权额度与实际开支需要不符。

高校按季向财政部门报送用款计划, 财政部门下达零余额账户用款额度时有时会受到财政资金综合调度的限制, 很难对高校的用款申请按照原本的额度进行款项的拨放。这样就导致高校因资金限制无法开展正常业务。有些急需的设备购置款, 需要等到人大召开之后经审批才能下达用款额度, 时间上会拖到下半年, 高校无法及时购买设备, 影响了正常的教学。

三、处理零余额账户制度下高校资金管理问题的措施

1、提高高校资金流动性。

要缓解资金流动困难需要加大对预算执行的监督, 并根据执行情况及时调整预算, 确保各个部门预算经费结构的合理。首先要做好重要因素的管理工作。所谓重要因素指的是学生的人数、教师人数等指标, 这些因素会影响到平常的财政拨款收入、住宿费的收入、人员经费开支、学费收入等。另外, 多数高校都是背负大笔银行借款, 因此贷款额、贷款利息等也都是影响财政预算的重要的因素。其次, 各个部门编制预算时要做到细化科目, 做到预算的精准化管理, 并一定要其按照预算执行。

2、确定财政零余额账户存款的性质。

对于财政零余额账户存款的性质, 会计界与金融界有不同的认识, 需要对这一问题进行统一。理论界与实务界应该深入探讨财政零余额账户存款资金的性质, 使得在会计报表中对资金的结构情况有一个精确的描述, 真实地反映高校的资本情况, 从而营造一个有利的融资氛围。

3、支付程序简单化。

首先, 需要财政部门对于行政审批环节进行简化, 提高审批部门工作效率。其次, 加快国库业务电子化进程。尽快建立国库数据集中系统, 在这一新平台上对国库会计业务进行再造, 并与支付系统对接, 实现核算业务全程计算机处理、收入直接入库, 支出即时到帐的目标。

4、在预算指引下综合使用用款额度。

对于高校用款计划与财政下达用款额度不一致的情况, 可以允许当年各期额度按需来调整使用。之所以实行额度管理, 目的是有效利用资金, 使之不沉淀在高校。对于额度的管理, 只要高校综合全年来看是按预算使用即可, 增加用款额度使用的灵活性。

四、结语

总而言之, 高校的资金管理问题一直是高校财务管理工作的重点, 这也是未来高校财务管理方面仍需研究的热点。高校应该根据自身情况与条件, 建立适合本校的资金管理平台, 使得资金的使用效率达到最优, 保证高校课题经费的充足, 确保高校能够正常运转, 进而得到大跨步的发展。

摘要：财政零余额账户支付制度的实行, 使得高校面临着资金管理方面新的挑战。本文探讨了财政零余额账户支付制度下高校资金管理面临的问题, 并提出了解决高校资金管理问题的措施, 确保校财务工作能够顺利开展下去。

关键词：财政零余额,资金管理,问题,对策

参考文献

[1]詹玉涛、童吟:试析“零余额账户用款额度”对高校资金管理的影响[J].财会月刊, 2011 (10) .

[2]张晓东:美国高校贷款融资运营与管理的经验及启示[J].当代经济管理, 2010 (2) .

关于零余额账户变更的申请 第5篇

省**厅：

我单位现有银行帐户4个，分别为零余额账户、实拨资金存款户、工会存款户和工资代发户。除零余额帐户开设在****分理处外，其余3个帐户均开设在***分理处。***分理处离我单位较远，不便于日常工作和银行帐户的集中管理。根据鄂财库发[2003]10号文、鄂财库发[2004]9号文及《省级预算单位银行帐户管理暂行办法》等相关文件的精神，为了加强对银行帐户的管理，提高工作效率，节约交通费，现申请将零余额帐户开户行变更为****分理处。

妥否，请批示。

账户余额 第6篇

一、行政事业单位零余额账户的内涵

《财政国库管理制度改革试点方案》中对行政单位零余额账户的定义是,用于财政授权支付和清算。改革后,财政不再向预算单位账户实拨资金,具体发生支付业务时,商业银行先垫付资金,再通过国库单一账户从人民银行清算回等额资金,预算单位结余资金沉淀在国库,从而使预算单位账户余额为“零”。

零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用,是实现财政集中支付的桥梁和纽带。

在经过相关部门批准后设立零余额账户,行政事业单位需对零余额账户支付款项预算项目内容进行细化。有了明确的行政事业单位预算和财务管理制度,才能在具体的业务款项支付过程中,控制款项的流向,进行有效管理。控制资金的流向可以有效加强行政事业单位资金管理工作,有效解决过去预算单位由于账户设置分散、重复等问题造成的资金长期滞留,预算和收支反馈不及时的状况。而且由零余额账户支付并与国库单一账户清算的方式实现集中支付是国际上比较普遍的做法。由于这些零余额账户是在商业银行开设的,支付收缴的每一过程都需要银行的协同管理,行政事业单位在开设账户后,必须根据国库集中支付流程对财政资金进行管理,这就要求行政事业单位准确编制本单位部门预算,按财政部门批复的部门预算据以编制月度用款计划,按支付流程办理款项结算,并建立一整套相关的监督机制,对一系列财务管理活动进行审查监督。特别是对于某些数额巨大的资金流向的监督,必须明确其使用目的和使用明细。对于行政事业单位的个性资金使用有统一的系统和部门进行管理,并提供公开服务,做到信息的畅通。

二、行政事业单位零余额账户内部控制的现状思考

行政事业单位零余额账户制度虽然被全面推广,但是这一制度的内部控制存在诸多问题,亟待解决。对行政事业单位零余额账户的内部控制包括,建立一套风险管理体系、修订或完善有关规章制度、增强行政事业单位财务管理的透明度,建立事前审核、事中监控、事后反馈相结合的工作机制,减少或杜绝财政资金管理过程中的违规问题,加强对财政资金拨付监督,提高政府财政资金的使用效率。

(一)技术支持缺乏

目前行政事业单位零余额账户制度的实行有一定的优势,但在技术方面表现出明显的不足。现行的国库集中支付一体化管理信息系统、涉及财政部门、人行国库、商业银行、预算单位等多个部门,按不同职责、相互制衡、通过内部控制制度、操作方式的有效安排,才能保障财政资金的安全顺利支付,任何一个环节出现问题,都会影响到资金的拨付。而且管理系统的软件的运行环境要求较高,对于系统操作人员的素质要求也较高,行政事业单位实践操作难以适用软件需求。要进一步实现对行政事业单位零余额账户的科学管理,就要求相关部门进一步协调合作,从制度上完善现阶段政事业单位零余额账户管理体系,加快相关技术、政策法规的建设,完善财政资金管理办法,提高从业人员业务素质,增强资金拨付各环节控制风险的能力,从多个角度提高零余额账户的管理水平,维护财政资金安全。

(二)行政事业单位部门合作机制的缺失

由于行政事业单位内部缺乏有效的合作机制,导致行政事业单位零余额账户的管理各自为政,出现账号管理信息孤岛等问题的出现,使得财政资金的流转异常困难。

财政资金支付收缴管理必须要加强同有关部门的协作,提高资金的使用效率,制定明确的财政资金支付收缴的相关规章制度,并严格按照本单位财务管理的要求落实到日常财政资金管理工作的各个方面。对行政事业单位零余额账户进行统一的核算、复核要求。明确管理流程,提高数据共享效率。杜绝从零余额账户大量提取现金、或从零余额账户将资金转存专户的违规现象的发生。同时,对于财政部门、关联代理银行、各预算单位等在内的一体化财政资金处理平台的信息反馈及时予以处理。通过对财政资金信息的多方采集和共享,实现对财政资金的合作监管。

(三)行政事业单位零余额账户监督要规范

行政事业单位预算部门的预算监督是由本部门内部进行管理的,往往缺乏强有力的监督机制。造成财务管理过程中滋生的腐败,侵占,挪用等损害公共利益的现象的出现。应当根据《行政事业单位内部控制规范》的要求建立适合本单位实际情况的内部控制体系,并组织实施。对零余额账户的管理要结合业务特点和管理要求,明确岗位分工及授权批准制度。

零余额账户用款额度经办人是单位的出纳人员,不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权债务账目的登记工作,严禁一人保管收付款项所需的全部印章,确保办理零余额账户用款额度业务的不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。不得私设“小金库”,不得账外设账,定期与财政、银行核对零余额账户。对于重要支付业务,应当实行集体决策和审批,并建立责任追究制度。行政事业单位应进一步完善财务预算编制制度,增强对公共财产的监管意识,努力做到定期检查与不定期检查相结合,增强行政事业单位零余额账户的内部控制体系,提高财务监管效率和预算执行力度,防止贪污、侵占、挪用零余额账户用款额度等行为的出现。

三、结束语

零余额账户对于国库单一账户制度体系具有重要作用,是实现财政集中支付管理的有效形式,是行政事业单位预算资金的支付收缴过程中的必要技术手段,是保障国库单一账户制度体系合理运行的中间环节。零余额账户的集中控制性质有利于社会主义市场经济体制改革的完善。

参考文献

[1]张丽萍.对行政事业单位零余额账户用款额度内部控制的思考[J].中国外资(上半月).2011年12期

[2]戎守娟.浅谈如何加强行政事业单位零余额账户用款额度的内部控制[J].行政事业资产与财务,2012年12期

账户余额 第7篇

零余额账户用款额度内部控制制度的建立对当前各单位的财政问题的解决是一个非常有效的方法, 它在一定程度上关系着各单位的流动资产的运行, 所以建立和制定零余额账户用款额度内部控制制度是十分必要的, 它的建立可以有效的解决单位的财税问题, 减少企业的财务压力, 促进单位的效益能够有效的提高。

一、零余额账户用户款项额度的含义

所谓的零余额账户用户款项额度就是指在单位或企业的会计核算的过程中, 财政部门为预算单位在商业银行开设的账户, 直接用于单位的财政支付和财政的清算, 从另外一种角度上讲, 零余额账户用款额度就是相当于单位的流动资产, 用于支付单位的财政等支出。在零余额账户用款额度的会计核算过程中, 经常会碰到很多的财务问题, 其中就包括财政零余额账户用款额度。在单位的零余额账户用款额度的内部控制中, 商业银行在其中是一个非常重要的环节, 各单位通过开设商业银行账号, 当国家的财政部门向商业银行传递用户零余额账户用款额度时, 单位的零余额账户用款额度在商业银行中的数额就会增大, 然而当单位在商业银行的零余额账户额度小于国家财政的零余额账户额度时, 单位则可以多次的使用零余额账户用款额度。通常情况下一个单位的零余额账户用款额度的实现要具备以下两个条件, 首先就是该单位的账户用款必须是国家财政部门批准的, 只有这样单位才能进行零余额账户额度的运用, 其次就是单位的零余额账户的额度要小于国家财政部门的批准值。

二、零余额账户用款额度内部控制制度的有效执行

在单位的零余额账户用款的控制中需要考虑的因素是非常多的, 通常情况下, 好的控制制度可以在一定程度上促进单位的效益提高, 从而提升单位的整体利益, 所以建立有效的零余额账户用款额度制度需要考虑到以下几方面的因素。

(一) 单位的各职位的职责及权利管理

一个单位的良好管理离不开明确的责任分工, 所以单位的零余额账户用款额度制度的控制和建立同样也离不开各岗位的分工和授权。

(1) 单位的出纳人员要做好财务的记载, 把单位的各项账务和款项明确的记录下来, 同时通过电脑把单位的各项支出和预算做好记载, 使单位的整个账目都非常清晰, 另一方面, 出纳人员还要做好监督和审核工作, 充分的做好单位的各项款项的使用和监督工作, 明确各款项的使用流程和使用情况, 同时建立明确的责任管理制度, 使零余额账户用款额度的工作可以在各职位的监督下进行, 使零余额账户用款额度的工作进行公开透明化。

(2) 办理或代理零余额账户用款额度业务的人员需要, 分析和考虑该业务的工作意见及工作范围, 做好充分的准备工作, 同时按照严格规范的业务流程来进行, 办理零余额账户用款额度的方式、责任、程序及权限方面需要严格的控制, 明确的制定办理业务人员的工作范围及工作要求。

(3) 零余额账户用款额度业务办理的审批人员要严格的按照相关的规定及相关程序进行审批工作, 把握工作各个部分的要求及相关步骤, 不得利用职权进行不当或不规范的操作。

(4) 零余额账户用款额度的工作的管理人员要严格的按照国家财政部门的授权及相关规定来进行工作展开。要按照国家财政的规定来进行零余额账户的工作程序, 不得把个人的思想带到工作中去。

(二) 做好零余额账户用款额度的管理工作

在各单位的零余额账户用款额度的控制工作中, 对这些项目及工作的管理是相当必要的, 在一定程度上可以提高整个工作的效果和整个工作的进程, 在这个工作中要想做好整个工作的管理工作就必须要做好以下几个方面。

(1) 严格按照国家财政部门对零余额账户的工作规定, 充分的做好该单位工作的会计审核工作, 把各项工作的预算及使用和支付情况进行充分的管理, 把所有应该做好的项目建设计划及各项记在工作做到位, 确保整个工作的正常有序进行。

(2) 把整个工作的工作计划尽量的做好做详细, 通常情况下有效的保证工作计划的详细可以应付在实际情况中变化多端的突发情况, 从而使整个工作效果达到最优。同时做好整个工作的质量及进度工作做到位也是十分必要的, 充分的保障工作的质量, 加强单位的质量管理建设。

(3) 做好工作过程中的各项工程的合法性质, 使各项工作过程中的有效凭证能够足够的真实, 保证整个银行的支付系统和整个管理系统正常有效的运行。

(4) 在单位的财政支付的过程中需要及时的把所收入或支出的财产转入银行, 同时这些财产不可以直接用于单位或企业的支出, 避免账款不到位的情况, 严禁收款不入账的现象, 保证各项程序的合法有效进行。

(三) 充分的做好有关票据及印章的管理

在零余额账户庸官额度的过程中, 相关工作的票据是非常重要的一个工作, 把各项程序的票据保存好可以在一定程度上保证各项工作的合法化及规范化, 同时当一些工作或程序出现问题时, 可以通过相关的票据进行修改或改善。

(1) 做好票据的保管工作, 同时明确执行相关票据的购买程序及购买的相关知识, 登记相关的票据和印章的记录, 保证各项票据及相关印章的安全性能, 做好防盗工作。

(2) 实行印章的分管制度, 把所有的印章分给不同的管理人员进行管理, 确保改完所有的印章方能进行相关工作, 严禁一人集中公司所有印章, 避免一人过度集权, 保证单位的权利分散化, 从而保障单位的整体效益。

(3) 严格规范相关印章的流程, 一般情况下, 一项工作的盖章需要单位的不同印章, 而盖相关的印章是有相关的程序的, 只有盖完第一个印章之后才可以进行下一个印章的程序, 不能为求方便随便盖章, 打乱了整个印章的盖理的相关程序。

(四) 做好整个工作的监督检查工作

在零余额账户用款额度的工作业务中, 做好整个工作的监督检查工作是非常必要的, 通常情况下, 在零余额账户用款额度的工作中, 很多的工作程序都需要非常搞的标准, 但是在实际的情况下, 很多的工作程序都存在着很大的漏洞, 很多的工作者为求方便, 没有严格的执行单位的相关章程来进行相应的工作。所以做好整个零余额用款额度控制工作过程中的监督工作是非常必要的, 这样可以提高整个工作的工作人员规范程度上, 从而有效的保障整个工作的完成质量。做好零余额用款额度的检查工作同样可以提升整个工作的质量, 通过对重点程序的检查, 确保零余额用款额度授权制度的有效执行, 同时完善相关的制度, 保障整个工作过程中避免出现漏洞, 采取相应的措施对零余额用款额度的薄弱环节进行改善, 从而使整个单位的经济效益达到最大化。

三、总结

在各单位制定出良好有效的零余额用款额度控制管理系统是非常重要的, 在一定程度上可以有效的保证相关部门的效益, 可以在一定程度上解决相关单位的财政问题。在单位制定零余额账户用款额度内部控制制度, 是对各单位财务的一种有效控制和实施, 可以有效的解决企业所面临的财政问题, 保障单位的整体经济效益。

摘要：在当今的社会经济条件下, 我国的各单位的账户用款的使用形式都不是统一的, 所以建立完善有效的零余额账户用款的控制制度是十分必要的。通过建立有效的账户内部控制制度在一定程度上可以提高各单位的整体效益, 在零余额账户用款额度内部控制制度的制定和实施中需要严格的按照各单位的需求和现状进行分析和制定, 最终形成完善有效的用户款项额度内部控制, 是各单位的整体利益达到最大化。

关键词：零余额账户,用款额度,内部控制,制度

参考文献

[1]刘辉.零余额账户用款额度的内部管理制度[J].经济管理者.2011 (14)

[2]张丽萍.对行政事业单位零余额账户用款额度内部控制的思考[J].中国外资.2011 (23)

账户余额 第8篇

一、“零余额账户用款额度”科目定义和特点

财政改革所带来的不仅仅只是国库资金管理上的变革, 更是对各个基层核算单位的会计核算、财务管理的一次深层次的渗透与调整。国库集中支付制度实施后, 一些新的会计核算科目与核算模式被引入到高校财务工作中, 对资金的收缴、支付、审核等各个环节产生了不同的影响。

1. 财政改革下诞生的新科目——零余额账户用款额度。

国库集中支付制度, 也叫国库单一账户制度 (TSA) , 该制度改变现行财政资金层层拨付的方式, 以计算机网络技术为依托, 以提高财政资金使用效益为目的, 将政府的所有财政性资金 (包括预算内资金和纳入预算管理的预算外资金) 集中在人民银行或指定的代理银行开设国库单一账户, 所有预算单位需要购买商品或支付劳务款项时, 由预算单位提出申请, 经国库支付机构审核后, 将资金直接从单一账户支付给收款人。

实行财政资金国库集中支付制度后, 预算单位仍按照现行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》组织会计核算工作。根据国库集中支付会计核算管理的需要, 《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”两个会计总账科目, 原资产类“银行存款”科目仅核算反映预算单位未纳入国库单一账户体系和其他银行账户的存款收入、支出和结余情况。之后财政部又相继发布了新的《医院会计制度》和《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 等文件, 在会计制度科目设置规定中的货币资金类别下增加了“零余额账户用款额度”等资产类科目, 用于核算财政资金的结转。

至此, 诞生于中国公共财政改革下的新会计科目——“零余额账户用款额度”正式被应用于日常会计核算中, 并对其会计主体的财务结构产生了巨大的影响。

2. 科目核算的内容。

“零余额账户用款额度”科目主要用于核算反映财政直接支付和财政授权支付的用款额度, 按资金性质 (预算内、预算外) 和支付方式 (财政直接支付、财政授权支付) 设置明细科目。该科目借方登记用款计划所确定的用款额度;该科目贷方登记用款额度使用数;借方余额反映尚未使用的用款额度。

一般高校国库资金会计核算账务处理如下: (1) 收取学生学费等预算外收入, 会计分录为:借:银行存款;贷:应缴财政专户款。 (2) 将学费等预算外收入上缴国库, 会计分录为:借:应缴财政专户款;贷:银行存款。 (3) 收到财政厅批复的分月用款计划时, 按照用款计划所确定的各类资金的财政直接支付和授权支付额度作如下会计分录:借:零余额账户用款额度——直接/授权支付——预算内/外;贷:财政补助收入——直接/授权支付——预算内/外。 (4) 当高校发生业务需要支出时, 从单位零余额账户支取使用时, 作如下会计分录:借:事业支出、材料等;贷:零余额账户用款额度——直接/授权支付——预算内/外。

从上述财政零余额存款资金运动的轨迹我们可以发现, 其在收缴的过程中具有实务性资产的特点, 但是当财政零余额存款经过上缴程序纳入国库后, 之后的资金运作则是以一个虚拟的“指标”形态来完成的, 也即其资金运动的形态是单向性的。

3. 新高校会计制度下的科目属性。

在新发布的《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 中, 对现行制度中的会计科目体系进行了全面梳理和完善。按照国库集中支出改革要求, 增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目, 并一致将“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目归类为资产类科目大类下的会计科目。这表明会计界对于这一新的会计科目属性是认定为其属于会计主体所能控制和使用的资产, 应当将“零余额账户用款额度”等所代表的用款额度作为各个基层核算单位的资产在资产负债表中列示。

二、“零余额账户用款额度”对资金管理的影响

伴随着公共财政改革的不断深入, 高校之前已普遍存在的融资难问题越来越突出, 与财政改革之间的矛盾与冲突也开始凸显。其一“零余额账户用款额度”作为公共财政改革下诞生的会计科目, 它所代表的“指标资产”能否与银行存款等“实务资产”都被认定为是会计主体的“资产”, 会计界与金融界存在分歧。其二传统的产权理论与会计资产要素认定标准之间的完全同步“绑定”是否合理, 值得深思。其对高校资金管理产生了强大冲击, 体现在融资的整个过程, 这使得高校资金管理在新的时期遇到前所未有的困境。

要解决国库集中支付制度下高校所面临的新的融资困境问题, 其根本出路在于增加适应高校特点的融资形式, 拓宽融资渠道, 利用科学合理的方法制定相对精准的预算并有效执行, 以保证资金使用的有效性, 将新的会计理念带入日常工作中并与其他行业实现良性互动。

1. 高校会计主体与理财主体的脱离。

过去对于预算外资金如学费等收入, 高校在完成了收缴后, 开具相关凭证, 上缴财政, 财政根据收到的预算外资金进行核定, 之后再依据相关政策全额或按比例再下拨给学校。而在实行国库集中支付后, 资金一旦进入国库, 就不再返回到预算单位, 高校只能依据自身的情况, 每月上报用款计划, 就其批复的项目和金额范围内进行日常业务的支付。“零余额账户用款额度”实际资金的所有权与管理权属于财政部门, 因此上述的“零余额账户用款额度”资金对于会计主体而言仅仅只具有使用权。

实行国库集中支付制度后, 预算内、预算外资金全都划归国库集中管理, 这意味着高校资产负债表中大约80%~90%的资金都只有使用权而没有所有权, 说明高校货币资金项目中“零余额账户用款额度”科目所代表的年度资金流量占比很不平衡, 这会产生两个消极影响: (1) 资金受到了管理时间的制约, 丧失了一定的货币增值空间; (2) 专项资金专款专用后, 又从另一方面将沉淀资金的范围进一步缩小, 导致衍生的沉淀资金利息缩水严重, 而这一循环又会导致其资金的调度在时间上的不平衡性加大。

在实行国库集中支付后, 财政部门对从预算到支出的整个资金运行过程进行全面的监督与控制, 并对每笔资金支出拥有最终的财政审批权, 会计主体与理财主体存在不一致性, 高校缺乏资金的调节能力;同时, 一些处在建设期的高校急需除日常运营经费外的其他资金来保证建设的顺利推进, 然而其筹措资金的范围、形式和资金量因进行了国库集中管理后短期内尚无其他资金进行补充, 从而出现了瓶颈现象, 主要表现为上缴资金“一去不回”、下拨经费“见数不见钱”、沉淀资金及其货币时间价值丧失。这些自有资金的大幅滑落, 使得高校在自主办学经费的筹措和学校发展融资上缺乏了过往的灵活性与自主性, 资金链的流动性大幅降低。

2. 新科目对会计要素认定的影响。

新会计科目的诞生也同样引发了不同行业对于其会计要素认定标准的争议。部分金融机构出于风险控制的考虑, 仍秉持传统的以产权理论为原则的资产确认标准, 没有将“零余额账户用款额度”这样一种资金使用权与所有权分离的资金确认为高校的资产。因而银行在对高校进行资信评估时, 在财务指标计算过程中将“零余额账户用款额度”从资产类科目大类中剔除, 导致了相同指标在不同支付制度下发生了显著的变化。特别是一些短期偿债指标, 波动影响巨大, 使得高校甚至从优质信誉等级滑落至风险信誉等级。

3. 会计属性对高校融资的影响。

“零余额账户用款额度”个别重要指标的大幅滑落对高校资金管理的深层次影响还在于使高校融资环节中前期的预审难度增加。这是由于“零余额账户用款额度”不属于“实务资产”, 以及其在进行指标评估时无法被认定为可以用于偿债的资产, 资信评估指标无法达到之前的优秀等级, 因而使得高校的资信评分较低, 相关金融机构所能给予的信贷额度与信贷方式受到了一定的限制, 加重了高校原本就紧张的融资困境和压力。

三、化解“零余额账户用款额度”对高校资金流动的负面影响

1. 加强预算精准化管理。

近年来, 随着部门预算、国库集中收付制度等公共财政改革的深入推进, 高校预算编制水平有所提高, 预算执行管理不断加强, 资金使用效率不断提高。但是, 在预算管理工作中的重分配、轻管理等问题仍然突出。因此要缓解资金流动不畅的问题就必须加大对预算执行情况的监督力度, 及时做好预算执行情况的分析, 并根据执行情况及时调整预算, 以确保部门预算经费结构的合理, 满足高校正常运转的支付需要。

首先, 要做好影响预算的重要参数的动态管理工作。影响预算的重要参数包括学生人数、学生结构、教师人数、教师结构, 这些参数将直接影响到日常财政拨款收入、学费收入、住宿费收入、人员经费支出、对个人和家庭补助支出等。某高校日常财政拨款收入及学费住宿费收入占其全部收入的72%, 人员经费支出和对个人家庭补助支出之和占总支出的45%。因此, 上述参数准确与否将对预算的准确性产生影响。此外, 由于贷款还本付息占了该高校总支出的近9%, 故像贷款余额、贷款利息、贷款利率、还贷日期都是需要动态管理的重要参数。根据动态参数计算后依据高校资金流量的需求总数进行分配与调节, 保证不同性质的资金、不同部门的资金、不同用途的资金使用效率达到最优。保证国库资金正常运转、合理利用和稳固资金信贷是新时期高校资金管理的新目标。

其次, 在国库集中支付制度运行后, 要做到预算精准化管理就必须强化预算管理的“刚性”。应不断提高校内部职能部门“无预算不支出”的意识及计划的前瞻性, 学校要求部门编制预算时必须细化科目, 并要求其按预算执行。否则容易出现资金链断裂的现象, 对高校进一步提升管理水平和教学质量及促进高校发展带来阻碍, 不利于社会的稳定。

2. 与评估业的标准实现趋同。

资产是作为利益流入特定主体的会计要素, 已不能完全局限于将其定义为是某一阶段的会计要素, 它的表现形式与利益形成, 与其所付出的成本可能属于不同的对象, 且可能存在于不同的时间点。“零余额账户用款额度”虽然所有权归属于财政, 但是其资金对于高校而言是用于每一个独立的学校, 其利益流入所形成的资产具有极强的可辨认性和地域性, 且形成的资产所有权属于各高校, 因此虽然过程中有代收代付的情况, 但是在受益主体上具有鲜明的个体特征。站在历史发展的角度看, 对于会计属性的定义是否也应当有所调整是值得我们思考的问题。

关于财政零余额账户存款的性质, 会计界与金融界有不同理解和定位, 统一对这个问题的认识很重要。我们应当进一步探讨应当如何判定财政零余额账户存款的资金性质及所有权。积极推动二者在进行信贷评估以及风险评估时标准的趋同, 在进行会计报表列示时能准确反映该资金的结构情况, 从而为相关会计主体进行信贷活动创造一个有利的融资环境。笔者认为应当在健全完善国库集中支付制度的基础上, 进一步推动财政改革在其他领域的渗透, 建立一套具有中国特色的行政事业单位资信评估行业标准。

在改革不断深入的新形势下, 我们不能仅仅停留在原有的思维和角度上, 应当放开视野, 以全局的眼光来审视改革的成果并同步解决衍生的问题。

3. 拓宽高校理财渠道。

对于高校而言, 充足的资金量始终都是办学过程中首要的资源, 高校面对的是新的市场经济体制与新的公共财政改革模式, 因而高校资金管理也需要与时俱进。在新体制和新制度交融的状况下, 高校又面临着新的挑战。如何运用好公共财政资源、如何获取新的社会资源将二者以优化组合的方式投入到高校的建设中去是每一个管理者需要思考的问题。

新时期下拓宽高校的理财渠道不失为一种新的举措。许多高校通过合理运用理财规划, 搞活沉淀资金管理等对资金管理进行了一系列的创新。如在金融工具的选择上, 摒除了传统的长期的金融理财工具, 开始选用银票这样的短期融资工具, 加大对短期资金流不平衡的调节。在资金管理上着重对沉淀资金进行了规划, 如大规模引入“校园一卡通”管理系统, 增强了对沉淀资金的控制力, 为改善短期资金流匮乏提供了有效的缓冲。对于一些民间资本较为活跃的地区, 适当引入民营资本作为教育投入, 以发行教育类债券等形式为教育经费进行新的补充, 从而缓解教育经费短缺的问题。

参考文献

[1].范文亮.当前高校财务危机及防范研究.浙江教育财会, 2007;5

[2].张晓东.美国高校贷款融资运营与管理的经验及启示.当代经济管理, 2010;2

账户余额 第9篇

关键词：行政事业单位,零余额账户用款额度,内部控制

一、岗位分工及授权批准控制

(一) 单位应当建立零余额账户用款额度业务的岗位责任制, 明确相关部门和经办人、审核人等岗位的职责权限, 确保办理零余额账户用款额度业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

零余额账户用款额度经办人是单位的出纳人员的, 不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理零余额账户用款额度业务的全过程。

(二) 单位办理零余额账户用款额度业务, 应当配备合格的人员, 并根据单位具体情况进行岗位轮换。

(三) 单位应当对零余额账户用款额度业务建立严格的授权批准制度, 明确审批人对零余额账户用款额度业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施, 规定经办人、审核人办理零余额账户用款额度业务的职责范围和工作要求。

(四) 审批人应当根据零余额账户用款额度授权批准制度的规定, 在授权范围内进行审批, 不得超越审批权限。

(五) 单位应当按照规定的程序办理零余额账户用款额度支付业务。

1、财政直接支付程序:

(1) 行政事业单位实行直接支付的资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出和其他具有特定用途的支出项目。其中工资支出指由财政直接供给经费的行政单位、事业单位和社会团体的在职人员;工程采购支出是指行政事业单位基本建设投资中的支出, 包括建筑安装工程、设备采购、工程监理、设计服务和管理费用等支出;物品和服务采购支出是指列入政府采购目录的物品、服务支出或虽未列入政府采购目录但单件物品、服务支出超过规定金额的物品和服务采购支出。

(2) 需要支付时, 行政事业单位填写或通过网络打印《财政资金直接支付申请书》后, 向财政国库支付局提出支付申请, 并按照该项支出的管理要求, 履行相应的审批手续。

(3) 支付申请经财政国库支付局审核确认后, 开具《财政资金直接支付凭证》送银行, 由银行通过财政零余额账户将资金直接支付给收款人和用款单位, 并按日或实时办理清算。

2、财政授权支付程序:

(1) 财政授权支付适用于未纳入工资统发的行政事业单位的工资支出, 工程采购支出, 物品、服务采购支出中分算管理的购买支出和零星支出等。

(2) 财政授权支付的方式包括转账支付和现金支付。支付金额在财政财政授权支付额度以内办理, 其中现金支付必须按照《现金管理暂行条例》等有关规定执行。

(3) 行政事业单位办理财政授权支付时, 通过国库集中支付网络详细填写《财政资金授权支付凭证》各项内容, 经复核后, 打印并加盖印鉴, 到指定银行通过行政事业单位零余额账户办理转账支付或提取现金。

(六) 单位对于重要零余额账户用款额度支付业务, 应当实行集体决策和审批, 并建立责任追究制度。

(七) 严禁未经授权的机构或人员办理零余额账户用款额度资金业务。

二、零余额账户用款额度的管理控制

(一) 行政事业单位负责按照财政部门预算管理使用资金, 加强财务管理, 做好会计核算工作。

(二) 编制工程、物品、服务采购计划和用款计划;负责组织管理本单位的招标投标工作;管理工程进度、质量。

(三) 配合财政部门对本单位预算执行、资金申请与拨付和账户管理等情况进行监督管理, 及时报送有关报表。

(四) 对通过国库集中支付网络打印和报送的各项凭证的真实性和合法性负责, 保证国库集中支付计算机管理系统终端的正常和安全运行。

(五) 负责提出财政直接支付申请, 提供有关申请所需凭证, 保证凭证的真实性、合法性;根据财政授权支付管理规定, 签发支付令, 通知代理银行支付资金。

(六) 往来现金收入应当及时存入代理银行, 不得用于直接支付单位自身的支出, 严禁坐支现金, 不得私设“小金库’, 不得账外设账, 严禁收款不入账;单位借出款项必须执行严格的授权批准程序。

(七) 单位应当指定专人定期与财政、银行核对零余额账户, 每月至少核对一次, 编制零余额账户调节表;零余额账户用款额度直接支付余额与财政调节相符, 授权支付账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符, 应查明原因, 及时处理。

三、票据及有关印章的管理控制

(一) 单位应当加强与零余额账户用款额度相关的票据的管理, 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让, 注销等环节的职责权限和程序, 并专设登记簿进行记录, 防止空白票据的遗失和被盗用。

(二) 单位应当加强银行、财政预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管, 个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务, 必须严格履行签字或盖章手续。

四、监督检查控制

(一) 单位应当建立对零余额账户用款额度业务的监督检查制度, 明确监督检查机构或人员的职责权限定期和不定期地进行检查。

(二) 零余额账户用款额度监督检查的内容主要包括:

1、零余额账户用款额度业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在零余额账户用款额度业务不相容职务混岗的现象。

2、零余额账户用款额度授权批准制度的执行情况。重点检查零余额账户用款额度支出的授权批准手续是否健全, 是否存在越权审批行为。

3、支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

4、票据的保管情况。重点检查授权支付等票据的购买、领用、保管手续是否健全, 票据保管是否存在漏洞。

账户余额 第10篇

一、账面支出与额度支出形成差异的原因及其分析的意义

(一) 差异形成的原因

零余额账户当年支用额度指在一个会计年度之内, 预算单位零余额账户用款额度的支出总额, 类似于财务会计中的货币资金流出总量的概念。账面支出则是单位根据《事业单位会计准则》归集核算的全年各项支出, 是建立在权责发生制会计核算基础之上的概念。从资金是否流出的角度来看, 账面支出既包含付现支出, 也包含非付现支出。由于计算的口径不一致, 所以在一个会计年度内, 零余额账户的全年支用额度往往与账面支出不一致, 形成额度支出与账面支出之间的差异。造成二者差异的原因有很多, 主要包括:计提的各种基金, 跨年度发生的各种应收应付款项等等。

(二) 差异分析意义

在国家财政改革不断深入的大背景下, 国家对预算单位财政资金支出的监控力度不断加大, 分析零余额账户当年支用额度与账面支出的差异在单位的预决算管理中都具有重大意义。

1、进一步强化预算管理, 提升财政性资金使用效益的内在要求。

在国库集中支付体系下, 财政部门拨付给预算单位的当年预算均以用款额度的形式下达, 财政部门在考核单位预算执行率的同时, 也关注单位的用款额度支用情况。由于基金计提和应收应付款项等非付现成本和事项的存在, 实际工作中往往出现预算单位当年的账面支出已经超支, 但是零余额账户中仍然有大量未支用的沉淀额度的现象, 这些用款额度年复一年的沉淀积累, 在很大程度上占用了财政部门有限的预算资源, 也不符合全面推进预算管理的理念。因此, 在预算编制及执行环节, 分析计算支用额度和账面支出的差异就显得尤为重要。单位在预算编制环节, 如果能充分考虑基金计提等非付现支出, 并将其与单位年度预算结合起来, 就能够有效避免虚列预算支出, 能客观地反映预算单位的年度资金实际需求量, 从而达到提升年度预算编制准确性、有效利用财政资金的目的。

2、客观反映单位资金支出情况, 提升财务决算水平, 实现会计受托责任的需要。

作为国家下达给预算单位的财政资金, 零余额账户用款额度的流出流入情况, 是每年财务决算的考核重点。向国家财政部门上报当年额度的申领、支用和剩余情况, 并详细说明当年支出与当年支用额度的差异原因, 成为预算单位年度财务决算的重要任务, 也是预算单位向国家财政部门解脱其会计受托责任的需要。

二、传统的差异分析思路及其局限性

(一) 差异分析的传统思路

传统的差异分析思路是从当年的账面支出入手, 就整个会计年度内的各类具体事项进行分析, 剔除计入当年损益但不耗用当年额度的支出 (如各项基金、其他非财政性资金支出等) , 加入不计入损益但在当年发生的额度支出 (如支付的以前年度质保金) , 最终将当年的账面支出调整为当年的实际额度支出金额。简言之, 传统的差异分析思路是根据年度内的总支出, 结合分析各类特殊事项, 将总的账面支出调整为当年的实际额度支出。

(二) 传统分析思路的局限性

上述传统的差异分析思路是基于基本会计原理, 较为易于理解, 在单位业务类型较为单一、资金来源种类不多的情况下操作较为简便, 但也有其明显的局限性。在会计人员使用该思路进行账面支出调节时, 需要依赖纯粹的逆向思维, 且要求财务人员具有较强的逻辑思维能力和对单位全年的业务具有全面的了解, 当年度内发生的业务类型较为多样且单位资金来源较为复杂时, 传统思路下会计人员很容易遗漏调整事项, 进而导致账面支出和额度支出差异计算不准, 无法将二者调整相符, 致分析失败。

(三) 基于会计恒等式原理的差异分析思路鉴于传统思路下分析方法的局限性, 笔者在工作实践中发现了一种更为合理且更具有操作性的差异分析方法, 即基于会计恒等式原理的差异分析方法。会计恒等式是衍生财务会计借贷记账法的基本原理, 它的平衡原理贯穿于整个会计核算的始终, 无时无刻不在作用于财务业务中, 令各种性质的账户、账表保持平衡。同样地, 在分析当年支用额度和账面支出差异时, 使用会计恒等原理仍然能起到事半功倍的作用。本文将该方法的思路阐述如下:

在会计原理中, 基本会计恒等式表述为:资产=负债+所有者权益

而由于所有者权益与收入、支出之差的相互作用, 基本会计恒等式可以变形表述为:资产=负债+所有者权益+收入-支出

将上式稍作调整, 可得式①:资产+支出=负债+所有者权益+收入

式①实际为事业单位资产负债表的基本结构, 在任何时点该等式均成立。下面, 我们根据分析的需要, 选取两个具有代表性的时点, 将相应的科目余额套入式①。首先, 将一个预算年度内的年初科目余额套入式①, 则有:资产类科目年初数+支出类科目年初数=负债类科目年初数+权益类科目年初数+收入类科目年初数

需要说明的是, 根据事业单位会计准则, 每个会计年度终了, 应将所有的收入、支出类科目结转入事业结余, 相应增加或减少单位的所有者权益, 而收入支出类科目在年末应该清零。此处我们选取的即为上一年末损益类科目清零的时点, 则上式中的支出类科目及收入类科目在本年年初数均为零, 故上式可简化为②式:资产类科目年初数=负债类科目年初数+权益类科目年初数

同理:将一个预算年度内的年末科目余额套入①式, 得到:资产类科目年末数+支出类科目年末数=负债类科目年末数+权益类科目年末数+收入类科目年末数

此时我们选取的是年末各类收入、支出尚未结转的时点, 即上式中的支出类科目及收入类科目年末数均为当年实际发生的账面收入和账面支出, 由此上式可以简化为③式:资产类科目年末数+全年账面支出=负债类科目年末数+权益类科目年末数 (不含当年事业结余) +全年账面收入

将③式-②式, 可得④: (资产类科目年末数-资产类科目年初数) +全年账面支出= (负债类科目年末数-负债类科目年初数) + (权益类科目年末数-权益类科目年初数) +全年账面收入

为分析当年额度支出与账面支出的差异, 我们还需要引入与零余额账户用款额度相关的科目, 考虑到年末零余额账户剩余用款额度需清零, 转入财政应返还额度科目核算, 此处就将财政应返还额度自资产类科目中拆分出来, 则④式可变为⑤式: (财政应返还额度年末数-财政应返还额度年初数) + (其他资产类科目年末数-其他资产类科目年初数) +全年账面支出= (负债类科目年末数-负债类科目年初数) + (权益类科目年末数-权益类科目年初数) +全年账面收入

另外:存在等式⑥零余额账户年末剩余额度-零余额账户年初剩余额度=零余额账户当年额度收入-零余额账户当年额度支出在会计年度终了, 财政应返还额度科目余额即为零余额账户年末剩余额度, 因此, ⑥式可变形为⑦:财政应返还额度年末数-财政应返还额度年初数=零余额账户当年额度收入-零余额账户当年额度支出

且将式⑦与式⑤合并分析, 可得⑧式:零余额账户当年额度收入-零余额账户当年额度支出+ (其他资产类科目年末数-其他资产类科目年初数) +全年账面支出= (负债类科目年末数-负债类科目年初数) + (权益类科目年末数-权益类科目年初数) +全年账面收入

将式⑧稍作调整, 得到:全年账面支出-零余额账户当年额度支出= (负债类科目年末数-负债类科目年初数) + (权益类科目年末数-权益类科目年初数) + (全年账面收入-零余额账户当年额度收入) - (其他资产类科目年末数-其他资产类科目年初数) 至此, 我们已经可以得到想要的结论:

账面支出与当年额度支出的差额=年度内负债净增数额+年度内所有者权益净增数额 (不含当年事业结余) +全年非财政性资金收入-年度内资产净增数额 (不含财政应返还额度)

参考文献

[1]郭仓金.零余额账户管理的实践与思考[J], 《现代经济信息》, 2011 (3)