第一篇：补缴增值税的账务处理
补缴增值税的账务处理
(二)
【摘 要】增值税后纳税企业在税收检查后，必须按税务部门的意见进行及时正确地账务调整。否则将会出现明补暗退、前补后退或重复退税、重复收税的情况，财会人员对查补税款应严格按照有关税收法规的规定，在增值税查补之后及时正确地进行账务处理。因此，应设立“应交税金———增值税检查调整”专门账户。
税务检查亦称税务查账或纳税检查，是指税务机关根据税收法规和财务会计制度的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行检查和监督，以充分发挥税收职能的一种管理活动。
根据税法和财务会计制度的规定，对增值税一般纳税人，应设立“应交税金———增值税检查调整”专门账户核算应补应退的增值税。调帐方法如下：凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。全部调整事项入账后，应结转出本账户的余额，并根据该余额所在方向不同进行不同的处理：
①若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按其借方余额数，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。
②若余额在贷方，且“应交增值税”账户无余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—未交增值税”科目。
③若本账户余额在贷记方，“应交税金—应交增值税”账户有借方余额且>=这个贷方余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—应交增值税”科目。
④若本账户余额在贷方，“应交税金—应交增值税”账户有借方余额但<这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金—未交增值税”科目。上述账务调整应按纳税期逐期进行。
现就增值税检查有关账务调整，根据不同情况分别举例介绍如下：
一、年终结账前的查补账务调整
年终结账前检查发现的补税可直接调整损益或其他有关科目。
1.销项税检查后的账务处理：
(1)销售收入长期挂在往来账上，未计提销项税。
例：税务机关于某年12月份检查某企业当年增值税缴纳情况，进行账簿检查时，发现
该企业“预收账款”账户贷方余额416,520元，金额较大。经进一步深查明细账和有关记账凭证，原始凭证及产品出库单，查明产品已出库，企业记入“预收账款”账户余额全部是企业分期收款销售产品收到的货款，而没有及时结转产品销售收入。经核实，该批产品生产成本价300,000元。
不含税收入额=416,520÷(l+17%)=356,000(元)
应补增值税=356,000×17%= 60,520(元)
账务调整为：
借：预收账款 416,520
贷：产品销售收入 35,600
应交税金—增值税检查调整60,520
同时：
借：产品销售成本300,000
贷：产成品300,000
(2)税率使用有误：应为高税率错用低税率造成少计销项税。
例：某县国有农机公司为增值税一般纳税人，6月销售给农户农机零配件，开具了普通发票，收取销货款43,392元。企业记为，
借：现金43,392元
贷：商品销售收入38,400元
应交税金—应交增值税(销项税额)4,992元。
经核实，农机零配件不属低税率货物，应按17%的税率计算增值税。
应补增值税=43,392÷(1+17%)×17%-4,992=1,313(元)
账务调整为：
借：商品销售收入 1,313
贷：应交税金—增值税检查调整 1,313
(3)价外费用未入账，导致未计销项税。价外费用是指价外向购买方收取的补贴、手续费、包装费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费。用。所收取的价外费用属含税收入，应补交增值税。
例：某年7月，某国税局在对某县农电局进行税务检查时，发现该企业收取的电费收入均通过应收账款核算，在每个月终了，应收账款的借方发生额均有部分数额没有计算增值税销项税额，其账务处理为：
借：应收账款
贷：应付账款
按照会计制度规定，应收账款和应付账款不应直接发生对应关系，该企业解释是：电费收入中的三峡基金属于代收性质，所以没有计税且每个月终了后转入应付账款，待年度终了一并交给市电业局。经检查，这部分金额为1,356,460元,
应补增值税=1,356,460÷(1+17%)×17%=197,092(元)
账务调整：
借：应付账款 1,356,460
贷：应交税金—增值税检查调整 197,092
应收账款 1,159,368
(4)视同销售业务未计销项税。企业将自产委托加工的产品用于非应税项目、集体福利和个人消费等视同销售业务未计销项税，应按当期同类产品的价格或按组成计税价格计算销售额后计提销项税并进行账务调整。
借：在建工程(或应付福利费)
贷：应交税金———增值税检查调整
2.进项税检查后的账务处理：
(1)取得的进货发票不合法。若取得的进项税凭证不合法抵扣了进项税的，应将该笔账务进行调整。
例：某企业向棉纱厂购进棉纱一批，货款以银行存款支付并取得增值税专项发票上面注明货款30,000元，增值税3,000元，棉纱已验入库。经税务机关检查，该项业务缺失抵扣联。 账务调整为：
借：原材料3,000
贷：应交税金—增值税检查调整 3,000
(2)发生非正常损失的货物其进项税应转出而未转出。企业购进的货物、产成品、在产品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其负担的进项税应从进项税额中转出，列入待处理财产损益等有关科目。经查发现未作转出处理的应进行账务调整。
例：某食品厂某月发生无偿调给食店面粉免费供给加班职工用餐 800公斤，原进价3,200元，霉变损失面粉450公斤，原进价1,800元。该企业账面处理为：
借：应付福利费 3,200
待处理财产损益 1,800
贷：原材料—面粉5,000
显然，上述账务处理错误，未同时计算进税额转出数，多计了当期的进项税额850元，是偷税行为，故账务调整为：
借：应付福利费544
待处理财产损益306
贷：应交税金—增值税检查调整 850
二、年终结账后的查补调账处理：
1.如果未涉及损益科目，则按上述结帐前的有关账务处理方法进行调整。
2.如果涉及损益科目的，应将查增查减相抵后的应补增值税
借：以前年度损益调整
贷：应交税金———增值税检查调整
三、增值税检查后设立“应交增值税———增值税检查调整”科目的优点
1.将日常税务会计核算与纳税检查会计核算从账目上分开处理，能分清核算期的进项税金额与以前查补税款金额，使其一目了然，较为直观，也不会影响以后纳税期的检查工作。
2.直接使用“应交税金—增值税检查调整”科目，可以避免扰乱日常会计核算工作程序。
3.能更加有效地解决账项调整工作量大的问题。
第二篇：关于补缴以前年度增值税账务处理
一、查补交增值税
1、计提
借：以前年度损益调整
贷：应交税费--增值税自查调整
2、查补转出
借：应交税费--增值税自查调整
贷：应交税费--未交增值税
3、补交增值税
借：应交税费--未交增值税
贷：银行存款
4、结转损益调整
借：利润分配--未分配利润
贷：以前年度损益调整
二、城建税和教育费附加也要按补交增值税计算补交
1、提取时
借：以前年度损益调整
贷：应交税金--城建税
贷：其他应交款--教育费附加
2、结转时
借：利润分配--未分配利润
贷：以前年度损益调整
3、补交税金
借：应交税金--城建税
借：其他应交款--教育费附加
贷：银行存款
第三篇：汇算清缴后补缴企业所得税账务处理
方案一：传统做法——调整以前损益
一、预缴税额多缴了(全年应纳所得税额少于已预缴税额)
1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额
借：应交税金-应交企业所得税
贷：以前损益调整
2、结转以前损益调整
借：以前损益调整
贷：利润分配-未分配利润
3、调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类)
借：利润分配-未分配利润
贷：盈余公积-法定盈余公积
盈余公积-法定公益金
4.多预缴税额两种情况处理：退税或者抵税
(1)经税务机关审核批准退还多缴税款：
借：银行存款
贷：应交税费-应交企业所得税
(2)对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税
借：所得税
贷：应交税费-应交企业所得税
二、补缴企业所得税
汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：
1、汇算清缴后，补缴企业所得税
借：以前损益调整
贷：应交税费--应交企业所得税
2、缴纳汇算清应缴税款
借：应交税费--应交企业所得
贷：银行存款
3、结转以前损益调整
借：利润分配-未分配利润
贷：以前损益调整
4、调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类)
借：盈余公积-法定盈余公积
盈余公积-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润
三、报表的调整
1、调整本资产负债表“应交税费”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的年初数;
2、调整本利润分配表“年初未分配利润”项目的金额。
四、疑问：没有了“以前损益调整”科目
《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定：“以前损益调整”科目核算企业本发生的调整以前损益的事项以及本发现的重要前期差错更正涉及调整以前损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告损益的事项，也在本科目核算。
“以前损益调整”科目结转后应无余额。
也就是说“以前损益调整”在会计报表上没有体现，只是一个过渡科目，结转后应无余额。
方案二：大胆简单的做法——进当期损益：前提是补缴税额对于会计报表“影响不重大”
一、预缴税额多缴了：全年应纳所得税额少于已预缴税额
1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额
借：应交税费-应交企业所得税
贷：所得税费用
2、多预缴税额两种情况处理：退税或者抵税
(1)经税务机关审核批准退还多缴税款：
借：银行存款
贷：应交税费-应交企业所得税
(2)对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税
借：所得税费用
贷：应交税费-应交企业所得税
二、补缴企业所得税
1、汇算清缴后，补缴企业所得税
借：所得税费用
贷：应交税费--应交企业所得税
2.缴纳企业所得税时：
借：应交税费--应交企业所得税
贷：银行存款
三、税法和会计准则规定的疑问和支持
1、来年企业所得税汇算清缴时，要不要进行纳税调整
【例】企业2014年5月份对2013所得税进行汇算清缴，补缴企业所得税5万元，属于影响非重大，如果将该“补缴企业所得税5万元”计入2014的当期损益，即直接进“所得税费用”科目，在2015年1-5月份对2014所得税进行汇算清缴，需不需对该补缴的2013的企业所得税费用，进行纳税调整吗?
答：不需要。
根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第三十一条规定：企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
也就是说，企业所得税不允许在计算应纳税所得额时扣除，更不用说调整了!
另说：如果企业所得税税费能在税前扣除，企业也就没有办法算出企业所得税了，计算过程是死循环。
2、会计准则的规定
《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的规定
根据该准则规定，会计差错分为三种情况进行更正：
(1)本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前损益调整”科目。
(2)本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整;如不影响损益，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前损益调整”科目。
(3)本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应根据其对损益的影响数调整差错发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。此类情况应使用“以前损益调整”科目。
也就是说，影响不重大，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整。
方案三：错误的做法——直接进利润分配-未分配利润
如：补缴企业所得税
1、汇算清缴后，补缴企业所得税
借：利润分配-未分配利润
贷：应交税费--应交企业所得税
2.缴纳企业所得税时：
借：应交税费--应交企业所得税
贷：银行存款
注：《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定：
“利润分配”科目是核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额、“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。也就是不能直接进“利润分配”科目。
第四篇：转出多交增值税的账务处理
对于“转出多交增值税”专栏核算的应当是纳税人真正多缴的增值税，即是在纳税人有预缴税款的情况下，对于当期预缴税款大于应纳税额时应当转出的多缴税款，由于当期进项税额大于销项税额而造成的月末“应交税费-应交增值税”明细账出现借方余额时，是不用作会计处理的，直接留抵下期即可。对出口企业按批准数或按申报数处理的，其留抵的进项税处理是一样的。
借记“应交税费-未交增值税”的业务一般与“应交增值税(已交税金)”科目有关，该科目是核算企业本月预缴本月的税款，在实务工作中，对一般的企业，一般是一个月缴一次增值税，这时一般不需要用该科目。但是国税局对大中型工业企业(例如首都钢铁公司)或者国税部门确定为重点纳税户的企业，一般按5天或者10天为一纳税周期纳税，这些企业每满5天或者10天就得先预缴相应的增值税款，然后次月10日前汇算上月总的应纳税款。这是国税部门加强重点税源监督，保证税款征收的一种方法，对这种企业，那在预缴相应税款时，就通过“已交税金”科目核算了。
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
月未，如果企业“应交税费--应交增值税”科目是借方余额，那么，这时就要用这个余额与本期的“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目作比较了，这里能转入借方“未交增值税”的金额只能是当期的“应交税费-应交增值税”借方余额与当期的“应交税费-应交增值税(已交税金)”中的较小值。因为：企业能向税务机关要求退的税金应该是企业当期已经实际交纳的“已交税金”，如果企业当期没有“已交税金”，但有“应交税费-应交增值税”的借方余额，只能说明企业的当期进项税大大超过销项税而已，并不是说企业多预交了税款，所以，这种情况下，你应该是留在下期抵扣，而不是说国家要退税款给你的。
例如：
1.本期进项税额30万元，销项税额20万元，本月预缴税额40万元，期末应交增值税的余额是借方50万，这时，您要根据50万与预缴税款40万比较，按较小者在月底做此分录：
借：应交税费——未交增值税 40万
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 40万
这样月底为“应交税费——应交增值税”借方余额10万元，“应交税费——未交增值税”借方余额40万元，这个税款可以要求国税局退回。
2.例如：本期进项税额20万元，销项税额30万元，本月预缴税额40万元，期末留抵为借方30万，这时，您要根据30万与预缴税款40万比较，按较小者在月底做此分录：
借：应交税费——未交增值税 30万
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 30万
这样月底为“应交税费——应交增值税”余额为零，“应交税费——未交增值税”借方余额30万元，这个税款可以要求国税局退回。
第五篇：小微企业暂免增值税、营业税的账务处理
根据国务院会议决定，从今年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税。相关企业的会计处理有何变化呢?
先谈增值税小规模纳税人的会计处理：
假设本月取得了10笔销售收入，含税金额分别为1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。这样全月收入19200元，小于含税月销售额20600元(不含税即为20000元)。
以第一笔业务为例：(假设收取的是“银行存款”) 借：银行存款 1200.00
贷：主营业务收入 1165.0
5 应交税费—应交增值税 34.95 其他会计分录参照编制。
这样算下来，月末“应交税费—应交增值税”的余额为559.22元(19200÷1.03×3%)。
正常情况下，在下个月的纳税申报期需要将559.22元申报纳税。到时的会计分录是：
借：应交税费—应交增值税 559.2
2 贷：银行存款 559.22
假设不考虑城建税、教育费附加、地方教育费附加。
现在根据国务院会议的决定，可以享受暂免征收增值税的税收优惠，在下一个纳税申报期内，就不需要申报缴纳了。因此在这个月底，就可以将其转为“营业外收入”，二级科目可以为“补贴收入”。
借：应交税费—应交增值税 559.2
2 贷：营业外收入—补贴收入 559.22
请注意：会计处理时，不能不按规定计提应交增值税，因为我们销售的货物或劳务、提供的服务，并不是法定免税的。
再谈营业税纳税人的会计处理：
营业税的适用税率有3%、5%，我们在此假设某企业适用的营业税税率是5%。 假设本月取得了10笔营业税应税收入，金额分别为1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。这样全月收入19200元，小于月营业额20000元。(假设取得的都是“银行存款”)
取得第一笔收入时作如下会计处理： 借：银行存款 1200
贷：主营业务收入 1200
以后几笔业务参照此方法进行会计处理。
营业税纳税人是到月末统计出月销售额(如果适用不同的营业税税率，需要分别统计核算)，然后再计算应该缴纳的营业税(假设不考虑城建税、教育费附加、地方教育费附加)。 小微企业暂免增值税、营业税的账务处理 借：营业税金及附加 960
贷：应交税费—应交营业税 960
正常情况下，企业在下个月的纳税申报期内申报纳税，并做如下会计处理： 借：应交税费—应交营业税 960
贷：银行存款 960
现在根据国务院会议的决定，可以享受暂免征收营业税的税收优惠，在下一个纳税申报期内，就不需要申报缴纳了。因此在这个月底，就可以将其转为“营业外收入”，二级科目可以为“补贴收入”。
借：应交税费—应交营业税 960
贷：营业外收入—补贴收入 960
请注意：营业税纳税人会计处理时，不能不按规定计提“营业税金及附加”、“应交税费—应交营业税”等，因为我们提供的营业税服务并不是法定免税的。 还有一点要注意：以应该缴纳的增值税、营业税为依据计算的城建税、教育纲附加、地方教育费附加，在增值税、营业税减免后，计提的相应金额也依法减免了，需要同时结转进入“营业外收入—补贴收入”。
这部分补贴收入是需要并入“利润总额”的，作为企业的年度企业所得税的应纳税所得额，然后根据年度应纳税所得额的多少，确定适用的企业所得税税率。