第一篇：保理业务会计处理
保理商业务的会计处理
保理商科目设置
一、有追索权的保理业务
1.“应收账款-有追索权保理-某某”科目核算保理商实际支付给销售商的款项，它已扣除了应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费以及融资利息费用等。
2.“其他应收款-有追索权保理-某某”科目核算应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金。 “手续费及佣金收入”科目与“其他应收款”科目相对应 3.“应收利息”科目核算应收取的融资利息费用。 “利息收入”科目与“应收利息”科目相对应。
4.“资产减值损失”科目与“坏账准备”科目相对应，核算保理商估计的即使向销售商追偿后仍会发生的坏账损失。
二、无追索权的保理业务
1.“其他应收款—保理应收账款面值”科目核算扣除销售商估计的销售折让及退回金额后的应收账款余额。
2.“其他应收款—保理应收账款利息”科目核算收取的贸易融资利息和信用风险担保费用。
“利息收入”科目与“其他应收款—保理应收账款利息”科目相对应。 3. “手续费及佣金收入”科目核算收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金。
4.“坏账准备”科目核算预期无法从购货商处收回的款项，作为“其他应收款”科目的抵减项。
5.“资产减值损失”科目与“坏账准备”科目相对应。
账务处理案例
1.有追索权的保理业务。
例1：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项尚未收到，销售成本6 000元。甲丙双方约定，丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元，收取融资费(包括融资手续费)300元;在应收丙公司货款到期无法收回时，乙银行可以向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回为234元，其中：增值税销项税额34元，销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 666元(11 700-500-300-234)。 甲公司账务处理：
(1)3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元;贷：主营业务收入10 000元，应交税费——应交增值税(销项税额)1 700元。借：主营业务成本6 000元;贷：库存商品6 000元。 (2)3月1日，出售债权，按以应收账款债权为质押取得短期借款处理，本金为乙银行实际支付给甲公司的10 666元：借：银行存款10 666元;贷：短期借款10 666元。估计销售退回：借：其他应收款234元;贷：应收账款234元。支付账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：管理费用500元;贷：应收账款500元。
(3)按直线法摊销支付的融资费用，列支为财务费用，3~8月每月月末处理如下：借：财务费用50元;贷：应收账款50元。 (4)期间发生销售退回：借：主营业务收入200元，应交税费——应交增值税(销项税额)34元;贷：其他应收款234元。借：库存商品120元;贷：主营业务成本120元。
(5)9月1日，丙公司全额支付乙银行货款：借：短期借款10 666元;贷：应收账款10 666元。
乙银行账务处理：
(1)3月1日，受让甲公司应收账款债权，按质押贷款处理：借：贷款10 666元;贷：吸收存款或银行存款10 666元。
(2)收取账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：其他应收款500元;贷：手续费及佣金收入500元。
(3)按直线法确认利息收入，即收取的融资费用，3~8月每月月末处理如下：借：应收利息50元;贷：利息收入50元。
(4)9月1日，到期全额收回货款：借：银行存款11 466元;贷：贷款10 666元，其他应收款500元，应收利息300元。 2.无追索权的保理业务。
例2：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项尚未收到，销售成本6 000元。甲丙双方约定，丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元，收取融资费(包括融资手续费)、信用风险担保费等600元;在应收丙公司货款到期无法收回时，乙银行不得向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回为234元，其中：增值税销项税额34元，销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 366元(11 700-500-600-234)。 甲公司账务处理：
(1)3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元;贷：主营业务收入10 000元，应交税费——应交增值税(销项税额)1 700元。借：主营业务成本6 000元;贷：库存商品6 000元。 (2)3月1日，出售债权，估计将会有234元销售退回(含销项税额)，确认应收账款管理费用500元以及应支付的利息600元：借：银行存款10 366元，其他应收款234元，管理费用500元，应付利息600元;贷：应收账款11 700元。
(3)每月按直线法摊销应付利息，列支为财务费用：借：财务费用100元;贷：应付利息100元。
(4)期间发生销售退回：借：主营业务收入200元，应交税费——应交增值税(销项税额)34元;贷：其他应收款234元。借：库存商品120元;贷：主营业务成本120元。
(5)到期丙公司全额支付乙银行货款，甲公司不进行账务处理。 乙银行账务处理：
(1)3月1日，受让应收账款债权，确认收取的手续费和佣金及贸易融资利息收入：借：其他应收款——保理应收账款面值11 466元;贷：吸收存款或银行存款10 366元，其他应收款——保理应收账款利息600元，手续费及佣金收入500元。
(2)按直线法确认利息收入，每月月末做如下处理：借：其他应收款——保理应收账款利息100元;贷：利息收入100元。
(3)9月1日，到期全额收回应收丙公司货款：借：银行存款11 466元;贷：其他应收款——保理应收账款面值11 466元。
三、中间业务(佣金收入)
四、委托保理业务(分为有追索权保理业务和无追索权保理业务) “委托保理—某某”，资产负债表中一年内列为“流动负债”，一年以上列为“长期负债—其他负债”
与有追索权保理业务和无追索权保理业务，业务处理相同
第二篇：有追索权保理业务会计处理
有追索权保理的账务处理
有追索权的保理相当于是将应收账款质押给了银行，从而获取融资。银行有追索权，因此企业并没有将相应的风险进行转移。
转让的时候
借：银行存款(按实际收到的款项)
财务费用(按办理保理业务时缴纳的手续费)
贷：短期借款
如果企业销售的这批货物发生了退回，则记
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款
到期时，如果购货商能完全支付掉货款，则
借：短期借款
贷：应收账款
若到期银行收不回货款，由于银行附有追索权，则企业就有义务偿还相应的费用。
借：短期借款
贷：银行存款
如开户银行在为企业办理保理业务实际未支付现金，而是为公司出具银行承兑汇票，收到以本公司公司作为出票人银行承兑汇票时，将按办理保理业务时缴纳的手续费作为财务费用处理，并按票据记载
事项进行备查登记，会计处理：
借 财务费用
贷 银行存款
将票据交给收款人时：
借 应付账款(或物资采购等)
贷 应付票据
银行收到应收款项时，会计处理：
借 银行存款
贷 应收账款 票据到期时：
借 应付票据
贷 银行存款
第三篇：保理业务的会计分录
一、保理业务概述
1.保理业务的界定。《国际保理公约》指出，保理是指销售商(供应商、出口商)与保理商间存在一种契约关系，根据该契约，销售商将其现在或将来的基于其与购货商(债务人)订立的货物销售、服务合同所产生的应收账款转让给保理商，保理商为销售商提供下列服务中的至少两项：①贸易融资;②销售分账户管理;③应收账款催收;④信用风险控制与坏账担保。
2.保理业务的分类。保理业务根据委托者权益转让程度的不同，可分为有追索权(回购型)保理和无追索权(非回购型)保理;按是否公开保理银行的名称或保理关系来看，可分为公开保理和隐蔽保理;根据销售商与购货商的分布情况，可分为国际保理和国内保理。 3.国内保理的基本运作流程。目前，国内保理的运作可分为以下几个基本步骤：①销售商寻找有合作前景的购货商，向保理商申请保理额度和核准信用额度;②保理商对购货商进行信用评估，如购货商信用良好，保理商将为其核准保理额度和信用额度;③如果购货商同意购买销售商的商品和服务，销售商开始供货，并将附有转让条款的发票寄送购货商;④销售商将发票副本交给保理商;⑤如销售商有融资需求，保理商按发票金额一定比例付给销售商融资款;⑥保理商于发票到期日前若干天开始向购货商催款;⑦购货商于发票到期日前向保理商付款;⑧保理商扣除融资本息及费用，将余额付给销售商。
二、应收账款保理业务的经济实质
1.经济实质。笔者认为，应收账款保理业务的核心在于债权转让，而保理业务实质上是销售商将基于其与购货商订立的货物销售合同所产生的应收账款债权根据契约关系转让给银行，银行针对受让的应收账款为销售商提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款催收和信用风险控制与坏账担保等服务中特定的至少两项综合金融服务。基于保理业务的经济实质，对其按有无追索权进行分类研究具有重要现实意义。
2.有追索权的保理业务的特殊之处。有追索权的保理业务与无追索权的保理业务及票据贴现业务具有一定的相似之处，也有着本质的不同。
首先，有追索权的保理业务与无追索权的保理业务相比，坏账的风险并没有由销售商转移给银行，购货商到期无法偿还货款，银行仍有权向销售商索款，这种追索权是基于保理协议存在的。我国商业银行国内保理业务一向以有追索权保理为主，主要为客户提供贸易融资、销售分账户管理、应收账款催收等服务，而不包括信用风险控制与坏账担保服务。抛开其法律形式，有追索权的保理业务的经济实质是销售商以质押应收账款的方式取得短期贷款，银行并不收取信用风险担保费用，而只收取贸易融资利息费用(实质上是贷款利息收入)和其他劳务服务费用，所以成本一般会比无追索权的保理业务低。
其次，有追索权的保理业务与票据贴现业务也有相似之处。两种业务中银行都有追索权，但是两者有着本质的区别。贴现是商业汇票持有人在汇票到期前为了取得资金，付一定的利息将票据权利转让给金融机构的票据行为，票据持有人不一定是销售商。贴现所反映的实质上是一种票据关系，实现的是票据权利的转让，其实现方式是背书，贴现中银行的追索权也是票据权利的一种;有追索权的保理业务应收账款债权的转移，其实现方式通常是转移发票副本及销售合同副本等。所以从交易的经济实质看，有追索权的保理业务中融资利息费用和信用风险担保费用不应当比照票据贴现业务进行会计确认和处理。
3.账务处理时应分项核算。应收账款保理业务是一项以贸易融资为核心的综合金融服务业务，总体上可分为两种性质的金融服务产品，分别为：①保理商开展资信调查、额度审核、账户管理等劳务服务;销售商购买保理商的应收账款管理劳务。②保理商通过受让应收账款债权提供融资服务(无追索权的保理业务还包括进行信用风险担保);销售商取得资金使用权，以支付融资利息为代价。
对于第一种服务，保理商收取的是手续费及佣金，销售商付出的是管理费用;对于第二种服务，保理商收取的是提供贸易融资服务的利息收入，销售商付出的是融资利息费用。这种对服务性质的划分，深刻影响着销售商和保理商双方的科目设置及会计确认和核算。随着应收账款贸易融资业务的扩展，两种服务分别核算也愈加必要，分项核算可以使确认和计量更加客观、准确。双方在签订保理协议时列明的费用项目，是分别核算的依据。
三、应收账款保理业务的科目设置及账务处理
(一)科目设置 1.销售商科目设置。
(1)有追索权的保理业务。设置“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“库存商品”、“短期借款”、“预计负债”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”、“管理费用”、“财务费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业外支出”等科目。其中：“其他应收款”科目核算销售商估计的销售折让及退回将会冲减的应收账款金额;“短期借款”科目核算销售商的实际融资额，即保理商支付给销售商的款项;“预计负债”科目用于核算估计的购货商到期无法支付的货款，即销售商到期要追偿给保理商的款项;“管理费用”科目用于核算支付给保理商的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金;“财务费用”科目用于核算支付给保理商的融资利息费用(包括融资手续费)、信用风险担保费用，按直线法摊销计入，减少应收账款的账面价值;“营业外支出”科目与“预计负债”科
目相对应，核算预计无法收回的追偿款。
(2)无追索权的保理业务。设置“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“应付利息”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”、“管理费用”、“财务费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目。其中：“其他应收款”科目用于核算销售商估计的销售折让及退回将会冲减的应收账款金额;“应付利息”科目用于核算支付给保理商的融资利息费用(包括融资手续费)以及信用风险担保费用，以后要按直线法在各期摊销计入财务费用;“管理费用”科目核算内容同上。 2.保理商科目设置。
(1)有追索权的保理业务。设置“贷款”、“其他应收款”、“贷款损失准备”、“吸收存款”、“应收利息”、“手续费及佣金收入”、“利息收入”、“资产减值损失”等科目。其中：“贷款”科目与“吸收存款”科目相对应，用于核算保理商实际支付给销售商的款项，它已扣除了应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费以及融资利息费用等;“其他应收款”科目核算应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金;“应收利息”科目核算应收取的融资利息费用，按直线法摊销计入，到期一次收取;“手续费及佣金收入”科目与“其他应收款”科目相对应;“利息收入”科目与“应收利息”科目相对应;“资产减值损失”科目与“贷款损失准备”科目相对应，核算保理商估计的即使向销售商追偿后仍会发生的坏账损失。
(2)无追索权的保理业务。设置“银行存款”、“其他应收款——保理应收账款面值”、“其他应收款——保理应收账款利息”、“坏账准备”、“吸收存款”、“手续费及佣金收入”、“利息收入”、“资产减值损失”等科目。其中：“其他应收款——保理应收账款面值”科目核算扣除销售商估计的销售折让及退回金额后的应收账款余额;“其他应收款——保理应收账款利息”科目核算收取的贸易融资利息和信用风险担保费用，按直线法摊销计入利息收入;“手续费及佣金收入”科目核算收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金;“利息收入”科目与“其他应收款——保理应收账款利息”科目相对应;“坏账准备”科目核算预期无法从购货商处收回的款项，作为“其他应收款”科目的抵减项;“资产减值损失”科目与“坏账准备”科目相对应。
(二)账务处理 1.有追索权的保理业务。
例1：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项尚未收到，销售成本6 000元。甲丙双方约定，丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元，收取融资费(包括融资手续费)300元;在应收丙公司货款到期无法收回时，乙银行可以向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回为234元，其中：增值税销项税额34元，销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 666元(11 700-500-300-234)。 甲公司账务处理：
(1)3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元;贷：主营业务收入10 000元，应交税费——应交增值税(销项税额)1 700元。借：主营业务成本6 000元;贷：库存商品6 000元。
(2)3月1日，出售债权，按以应收账款债权为质押取得短期借款处理，本金为乙银行实际支付给甲公司的10 666元：借：银行存款10 666元;贷：短期借款10 666元。估计销售退回：借：其他应收款234元;贷：应收账款234元。支付账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：管理费用500元;贷：应收账款500元。
(3)按直线法摊销支付的融资费用，列支为财务费用，3~8月每月月末处理如下：借：财务费用50元;贷：应收账款50元。
(4)期间发生销售退回：借：主营业务收入200元，应交税费——应交增值税(销项税额)34元;贷：其他应收款234元。借：库存商品120元;贷：主营业务成本120元。 (5)9月1日，丙公司全额支付乙银行货款：借：短期借款10 666元;贷：应收账款10 666元。 乙银行账务处理：
(1)3月1日，受让甲公司应收账款债权，按质押贷款处理：借：贷款10 666元;贷：吸收存款或银行存款10 666元。
(2)收取账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：其他应收款500元;贷：手续费及佣金收入500元。
(3)按直线法确认利息收入，即收取的融资费用，3~8月每月月末处理如下：借：应收利息50元;贷：利息收入50元。
(4)9月1日，到期全额收回货款：借：银行存款11 466元;贷：贷款10 666元，其他应——保理应收账款面值11 466元。
第四篇：企业会计常见业务会计处理
华联实业股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税稅率为17%,所得税稅率为33%。该公司2011年发生如下经济业务：
1. 购入原材料一批，用银行存款支付款项共计70200元，其中进项税额10200元，款已通
过银行支付，材料未到。
借：材料采购60000
增值税费——应交增值税(进项税额)10200
贷:银行存款70200
2. 收到银行通知，用银行存款支付到期商业承兑汇票40000元。
借：应付票据40000
贷：银行存款40000
3. 又购入原材料一批，用银行存款支付材料货款39920元，支付增值税6786.40元，原材
料验收入库的计划成本为40000元。
借：材料采购39920
应缴税费——应交增值税(进项税额)6786.40
贷：银行存款46706.40
借：原材料40000
贷：材料采购39920
材料成本差异80
4. 收到原材料一批，实际成本40000元，计划成本38000元，材料已验收入库，货款已于
上月支付。
借：原材料38000
材料成本差异2000
贷：材料采购40000
5. 对外销售商品一批，应收取的款项140400元，其中含增值税20400元。该商品实际成
本72000元，商品已发出，但款项尚未收到。
借：应收账款140400
贷：主营业务收入120000
应缴税费——应交增值税(销项税额)20400
6. 公司将账面成本为6000元的交易性金融资产全部出售，收到款项6600元存入银行。
借：银行存款6600
贷：交易性金融资产6000
投资收益600
7. 公司购入不需要安装的设备一台，通过银行存款支付款项40400元，其中增值税5812
元。设备已投入使用。
借：固定资产40400
贷：银行存款40400
8. 用银行存款支付购入的工程物资款51283元，支付的增值税税款8717元。物资已入库。 借：工程物资60000
贷：银行存款60000
9. 分配应付工程人员工资80000元及福利费11200元。
借：在建工程91200
贷：应付职工薪酬—工资80000
—职工福利11200
10. 其他应交教育费附加款40000元应计入在建工程。
借:在建工程40000
贷：应交税费-应交教育费附加40000
11. 工程完工交付使用，固定资产价值为560000元。
借：固定资产560000
贷：在建工程560000
12. 计算未完工程应负但的长期借款利息60000元。利息尚未付现。
借：在建工程60000
贷：应付利息60000
13. 基本生产车间报废一台设备，原价80000元，已计提累计折旧72000元，清理费用200
元，残值收入320元，均通过银行存款收支。清理工作已经完毕。
借：固定资产清理8000
累计折旧72000
贷：固定资产80000
借：固定资产清理200
贷：银行存款200
借：银行存款320
贷：固定资产清理320
借：营业外支出—处理非流动资产损失7880
贷：固定资产清理7880
14. 为购建固定资产从银行借入3年期借款160000元，借款已存入银行。
借：银行存款160000
贷：长期借款 ——本金160000
15. 销售商品一批，价款280000元，应交增值税47600元。该商品的实际成本为168000元，
款项已存入银行。(由于没有结转成本，故不需要计成本费用)
借：银行存款327600
贷：主营业务收入280000
应交税费——应交增值税(销项税额)47600
16. 公司将一张到期的无息银行承兑汇票(不含增值税)80000元到银行办理转账并存入银
行。
借：银行存款80000
贷：应收票据80000
17. 公司长期股权投资采用成本法核算。收到现金股利12000元存入银行并确认为投资收益。
该公司与接受投资方的所得税税率均为25%。
借：银行存款12000
贷：投资收益12000
18. 出售一台设备，收到价款120000元，设备原价160000元，已折旧60000元。
借：固定资产清理100000
累计折旧60000
贷：固定资产160000
借：银行存款120000
贷：固定资产清理120000
借：固定资产清理20000
贷：营业外收入—处理非流动资产收益20000
19. 用银行存款100000元归还短期借款的本金。
借：短期借款100000
贷：银行存款100000
20. 用银行存款归还短期借款的利息5000元。
借：应付利息5000
贷：银行存款5000
21. 从银行提现金200000元。
借：库存现金200000
贷：银行存款200000
22. 用现金200000元支付经营人员工资120000元，支付工程人员工资80000元。
借：应付职工薪酬—工资200000
贷：库存现金200000
23. 分配经营人员工资120000元，其中生产经营人员工资110000元，车间管理人员工资4000
元，行政管理人员工资6000元。
借：生产成本110000
制造费用4000
管理费用6000
贷：应付职工薪酬 –工资120000
24. 提取经营人员福利费用16800元，其中生产经营人员15400元，车间管理人员560元，
行政管理人员840元。
借：生产成本15400
制造费用560
管理费用840
贷：应付职工薪酬——职工福利16800
25. 计提短期借款利息4600元。
借：财务费用4600
贷：应付利息4600
26. 计提长期借款利息(计入损益)4000元。
借：财务费用4000
贷：应付利息4000
27. 生产车间生产产品领用原材料计划成本280000元。
借：生产成本280000
贷：原材料280000
28. 生产车间生产产品领用低值易耗品计划成本20000元，采用一次摊销法。
借：制造费用20000
贷：低值易耗品20000
29. 结转上述领用原材料和领用低值易耗品的材料成本差异。材料成本差异率为5%。
借：生产成本140000
制造费用10000
贷：材料成本差异150000
30. 摊销无形资产24000元;摊销印花税4000元;摊销车间固定资产修理费用36000元。
借：管理费用——无形资产摊销24000
贷：累计摊销24000
借：管理费用——印花税4000
制造费用——固定资产修理费36000
贷：预付账款40000
31. 车间固定资产计提折旧32000元;管理部门计提折旧8000元。
借：管理费用8000
制造费用32000
贷：累计折旧40000
32. 收到银行通知收到应收的销售商品的货款20400元，存入银行。
借：银行存款20400
贷：应收账款20400
33. 按应收账款余额的千分之三计提坏账准备。
借：资产减值损失360
贷：坏账准备360
34. 用银行存款支付产品广告等费用共8000元。
借：销售费用8000
贷：银行存款8000
35. 将制造费用转入生产成本。
借：生产成本93560
贷：制造费用93560
36. 结转完工产品成本512960元。
借：库存商品512960
贷：生产成本512960
37. 公司对外销售商品一批，货款100000元，增值税17000元，收到无息商业承兑汇票一
张面值117000元;该批产品实际成本60000元;该公司于收到票据的当天就到银行办理贴现，银行扣除贴现息8000元。
借：应收票据117000
贷：主营业收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
借：银行存款109000
财务费用8000
贷：应收票据117000
38. 为支付退休金从银行提现金20000元。
借：库存现金20000
贷：银行存款20000
39. 用现金20000元支付退休金。
借：管理费用20000
贷：库存现金20000
40. 结转本期商品销售成本300000元。
借：主营业务成本300000
贷：库存商品300000
41. 本期应交教育费附加800元。
借：营业税金及附加800
贷：应交税费——应交教育费附加800
42. 用银行存款上交教育费附加800元。
借：应交税费——应交教育费附加800
贷：银行存款800
43. 用银行存款上交增值税40000元。
借：应交税费——应交增值税(已交税金)40000
贷：银行存款40000
44. 将各损益类账户发生额转入“本年利润”账户，计算出本年应交所得税并将所得税费用
转入本年利润。计算出本年净利润95160.40元。
借：本年利润396480
贷：主营业务成本300000
营业税金及附加800
销售费用8000
管理费用62840
财务费用6600
营业外支出7880
生产减值损失360
借：主营业务收入500000
营业外收入20000
投资收益12600
贷：本年利润532600
借：所得税费用40959.60
贷：应交税费-应交所得税40959.60
借：本年利润40959.60
贷：所得税费用40959.60
45.按净利润的10%提取法定盈余公积9516.04元。
借：利润分配——提取法定盈余公积9516.04
贷：盈余公积——法定盈余公积9516.04
46.按净利润的5%提取任意盈余公积4758.02元。
借：利润分配—提取任意盈余公积4758.02
贷：盈余公积——任意盈余公积4758.02
47.宣告分派普通股现金股利12886.34元。
借：利润分配—应付普通股股利12886.34
贷：应付股利12886.34
48.将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。
借：利润分配—未分配利润27160.40
贷：利润分配--提取法定盈余公积9516.04
--提取任意盈余公积4758.02
--应付现金股利或利润12886.34
借：本年利润95160.40
贷：利润分配—未分配利润95160.40
49.用银行存款上交所得税38835.60元。
借：应交税费—应交所得税38835.60
贷：银行存款38835.6
50.用银行存款归还长期借款400000元。
借：长期存款400000
贷：银行存款400000
第五篇：货币发行业务会计处理
摘要：货币发行是中央银行作为国家政府的代表向社会提供流通手段和支付手段，是中央银行对货币持有者的一种负债，货币发行构成了中央银行最重要的负债业务。本文针对中央银行的货币发行业务的会计处理进行浅谈。关键词：发行库;业务库;会计处理
一、发行库与业务库
(一)发行库的设置与管理发行基金是中国人民银行代国家保管的准备向市场投放的人民币票券，是调节市场货币流通的准备金。由印刷厂印制完成进入发行库但尚未进入流通领域或从流通领域退回到发行库的票币为发行基金。发行库是负责保管、调运发行基金的保管库，是中国人民银行代国家管理未发行货币的保管库，是中国人民银行机构的组成部分。按中国人民银行的管理体制，在总行设置发行总库;各分行、营业管理部及未设分行的省会、自治区首府中心支行设发行分库;各地区(市)中心支行设中心支库;各县(市)支行设发行支库。为了灵活调拨发行基金，总库在若干分库设置总行的重点库和后备库，代总行接受新票币入库，并保管和运送发行基金。未设置重点库和后备库的分库，总库根据需要委托分库代总库保管一部分发行基金。发行库的管理，实行垂直领导。各级发行库主任，均由同级中国人民银行行长兼任，总行重点库主任由所在行行长兼任。各级发行库调拨发行基金，一律凭上级库签发盖有发行库主任印章的调拨令办理。
(二)业务库的设置与管理业务库是指中国人民银行及各商业银行对外营业的基层行(处、所)，为办理日常现金收付业务而设立的金库。业务库保留的现金是中国人民银行及商业银行基层行(处、所)现金收付的周转金，是其营运资金的组成部分，因此必须根据各基层行(处、所)的实际业务需要，核定业务库周转必须保留的限额。我国银行对外的现金收付，都是通过业务库来办理和实现的，一切现金收入都交人业务库，一切现金付出都从业务库中支取。业务库所保留的现金，是商业银行办理现金收付的后备资金，虽未正式进入市场流通，但属于已经发行的货币，各行可根据业务随时办理支付? 。
二、货币发行业务的会计处理原则
(一)货币发行业务会计核算的任务
第一，货币发行业务会计核算自成系统，专设科目，独立核算，分级管理。发行库管理并核算发行基金，采用发行库专用科目核算。由于发行基金是尚未发行的货币，还没有进人流通领域，其增减变化不会引起银行营运资金的变化。因此对发行基金的增减变动，发行库必须专设科目单独核算，用于反映和监督发行基金的分布、调运和保管情况。中国人民银行管理并核算流通中货币，采用中国人民银行统一会计科目核算。只有发生货币发行、回笼业务，同时涉及发行基金和银行资金的增减变化，在账务处理时才既进行发行库账务的核算，又进行银行账务的核算。发行库的账务系统独立于中国人民银行的账务系统之外。
第二，根据发行基金的性质和发行业务的特点，货币发行会计核算采用单式记账法，增加记收人，减少记付出，余额在收方，反映发行基金库存。在货币发行会计核算中，涉及发行库发行基金增减变化时，使用发行库专用科目，采用单式收付记账法核算;涉及并影响银行营运资金增减变化时，使用人民银行统一会计科目，采用复式借贷记账法核算。
第三，货币发行业务会计核算采用中国人民银行总行指定的计算机处理软件。
第四，货币发行业务坚持先入库后记账、先记账后出库;坚持序时逐笔记账、不得并笔记账或轧差记账。
第五，货币发行业务的会计核算贯彻账实分管的原则。凡办理发行库业务的银行，须配备专职发行会计人员。
三、会计科目的设置
(一)发行库专用科目
1.“发行基金”科目用以记载全辖发行基金实物库存变化情况。商业银行或本行业务库交来现金、调人发行基金记收入;商业银行或本行业务库领取现金、残损人民币销毁或发行基金调出记付出;余额在收入方，反映发行基金库存数。
2.“总行重点库发行基金”科目(总行重点库及总行代保管库使用)用以反映重点库、总行代保管库发行基金库存变化情况。调入发行基金、印制人民币产品入库记收入，调出发行基金记付出，余额在收入方，反映发行基金库存数。
3.“印制及销毁票币”科目(总库专用)用以反映历年人民币产品生产及残损人民币销毁变化情况。印制企业解缴合格人民币产品记收入，残损人民币销毁记付出，余额在收入方，反映全国发行基金库存和流通中货币总数(即历年印制票币总额扣减历年销毁票币总额)。
(二)中国人民银行会计科目(与发行库相关)
1.“流通中货币”科目(总库专用)反映流通中货币量。发行货币时，贷记本科目;回笼货币时，借记本科目。
2.“发行基金往来”科目本科目核算商业银行或本行业务库向发行库交存、支取现金的业务。各商业银行送存现金时，记借方;各商业银行支取现金时，记贷方。分支行借方余额反映货币净回笼，贷方余额反映货币净投放。总行每日以分行电报的投放、回笼数分别记载本科目。投放数借记本科目贷记“流通中货币”科目;回笼数借记“流通中货币”科目，贷记本科目。
四、人民币产品印制入库的核算
(一)总行重点库的核算印制企业解缴合格人民币产品入库时，应填制“人民币产品入库单”一式四联。各联加盖公章后，随人民币产品送交指定的总行重点库。总行重点库发行会计根据人民币产品人库单打印“人民币产品入库凭证”一式两联，连同人民币产品入库单送管库员。管库员在审核人民币产品入库单、人民币产品入库凭证并验收实物入库无误后，在人民币产品入库单和人民币产品入库凭证上加盖发行基金收讫章及经手人印章。人民币产品入库单第
一、
三、四联退印制企业，第二联同人民币产品入库凭证第一联送发行会计。发行会计将人民
币产品入库凭证第一联附人民币产品入库单第二联记发行基金账，会计分录是：收入：总行重点库发行基金管库员凭人民币产品入库凭证第二联记发行基金库存登记簿。
(二)总库的核算 .总库接收重点库报来的业务数据电报无误后，打印总库发行基金收入传票一式两联。分别记“总行重点库发行基金”科目和“印制及销毁票币”科目，会计分录如下：收入：印制及销毁票币收入：总行重点库发行基金
五、发行基金调拨的核算
发行基金调拨是组织货币投放的准备工作，通过在各发行库之间转移发行基金，合理调配、分布发行基金库存的数额和券别，以保证货币发行按需进行。发行基金调拨，包括上下级库之间、同级库之间的调拨。
(一)上下级库之间发行基金调拔的核算上下级库之间发行基金的调拨。在调拨时，由上级库签发一式三联的调拨命令，其中第一联为存查联，由上级库留存，并作为记账凭证;第二联为调出命令，通知调出库调出发行基金，并作调出库付款凭证;第三联为调入命令，通知调入库调入发行基金，并作调入库收款凭证。
1.上级库调拨发行基金给下级库的核算(1)上级库将发行基金调拨给下级库：
收入：发行基金—— 调入库户付出：发行基金一一本库户(2)下级库收到上级库调入发行基金：
收入：发行基金—— 本库户2.下级库将发行基金经上级库的核算(1)下级库将发行基金调拨给上级库：
付出：发行基金? 本库户(2)上级库收到下级库调入发行基金：
收入：发行基金一本库户付出：发行基金 一调出库户(二)同级库之间发行基金调拨的核算同级库之间发行基金调拨。调拨时，也是由上级库签发调拨命令。并凭以办理调拨手续。
总行重点库发生发行基金的调拨，应使用“总行重点库发行基金”科目处理。
六、货币投放与回笼的核算
货币回笼是指货币退出流通领域，转为发行基金的过程，并表现为流通中货币的数额减少，发行基金的数额增加。
货币投放与回笼是通过中国人民银行业务库和商业银行业务库向发行库提取和交存现金实现的，其不仅涉及发行基金的增减变化，同时还影响到流通中货币的增减变化。因此必须同时使用发行库专用账户和中国人民银行账户进行核算。
(一)货币投放的会计核算I_基层行、库的核算1)中国人民银行业务库向发行库领取现金的核算中国人民银行业务库向发行库支取现金时，应填制一式两联支取发行库现金凭单，经行长和出纳主管人员签章后，送会计部门。会计部门凭
以填制现金付出传票和发行基金往来科目现金收入传票。会计分录是：
借：库存现金贷：发行基金往来发行基金往来科目现金收入传票和支取发行库现金凭单送交发行会计。发行会计经审核凭证无误后，打印发行基金出库凭证，加盖发行基金付讫章和有关人员名章后送管库员办理出库，但应将支取发行库现金凭单交业务库出纳人员。业务库收到现金和两联支取发行库现金凭单后，应在第二联支取发行库现金凭单上加盖相关印章后送会计部门。
会计部门收到发行基金出库凭证第三联后，应将其同支取发行库现金凭单第二联作发行基金往来科目现金收入传票的附件。同时填制发行基金表外科目付出传票，会计分录是：
付出：发行基金2)商业银行向中国人民银行支取现金的核算商业银行向人民银行支取现金应填写现金支票，经人民银行会计部门审核记账，并填制发行基金往来科目现金收入传票后，一并交发行会计。其中国人民银行会计部门的会计分录是：
借：XX行准备金存款贷：发行基金往来发行会计收到现金支票和发行基金往来科目现金收入传票后，凭会计部门已审核记账和签章的现金支票，打印发行基金出库凭证。在第
一、二联上加盖发行基金付讫章和经手人章，第三联和现金支票、发行基金往来科目现金收入传票上加盖现金付讫章和经手人章，第一联发行会计凭以记发行基金账，其会计分录是：
付出：发行基金
2.中心支库和分库的核算分库或中心支库收到下级库发行数据电报，打印发行基金收入和发行基金付出传票，并作账务处理，其会计分录是：付出：发行基金XX库同时汇总全辖货币发行数，报上级库。
3.总库的核算总库收到下级库的货币发行电报后，编制发行基金科目付出传票，其会计分录是：
付出：发行基金—— xx分库并通知中国人民银行会计部门办理转账，其会计分录是：
借：发行基金往来贷：流通中的货币(二)货币回笼的会计核算1.基层行、库的核算1)中国人民银行业务库向发行库交存现金的核算业务库向发行库交存现金时，应填制两联交存发行库现金凭单，经出纳主管人员签章后，送中国人民银行会计部门，会计部门凭以填制现金收人传票和发行基金往来科目现金付出传票，并进行账务处理。会计分录是：
借：发行基金往来贷：库存现金将现金付出传票和两联交存发行库现金凭单一并交业务库。业务库登记现金付出日记簿后，将两联交存发行库现金凭单和现金送交发行部门。发行部门收到款项和交存发行库现金凭单后，打印发行基金入库凭证，办理入库手续，其核算同商业银行向人民银行存款，但应将两联交存发行库现金凭单退业务库。业务库将收到的两联交存发行库现金凭单加盖相关印鉴后，第一联留存，第二联退会计部门作发行基金往来科目现金付出传票附件。会计部门收到发行基金入库凭证第三联，应将其同交存发行库现金凭单第二联补作发行基金往来科目现金付出传票的附件。其发行库的会计分录是：
收入：发行基金2)商业银行向中国人民银交存现金的核算商业银行向发行库交存现金时，应填制现金交款单一式二联，连同现金一并交存中国人民银行发行库。发行库收到现金及现金交款单审核无误后，填制发行基金入库凭证一式三联，业务库以第一联作为发行基金收入传票，其会计分录是：
收入：发行基金人民银行会计部门接到发行部门转来的商业银行现金交款单
和发行基金入库凭证第三联，凭其填制发行基金往来科目现金付出传票，发行基金入库凭证作现金付出传票附件，同时填制发行基金表外科目收入传票，进行账务处理。
其会计分录是：
借：发行基金往来贷：Xx行准备金存款2.中心支库和分库的核算分库或中心支库收到下级库回笼数据电报，打印发行基金收入和发行基金付出传票，并作账务处理，其会计分录是：
收入：发行基金— —XX库同时汇总全辖货币回笼数，报上级库。
3.总库的核算总库收到下级库的货币回笼电报后，编制发行基金科目收入传票，其会计分录是：
收入：发行基金— — XX分库并通知中国人民银行会计部门办理转账，其会计分录是：
借：流通中的货币贷：发行基金往来
七、残损人民币销毁的核算残损人民币是指流通中的货币因使用磨损，发生残缺，不能继续使用的票币。按银行法的规定，残损人民币应通过货币回笼，交人发行库。发行库在残损人民币积累到一定数量后，进行集中销毁。残损人民币销毁权属于总库，由总库授权分库集中办理。
(一)销毁点销毁残损人民币的核算销毁点根据残损人民币销毁命令，填制残损人民币销毁出库凭证一式三联，加盖发行基金付讫章和经手人章，送库房办理出库。销毁完成后，销毁专职督察员和销毁负责人在残损人民币销毁出库凭汪第
一、三联上签章，交发行会计做账务处理。发行会计审核残损人民币销毁命令与第一联残损人民币销毁出库凭证无误，打印残损人民币销毁出库汇总凭证一式三联，在各联加盖发行基金付讫章和经手人章 一 ，其会计分录是：
付出：发行基金一——本库户(二)分库的核算分库接到销毁点上报的残损人民币销毁项目电报时，应打印出发行基金付出传票，凭以记账，其会计分录是：付出：发行基金—— XX分户(三)总库的核算总库接到分库残损人民币销毁项目电报时，打印两份发行基金付出传票，进行账务处理，其会计分录是：付出：发行基金一一xx分库户付出：印制及销毁票币一一xx券别户参考文献：
[1]中国人民银行.《中国人民银行货币发行业务会计核算规定(试行)》(银发[2ooi]293号)[z].2001.
[2]孙烨.银行会计[M].上海：上海财经大学出版社，2007.