中级会计实务学习计划范文第1篇
会计职称：乘上“网校”东风 实现自身梦想
2012年的10月，我们还在备战考试，在热切的期盼中，成绩终于全部公布下来，得知成绩的这一刻，有欢笑有泪水，但是那些日夜奋笔疾书的日子，那些听视频课件、看讲义学习的日子，那些为练习题绞尽脑汁、苦苦思索的日子，恍如电影般清晰的在脑海中播放……
此时此刻，请把这一路的心情记录下来，来分享自己学习过程中的辛酸和收获，相信：无论是满载而归还是失落而回，考试一定给你带来了成长和收获。
查分后，我的心里话——乘上“网校”东风，实现自身梦想
终于，在忐忑不安的心情下点击了已连续点击数月的“中华会计网校”网页进入“成绩查询”页面。61，61，64，通过了?哈哈!那一刻，我激动得眼睛有点湿润。
一九九四年，中专毕业的我顺利地分配到家乡的一国企上班，从事所学专业的会计工作。彼时的情况，六佰元的月薪比一般政府上班的同龄人收入还多啊!沾沾自喜，不思进取。但随着国企改革的不断深入，企业经济效益江河日下，心中越发不安。十年前，第一次参加现在的中级资格考试，当时还属助理会计师资格呢!两年须通过四门科目才合格。由于心里上的不重视，加上自学能力的局限，每两年又得从头再来!一直未能通过。二零一零年，在仅差一门科目就通过的情况下仍未能通过，让我信心全无，对自己的学习能力产生怀疑。二零一零年末我未报名，放弃连续参加了近十年的全国会计专业技术资格中级考试。二零一一年，近不惑之年的我有些彷徨，有家庭，有孩子，也有房、有车，可总却得生活中少了点什么?呵!那是我又爱又恨的中级资格考试!我不应就此放弃，否则将遗憾一生!一次在和一位注册会计师朋友的交谈后，我决定参加二零一二年的会计中级资格考试，并要求一次通过三门科目。在“注会”朋友的推荐下，通过参加“中华会计网校”授课，提高学习效率。我参加了中级会计职称的“通关班”。在工作之余，尤其是夜深人静的时候，听着网校老师们娓娓动听的授课，从未感到疲倦，似乎找到在校学生时期的感觉。游文丽老师的细腻，徐经长老师的严谨，陈华亭老师的幽默，让我不知不觉的在听课课堂上掌握了以前通过自学看书感到很难掌握的知识。尤其陈华亭老师自创的一些形象记忆公式和图形，至今历历在心。
在由于工作时间原因基本没有做到摸拟试题的情况下，今年还是很惊险地一次通过了全部三门科目，一举告别了以前经常出现的“59分”现象。
高兴过后，静下心来想想，以前数年未能通过考试的原因，基于一：学习心态不正确，没有把握应试学习的精髓。没有很好把握应试学习和提高自身业务水平之间的关系。特别没有深刻领会应试学习的关键;基于二：自身自学能力不强。过去考试出现的五十八分、五十九分未能通过，相差的
一、二分，就是自身自学能力不足的很好体现。
相信有很多如我一样的会计人，只因
中级会计实务学习计划范文第2篇
1 [单选题] 2015年12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，约定甲公司于2016年7月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售A产品200吨。2015年12月31日，甲公司库存该A产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元(不含增值税)。甲公司预计销售每件A产品将发生销售费用和其他相关税金0.1万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，上述库存300吨A产品的账面价值为(
)万元。
A.425
B.500
C.540
D.550
参考答案：B
参考解析：
(1)有合同部分：可变现净值=2×200-0.1×200=380(万元);成本=1.8×200=360(万元)，未发生减值;(2)无合同部分：可变现净值=1.5×100-0.1×100=140(万元)，成本=1.8×100=180(万元)，发生减值。年末账面价值=360+140=500(万元)。
2 [单选题] 甲公司以一项商标权与乙公司的一台机床进行交换。商标权的原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。机床的原价为150万元，累计折旧为35万元，已计提固定资产减值准备为5万元，公允价值为100万元。乙公司另向甲公司收取银行存款11万元作为补价。甲公司因转让商标权向乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，销项税额为6万元;乙公司因转让机床向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，销项税额为17万元。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为(
)万元。
A.100 B.96
C.110
D.150
参考答案：B
参考解析：
不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，甲公司换人资产的入账价值=(120-24)+6-17+11=96(万元)。
3 [单选题] 2015年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台，该设备用于某项科研的前期研究。2015年1月31日，A企业购入该大型科研设备，并于当日投入使用，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，上述业务影响A企业2015年度利润总额的金额为(
)万元。
A.41.25
B.-44
C.-85.25
D.-2.75
参考答案：D
参考解析：
2015年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44(万元)，递延收益摊销计人营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25(万元)，上述业务影响A企业2015年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75(万元)。
4 [单选题] 下列各项中，属于直接计人所有者权益的利得的是(
)。
A.出租无形资产取得的收入
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的贷方差额
参考答案：D
参考解析：
选项A，出租无形资产取得的收益属于企业的收入;选项B，利得与投资者投入资本无关;选项C，处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得;选项D，计入其他综合收益，属于直接计人所有者权益的利得。
5 [单选题] 2015年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元，商品未发出，款项已收到。同时签订协议约定，甲公司应于2016年5月1日将所售商品购回，回购价为220万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，则2015年12月31日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为(
)万元。
A.200
B.180
C.204 D.20
参考答案：C
参考解析：
甲公司2015年12月31日因售后回购业务确认的其他应付款余额=200+(220-200)/5=204(万元)。
6 [单选题] 2014年12月20日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2017年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2014年12月20日的市场价格为每股12元，2014年12月31日的市场价格为每股15元。2017年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2017年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的“资本公积——股本溢价”的金额为(
)万元。
A.-1000 B.0
C.200
D.1200
参考答案：C
参考解析： 在高管人员行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本1000万元(100×10)和等待期内确认的资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=50×2×12-100×10=200(万元)。
7 [单选题] 下列交易或事项中，属于会计政策变更的是(
)。
A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法
B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.固定资产折旧年限由5年变更为8年
参考答案：C
参考解析：
选项A和D，属于会计估计变更;选项B，与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项。
8 [单选题] 甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用发生时即期汇率折算。2015年12月5日以每股2美元的价格购入5000股乙公司股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币，款项已经支付，2015年12月31日，当月购入的乙公司股票市价为每股2.1美元，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计人当期损益的金额为(
)元人民币。
A.1200
B.5300
C.-5300
D.-1200
参考答案：A
参考解析：
交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑期末股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×5000×6.4-2×5000×6.6=67200-66000=1200(元人民币)。 9 [单选题] 2015年1月甲公司自非关联方处以现金1600万元取得乙公司60%的股权，另发生审计、评估等交易费用40万元，取得股权后能够对乙公司实施控制。2015年7月，甲公司又支付现金500万元自非关联方处取得乙公司20%股权，其中包含交易费用20万元。不考虑其他因素。2015年年末甲公司该项长期股权投资的账面价值为(
)万元。
A.2160
B.2140
C.2080
D.2100
参考答案：D
参考解析：
2015年年末甲公司该项长期股权投资的账面价值=1600+500=2100(万元)。
10 [单选题] 下列关于资产负债表日后事项的表述中不正确的是(
)。
A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露
B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目(除货币资金项目和现金流量表正表项目)
C.资产负债表日后事项包括资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项
D.资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
参考答案：C
参考解析：
选项C，资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项(调整事项)，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项(非调整事项)。
11 [单选题] 下列情况不应暂停借款费用资本化的是(
)。
A.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
参考答案：A
参考解析：
选项A，属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。
12 [单选题] 2014年6月30日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，该办公楼的公允价值为800万元，其账面价值为250万元。2014年.12月31日，该办公楼的公允价值为900万元。2015年6月30日，甲公司收回办公楼并对外出售，销售价款为950万元。假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不考虑其他因素。则上述业务对甲公司2015年度损益的影响金额是(
)万元。
A.50
B.600
C.700
D.150
参考答案：C
参考解析：
上述业务对甲公司2015年度损益的影响金额=(950-900)+(800-250)+200/2=700(万元)。
13 [单选题] 甲公司为设备安装公司。2015年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收人为960万元。至2015年12月31日，甲公司已预收合同价款700万元，实际发生安装费400万元，预计还将发生安装费200万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司2015年该设备安装业务应确认的收入为(
)万元。
A.700
B.640
C.960
D.900
参考答案：B
参考解析：
至2015年12月31日完工进度=400/(400+200)=2/3，甲公司2015年该设备安装业务应确认的收入=960×2/3=640(万元)。
14 [单选题] 甲公司以外包方式建造一条生产线，预计工期为2年，自20×4年7月1日开始建造，当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借人的3年期专门借款4000万元，年利率为6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000万元，年利率为8%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用是(
)万元。
A.140
B.122
C.117
D.102
参考答案：B
参考解析：
专门借款资本化金额=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(万元);一般借款资本化金额=1000×3/12×8%=20(万元);20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+20=122(万元)。
15 [单选题] 甲公司为增值税一般纳税人，2015年采用自营方式建造车间厂房，购买工程物资300万元，增值税专用发票注明的增值税税额为51万元，建造期间全部投入使用;另外领用自产产品一批，账面价值为360万元，计税价格为400万元;发生的在建工程人员薪酬为20万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑其他因素，则该厂房的入账价值为(
)万元。
A.803
B.686
C.684
D.735
参考答案：C
参考解析：
该厂房的入账价值=300+360+20+6-2=684(万元)。
二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)
16 [多选题] 下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有(
)。
A.与取得交易性金融资产相关的交易费用
B.同一控制下企业合并中发生的审计费用
C.取得一项可供出售金融资产发生的交易费用
D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用
参考答案：A,B,D
参考解析：
选项A，计人投资收益;选项B和D，计入管理费用;选项C，计入投资成本。
17 [多选题] 下列说法中正确的有(
)。
A.为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金计入在建工程成本
B.企业购入的环保设备，虽不能通过使用直接给企业来经济利益的，但应作为固定资产进行管理和核算
C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产
D.在实务中，施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料通常确认为存货
参考答案：B,C,D
参考解析：
选项A，不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权)。 18 [多选题] 2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价款为5000万元，分5年于每年1月1日等额收取，首期款项1000万元于2016年1月1日收取，如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，该批商品成本3800万元(未计提存货跌价准备)。假设不考虑增值税及一年内到期的长期应收款等影响，2016年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中正确的有(
)。
A.增加长期应收款4500万元
B.增加营业成本3800万元
C.增加营业收人5000万元
D.减少存货3800万元
参考答案：B,D
参考解析：
选项A，增加长期应收款3500万元(4000-500);选项C，增加营业收入应为4500万元。
19 [多选题] 下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有(
)。
A.出租无形资产取得租金收入
B.出售无形资产取得处置收益
C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销
D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值
参考答案：A,C,D
参考解析：
选项B，出售无形资产取得的处置收益计人营业外收人，不影响营业利润。
20 [多选题] 下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有(
)。
A.收到的合同奖励款计入合同收入
B.合同完成后处置残余物资取得的收益应当计入营业外收入
C.期末工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示 D.建造合同的预计总成本超过合同总收入的金额应提取损失准备
参考答案：A,C
参考解析：
选项B，合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本;选项D，预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。
21 [多选题] 下列关于涉及或有条件的修改其他债务条件债务重组处理的表述中，正确的有(
)。
A.债权人不应当确认或有应收金额
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时计人其他综合收益
参考答案：A,B,C
参考解析：
选项D，对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。
22 [多选题] 2013年1月1日，甲公司以银行存款支付200000万元，购人一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2014年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为160000万元(包含土地使用权摊销金额)。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有(
)。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2014年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元
D.2015年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元
参考答案：B,D
参考解析：
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确;2014年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本160000万元，选项C错误;2015年土地使用权摊销额=200000+50=4000(万元)，办公楼计提折旧额=160000÷25=6400(万元)，选项D正确。
23 [多选题] 下列关于民间非营利组织受托代理业务的核算的表述中正确的有(
)。
A.“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债
B.如果委托方没有提供受托代理资产有关凭据的，受托代理资产应当按照其账面价值作为人账价值
C.在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目
D.收到的受托代理资产为现金或银行存款的，可以不通过“受托代理资产”’科目进行核算
参考答案：A,C,D
参考解析：
选项B，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值;如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值;如果委托方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
24 [多选题] 关于事业单位无形资产的处置，下列会计处理中正确的有(
)。
A.应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处置资产损溢”科目
B.实际转让、调出、捐出、核销时，将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目
C.对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算
D.处置净收入由“待处置资产损溢”科目转入事业基金
参考答案：A,B,C
参考解析： 处理完毕.按照处置收入扣除相关处理费用后的净收入根据国家有关规定处理，通常借记“待处置资产损溢”，贷记“应缴国库款”等科目。
25 [多选题] 下列资产中，需要计提折旧的有(
)。
A.已划分为持有待售的固定资产
B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
参考答案：C,D
参考解析：
尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。
三、判断题
(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分0分。)
26 [判断题] 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在合同约定的收款日期确认收入。(
) A.√
B.×
参考答案：错
参考解析：
长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入，与收款方式无关。
27 [判断题] 经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出，应全部记入“固定资产”科目。(
) A.√
B.× 参考答案：错
参考解析：
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内合理进行摊销。
28 [判断题] 甲公司发行1亿元优先股，且可自行决定是否派发股利，但甲公司的控股股东发生变更(甲公司无法控制)时必须按面值赎回，该工具应当划分为一项金融负债。(
) A.√
B.×
参考答案：对
参考解析：
该或有事项(控股股东变更)不受甲公司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。
29 [判断题] 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税应当计入委托加工物资成本。(
) A.√
B.×
参考答案：错
参考解析：
需要交纳消费税的委托加工物资，收回后以不高于受托方计税价格直接销售或生产非应税消费品的，消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税消费品的，消费税记人“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计人委托加工物资成本。
30 [判断题] 非同一控制下企业合并，以发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应计入合并成本。(
) A.√
B.× 参考答案：错
参考解析：
与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自发行溢价收入中扣减，无溢价收入或溢价收入不足以扣减时，应冲减留存收益。
31 [判断题] 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。(
) A.√
B.×
参考答案：错
参考解析：
企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。
32 [判断题] 民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。(
) A.√
B.×
参考答案：错
参考解析：
有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。
33 [判断题] 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。(
) A.√
B.×
参考答案：对
34 [判断题] 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程项目已经完工的，计人当期营业外收支。(
) A.√
B.×
参考答案：对
35 [判断题] 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间不需要作相应调整。(
) A.√
B.×
参考答案：错
参考解析：
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。
四、计算分析题
(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)
36 [简答题]
甲公司2015年实现利润总额4000万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
(1)自3月1日起自行研发一项新技术，2015年以银行存款支付研发支出共计800万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出500万元，研发活动至2015年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计人当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照费用化支出的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
(2)11月1日，自公开市场以每股8元的价格购人10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。款项以银行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得的成本作为计税基础。 (3)2015年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入为10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告及其他因素的影响，除上述差异外，甲公司2015年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债均无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
要求：
(1)对甲公司2015年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2015年12月31日所形成开发支出项目的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
(2)对甲公司购人及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。
(3)计算甲公司2015年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。
参考解析：
(1) ①会计分录：
借：研发支出——费用化支出
300
——资本化支出
500
贷：银行存款
800
借：管理费用
300
贷：研发支出——费用化支出
300
②开发支出项目的计税基础=500×150%=750(万元)，与其账面价值500万元之间形成的250万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。
(2)①购入及持有乙公司股票的会计分录：
借：可供出售金融资产——成本
80(10×8)
贷：银行存款
80
借：可供出售金融资产——公允价值变动
10(10×9-80)
贷：其他综合收益
10
②该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础为其取得时成本80万元。
③确认递延所得税相关的会计分录：
借：其他综合收益
2.5(10×25%)
贷：递延所得税负债
2.5
(3)①甲公司2015年应交所得税和所得税费用
甲公司2015年应交所得税=[4000-300×50%+(2000-10000×15%)]×25%=1087.5(万元)。
甲公司2015年递延所得税资产=(2000-10000×15%)×25%=125(万元)。
甲公司2015年所得税费用=1087.5-125=962.5(万元)。
②确认所得税费用相关的会计分录
借：所得税费用
962.5
递延所得税资产
125
贷：应交税费——应交所得税
1087.5
37 [简答题]
甲公司系增值税一般纳税人，开设有外币账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司2015年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
(1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税170000元人民币，应交进口增值税317900元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但已满足收入确认条件。
(3)16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。
(4)25日，向乙公司支付部分5日所欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。
(5)28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。
(6)31日，甲公司持有的可供出售金融资产(A国国债)公允价值为110000美元，其账面价值为100000美元(折算的记账本位币为621000元人民币)。
(7)31日，甲公司持有B公司10万股股票划分为交易性金融资产，当日B公司股票市价为每股4.2美元，其账面价值为400000美元(折算的记账本位币为2560000元人民币)。
(8)31日，甲公司持有C公司10万股股票划分为可供出售金融资产，C公司股票市价为每股15港元，其账面价值为1200000港元(折算的记账本位币为960000元人民币)。
(9)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币;1港元=0.9元人民币。有关项目的余额如下： 项目 外币金额 调整前的人民币金额
银行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方)
银行存款(欧元) 1020000(借方) 8360200(借方)
应付账款(欧元) 20000(贷方) 170000(贷方)
可供出售金融资产(债券)(美元) 100000(贷方) 621000(借方)
要求：
(1)根据资料(1)至(8)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
(2)根据资料(9)，计算甲公司2015年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
参考解析：
(1)①借：原材料
1870000(200000×8.5+170000)
应交税费——应交增值税(进项税额)
317900
贷：应付账款——欧元
1700000(200000×8。5)
银行存款——人民币487900(170000+317900) ②借：应收账款——美元
253600(40000×6.34)
贷：主营业务收入
253600
③借：银行存款——欧元
1652000(200000×8.26)
财务费用——汇兑差额
8000
贷：银行存款——人民币
1660000(200000×8.3)
④借：应付账款——欧元
1530000(180000×8.5)
财务费用——汇兑差额
1800
贷：银行存款——欧元
1531800(180000×8.51)
⑤借：银行存款——美元
252400(40000×6.31)
财务费用——汇兑差额
1200
贷：应收账款——美元
253600(40000×6.34)
⑥公允价值变动=(110000-100000)×6.30=63000(元人民币)。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
63000
贷：其他综合收益
63000
【注】可供出售金融资产债券投资公允价值变动的影响与汇率变动的影响需要区分，分别计人其他综合收益和财务费用，汇兑差额在(2)中计算。
⑦应计入当期损益的金额=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民币)。
借：交易性金融资产——公允价值变动
86000
贷：公允价值变动损益
86000
【注】交易性金融资产公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分，均计入公允价值变动损益。
⑧应计入其他综合收益的金额=100000×15×0.9-960000=390000(元人民币)。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
390000 贷：其他综合收益
390000
【注】可供出售金融资产股票投资公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分，均计入其他综合收益。
(2)期末计算汇兑差额
银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400(元人民币)(汇兑损失)
银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民币)(汇兑损失)
应付账款欧元账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800(元人民币)(汇兑收益)
可供出售金融资产(债券)美元账户汇兑差额=100000×6.30-621000=9000(元)(汇兑收益)
会计分录：
借：应付账款——欧元
6800
财务费用——汇兑差额
30600
贷：银行存款——美元
400
银行存款——欧元
37000
借：可供出售金融资产——美元
9000
贷：财务费用——汇兑差额
9000
五、综合题
(本类题共2题，共33分，第1题15分，第2题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)
38 [简答题]
甲公司2014年至2016年发生的有关交易或事项如下：
(1)2014年12月31日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权，能够控制乙公司的财务和经营政策。购买合同约定，甲公司以每股6.3元的价格向其发行6000万股本公司股票作为对价;乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元，未分配利润为14600万元;该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
(2)2015年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元(未减值)。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2015年年末，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款351万元。甲公司对账龄在一年以内的应收账款(含应收关联方款项)按账面余额的5%计提坏账准备。
(3)乙公司2015年实现净利润6000万元，其他综合收益增加900万元。乙公司2015年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益增加900万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。
(4)2016年1月1日，乙公司的另一投资方丙公司向乙公司增资40000万元，甲公司持股比例下降为40%，但对乙公司仍具有重大影响。
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)计算该项合并中甲公司合并乙公司应确认的商誉，并编制个别财务报表相关会计分录。
(2)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
(3)因其他投资方增资导致甲公司丧失控制权，计算对甲公司个别财务报表损益的影响金额，并编制相关的会计分录。
参考解析：
(1)甲公司合并乙公司产生的商誉=6000×6.3-54000×60%=5400(万元)。
借：长期股权投资
37800(6000×6.3)
贷：股本
6000
资本公积——股本溢价
31800
借：管理费用
400(100+300)
资本公积——股本溢价
2000
贷：银行存款
2400
(2)甲公司2015年12月31日调整和抵销分录如下：
借：营业收入
300
贷：营业成本
216
固定资产——原价
84
借：固定资产——累计折旧
8.4(84/5×6/12)
贷：管理费用
8.4
借：应付账款
351
贷：应收账款
351
借：应收账款——坏账准备
17.55(351×5%)
贷：资产减值损失
17.55
借：长期股权投资
4140(3600+540)
贷：投资收益
3600(6000×60%)
其他综合收益
540(900×60%)
借：股本
10000
资本公积
20000
其他综合收益
900
盈余公积
10000
未分配利润——年末
20000
商誉
5400
贷：长期股权投资
41940(37800+4140)
少数股东权益
24360(60900×40%)
借：投资收益
3600
少数股东损益
2400
未分配利润——年初
14600
贷：提取盈余公积
600
未分配利润——年末
20000
(3)投资方因其他投资方对其子公司增资，丧失控制权但能够施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益。
对甲公司2016年个别财务报表中损益的影响金额=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(万元)。
会计分录：
借：长期股权投资——乙公司
3400
贷：投资收益
3400
借：长期股权投资——损益调整
2400(6000×40%)
——其他综合收益
360(900×40%)
贷：盈余公积
240(6000×40%×10%)
利润分配——未分配利润
2160(6000×40%×90%)
其他综合收益
360(900×40%)
39 [简答题]
长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的甲生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2009年1月投产，至2015年12月31日已连续生产7年;由设备D、设备E和商誉组成的乙生产线(2014年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机w进行外包装后对外出售。
(1)产品甲生产线及包装机w的有关资料如下：
①专利权A系长江公司于2009年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。
②设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。
设备B系长江公司于2008年12月10日购入，原价2800万元，购入后即达到预定可使用状态;设备C系长江公司于2008年12月16日购入，原价400万元，购人后即达到预定可使用状态。设备B和设备C的预计使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。
③包装机W系长江公司于2008年12月18日购入，原价360万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该包装机的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
(2)2015年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2015年12月31日，长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。
①2015年12月31日，专利权A的公允价值为210万元，如将其处置，预计将发生相关费用10万元，无法确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机W的公允价值为125万元，如处置预计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况以及处置损益来计算，其未来现金流量现值为110万元。
②长江公司管理层2015年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2016年和2017年产品销售收入中有20%属于现销，80%属于赊销，其中赊销部分当年收款90%，余下10%于下年收回，2018年产品销售收入全部收到款项;2016年和2017年购买材料中有30%直接甩现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付80%，余下20%于下年支付，2018年购买的材料全部支付现金;有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2015年12月31日前的交易)：
单位：万元
项目 2016年 2017年 2018年
产品销售收入 2000 1800 1000
购买材料 1000 800 400
以现金支付职工薪酬 300 280 260
2018年年末处置生产线甲收到现金 2
其他现金支出(包括支付的包装费) 280 208 174
③长江公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品甲生产线的最低必要
报酬率。5%的复利现值系数如下：
期数 1 2 31
系数 0.9524 0.9070 0.86381 1
(3)2015年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2015年12月31日，长江公司对与生产乙产品有关的资产进行减值测试。
乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。.
(4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。
(5)其他有关资料：
①长江公司与生产甲和乙产品相关的资产在2015年以前未发生减值。
②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税的影响。
要求：
(1)判断长江公司与生产甲产品相关的资产组的构成，并说明理由。
(2)计算甲生产线2017年现金净流量。
(3)计算甲生产线2015年12月31日预计资产未来现金流量现值。
(4)计算包装机W在2015年12月31日的可收回金额。 (5)计算2015年12月31日计提减值前包含总部资产在内的甲生产线的账面价值。
(6)计算2015年12月31日乙生产线中商誉应计提的减值准备。
(7)计算2015年12月31日总部资产应计提的减值准备。
参考解析：
(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组，因为长江公司按照不同的生产线进行管理，甲产品存在活跃市场且包装后对外出售，可产生独立于其他资产或资产组的现金流。W包装机独立考虑计提减值，因为w包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
(2)2017年现金净流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(万元)。
(3)2016年现金净流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(万元);2017年现金净流量为500万元;2018年现金净流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(万元)。2015年12月31日预计未来现金流量现值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(万元)。
(4)W包装机公允价值减去处置费用后的净额=125-5=120(万元)，预计未来现金流量现值为110万元，w包装机的可收回金额为两者中较高者，即120万元。
(5)2015年12月31日计提减值前：专利权A的账面价值=800-800÷10×7=240(万元);设备B的账面价值=2800-2800+10×7=840(万元);设备C的账面价值=400-400÷10×7=120(万元);专利权A、设备B和设备C账面价值合计=240+840+120=1200(万元);包含总部资产的甲生产线的账面价值=1200+50=1250(万元)。
(6)2015年12月31日包含总部资产的乙生产线的账面价值=600+400+200+50=1250(万元)，可收回金额为1100万元，应计提减值准备=1250-1100=150(万元)，因商誉的账面价值为200万元，所以商誉应计提减值准备150万元，其他资产不需计提减值准备。
中级会计实务学习计划范文第3篇
一、单项选择题
1.下列项目中，应确认为无形资产的是( )。
A.企业自创商誉
B.企业内部产生的品牌
C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出
D.为建造厂房以支付出让金方式获得的土地使用权
2.英明公司于2017年1月1日将其一项专利的使用权对外转让，其转让价款为2000万元，转让专利的使用权适用的增值税税率为6%。英明公司转让该项使用权取得的银行存款的金额为( )万元。
A.2220
B.2170
C.2120
D.2000
3.S公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙意图加入S公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方签订协议确认该非专利技术的价值为400万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为560万元，市价为520万元，那么该项非专利技术在S公司的入账价值为( )万元。
A.400
B.560
C.0
D.520
4.2016年12月31日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与乙公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。协议约定，该项商标权总计为2000万元，2017年起每年年末付款400万元，5年付清。另支付相关税费2万元和专业服务费10万元，于购入商标权日支付。假定银行同期贷款年利率为5%。为简化核算，假定不考虑其他相关税费，则该商标权的入账价值为( )万元。已知(P/A,5%，5)=4.3295
A.2000
B.2006
C.1731.8
D.1743.8
5.A公司2016年3月1日开始自行研发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计400万元;11月研究阶段成功，进入开发阶段，支付开发人员工资320万元，福利费80万元，支付租金80万元，假设开发阶段支出有70%满足资本化条件。2016年12月31日，A公司该项新工艺研发成功，并于2017年2月1日依法申请了专利，支付注册费8万元，律师费12万元，3月1日为了能够正常运行而发生人员培训费16万元。则A公司无形资产的入账价值为( )万元。
A.372
B.344
C.336
D.356
6.甲公司2016年1月5日开始自行研究开发一项管理用无形资产。研究阶段发生材料支出60万元、发生职工薪酬30万元;进入开发阶段后，相关支出满足资本化条件前发生材料支出40万元、发生职工薪酬40万元，符合资本化条件后发生材料支出230万元、发生职工薪酬170万元。2016年7月1日，该项无形资产开发完成达到预定用途并投入使用，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法进行摊销。不考虑其他因素，甲公司2016的会计处理中正确的是( )。
A.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为456万元
B.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为400万元
C.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为380万元
D.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为360万元
7.2014年1月1日，X公司从外单位购入一项无形资产，支付价款4600万元，估计该项无形资产的使用寿命为10年。该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计净残值为200万元。该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。2017年年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计净残值为3000万元，预计使用年限和摊销方法不变。则2018年，该项无形资产的摊销金额为( )万元。
A.440
B.0
C.20
D.220
8.下列关于无形资产残值的说法中，不正确的是( )。
A.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，其残值不应当视为零
B.残值确定以后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理
C.如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，无形资产可以继续计提摊销
D.无形资产预计残值信息可以根据活跃市场得到，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在，这种情况下其残值不应当视为零
9.A公司于2016年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为500万元，其预计使用年限为10年，无残值，采用直线法计提摊销。2016年12月31日，该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为360万元。计提减值准备之后，该无形资产原预计使用年限、净残值和摊销方法不变。则该无形资产在2017年应计提的摊销金额为( )万元。
A.50
B.36
C.40
D.30
10.2016年1月1日，A公司将一项专利技术出租给B公司，租期为5年，每年租金为120万元，A公司在租赁期内，不再使用该专利技术。该专利技术是A公司于2013年7月1日购入，入账价值为128万元，预计使用年限为8年，采用直线法进行摊销，无残值。假定不考虑相关税费的影响，A公司2016年该专利技术影响营业利润的金额为( )万元。
A.104
B.57
C.128
D.73
二、多项选择题
1.下列关于无形资产特征的说法中，正确的有( )。
A.无形资产不具有实物形态
B.无形资产是可辨认的
C.无形资产属于非货币性资产
D.无形资产具有实物形态
2.下列有关无形资产确认和计量的说法中，正确的有( )。
A.无形资产的成本不能够可靠计量时，不能将其确认为无形资产
B.当月增加的使用寿命有限的无形资产，应从下月开始计提摊销
C.使用寿命不确定的无形资产，无需进行减值测试
D.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值进行初始计量，但合同或协议约定价值不公允的除外
3.下列关于土地使用权的说法中正确的有( )。
A.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理
D.以外购方式取得的土地使用权，应当按照取得时所支付的价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为土地使用权的入账价值
4.2015年1月1日，甲公司以银行存款支付100
000万元，购入一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为25年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2016年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为80
000万元(包含土地使用权摊销金额)。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有( )。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2016年12月31日，固定资产的入账价值为180
000万元
D.2017年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4
000万元和3200万元
5.关于企业内部研究开发项目的支出，下列表述正确的有( )。
A.应当区分研究阶段支出与开发阶段支出
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生时计入管理费用
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均影响企业当期损益
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用
6.企业在估计无形资产使用寿命时，应考虑的因素有( )。
A.无形资产相关技术的未来发展情况
B.使用无形资产生产的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
D.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力
7.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中正确的有( )。
A.无形资产自达到预定用途的当月起开始摊销
B.企业至少应于每年年末对无形资产使用寿命进行复核
C.使用寿命有限的无形资产的摊销金额应当计入当期损益或相关资产成本
D.使用寿命有限的无形资产应采用直线法进行摊销
8.下列关于无形资产的表述中正确的有( )。
A.对于使用寿命不确定的无形资产应该每年年末进行减值测试
B.无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益
C.持有待售的无形资产照样进行摊销
D.无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认
9.英明公司于2010年7月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为1000万元，投资协议约定的价值为1200万元(与公允价值相等)，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。2014年年末英明公司预计该无形资产的可收回金额为500万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为4年，摊销方法和预计净残值不变。2016年7月1日对外出售该无形资产，取得200万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有( )。
A.英明公司取得该无形资产的入账价值为1200万元
B.2014年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值为660万元
C.2014年年末计提减值准备金额为160万元
D.2016年7月1日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5万元
10.2017年6月1日，甲公司预计其一项管理用专利技术不能再为企业带来经济利益，遂将其账面价值转销。该项专利技术系2014年6月1日购入，其原价为1440万元，甲公司预计其使用年限为6年，无残值，采用直线法摊销，未计提减值准备。假定不考虑相关税费，则2017甲公司下列会计处理中不正确的是( )。
A.应确认管理费用100万元，应确认营业外支出720万元
B.应确认管理费用120万元，应确认营业外支出720万元
C.应确认管理费用100万元，应确认其他业务成本700万元
D.应确认生产成本120万元，应确认营业外支出700万元
三、判断题
1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权按照无形资产核算，不计入到该房屋建筑物的成本中。( )
2.企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。( )
3.已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。( )
4.企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计政策变更进行处理。( )
5.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。( )
6.划分为持有待售的无形资产不再进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。( )
7.企业让渡无形资产使用权发生的相关费用，应该确认为其他业务成本。( )
8.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面余额予以转销，计入当期营业外收入。( )
9.无形资产的残值一般为零。( )
四、计算分析题
1.2015年1月6日，甲公司从乙公司购买一项管理用专利技术，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该专利技术总计1200万元，从2015年起每年年末付款400万元，3年付清。该专利技术尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，不考虑其他因素的影响。假定银行同期贷款利率为8%，已知(P/A，8%，3)=2.5771。
要求：
(1)计算无形资产入账价值并编制2015年1月6日相关会计分录。
(2)计算并编制2015年年末有关会计分录。
(3)计算并编制2016年年末有关会计分录。
(4)计算并编制2017年年末有关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
2.长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)与无形资产相关的业务资料如下：
(1)2015年1月，长江公司以银行存款3600万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为50年。预计净残值为0，采用直线法进行摊销。
(2)2015年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用500万元。
(3)2015年8月，上述专利技术研究获得技术可行认证，转入开发阶段。开发阶段，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1500万元和500万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
(4)2015年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产，当月投入新产品A产品的生产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。
(5)2016年12月31日，由于新产品研发技术的出现，长江公司生产的产品市场占有率下降，故对其上述研发的专利技术进行减值测试，经测试，该项专利技术预计未来现金流量现值为2050万元，公允价值减去处置费用后的净额为2100万元。假定计提减值准备后该项专利技术的使用年限、净残值和摊销方法均不变。
假定不考虑其他因素的影响。
要求：
(1)编制长江公司2015年1月购入该项土地使用权的会计分录。
(2)编制土地使用权2015年摊销的会计分录，计算长江公司2015年12月31日该项土地使用权的账面价值。
(3)编制长江公司2015年研究开发专利技术的有关会计分录。
(4)计算长江公司研究开发的专利技术2016年年末应计提的无形资产减值准备，并编制计提减值准备相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项A和B不正确;企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产，选项C不正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的内容”。
梳理做题思路：
无形资产主要包括：专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
【提示】①对于企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产;②对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出应该相应的记到当期损益中，开发阶段符合资本化条件的支出记到无形资产的成本中。
2.
【答案】C
【解析】转让专利的使用权属于出租，取得的租金收入应该记到其他业务收入中，同时应缴纳增值税，所以出租该项资产取得的银行存款的金额=2000+2000×6%=2120(万元)。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产使用权的转让处理”。
梳理做题思路：
相应的账务处理为：
借：银行存款 2120
贷：其他业务收入 2000
应交税费——应交增值税(销项税额)
120
3.
【答案】D
【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外;如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。
【解题思路】本题考察的知识点“投资者投入的无形资产成本的确定”。
梳理做题思路：
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外;如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。在本题中约定的价值是400，但是市价是520，说明约定的价值不公允，应该按照公允价值入账，所以该项无形资产的入账价值是520万元。
4.
【答案】D
【解析】
甲公司购买该商标权属于分期付款，具有融资性质，应以延期支付购买价款的现值为基础确定其入账价值，该无形资产的入账价值=400×4.3295+2+10=1743.8(万元)。
【解题思路】本题考察的知识点“分期付款购进无形资产”。
梳理做题思路：
企业分期付款购进的无形资产，具有融资性质，应该以未来现金流量的现值为基础计算购进资产的入账价值。将长期应付款的金额与未来现金流量现值之间的差额作为未确认融资费用，在以后期间进行摊销。分期付款购进资产的入账价值=未来现金流量的现值+初始直接费用。
账务处理：
借：无形资产 1743.8
未确认融资费用
268.2
贷：长期应付款 2000
银行存款 12
5.
【答案】D
【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益(管理费用)。在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=(320+80+80)×70%+8+12=356(万元)。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产”。
梳理做题思路：
6.
【答案】C
【解析】2016研发支出中费用化支出计入管理费用的金额=60+30+40+40=170(万元)，2016无形资产摊销额计入管理费用的金额=(230+170)/10×6/12=20(万元)，故2016应确认管理费用的金额=170+20=190(万元);年末无形资产的列报金额即无形资产账面价值=400-20=380(万元)。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始成本的确定”。
梳理做题思路：
自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益(管理费用)。
本题中发生的费用化金额=60+30+40+40=170(万元)，符合资本化计入无形资产成本的金额为400万元。
账务处理：
借：研发支出——费用化支出
170
——资本化支出
400
贷：原材料
330
应付职工薪酬
240
期末
借：管理费用
170
贷：研发支出——费用化支出 170
2016年7月1日达到预定用途
借：无形资产
400
贷：研发支出——资本化支出
400
无形资产从7月开始进行摊销，2016年应摊销的金额=400/10×6/12=20(万元)
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
累计摊销是无形资产的备抵科目，所以无形资产的列报金额=400-20=380(万元)。
7.
【答案】B
【解析】2017年年末无形资产的账面价值=4600-(4600-200)/10×4=2840(万元)，经过重新估计的净残值3000万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至净残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产后续计量”。
梳理做题思路：
无形资产的残值确定之后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计净残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
8.
【答案】C
【解析】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销，选项C错误。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产后续计量”。
梳理做题思路：
选项C，无形资产的残值确定之后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
9.
【答案】C
【解析】该无形资产计提减值后的账面价值为360万元，2017年计提摊销的金额=360/(10-1)=40(万元)。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产进行减值之后的摊销”。
梳理做题思路：
对于无形资产存在减值迹象的，应该对无形资产进行减值测试，将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，说明发生减值，账面价值小于可收回金额，说明未发生减值，无需进行处理。本题中该项资产是在2016年1月1日购进的，2016年摊销的金额=500/10=50(万元)，所以至2016年12月31日该项无形资产的账面价值=500-50=450(万元)，而此时的可收回金额是360万元，说明该项无形资产发生减值，相应的账务处理是：
借：资产减值损失 90
贷：无形资产减值准备 90
减值之后的无形资产应该按照新确认的摊销方法、使用年限及净残值重新计算摊销的金额，减值之后的账面价值为360万元，因减值之后的原预计使用年限、净残值和摊销方法不变，所以应该以剩余的尚可使用年限9年为基础计算摊销的金额。
10.
【答案】A
【解析】A公司2016年该专利技术影响营业利润的金额=120-128/8=104(万元)。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的出租”。
梳理做题思路：
在出租无形资产时，应该将取得的租金收入计入其他业务收入，将摊销的金额计入其他业务成本，相应的账务处理：
2016年取得租金收入：
借：银行存款
120
贷：其他业务收入
120
2016年摊销的金额=128/8=16(万元)
借：其他业务成本 16
贷：累计摊销 16
所以该项业务影响2016年营业利润的金额=120-16=104(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的特征”。
梳理做题思路：
无形资产的特征：(1)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源;(2)无形资产不具有实物形态;(3)无形资产具有可辨认性;(4)无形资产属于非货币性资产。
2.
【答案】AD
【解析】选项B，当月增加的使用寿命有限的无形资产当月开始计提摊销;选项C，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但至少应当在每年终了按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的确认和计量”。
梳理做题思路：
(1)无形资产应同时满足以下两个条件才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;②该无形资产的成本能够可靠地计量。
(2)当月增加的无形资产，当月开始进行摊销，当月减少的无形资产，当月不进行摊销。【提示】注意与固定资产区分，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。
3.
【答案】ABCD
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的初始计量”。
梳理做题思路：
企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：
(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。
(2)企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
(3)企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为投资性房地产核算，也可能作为无形资产核算，房地产开发企业还可能将其计入所建造房屋建筑物成本，作为存货核算。
4.
【答案】BD
【解析】外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确;2016年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本80
000万元，选项C错误;2017年土地使用权摊销额=100
000÷25= 4000(万元)，办公楼计提折旧额=80
000÷25=3200(万元)，选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的确认和计量”。
梳理做题思路：
外购的土地使用权(无形资产)用于开发建造办公楼，应该将土地使用权和地上建筑物分别进行核算，土地使用权作为无形资产核算，在建造期间无形资产摊销的金额计入该办公楼的建造成本中。建造完成之后，办公楼作为固定资产核算，土地使用权(无形资产)的摊销金额计入当期损益。
5.
【答案】AD
【解析】选项B，研究阶段的支出应于发生时先记入“研发支出——费用化支出”科目，期末再结转至管理费用;选项C，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
6.
【答案】ABCD
【解析】在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息;②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计;③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况;④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动;⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力;⑥对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等;⑦与企业持有的其他使用寿命的关联性等。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产使用寿命的确定”。
梳理做题思路：
应明确无形资产分为使用寿命有限的和使用寿命不确定的，使用寿命有限的无形资产，应该按照合理的方法对无形资产进行摊销(当月增加的无形资产当月开始进行摊销，当月减少的无形资产当月不进行摊销)。对于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，但应该每年年末进行减值测试，若发生减值应计提减值准备。
7.
【答案】ABC
【解析】无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销，选项D不正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
选项A，当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不摊销。应该与固定资产区分开，当月增加的固定资产从下月开始折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。
选项B，企业至少应当于每年终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应当改变摊销期限和方法，并按照会计估计变更进行会计处理。选项C，使用寿命有限的无形资产摊销的金额一般应该记到当期损益中，但是如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，应该将无形资产的摊销金额记到资产的成本中。
选项D，在无形资产的使用寿命内，采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，可以相应的采用直线法、产量法等，无法可靠确定其预期实现方式的，应该采用直线法进行摊销，有特定产量限定的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。
8.
【答案】ABD
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，应该每年年末进行减值测试，选项A正确;无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益(管理费用、其他业务成本中)，选项B正确;持有待售的无形资产不进行摊销，选项C错误;无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认，选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
(1)对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，但应该每年年末进行减值测试，将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，发生减值，账面价值小于可收回金额，未发生减值，无需进行处理。
(2)无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益(管理费用、其他业务成本中)，但如果某项无形资产包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。
(3)持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
9.
【答案】ABCD
【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，合同约定价值不公允的除外，选项A正确;2014年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10/12×(6+4×12)=660(万元)，选项B正确;计提减值准备的金额=660-500=160(万元)，选项C正确;2016年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5(万元)，选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
本题主要考察：投资者投入的无形资产、对无形资产计提减值以及
无形资产处置等知识点
(1)投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所以该项无形资产的入账价值是1200万元。
(2)当月增加的无形资产当月开始进行摊销，当月减少的无形资产当月不进行摊销，所以该项无形资产从购进到2014年年末，应该计提的摊销金额=1200/10/12×(6+4×12)=540(万元)，
此时的账面价值=1200-540=660(万元)。无形资产存在减值迹象时，应该将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，说明发生减值，所以该项无形资产计提的减值金额=660-500=160(万元)。
(3)在减值之后应该按照新确认的折旧方法和年限以及预计净残值计算无形资产的摊销金额，所以在2015年该项无形资产摊销的金额=500/4=125(万元)，2016年该项无形资产应该摊销的金额=500/4×6/12=62.5(万元)，所以至2016年7月1日该项无形资产的账面价值=500-125-62.5=312.5(万元)，出售的价款是200万元，对应的账面价值是312.5万元，应该确认的处置损益=200-312.5=-112.5(万元)。
10.
【答案】BCD
【解析】2017年该项无形资产摊销计入管理费用的金额=1440/6×5/12=100(万元);至报废时该项无形资产的账面价值=1440-1440÷(6×12)×(7+12×2+5)=720(万元)，应将其账面价值转销计入营业外支出，选项A正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的报废”。
梳理做题思路：
对于无形资产不能为企业带来未来经济利益，应将其报废，将账面价值转到当期损益中。当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不进行摊销，本题中是在2014年6月1日购进的无形资产，至2017年6月1日，摊销的期间为36个月(2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日)，至报废时该项无形资产计提的摊销金额=1440÷(6×12)×(7+12×2+5)=720(万元)，此时该项无形资产的账面价值=1440-720=720(万元)，所以该项无形资产在报废时的账面价值为720万元，应转到营业外支出中。
该项无形资产是在2017年6月1日报废的，所以在2017年摊销的金额=1440/6×5/12=100(万元)。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的初始计量”。
梳理做题思路：
企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：
(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。
(2)企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
(3)企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，房地产开发企业还可能将其计入所建造房屋建筑物成本，作为存货核算。
2.
【答案】×
【解析】企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段支出的，应当在发生时费用化，计入当期损益(管理费用)。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
自行研发的无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，期末相应的转到当期损益(管理费用);开发阶段支出满足资本化条件的支出，达到预定可使用状态时确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益(管理费用)。
【提示】无法区分是研究阶段还是开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
3.
【答案】×
【解析】已经计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。
【解题思路】本题考察的知识点“内部开发无形资产的成本”。
梳理做题思路：
内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用状态前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。
4.
【答案】×
【解析】企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的使用寿命”。
梳理做题思路：
企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销年限和摊销方法，并按会计估计变更进行处理。
5.
【答案】√
6.
【答案】√
7.
【答案】√
【解析】企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。
【解题思路】本题考察的知识点“转让无形资产使用权”。
梳理做题思路：
企业转让无形资产的使用权属于与企业日常活动相关的业务(出租无形资产)，在满足收入确认条件下应该将取得的收入金额记到“其他业务收入”中，将摊销出租无形资产的成本等费用记到“其他业务成本”中。
8.
【答案】×
【解析】无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的报废”。
梳理做题思路：
对于不能为企业带来未来经济利益的无形资产，应将其报废，将账面价值转到当期损益中(营业外支出)。相应的账务处理：
借：累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出(倒挤)
贷：无形资产
9.
【答案】√
【解析】无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况来看该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
四、计算分析题
1.
(1)无形资产入账价值=400×2.5771=1030.84(万元)。
借：无形资产
1030.84
未确认融资费用 169.16
贷：长期应付款 1200
(2)
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用 103.08
贷：累计摊销
103.08(1030.84/10)
借：财务费用 82.47[(1200-169.16)×8%]
贷：未确认融资费用
82.47
(3)
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用 103.08
贷：累计摊销
103.08(1030.84/10)
借：财务费用
57.06
{[(1200-400)-(169.16-82.47)]×8%}
贷：未确认融资费用
57.06
(4)
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用 103.08
贷：累计摊销
103.08(1030.84/10)
借：财务费用 29.63(169.16-82.47-57.06)
贷：未确认融资费用
29.63
【解题思路】本题考察的知识点“分期付款购进无形资产”。
梳理做题思路：
企业分期付款购进的无形资产，具有融资性质(应视为自有资产进行核算，相应的对该项资产进行摊销)，应该以未来现金流量的现值为基础计算购进资产的入账价值。初始入账价值=未来现金流量的现值+初始直接费用。长期应付款与其现值的差额所确认的未确认融资费用，在信用期间内应当采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件的应当计入无形资产的成本，除此之外，均应当计入财务费用，每期摊销的未确认融资费用的摊销金额=期初长期应付款的摊余成本×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率
【提示】因为在初始取得资产时形成的未确认融资费用应该在整个分期付款期间摊销完，所以在最后一期的时候应该采用倒挤的方式计算未确认融资费用的金额。
购进的该项无形资产是管理用专利技术，所以应该将无形资产的摊销的金额计入管理费用。
2.
【答案】
(1)
借：无形资产 3600
贷：银行存款 3600
(2)
2015年该土地使用权应计提的摊销额=3600÷50=72(万元)。
借：管理费用 72
贷：累计摊销 72
2015年12月31日该项土地使用权的账面价值=3600-72=3528(万元)。
(3)
借：研发支出——费用化支出
500
贷：银行存款
500
借：管理费用
500
贷：研发支出——费用化支出
500
借：研发支出——资本化支出 3000
贷：原材料 1500
银行存款
200
应付职工薪酬
800
累计折旧
500
借：无形资产 3000
贷：研发支出——资本化支出 3000
(4)至2016年12月31日长江公司专利技术累计应提取的摊销额=3000/10/12×(3+12)=375(万元)，2016年12月31日该项专利技术的账面价值=3000-375=2625(万元);该项专利技术的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额二者较高者，即2100万元，小于其账面价值，故应计提的无形资产减值准备金额=2625-2100=525(万元)。会计分录如下：
借：资产减值损失
525
贷：无形资产减值准备
525
【解题思路】本题考察的知识点“外购无形资产和自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
1.对于外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费(不含可抵扣的增值税)以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。其中直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途前所发生的专业服务费、测试无形资产是否能发挥作用的费用等。
2.自行研发的无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，期末相应的转到当期损益(管理费用);开发阶段支出满足资本化条件的支出，达到预定可使用状态时确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益(管理费用)。
中级会计实务学习计划范文第4篇
删除3.存货跌价准备的结转中“对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。”其他无实质酸化。 第三章 固定资产
(1) 删除有关"分期付款方式购买固定资产"的相关内容。 (2) 删除有关"高危行业企业提取安全生产费"的相关内容。
(3) 将选择折旧方法的依据由"经济利益的预期实现方式"改为"经济利益预期消耗方式"。增加"企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧"的相关内容。
(4) 删除有关"
三、持有待售的固定资产”的相关内容。 (S )将"5.清理净损益的处理"按照新准则规定进行重新编写。 第四章 投资性房地产 无实质性变化。 第五章
删除"第三节 共同经营"这一节。 第六章 (1)将选择摊销方法的依据由"经济利益的预期实现方式"改为"经济利益预期消耗方式"，;增加"企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销”的相关内容。 (2)
将“营业税金及附加”改为“税金及附加”。 (3)
将无形资产出售确认的营业外收支科目改为"资产处置损益"科目。 (4)
删除"
三、无形资产报废"中扣相关会计处理的内容。 第七章 非货币性资产交换
(1)将换出固定资产、无形资产的公允价值和账面价值的差额记入"营业外收入或营业外支出"科目改为记 入"资产处置损益"科目。
(2)例题中涉及换入不动产的，将增值税进项税额的处理改为按60%和40%的比例分期抵扣。 第八章 资产减值
删除"第四节 商誉减值的处理"这一节。 第九章金融资产
删除“
二、公允价值的确定”中(一)-
(五)的内容，保留
(六)公允价值层次的相关内容。 第十章 负债及借款费用
删除2017年教材中的"第十章股份支付"的内容，后面的章节依次前移一章。
(1) 删除离职后福利中"2.设定受益计划的确认和计量"的内容; (2) 删除应付债券中"
(一)金融负债与权益工具的区分"的内容;
(3)删除应付债券中〃
(四)优先股、永续债等金融工具〃的内容。 第十一章 债务重组
将以固定资产清偿债务的例题中"营业外支出一处置非流动资产损失"科目改为“资产处置损益”科目。 其他无实质变化。 第十二章 或有事项
无实质性变化。 第十三章 收入
无实质性变化。 第十四章 政府补助
按照《企业会计准则第16写一政府补助》重新编写。 第十五章 所得税
无实质性变化。 第十六章 外币折算
无实质性变化。
第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正
无实质性变化。
第十八章 资产负债表日后事项
增加“资产负债表日后事项涉及报告所属期间的销售退回发生于报告汇算清缴之后，应缴所得税应作为本纳税调整事项”的规定。 第十九章 财务报告
(1)增加"
三、现金流是表"的内容; (2)增加"
四、终止经营"的内容;
(3)利润表和合并利润表中新增"资产处置收益(损失以"-"号填列)"、“其他收益”、“
(一)持续经营净利润(净亏损以“-”号填列)”、“
(二)终止经营净利润(净亏损以“-”号填列)”项目。
(4)删除合并资产负债表中“划分为持有待售的资产”、“划分为持有待售的负债”项目。 第二十章 政府会计
(1) 将2017年的"第二十一章事业单位会计"改为"第二十章政府会计"; (2)将第一节"事业单位会计概述"改为"政府会计概述"，内容也重新编写。
中级会计实务学习计划范文第5篇
第一节：货币资金
1、零星库存3-5天，交通不便5-15天。需增减开户行核定。
2、现金清查实地盘点法。
3、现金短缺 贷：现金
应属于责任人、保险公司→借：其他应收款 无法查明原因→借：管理费用。
4、现金-溢余 借：现金。 属
于支付个人、单位→贷：其他应付款 无法查明原因→贷：营业外收入。
5、银行对帐单至少每月核对一次。
6、其他货币资金----银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用正保证金存款、存 出投资款、外埠存款。
⑴款项交银行：借：其他货币资金----明细。20000 贷：银行存款 20000
⑵购料：借：材料采购、原材料、库存商品、 10000 应交税费—应交增值税(进项税 )1700 贷：其他货币资金----明细 11700
⑶收回余款：借：银行存款 8300 贷：：其他货币资金----明细 8300 ⑷存出投资款—购买股票、债券 借：交易金融资产 20000 贷：其他货币资金----存出投资款 20000
7、银行定额本票1000、5000、10000、50000元。提示付款期不超过2个月。
8、单位卡不得用于10万以上交易、不得支取现金。
9、准贷记卡透支期限最长60天，贷记卡首月还款不低于透支余额10%。 第二节：交易金融资产
交易金融资产-----股票、债券、基金。设置明细科目：交易性金融资产。公允价值变动损益、投资收益三个科目。
⑴ 交易金融资产取得：借：交易性金融资产---成本(公允价值) 2550 投资收益(发生的交易费) 30 应收股利(已宣告尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但未领取的利息) 50 贷：其他货币资金----存出投资款(股票) 2630 或：银行存款(债券)
⑵持有期间交易金融资产收到现金股利、利息 借 ：
银行存款 50 贷：应收股利(已宣告尚未发放的现金股利) 或应收利息(已到付息期但未领取的利息) 50
⑶交易金融资资产期末计量。
资产负债表日交易金融资资产应当按公允价值计量，公允价值与帐面余额的差额计入当期损益。例：金融资资产成本2550，6月30日市价2580，12月30日市价2560。 ⑴ 公允价值(市价)上升
借：交易性金融资产---公允价值变动损益 30 贷：
公允价值变动损益 30 ⑵公允价值(市价)下降 借：公允价值变动损益 20 贷：
交易性金融资产---公允价值变动损益 20 (4)交易金融资资产处置。 借：银行存款(实际售价 ) 2565 贷：交易性金融资产---成本 2550 交易性金融资产---公允价值变动损益 10 投资收益 5 同时：借：
公允价值变动损益 10 贷： 投资收益 10
第三节：应收及预付款项
一、应收票据
⑴取得应收票据和收回到期票据款。 A、
销售产品时：借：应收帐款 175.5 贷：主营业务收入 150 应交税费—应交增值税(销项税 )25.5 B、 收到票据：
借：应收票据 175.5 贷：应收帐款 175.5 C、票据到期收回：借： 银行存款 175.5 贷：应收票据 175.5 ⑵转让应收票据用于购原材料。 借：原材料 150 应交税费—应交增值税(进项税 )25.5 贷：应收票据 175.5
二、应收帐款 ⑴销售产品： 借：应收帐款 35.7 贷：主营业务收入 30 应交税费—应交增值税(销项税 ) 5.1 银行存款(代垫运费) 0.6 ⑵实际收到款： 借：银行存款 35.7 贷：应收帐款 35.7 ⑶应收帐款 改用应收票据结算 ：
借：应收票据 35.7 贷：应收帐款 35.7
三、预付帐款 ⑴预付部分货款：
借：预付帐款(预付50%货款) 2.5 贷：银行存款 2.5 ⑵收到材料：
借：材料采购、原材料、库存商品、 5 应交税费—应交增值税(进项税 )0.85 贷：预付帐款5.85 ⑶补付欠款 借：预付帐款 3.35 贷：银行存款 3.35
四、其他应收款：
其他应收款核算应收的各种赔款、罚款
出租包装物租金、垫付款项(为职工垫付水电费、医药费、房租费)存出保证金(租入包装物支付的押金)。 ⑴保险公司材料赔款
借：其他应收款---保险公司 30000 贷：材料采购 30000
⑵垫付职工医疗费 借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000
⑶扣回职工医疗费款 借：应付职工薪酬 5000 贷：其他应收款 5000
⑷租入包装物向出租方支付押金10000元 借：其他应收款10000 贷：银行存款100000 ⑸收回包装物向押金 借：银行存款100000 贷：其他应收款10000
五、应收款项减值
⑴计提坏帐准备：例：2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10%计提坏帐准备。 借：资产减值损失----计提坏帐准备 10 贷：坏帐准备 10
⑵发生坏帐损失： 借：坏帐准备 3 贷：应收帐款 3 ⑶补提坏帐准备：例2008年12月31日应收帐款余额120万元，按10%计提坏帐准备。 借：资产减值损失----计提坏帐准备 (12-7)=5 贷：坏帐准备 5
⑷已确认的坏帐以后又收回。借：应收帐款 3 贷：坏帐准备 3 借：银行存款 3 贷：应收帐款 3 第四节 存 货
一、存货概述
⑴代制品、代修品视同产成品。
⑵存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 ⑶采购成本包括买价、税金、运费、装卸、保险费。
⑷相关税金：进口关税、消费税、资源税、不能低扣的进项税金、教育费附加。
⑸采购成本还包括：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。 ⑹商业企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费计入采购成本。
⑺其他成本：企业设计产品设计费计入当期损益，但为特定客户设计产品发生的设计费计入存货成本。 ⑻下列费用不计入成本、应在发生时计入当期损益。 A、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用。
B、仓储费用。不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。 C、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
⑼发出存货的4种计价方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。
二、原材料
(一)实际成本核算科目2个：原材料、在途物资
⑴购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。 借：
原材料(货款50万+包装费0.1万)50.1 应交税费—应交增值税(进项税 )8.5 贷：
银行存款 58.6
⑵购入材料，开出商业汇票，验收入库。 借：
原材料(货款50万+包装费0.1万)50.1 应交税费—应交增值税(进项税 )8.5 贷：应付票据 58.6
⑶货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库 借：在途物资
(货款 20000+保险费1000万) 21000 应交税费—应交增值税(进项税 )(20000×17%) 3400 贷：
银行存款 24400 上述材料验收入库 借： 原材料21000 贷：在途物资21000
⑷帐单已到，货款尚未支付，。材料验收入库 借：
原材料(货款50000 +包装费1000 )51000 应交税费—应交增值税(进项税 ) 8500 贷：
应付帐款 59500
⑸月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。例：材料一批暂估价值30000元。 A、月末暂估做帐 借： 原材料 30000 贷： 应付帐款
----暂估应付帐款30000 B、下月初冲回借：应付帐款 ----暂估应付帐款30000
贷：原材料 30000 C、次月收到发票帐单增值税发票货款31000元，税额5270元，对方代垫保险费2000元，银行已付。 借：原材料 33000 应交税费—应交增值税(进项税 )5270 贷：
银行存款 38270 ⑹货款预付、验收入库。 (1)预付部分货款 借：预付帐款 80000 贷：
银行存款 80000
(2)验收入库 借：原材料
(货款100000+包装费10300) 103000 应交税费—应交增值税(进项税 )17000 贷：预付帐款 120000 (3)补付货款 借：预付帐款 80000 贷：
银行存款 80000
⑺发出材料核算：借：生产成本---基本生产成本500000 ---辅助生产成本40000 制造费用 5000 管理费用 4000 贷：原材料 549000
(二)计划成本核算
计划成本核算使用会计科目3个：原材料、材料采购、材料成本差异 ⑴货款已支付
验收入库。货款3000000元，计划价3200000。 借：
材料采购 3，000，000 应交税费—应交增值税(进项税 )510000 贷：
银行存款 3，510，000
借：原材料3200000 贷：
材料采购 3，000，000 材料成本差异 2000000
⑵货款已支付
尚未验收入库。货款3000000元，计划价3200000 借：材料采购 3，000，000 应交税费—应交增值税(进项税 )510000 贷：
银行存款 3，510，000
⑶货款尚未支付，验收入库。 A、发票已到 借：
材料采购 500000 应交税费—应交增值税(进项税 )85000 贷：
应付票据 585000
B、发票未到、按计划成本600000元暂估入帐。 月末暂估做帐 借：
原材料 600000 贷： 应付帐款
----暂估应付帐款600000 下月初冲回借： 应付帐款
----暂估应付帐款600000 贷：原材料 600000 ⑷发出材料核算： 领用时按计划价
借：生产成本---基本生产成本 500000 ---辅助生产成本 40000 制造费用 5000 管理费用 4000 贷：原材料 549000
分摊材料成本差异
借或贷：生产成本---基本生产成本 (领用计划价×差异率) ---辅助生产成本 (领用计划价×差异率) 制造费用
(领用计划价×差异率) 管理费用
(领用计划价×差异率) 贷或借：材料成本差异 (计算数)
注意计算题：(1)发出材料应负担节约差记借方 。发出材料应负担超支差记贷方。 (2)计算实际成本不管损耗数。 (3)计算计划成本减除损耗数。
(三)包装物
⑴不单独计价的包装物、出借的包装物计入销售费用。
⑵单独计价、出租的包装物收入计入其他业务收入、成本计入其他业务成本。 ⑶领用包装物
。例生产领用计划成本100000元，材料差异率-3%。 借：生产成本 97000 材料成本差异 3000 贷：周转材料----包装物 1000000 ⑷随同商品出售不单独计价的包装物、出租、出借的包装物。
例：销售商品领用不单独计价的包装物计划成本50000元，材料差异率-3%。 借：销售费用 48500 材料成本差异 1500(发出材料应负担节约差记借方) 贷：周转材料----包装物 50000单独计价的包装物 ⑸随同商品出售单独计价的包装物。
例：销售商品领用计划成本80000元，销售收入100000，增值税税额1700，款项存入银行材料差异率3%。 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税(销项税 ) 17000
结转单独计价的包装物成本： 借：其他业务成本 824000 贷：周转材料----包装物 800000 材料成本差异 2400(发出材料应负担超支差记贷方)
⑹包装物、低值易耗品摊销方法2种方法，有一次转销法、五五摊销法。
A、一次转销法： 借：
制造费用 3000 贷：周转材料 3000
B、五五摊销法：例：基本生产车间领用低值易耗品实际成本100000元，五五摊销法。 (1)领用时：借：周转材料---在用 100000 贷：周转材料---在库 100000
(2)领用时摊销其价值一半(50%) 借：制造费用50000 贷：周转材料---摊销50000
⑶报废时摊销其价值一半(50%) 借：制造费用50000 贷：周转材料---摊销5000 同时转平周转材料--摊销、--在用2个科目 借：周转材料---摊销100000 贷：周转材料---在用 100000
五、委托加工物资
⑴委托加工物资的成本包括：实际耗用物资的成本、加工费、运杂费、税金(消费税)。
⑵ 例1：委托加工发出材料一批加工量具(不是消费税)，计划成本70000元，材料成本差异率4%，以现金支付运费2200。 A、
发出物资时： 借：委托加工物资
(实际成本70000+2800) 72800 贷：原材料
(计划成本) 70000 材料成本差异 2800(发出材料应负担超支差记贷方) B、
支付运杂费时： 借：委托加工物资2200 贷：原材料 2200 C、
支付加工费20000元时： 借：委托加工物资 20000 贷：银行存款 20000 D、
收回量具验收入库，量具计划成本110000元或900000元。
(1)如果计划成本为110000大于实际成本95000产生入库材料的节约差记贷方。 借：周转材料---低易品(计划成本) 110000 贷：委托加工物资 (实际成本)(72800+2200+20000)95000 材料成本差异15000(入库材料的节约差记贷方)
(2)如果计划成本为900000小于实际成本95000产生入库材料的超支差记借方。 借：周转材料---低易品(计划成本) 900000 材料成本差异 50000(入库材料的超支差记借方) 贷：委托加工物资
(实际成本)(72800+2200+20000)95000
⑶例2：委托加工发出材料一批加应税(消费税)商品，计划成本600万元，材料成本差异率-3%(节约差)。 (1)发出时：借：委托加工物资 (实际成本) 582 材料成本差异
(600×(-3%)=18(发出材料应负担节约差记贷方) 贷：原材料 (计划成本) 600
(2)银行支付加工费12万元，增值税率17%。支付的消费税66万元，该商品收回后用于连续生产，消费税可以抵扣。
借：委托加工物资 12 应交税费—应交消费税 66 应交税费—应交增值税(进项税 )(12×17%)2.04 贷：银行存款 80.04
(3)用银行存款支付往返运杂费1万元。 借：委托加工物资 1 贷：银行存款 1
(4)加工完毕10万件，每件计划成本65元，验收入库。 借：库存商品(计划成本)650 贷：委托加工物资
(实际成本582+12+1) 595 商品进销差价(650-595) 55
(六)库存商品核算 ⑴验收入库商品： 借：库存商品
贷：生产成本----基本生产成本 ⑵销售商品： 借：主营业务成本 贷：库存商品
⑶毛利率法计算库存商品
基本公式：销售毛利 = 销售净额 -销售成本 毛利率= 销售毛利÷销售净额 销售净额= 销售收入- 退回、折让
变形公式：(1)销售成本= 销售净额- 销售毛利 (2)销售毛利=销售净额×毛利率
(3)期末存货成本=期初存货成本+本期购入-销售成本
典型题例2某商场4月1日库存1800万，本月购入3000万元，本月收入3400万元，发生退回400万元，上季毛利率25%。计算销售成本和库存商品成本。 (1)销售毛利=(3400-400)×25%=750(万元)
(2)销售成本= 销售净额- 销售毛利=3000-750=2250(万元) (3)库存商品成本=1800+3000-2250=2550(万元) ⑷售价金额计算库存商品成本：
基本公式：A、商品进销差价率=(期初进销差价+本期进销差价)÷(期初库存售价+本期库存售价) B、本期商品分摊的差价=本期销售收入×商品进销差价率 C、
销售成本=本期销售收入-本期商品分摊的差价 D、期末存货成本=期初存货成本+本期购入-销售成本
例2：2某商场4月1日库存100万，售价110万元，本月购进75万元，售价90万元，本月收入120万元，计算销售成本和库存商品成本。 (1)
商品进销差价率=〔(110-100)+(90-75)〕÷(110+90)=12。5% (2)
本期商品分摊的差价=120×12.5%=15(万元) (3)
销售成本=120-15=105(万元) (4)
期末存货成本=100+75-105=70(万元)
(七)存货清查
⑴存货清查设置”待处理财产损益”1个科目。 ⑵存货盘盈、盘亏(除自然损耗外)一律计入管理费用. ⑶存货盘盈核算： A、 批准前：
借：原材料 60000 贷：待处理财产损益 60000 B、
批准后：借：待处理财产损益 60000 贷：管理费用 60000 ⑷存货盘亏核算： A、 批准前：
借：待处理财产损益 30000 贷：原材料 30000 B、批准后
借：其他应收款(保险公司、个人赔款)20000 原材料 (残料入库) 2000 管理费用(材料毁损净损失) 6000 营业外支出---非常损失(自然灾害) 2000 贷：待处理财产损益 30000
(八)存货减值
⑴资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值熟低原则计量。 ⑵可变现净值=存货估计售价-估计成本-估计销售费-相关税费
⑶可变现净值的特征表现为存货未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 ⑷存货跌价准备核算： A、
存货成本高于可变现净值时：借：资产减值损失—计提存货跌价准备 贷：存货跌价准备 B、
可变现净值高于存货帐面价值转回计提减值准备 借： 存货跌价准备
贷：资产减值损失—计提存货跌价准备 第五节 长期股权投资
(一)长期股权投资概述：
⑴长期股权投资核算方法2种：成本法、权益法。 ⑵对子公司用成本法核算，编制合并报表按权益法调整。
⑶成本法核算范围：“两头”用成本法即对被投资单位实施控制50%以上、不具有控制、共同控制或重大影响20%以下
⑷权益法核算范围：“中间”用权益法即对被投资单位具有重大影响20%----50%。
(二)成本法核算
⑴取得时初始投资成本确定：
借：长期股权投资(买价+相关费用+税金) 987000 应收股利
(已宣告尚未发放的现金股利)20000 贷：银行存款 1007000 ⑵长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算。 投资前实现的利润发放的现金股利3000元 2007年 投资后实现的利润发放的现金股利2000 1--------------------------------------1---------------------------------------11 计入长期股权投资 投资点 计入投资收益
A、取得投资前实现的利润发放的现金股利 借：应收股利 3000 贷：长期股权投资 3000 C、
取得投资后实现的利润发放的现金股利 借：应收股利 2000 贷：投资收益 2000 ⑶长期股权投资处置：应按实际取得的价款与长期股权投资帐面价值的差额确认投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
借：银行存款(实际收到的金额)(价款150000-税费1000)149000 长期股权投资减值准备(原已计提的减值准备) 0 贷：
长期股权投资(长期股权投资帐面余额)140000 应收股利(未领取的现金股利) 0 投资收益 9000
(三)权益法核算 ⑴权益法设置3个科目：
长期股权投资---成本、长期股权投资---损益调整、 长期股权投资---其他权益变动 ⑵取得长期股权投资时2种情况： A、
取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
借：长期股权投资---成本 贷：银行存款 B、
取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。
例：甲公司07年1月20日购入乙公司500万股占乙公司35%股份。每股购入价6元，发生税费50万元，款项银行支付，2006年12约1日乙公司所有者权益帐面价值(与其公允价值不存在差异)12000万元。 借：长期股权投资---成本〔12000×35% 〕4200 贷：银行存款 3050 营业外收入1150 或
借：长期股权投资---成本 〔(500×6)+50)3050 贷：银行存款 3050 借：：长期股权投资---成本(4200-3050)1150 营业外收入1150 ⑶持有期间被投资单位宣告发放现金股利每10股派3元、实现净利润1000万或发生净亏损200万的核算。 A、
持有期间被投资 实现净利润核算
借：长期股权投资---损益调整(1000×35%) 350 贷：投资收益 350 B、
持有期间被投资单位发生净亏损的核算 借：投资收益 (200×35%)70 贷：
长期股权投资---损益调整 70 C、
持有期间被投资单位宣告发放现金股利。 借：应收股利 ( 500/10 )×3 150 贷：
长期股权投资---损益调整 150 D、
收到现金股利 借：银行存款 150 贷：应收股利 150
⑷ 持有期间被投资单位所有者权益的其他变动
例：乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加400万元，甲公司确认资本公积400×35%=140万元 借：长期股权投资---其他损益变动 140 贷：资本公积----其他资本公积 140
⑸长期股权投资处置 A、全部处置
借：银行存款(实际收到的金额) 5000 长期股权投资减值准备(原已计提的减值准备) 0 贷：
长期股权投资—成本 3050 ---损益调整 130 应收股利(未领取的现金股利) 0 投资收益 1820 同时：借：资本公积----其他资本公积 140 贷
：投资收益 140 B、部分处置：
长期股权投资—成本 =(总成本÷总股数)×出售的股数 长期股权投资-损益调整=(总损益÷总股数)×出售的股数
(四)长期股权投资减值
：借：资产减值损失—计提长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 第六节 固 定 资 产
固定资产重点概述：
⑴固定资产的核算设置8个科目：固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备。
⑵影响折旧的因素4个：固定资产原价、预计残净值、固定资产减值准备、固定资产使用使用寿命。 ⑶除以下情况外，对所有固定资产计提折旧。 1.
已提足折旧继续使用的固定资产。 2.
单独入帐的土地。
⑷计算题时千万注意当月增加固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧。 ⑸当月增加无形资产当月摊销，当月减少无形资产不在摊销。
⑹固定资产的主要折旧方法4种：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
(一) 外购固定资产 A、
不需要安装的固定资产
借：固定资产(买价+税费+运费+装卸费+服务费)35800 贷：银行存款 35800 B、
需要安装的固定资产 (1)
借：在建工程(买价+税费+运费+装卸费+安装费+服务费)1200 贷：银行存款 1200 (2)借：固定资产 1200 贷：在建工程 1200 C、
一次购入多项没有单独标价的固定资产
基本公式：每一项固定资产入帐价值=(单项固定资产公允价值÷总固定资产公允价值)×总成本
例：甲公司购进设备A、B、C、共支出10000万元，增值税额1700万元，包装物75万元，银行支付，A、B、C设备公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元。
A设备的入帐价值=〔4500÷(4500+3850+1650)〕×11775=5298.75 B设备的入帐价值=〔3850÷(4500+3850+1650)〕×11775=4533.375 C设备的入帐价值=〔1650÷(4500+3850+1650)〕×11775=1942.875
(二) 建造固定资产
1、
自建固定资产有自营和出包两种。 A、自营工程： (1) 购入工程物资
借：工程物资(价款+税金)(50+8.5)58.5 贷：银行存款 58.5
(2)工程领用物资：借：在建工程 58.5 贷：工程物资 58.5 (3)工程领用生产水泥一批实际成本8万元，计税价格10万元，增值税率17%，工程人员工资10万元，支付其他费用3万元。 借：在建工程 9.7 贷：库存商品 8 贷：应交税费—应交增值税(销项税 )1.7
借：在建工程 10 贷：应付职工薪酬 10
借：在建工程 3 贷：银行存款3
(4)工程达到可使用状态。 (2)借：固定资产 81.2 贷：在建工程 81.2
B、出包工程
(1)按工程进度预付款 60万元。借：在建工程 60 贷：银行存款 60
(2)补付工程款40万元。借：在建工程 40 贷：银行存款 40
(3)工程达到可使用状态。(2)借：固定资产 100 贷：在建工程 100
(三)
固定资产的折旧方法
⑴年限平均法 年折旧率= ( 1 - 预计净残值率)÷预计使用年限×100% 月折旧率= 年折旧率÷ 12
月折旧额 =固定资产原价× 月折旧率 或
年折旧额=固定资产原价×( 1 - 预计净残值率)÷预计使用年限
⑵工作量法
单位工作量折旧额=
固定资产原价× (1-预计净残值率)÷ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
⑶双倍余额递减法 (重点) 年折旧率=
( 2 ÷ 预计使用年限 )× 100%
年折旧额=每年年初固定资产帐面净值×年折旧率
最后2年折旧额= (固定资产帐面净值-预计净残值)÷ 2
例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：(年折旧率 =2÷5 × 100%=40% (2)
第1年计提折旧=1000000 ×40%= 400000(元) (3)
第2年计提折旧 = (1000000-400000)×40%=240000 (元) (4)
第3年计提折旧 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元) (5)
第4年计提折旧 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元 注意：折旧额由大变小。月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
⑷年数总和法 (重点)
年折旧率=(尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和)×100% 年折旧率=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率
例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：(1)第1年计提折旧=(1000000-4000)×5/15=332000 (2)第2年计提折旧=(1000000-4000)×4/15=26500 (3)第3年计提折旧=(1000000-4000)×3/15=199200 (4)第4年计提折旧=(1000000-4000)×2/15=132800 (5)第5年计提折旧=(1000000-4000)×1/15=66400
1) 注意：年数总和法开始就减预计净残值而双倍余额递减法最后两年才减预计净残值。
(四)固定资产的核算 借：制造费用
(基本生产车间固定资产) 1000 管理费用
(管理部门固定资产) 200 销售费用 (销售部门) 50 其他业务成本
(经营租出的固定资产)50 应付职工薪酬——非货币性福利 ((20人×1000折旧) 20000 贷：累计折旧 1300
(五)
固定资产的后续支出 (重点考点)
⑴固定资产的后续支出是指更新改造支出、修理费用。
⑵在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产原价、已计体的折旧和减值准备转销，将固定资产的帐面价值转入在建工程。
⑶对固定资产发生可资本化的后续支出通过“在建工程”核算。
⑷在固定资产发生后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产帐面价值不超过可收回金额的范围内，从“在建工程”转入“固定资产”科目。 例：在建工程成本65万元，可收回金额60万元 借：固定资产 60 贷：在建工程 60 例：在建工程成本65万元，可收回金额70万元 借：固定资产 65 贷：在建工程 65
⑸注意：不管是企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费都转入“管理费用 ”科目。 借：管理费用 贷：银行存款等
⑹销售部门发生的固定资产修理费转入“销售费用”。
⑺对机器设备的日常修理没有满足固定资产的确认条件，将固定资产发生后续支出在发生时计入当期损益。 例：甲公司对一台生产设备进行日常修理，发生修理材料费100000元，应支付维修人员工资 20000元。
借：管理费用 120000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬20000
(六) 固定资产处置
⑴固定资产处置包括：固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产:)、债务重组。⑵处置固定资产通过“固定资产清理”科目核算。 ⑶固定资产出售、报废、毁损处置核算： (1)
固定资产转入清理
借：固定资产清理(计算数) 1000000 累计折旧(已计提的累计折旧)100000 固定资产减值准备(已计提的减值准备)0 贷：固定资产(固定资产原价) 2000000 (2)
收回出售固定资产价款1200000元 借：银行存款 1200000 贷：固定资产清理1200000 (3)
收回残料变价收入20000元。 借：银行存款 20000 贷：固定资产清理 20000 (4)
发生清理费用20000元、营业税1200000×5%=60000元。 借：固定资产清理 80000 贷：应交税费—应交营业税60000 银行存款 20000
(5)残料入库，估计价值50000元。 借：原材料 500000 贷：固定资产清理50000 (5)
确定由个人或保险公司理赔损失1500000元。 借：其他应收款 1500000 贷：固定资产清理1500000 (6) 清理净损溢。 A、
属于出售固定资产实现的利得。 借：固定资产清理
贷：营业外收入---非流动资产处置利得
B、
属于出售、报废固定资产的损失。 借：营业外支出---非流动资产处置损失 贷：固定资产清理
C、属于自然灾害等非正常原因造成的损失 借：营业外支出---非常损失 贷：固定资产清理
(七) 固定资产清查
(一)盘盈固定资产
⑴盘盈的固定资产作为前期差错处理，通过“以前损益调整”科目核算。 例：企业资产清查中，发现一台未入帐的设备按市场价格减去估计价值为30000元 所得税率33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
(一)固定资产盘盈 借：固定资产 30000 贷：以前损益调整30000
(2)确定应交所得税 借：以前损益调整 9900 贷：应交税费-应交所得税 9900
(3).结转留存收益 借：以前损益调整 2010 贷：盈余公积-法定盈余公积 2010
(4)结转 未分配利润
借：以前损益调整 (30000-9900-2010)18090 贷：. 利润分配-未分配利润 18090
(二)固定资产盘亏
⑴盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”核算。 1.盘亏固定资产
借：待处理财产损益 3000 累计折旧 7000 固定资产减值准备(已计提的减值准备)0 贷：固定资产 10000
2.报经批准转销
借：营业外支出-盘亏损失 3000 贷：待处理财产损溢 3000
(八) 固定资产减值
⑴注意：固定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。
借、资产减值损失-计提固定资产减值准备(帐面价值140万元收回金额123万元) 7 贷：固定资产减值准备、 7 总结：(1)更新改造通过“在建工程”核算。 (2)盘盈通过“以前损益调整”科目核算。 (3)盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”核算。
(5)固定资产出售、报废、毁损“固定资产清理”科目核算。 第七节 无形资产
(一)无形资产概述
⑴无形资产核算设置2个科目：无形资产、累计摊销。
⑵广告费一般不作为商标权的成本，而在发生时直接计入当期损益。
⑶无形资产三个特征：不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性长期资产。
(二)无形资产的取得： A、
外购无形资产：
借：无形资产(买价+税费) 贷：银行存款 B、
自行研究开发无形资产 (1) 研究阶段： 发生研发支出时
借：研发支出----费用化支出 200 贷：银行存款 200
期末研发支出转管理费用 借：管理费用200 贷：研发支出----费用化支出 200 (2) 开发阶段
开发支出满足资本化条件
借：研发支出----资本化支出 30 贷：银行存款 30
开发完成并形成无形资产 借：无形资产 30 贷：研发支出----资本化支出 30
(三)无形资产摊销 记忆：
⑴使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 ⑵无形资产摊销方法直线法、生产总量法。
⑶企业选择摊销方法，应当反映与该项无形有关的经济利益的预期实现方式。 ⑷无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
⑸无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。自用无形资产摊销计入管理费用，出租的无形资产摊销计入其他业务成本。
例1：甲公司购入一项特许权，成本480万元，合同受益年限10年，每月摊销(480÷10÷12)4万元。 借：管理费用 4 累计摊销 4 例2：甲公司出租一项非专利技术，成本360万元，租赁期10年，每月摊销(360÷10÷12)3万元。 借：其他业务成本 3 累计摊销 3
(四)无形资产处置
⑴处置时取得的价款扣除无形资产的帐面价值以及相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。 借：银行存款 500000 累计摊销 220000 营业外支出(计算的负数) 贷：无形资产(成本) 600000 应交税费 25000 营业外收入(计算的正数) 95000
(五)：无形资产减值
⑴注意区别：无形资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。 固定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。 存货跌价准备可以转回
借、资产减值损失-计提无形资产减值准备(帐面价值80万元收回金额75万元) 5 贷：无形资产减值准备、 5 第八节 其 他 资 产
⑴长期待摊费用如以经营租赁方式租入的固定资产改良支出。 例1.甲公司以
经营租赁方式租入新租入的办公楼进行装修 。 (1)
装修领用原材料
借：长期待摊费用 585000 贷：原材料 500000 应交税费—应交增值税(进项税转出)85000 (2)
辅助生产车间为装修提供劳务 借：长期待摊费用 180000 贷：生产成本-辅助生产成本180000 (3) 发生工程人员职工薪酬 借：长期待摊费用 435000 贷：应付职工薪酬435000
(4)2007年12月1日该办公楼装修完毕，达到预定可使用状态，按10年摊销。 借：管理费用 10000 借：长期待摊费用(585000+180000+435000)÷10=10000
第三章 负 债
一、短期借款 ⑴短期借款取得 借：银行存款 120000 贷：短期借款120000 ⑵计提计息时 借：财务费用
(120000×8%÷12) 800 贷：应付利息 800 ⑶偿还借款
借：短期借款 120000 贷：银行存款 120000
二、应付票据 ⑴、开出应付票据： 借：材料采购 500000 应交税费——应交增值税(进项税额)8500 贷：应付票据 58500 ⑵银行承兑汇票手续费： 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25 ⑶应付票据到期支付票款 借：应付票据 58500 贷：银行存款58500 ⑷银行承兑汇票(不是商业承兑汇票)到期企业无力支付应将票据金额转作短期借款： 借：应付票据 58500 贷：短期借款 58500
三、应付账款： ⑴发生应付账款 借：材料采购 100000 库存商品 100000 在途物资 生产成本 制造费用32000 管理费用 16000 应交税费——应交增值税(进项税额)34000 贷：应付账款282000 ⑵偿还应付账款： 借：应付账款 282000 贷：银行存款 282000
⑶ 如果在15天内付款将获得1%的现金折扣，现金折扣考虑增值税： 借：应付账款 282000 贷：
财务费用(282000×1%)2820 银行存款 279180 ⑷转销确实无法支付的款项：(新内容) 借：应付账款 40000 贷：营业外收入——其他4000
四、预收账款：
⑴预收账款不多的可不设置预收账款科目，将预收账款直接记入“应收帐款”的贷方。 (1)收到预收账款： 借：银行存款 600000 贷：预收账款 600000
(2)收到剩余货款： 借：预收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税(销项税额)170000
借：银行存款57000 贷：预收账款57000
(3)预收账款不多的可不设置预收账款科目，将预收账款直接记入“应收帐款”的贷方 A、收到预付款项： 借：银行存款 60000 贷：应收账款 60000
B、收到剩余货款： 借：银行存款57000 贷：应收账款 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)100000
(四) 应付职工薪酬