合并财务报表范文第1篇
【摘要】企业为了增强自身的竞争力，提升自己利润就必须要重视财务报表。财务报表能够反映企业的财务状况，能够让企业更好地进行财务管理。因此，企业为了更好地运营，就要找到一个合理的思路来对财务报表进行合并编制。本文首先分析了对财务报表进行合并编制的必要性，其次指出了我国目前企业财务报表合并编制现存问题，再次说明了企业财务报表合并编制的基础流程，最后总结了企业财务报表的合并编制思路。
【关键词】企业；财务报表；合并编制；思路；研究
随着经济的迅速发展，企业越来越重视财务管理。财务报表能够直接的反应企业的财务状况，能够让管理者按照自己的实际来调整自己的决策。合并企业财务报表，在某种程度上提升了财务管理的效率。所以说，加大对财务报表的管理是很重要的。
一、对财务报表进行合并编制的必要性
企业进行财务报表合并的内容包括对母公司和子公司的财务情况，资金流动状况以及形成的经济效益等进行统计分析。换句话说，财务报表的合并就是要按照实际情况来对母公司和子公司的真实的整体情况来制定综合性的财务报表。财务报表能够直接的反应公司的实际经济状况、实际的利润。给公司管理者的提供了管理的思路，有利于他们更好地管理公司。财务报表的合并与编制，使得复杂多样的财务报表变得简单化，立体化，更加有利于公司的发展。
二、我国目前企业财务报表合并编制现存问题
1.没有明确财务报表的合并范围。工作准则中没有对持股问题进行明确地划分。首先就是母公司在间接管理子公司时，对于持股问题没有明确出来。财务工作人员往往是按照自己对持股问题的想法来合并编制财务报表。这样一来，合并结果出现了很大差异性。其次就是暂时性控股方面，绝大一部分公司都没有将在其他股份公司暂时控制时间内获得的利益合并到财务报表中，使得财务报表没有规范可言。
2.财务管理不是完全的真实。合并财务报表的基础就是先要保证财务报表的真实准确。但是由于一些财务人员在整理财务时出错，使得财务报表出现了错误，影响了财务的合并。另一方面，合并编制中涉及的母公司和子公司的数目过多，部分企业中财务人员的素质有限，这也就使得财务报表的真实性达不到。
3.子公司与母公司他们采用的财务管理政策存在差异，给合并编制带来了很多的困难。虽然我们都知道，当两个公司出现差异时，政策要以母公司为准。但是在实际生产经营中，并不是按照这个原则来进行的。母公司涉及面广，往往按照统一规定的政策来进项日常的财务管理。同时，一些子公司也会遵循母公司的管理形式，这必然要求子公司转变自己的工作模式。这也就使得财务信息出现不真实的情况。
4.合并报表中专业用语的措词存在问题，给合报表带来了很多的麻烦。经济的发展，也带动了很多非企业的实体经济的发展。但是我国的会计准则中合并报表的范围都是针对一些“企业”、“公司”来做出的规定，而缺少那些针对“实体”的解释和规定。合并报表是，由于专业用语的措施存在差异，也就使得合并报表成为了空想。所以说，我们的会计准则中要补充对于“实体”的说明，使得会计财务报表的合并范围更加地准确和完备。
三、企业财务报表合并编制的基础流程
1.首先要对财务底稿进行统一的整理。在进行财务报表合并之前，我们要先对财务底稿进行整理。通过财务底稿我们能够清楚地知道母公司和子公司的基本经济情况和一些细节问题。整理财务底稿，给财务报表的编制呈现了大量的资料，就能减少工作中一些小麻烦，能够为合并编制指明一个正确的方向，极大程度上提升了合并编制的工作效率。
2.其次对于一些特殊的财务报表，要先进行一些合适的处理。将母公司或者子公司中一些特殊的财务报表先进行处理，并整合到财务底稿中。这样方便了合并编制时理清公司的各个账目，提升了工作效率。
3.再次进行财务信息的调整和抵消。调整和抵消的成功与否直接关系着财务报表合并编制的成功与否。在调整时，我们要遵循利益法来进行财务工作，要把企业的资产管理进行相应地调整。抵消能够避免重复记账的情况，也能够更加迅速地进行财务报表的合并编制。
4.然后对母公司和子公司的资产、负债、收入等相关信息进行统计。在另一个财务报表中进行统计，得出相应地结果。
5.最后要把得出的数据正确地填入正式的财务报表中。这样就算真正地完成了财务报表的合并与编制。
四、企业财务报表的合并编制思路
1.对于企业的报表合并要有一个明确范围。明确要进行合并的财务报表的范围是保证财务报表真正准确的必要前提。正确的范围不仅能够反映出企业的真实的财务状况，还能减少错误的合并行为。因此，相关部门要先明确正确的财务报表范围，要规范合并工作。同时要注意的是，当实际情况与理论出现差异时，我们要一起以实际情况为准，这样才算真正的达到合并报表的目的。特别是有控股的情况的一些企业要按照实际情况来进行合并，这样才能真正的达到合并财务报表的目的。2.坚持一致性和重要性的结合。一致性要求我们在进行财务报表合并时，要坚持财务政策，财务形式以及财务处理的一致性。有了一致性的方向，财务报表合并的结果才会一致，才会更加的真实。坚持合并和编制的一致性，不仅可以增强财务信息的真实性，还能提升工作效率。重要性则要求我们把重要的财务信息突出出来，要重点对那些重要的财务进行进行合并编制。坚持一致性和重要性的结合，保证财务报表的合并更加地合理。3.坚持政策的统一性，同时也要按照实际情况来进行操作。当母公司与子公司的财务政策不一样时，往往对财务报表的合并产生一定的影响。为了使工作更加地便利，我们要尽量来按照母公司的政策来实施。但是在特殊的情况之下，我们也可以紧着子公司的政策来选择。因此，为了使得财务报表的合并与编制更加地准确和有说服力，企业要根据实际情况来合理地选择政策，以此来实现母公司与子公司政策的统一性。4.企业要把握好调整的关键点。要想使得财务报表的合并编制更加地有序进行，就必要要对几个关键点来把握、调整。这几个关键点包括以下几个方面：对投资收益额多少的把握、长期股权投资调整额的多少的把握等等。这样，企业才能更好地、更加准确地来把握调整的关键之处，才能更好地进行财务报表的合并编制，才能更好地促进企业的发展和进步。
总之，我们要按照实际情况来进行财务报表的合并编制，以此来促进企业又好又快地发展。
参考文献
[1]惠海艳.企业财务报表合并编制思路分析[J].现代商贸工业，2014.
合并财务报表范文第2篇
摘要：本文以2007年至2009年深沪上市并进行了反向购买的17家上市公司年报数据作为样本，对反向购买的上市公司的财务数据进行分析。结果表明，反向购买能够提升公司价值，不构成业务的反向购买比构成业务的反向购买更能提升公司价值，反向购买对企业绩效影响显著性超过了对公司价值的影响，通过研究找出我国目前反向购买出现的问题并提出合理化建议，以期企业能按经济实质进行会计处理，从而保障利益相关者的利益。
关键词：反向购买 价值 绩效 相关性
反向购买——借壳上市最为普遍的一种方式，长期以来在国外资本市场上不绝以耳。我国2007年首次出现了反向购买的案例，随后许多公司相继进行了反向购买。反向购买被许多企业视为救命稻草，为什么有那么多公司进行反向购买呢？本文就从这个问题出发，来探讨企业进行反向购买的动因。尽管反向购买案例已不再罕见，由于我国出现的较晚，直接涉及到反向购买的规定也较为宽泛，加之在实务中，企业实际情况良莠不齐，对反向购买相关规定的理解存在偏差，特别是对“是否构成业务”在实务中没有更为明确的标准，导致情况类似的公司会计处理差别很大，许多公司反向购买实质上是构成业务的，但是在年报中却按不构成反向购买的原则进行处理，为什么有这么多的公司追崇不构成业务的反向购买呢，本文也从这个角度运用数据来分析。
一、文献综述
（一）国外文献 Jensen和Ruback（1983）研究发现，目标公司通过并购行为获取了4%的超常收益率，而且这种收益完全是由并购行为引起的，而不是其他的市场力量所致。Mei和Sun（2008）针对美国林产业进行研究发现，当时间窗为3天时，被收购企业的平均超额收益率为3%。此外Franks与Broyles（1977）、Firth（1980）、Bradley、Desai和Kim（1988）研究结果也都支持此结论。Asquith 和Kim（1983）用1960至1978年间的21 个并购样本进行研究后得出，并购公司的累积超常收益率为-2.9%。而Franks 和Harris（1989）选取英国1990年到1998 年的299 家目标公司作为研究对象，采用事件研究法分析发现，收购公司的股东获得了平均25%的超额收益，与之对应的被并购方股东未能获得任何超额收益。Limmack（1991）运用英国1977年至1986年的并购案例进行研究后发现，并购前为正收益的公司发生并购后绩效明显下降。Agrawal（1992）用1955年至1987年纽约证券交易所发生的共1164 起并购事件进行实证分析后得出，在并购发生后的 5 年里并购公司的股东遭受了超过10%的显著性损失。Agrawal 和Jaffe（2001）运用美国的937 起兼并交易事件和227 起要约收购交易事件进行实证分析后发现，在并购完成后的5年时间里，并购方的股东损失了超过10%的财富。Bruner（2003）将国际学术界中知名的且常被引用的并购绩效类论文进行综合对比分析后，发现基于事件研究法文献的实证结果显示，目标公司股东的平均收益率为10%-30%，要远高于并购方股东的收益率。Langetieg （1978）、Agrawal和Jaffe （1995）、Franks和Mayer （1996）的研究成果都支持这一说法。Langetieg分析了1929年至1969年间近150多起并购案例，发现并购行为与企业绩效并不显著。Agrawal和Jaffe（1995）对1941年至1961年间在NYSE发生的132 起并购事件进行研究，发现并购方的累积异常收益率不显著。此外，Franks和Mayer（1996）对英国在1985和1986两年间共计33起恶意收购案件进行了分析也得到了相同的结论。
（二）国内文献 余光、杨荣（2000）研究了1993年至1995 年间在沪深两市发生的所有并购事件，发现目标公司可以在并购中获得超额收益，而并购公司的股东却很难获得。李善民等（2004）以 1998年至2002 年发生于沪、深股市上的40起上市公司之间的并购进行研究，发现并购后收购方绩效逐年下降，而被收购方的绩效得到提升。李善明、陈玉罡（2002）基于事件研究法的分析得出收购方存在正的超额收益率。同时王谦（2006）基于财务指标法的研究也得出了相同的结论。对于反向购买，研究者大都集中于反向购买的会计处理问题，对于反向购买的经济价值以及适用性问题，目前还没有研究。因此，本文以此为出发点研究反向购买与公司价值相关性的问题。
二、研究设计
（一）研究假设 2007年我国出现了第一起反向购买的案例，随后的2008年、2009年掀起了反向购买的高潮。仅在2009年就有12家上市公司在年报中明确提到本年度存在反向购买，有2家构成业务，10家不构成业务，这8家不构成业务的公司在年报中仅指出是不构成业务的反向购买，采用权益性交易的原则进行处理。但对于是否构成业务这样一个关键问题，仅有少数公司给出了浮于表面的原因，多数公司在年报中披露不详、一笔带过或未提及。这些公司在反向购买前业绩低迷，有的甚至被冠上了ST的帽子，然而在反向购买后业绩大幅提升，保持了公司的上市地位。故此提出：
H1：反向购买能够提升公司价值，即反向购买对公司价值的影响显著
企业并购能给目标公司带来超额收益，显著提升公司业绩，反向购买属于并购的一种，亦会提升目标公司业绩，故此提出：
H2：反向购买与企业绩效显著正相关
在对这些企业并购协同效应的长期研究中，横向并购的部分企业在交易完成的三年后出现了不太显著的正绩效，能否推断反向购买在短期内会提升企业绩效，而长期内对公司价值的影响不大，故此提出：
H3：反向购买对企业短期绩效的影响比对企业长期价值的影响更显著
进行反向购买的上市公司都希望按照不构成业务的反向购买原则（权益结合法）进行会计处理，这是否可以推断出：不构成业务的反向购买比构成业务的反向购买对公司价值的影响更大。故此提出：
H4：不构成业务的反向购买比构成业务的反向购买更能提升公司价值
H5：不构成业务的反向购买比构成业务的反向购买更能提升企业绩效，且此显著性高于对公司价值的影响
（二）样本选择 本文选取了从2007年至今进行过反向购买的17家公司，为了使反向购买前后数据具有比较性，所以选取了各公司反向购买前后几年的数据，又由于反向购买多在2007、2008、2009年进行，只选取了前后三年的数据（数据来源于巨潮资讯网和新浪财经网）。为了减少一些外部因素对有效性造成影响，本文选取了一组对照样本，这些公司没有进行过反向购买，而且在进行反向购买的当年，二者产业性质和公司规模及经营业绩没有显著差异。
（三）变量定义 本文通过控制以下变量，来减小其他因素对研究的影响。（1）资产负债率。近年来，伴随着我国经济的快速发展，国内企业的融资需求不断上涨。但由于融资途径有限，融资条件限制等因素，导致了一部分企业选择了借壳上市，以达到融资目的。因此，进行反向购买后的上市公司的资产负债率会对本文研究结论有影响，故控制资产负债率所造成的研究偏差。（2）总资产周转率。由于反向购买可以分为构成业务的反向购买和不构成业务的反向购买。二者所带来的资产是数量、种类不同的，且具有不同的生产能力。因此，总资产周转率也应在控制变量中。（3）公司规模。不同的公司规模会对企业的价值和绩效产生影响，公司价值的变动有时不是由于反向购买引起的，而是由于其他因素比如公司规模等造成的。因此，应控制规模产生的影响。（4）成长能力与成立时间。成长机会不同的公司所创造的企业价值是不同的。比如企业在成长阶段和成熟阶段所创造的企业价值比在起步阶段创造的价值多。因此，成长机会也属于控制的范畴。表（1）为控制变量说明。
（四）模型设计 （1）企业价值的衡量。用于衡量公司价值通常可以采用托宾Q值。托宾Q值是指企业的市场价值与企业总资本的重置成本（即企业总资产） 之间的比率。能够反映企业未来价值及其长期成长能力。比率越高，意味着投资者对公司快速成长很有信心，有意愿向公司投资，相反，比率越低，则说明投资者对公司的未来发展没有足够的信心。（2）企业绩效的衡量。一般用企业当期的营业利润来进行表示经营绩效。可以用ROE来衡量。ROE：净资产收益率，ROE=企业净利润/平均净资产，一般表示企业的短期绩效。（3）模型选择。本文主要研究反向购买前后公司价值及绩效有无变化，因此，本文的变量均为以上所列变量的变化值。
三、实证检验分析
（一）描述性统计 描述性统计见表（2）。由表（2）可知，研究组在托宾Q值和净资产收益率方面较控制组低，研究组托宾Q值均值1.55小于控制组1.61，研究组ROE均值0.13小于0.16。可以推断由于研究样本公司财务上出现困难，所以进行反向购买，以此提升公司价值，但还需具体的实证分析。其他控制变量间也没有显著性的差异，能够较好的起到控制由于其他变量引起的研究结果误差。从表（3）可以看出，进行反向购买的公司的在反向购买后公司的价值和绩效显著高于未进行反向购买的公司（Q值均值1.89大于1.68，ROE0.31大于0.15）。结合表（2）和表（3）可以看出，进行反向购买的公司在反向购买后托宾Q值和ROE显著高于反向购买之前。从描述性统计结果可以粗略验证假设。
（二）回归分析 从表（4）分析结果可知，TYPE的P值为0.02，说明反向购买与企业价值是显著相关的，且为正相关，验证了H1。这与现实中的案例是一致的。因为有部分公司通过反向购买成功上市，融得资金，扩大了规模，实现规模经济，提升了企业价值。从表（5）可知，TYPE的P值为0.01，说明反向购买与企业绩效是显著正相关的，验证了H2。这同样与现在案例一致，非上市公司通过反向购买间接上市，获得了资本与资产，同时还取得了管理、经营、财务等协同效应，提高了企业绩效。综合以上两表，可以看出，TYPE中的P值在表（4）中比表（3）中更小，说明反向购买对企业短期绩效的影响比对企业价值的影响更显著，一定程度上验证了H3。这与实际也是相符的。因为反向购买所能带来的协同效应及各种资源在短期内对企业的影响更大，但是由于目前的数据只有3年，所以检验的不够充分。（2）H4、H5检验。 从表（6）中可以看出TYPE的P值为0.01，说明不构成业务的反向购买比构成业务的反向购买更能提升公司价值，验证了H4。这也解释了进行反向购买的公司都希望按照不构成业务的反向购买原则（权益结合法）进行会计处理。从表（7）中可以看出TYPE的P值为0.00，说明不构成业务的反向购买比构成业务的反向购买更能提升企业绩效，且p值（0.00）小于表五中的p值（0.01），表明对企业绩效影响显著性超过了对公司价值的影响，验证了H5。
四、结论与建议
本文研究得出如下结论：不构成业务的反向购买比构成业务的反向购买更能提升企业的价值，因此会有企业不遵循业务的经济实质而用权益结合法进行处理。由于相关规范对是否构成业务的内容较为宽泛，对其判断有很大操作空间的，我国不少上市公司在保留原来全部业务的情况下，以业务无法创造收益甚至负收益，不构成业务的反向购买为借口，据以达到回避反向购买法。为使以后会计期间的合并财务报表符合双方的业绩需求，购买方与被购买方有可能串通采用不公允或不符合独立性交易的原则采用权益性交易法，以规避采用购买法下给业绩带来的不确定性，比如购买方对被购买方的业绩作出承诺。本文提出以下建议：（1）进一步细化对反向购买的定义。因为通过“权益互换”实现反向购买中“权益互换”的具体形式未界定清楚。有些企业可能会利用这个盲区，对本来不构成反向购买的合并使用反向购买的会计处理原则，滥用公允价值，进行盈余管理。（2）明确列举构成业务，这样可以在一定程度上减少企业利用业务定义盲区主观进行会计处理。（3）加强审计监管。反向购买理论在我国还不完全成熟，因此在实务中会出现各种各样的漏洞，为了给财务信息使用者提供更加真实的财务信息，必须加强审计监管，以保障中小投资者的利益。
*本文系天津哲学社科基金项目“国企高管薪酬评价体系设计及实证研究”（项目编号：TJGL10-882）的阶段性成果
参考文献：
[1]余光、杨容：《企业并购股价效应的理论分析和实证分析》，《当代财经》2000年第7期。
[2]李善民等：《中国上市公司资产重组长期绩效研究》，《管理世界》2004年第9期。
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[5]陈祖英、刘银国、朱龙：《公司治理与企业价值的相关性研究》，《技术经济》2010年第3期。
[6]Firth， M. Takeovers. Shareholder Returns， and the Theory of the Firm ，The Quarterly Journal of Economics， 1980.
[7]Bradley， M.， A. Desai， E. H. Kim. Synergistic Gains from Corporate Acquisitions and their Division between the Shareholder of Target and Acquiring Firms，ForestPolicy and Economics， 1988.
[8]Frank， J.R.， Harris， R.S. Shareholder Wealth Effects of Corporate Takeovers： TheU.K. Experience 1955-1985， Journal of Financial Economics ， 1989.
[9]Agrawal， A.， Jeffrey F.J & Gershon N.M.， The Post-Merger Performance ofAcquiring Firms： a Re-Examination of an Anomaly， Journal of Finance， 1992.
[10]Barber， B. M.， and J. D. Lyon. Detecting Abnormal Operating Performance： The Empirical Power And Specification of Test Statistics. Journal of Financial Economics，1996. （编辑 梁 恒）
合并财务报表范文第3篇
(一)研究背景
近年来,遵从我国现有《企业会计准则》规范指导文件的背景下,借鉴国外企业会计核算与监督工作的组织开展路径,开展了基础性财务会计报表的合并编制工作。
(二)研究意义
信息使用者往往通过合并财务报表得到反映由母子公司组成的企业整体财政状况、经营成效以及现金流量的重要会计信息;其次,对于并购业务的不断变化和改善可以做到相对的适应,使有用的财务相关信息源源不断得从合并财务报表中流出。
二、企业合并财务报表的基本理论概述
(一)企业合并财务报表的定义
企业合并财务报表指的是合并现金流量表、合并资产负债表和合并利润表等财务报表,这种报表往往出现与母公司与子公司合并产生的企业集团。
(二)企业合并财务报表的合并理论
在合并财务报表的编制实务中,根据所有权理论或者主体理论的要求,形成了三种不同的理论:母公司理论、主体理论和所有权理论。
三、合并财务报表的编制
(一)合并财务报表的编制方法
企业合并财务报表一般采用的方法是成本法和权益法。
(二)合并财务报表编制下分录的调整与抵消
1. 合并资产负债表调整和抵消
在企业合并时会发生子母公司内部业务,这些业务需要在编制报表时予以抵消,并作相应的抵消分录。
2. 长期股权投资与股东权益项目调整与抵消
长期股权投资分为成本法和权益法的调整与抵消,主要是从两个方面考虑,同一控制和非同一控制下的合并处理。
3. 内部固定资产、无形资产交易的抵消分录
在编制合并报表时,固定资产和无形资产的抵消主要是以下几个方面。
(1)购进的内部产品作为固定资产核算时的抵销;(2)以前期间多计提累计折旧的抵消;(3)内部固定资产转让交易的抵消;(4)固定资产报废相关抵消;(5)无形资产的摊销;(6)确认期末固定资产中未实现内部交易损益对递延所得税的影响。
(三)合并利润表调整和抵消
调整事项在核定利润表时的表现往往为内部营业效益和基本成本、内部购进资产抵销、内部应收款项计提坏账等减值抵销、内部收益和利息费抵销、内部股权投资收益抵销。
1. 内部收益和利息费用抵消
持有对方债券等内部交易通常发生于企业集团母公司与子公司、子公司与子公司之间。编制合并财务报表时,应将内部用于应付债券和到期投资有关的利息经费与投资效益相互抵销,在发行内部的抵销应付债券和到期投资等债权债务的时候应当采取上述的措施。
2. 内部股权投资收益抵消
母公司对子公司或子公司对母公司、子公司相互之间的长期股权投入资产的效益叫作内部投资收益,当子公司拥有全部资产的情况下,母公司对某一子公司投入资产带来的效益就是该子公司能够完成的毛利润。因此在编制合并利润表时,应当抵消掉由公司内投资产生的相应效益。
(四)合并所有者权益变动表调整和抵消
母公司对子公司的长期股权投入资产应当与母公司在子公司持有者权益中所拥有的额度相互抵销。
母公司对子公司、子公司和子公司之间持有对方长期股权投入资产的效益,应当能够抵消对方的当期净利润。
母公司与子公司、子公司和子公司之间当期产生的其他交易应该抵消掉对持有者权益改变的后果。
四、合并财务报表编制存在的问题
(一)调整分录存在的问题
对母公司和相应子公司的会计制度进行细致的规范,母公司与子公司的会计制度必须完全一样,但是在实际操作过程的中间,这项制度并没有得到企业的有效落实,并且执行力度很低,导致会计制度在应用以及落实过程中遭遇种种困难,使得调整分录阶段的工作量增加和工作更为复杂化,从而对于后续的合并财务报表编制工作产生不良的影响。
(二)欠缺科学的会计方法
在最新会计准则中清楚阐述了合并财务报表的目的是对合并企业的财政现状、运营成效、现金流量进行一定的反映,但对于会计进行处理时采取的措施却没有明确的制度和约束,使我国企业合并会计处理措施很粗犷宽泛,使得购买法与权益结合法合并的措施,企业合并财务报表出现与实不符的情况出现了某些公司企业当中。
五、提高合并财务报表编制的对策
(一)子母公司统一会计政策
在调整分录阶段确保报表编制的真实可靠性,必须将母公司和相应子公司的会计制度进行统一。对于子公司来说,母公司的会计制度可以直接套用,保证会计信息得到有效关联,保证母公司与子公司之间能够共享效益,从而使得企业的经济收益大幅度提升。
(二)完善合并处理方法
现行的购买法与权益结合法在企业中已经相当落后,当购买法企业合并财政标准的编制被企业公司采用时,对于企业的历史成本与公允价值无法进行有效果的会计核算,权益结合法的核算内容在使用时又过于简化,所以在企业进行合并财务报表编制的时候,通常采取复杂权益法,重视对合并损失与账面净资产相差数额的审核计算工作,使得合并报表的操作措施得到有效的补充和发展。
结束语:
通过本文的以上论述可以形成以下结论:我国企业合并财务报表反映的信息存在失真严重的现象,以至于外部投资者或者信息的使用者无法通过财务报表了解企业的真实情况,扰乱资本市场的正常运行。所以企业需要进一步提高会计人员的专业水平,从而增加合并财务报表的可信度。企业合并财务报表的信息质量问题可能会频繁出现,所以应该在我国企业会计准则的基础上,构建一套相对规范的合并财务报表编制程序对我国企业财务信息的可靠性、真实性起促进作用。
摘要：为了完成股票交易所对财务信息的要求,合并财务报表编制拉开了序幕,使合并财务报表出现不能完整记录企业内部的情况,本文欲从合并的理论、现状、方法以及报表的编制等进行阐述,分析合并财务报表编制程序,发现在将财务报表进行合并的过程中出现的问题,并给出一定的解决方式,使合并财务报表编制的使用效率和质量得到显著提高。
关键词：合并,合并财务报表,合并财务报表编制
参考文献
[1] 胡延军.企业合并财务报表编制的若干问题研究[J].财经界(学术版),2016,(06):68.
[2] 于秋园.基于企业合并财务报表编制的实务研究[J].中国商论,2018,(03):3-7.
合并财务报表范文第4篇
摘 要：具有多重股权结构及多层级子公司的集团公司财务管理难度较大，正确界定集团公司合并财务报表层次的关联方关系，有助于集团公司各成员单位识别集团内部关联方，从而有利于集团公司及时准确了解关联方交易、往来等财务信息，以确保准确编制集团公司合并财务报表。
关键词：集团公司;合并财务报表关联方;关联往来;关联交易
一、引言
对集团公司财务管理而言，正确编制合并财务报表是及时准确了解公司整体财务状况、经营成果和现金流量等情况，合理配置集团公司资源的基础。明确集团公司合并财务报表关联方关系，并有效传递至并表范围的各内部成员;制定内部管理政策，规范各关联方之间的关联往来及交易;形成内部制度要求各内部单位披露关联往来及交易明细，是确保编制合并财务报表资料及信息的准确性的主要手段。
二、合并财务报表关联方关系的界定
1.并财务报表关联方关系的定义
广义的关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。企业会计准则界定关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。而对集团合并财务报表而言，只有满足合并财务报表有关规定且属于集团公司合并财务报表范围的成员才是合并报表内部关联单位，这些单位之间才构成合并财务报表关联方关系。
关于合并范围，《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。”“控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。”而“表明投资方对被投资方拥有权力”最重要的判断依据是投资方是否持有被投资方半数以上的表决权，而并不是投资比例。可见在判断合并报表关联方关系时应遵循实质重于形式原则。
2.合并财务报表关联方关系的层级界定
从财务技术角度考虑，集团公司合并财务报表可以采取由集团公司的最终母公司直接合并编制的方法;也可以采用根据集团公司的层级，由各层级自下而上逐级编制合并报表，最终形成总的集团合并报表的方法。但从公司治理及财务管理等方面考虑，分层级并表则更有利于集团各层级管理层了解所属公司的状况，也有利于集团公司各种内部制度在各下属企业中的贯彻执行。
由于并表的层级之分，相应的并表关联方关系也有级次之分。各层级公司在编制本级的合并报表时，应正确区分本级和其他层级的关联方关系，进行正确的会计处理。
三、合并财务报表关联方关系的内部管理
1.合并财务报表关联方关系的内部核算管理
就集团公司而言，在其会计报表体系中，需分别关联方级次编制有关集团公司内部关联成本、收入和资金调度等，以及在此基础上形成的债权债务往来的内容及相应的金额等有关信息的公司内部财务报表。因为并表关联方关系有级次之分，所以在编制报表时，各级企业应该能够分清级次，确保不管是综合报表还是分项报表都应能准确反映并表关联往来和交易情况。在编制反映集团公司内部的存货收入和发出情况的报表时，需要对特定核算主体和各级次的关联交易数量有一个正确全面的反映。从而为母公司提供必要的依据。
2.合并财务报表关联方关系的内部披露管理
公司内部各个单位对并表关联方关系的披露是各级母公司关联信息披露的基础。为提高合并报表信息披露的准确性和及时性，各单位有必要定期或不定期地对并表关联方、关联往来和关联贸易等信息进行适当披露，包括集团公司资源重组、子公司的注销设立、级次变动等动态信息，方便各成员了解。而集团公司年终可以内部文件形式披露纳入本年度集团公司财务报表合并范围的各级企业名录，确保各个成员能够熟悉掌握单位的总体分布状况。
四、合并财务报表关联方关系的会计核算
1.合并财务报表关联方关系的业务记录
各内部单位在确定集团公司并表关联方的关系后，对本单位和各个并表关联方之间发生的交易行为或往来就应参照集团公司内部管理制度及本单位实际情况，进行科学地确认和计量。在编制记账凭证以及登记账簿等工作中，须准确详细地记录与各并表关联方的关联往来和交易。在处理日常的会计业务核算工作时，尤其是业务发生时，务必要对各关联方之间的业务加以记录，以确保披露并表各层级关联方关联交易信息的准确性。
2.合并财务报表关联方关系的会计数据列报
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，集团公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，按照统一的会计政策、会计期间，反映企业集团整体状况。这就要求各并表关联方在被并表时，其会计数据列报需采用与集团公司最终母公司一致的会计政策和会计期间，如不一致，将要进行必要的相关调整。
3.合并财务报表关联方的关联交易和关联往来处理
对于与并表关联方发生的关联交易和关联往来，集团公司内部各级母公司，在编制各级合并财务报表时，应视本层级的关联方关系，对纳入合并范围内的子公司之间、母子公司之间的关联往来和关联交易，按规定进行抵销。而对与非本层级关联方发生的关联往来和关联交易应按会计准则和集团公司的要求进行披露，以便集团公司最终母公司在编制合并财务报表时作出正确的会计处理。
五、结束语
为适应当前激烈的市场竞争，企业发展趋于多元化、集团化。而对集团公司而言，由于自身结构的復杂化，管理难度日益加大。合并财务报表的准确性成为集团公司管理层了解公司真实整体状况的前提。了解并正确处理合并财务报表关联方关系是准确编制合并财务报表的基础，其应当受到集团公司内部各级管理人员高度重视。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则第33号-合并财务报表.2014.2.17.
[2]何润青.集团公司合并财务报表关联方关系思考[J].现代商贸工业，2012，28（15）：109-110.
合并财务报表范文第5篇
1.1 合并会计财务报表的概念
合并会计财务报表即合并会计报表或合并财务报表, 简称合并报表, 是指将控股公司和附属公司看作同一个企业主体, 在两者的财务报表的基础上, 排除两者之间的财务往来和资金交流, 仅仅考虑企业与外部市场发生的经济交易, 编制而成的可以反映合并企业主体的全部资产、财务状况、资金收支等情况的财务报表。值得注意的是: (1) 报表所反映的财务主体是母公司和子公司共同组成的企业主体; (2) 报表编制者主要是母公司的财务管理者, 因为母公司具有更宏观的财务把握能力; (3) 合并会计财务报表往往仅在企业主体的部分或个别财务报表的基础上进行编制, 不会将所有账面记录纳入考虑范围; (4) 合并财务报表的方法和技巧需要时间研究并不断学习更新, 对财务人员的专业能力提出了更高的要求。
1.2 合并会计财务报表与企业财务状况的联系
在企业合并的过程中, 合并会计财务报表扮演了十分重要的角色, 并对企业财务状况产生巨大影响。合并会计财务报表提供整个集团的综合性信息, 有利于整个集团的财务状况、现金流量的展示, 还可以将集团内部交易产生的收入及利润剔除, 反映客观真实的财务和经营情况, 避免控股公司人为操纵利润的情况发生。当企业进行合并时, 企业通过购买对方的股份取得对另一方的控制权, 并且通过兑换股票的方式提升双方的权益。因此, 会计财务报表也可以参照企业合并方式, 即购买股份、兑换股票、权益集合等, 进行合并和整理。往往多种合并方式同时进行, 可以相互协调、相互促进, 对合并过程产生积极作用, 并获得经济受益。
1.3 合并会计财务报表的重要因素
首先, 在合并会计报表中尤为需要考虑的是合并范围的确定, 合并范围包括母公司控股的各类子公司而不包含母公司和子公司之间的财务交流, 在编制报表时, 要严格遵守企业相关规定, 保证报表数据的精确无误。其次, 应当考虑的是企业合并过程中的长期股权投资, 在合并当日将被合并一方的所有账面财务作为初始投资成本, 按照差额调整合并一方的留存收益和资本公积。再次, 编制合并财务报表必须遵守我国相关财税和权益法律, 及时更正报表, 调整正确的编制方法, 全面反映集团主体的财务和收益状况, 为企业的发展提供财务指导。
2 合并会计财务报表的影响
2.1 合并财务报表数据计算方式单一, 影响母公司利润评估
合并财务报表中所有的数据都是通过货币计算并通过货币量来反映的, 然而实际生活中企业的许多资产、财务信息、运营状况等并不能通过货币计算而反映出来, 因此财务报表中的数据与真实情况误差。一方面, 控股公司本身的利润情况可以得到详细展示, 而控股公司不能直接支配子公司的盈余公积金, 导致利润分配被掩盖, 股东的资金难以回流;另一方面, 仅通过货币计算报表数据会造成控股公司的账面资产和实际资产不相符的情况, 低估集团主体的实际负债能力, 进一步导致利润高而资金短缺的情况, 对于集团资金链的流通产生阻碍, 难以实现利润的合理分配。
2.2 合并会计财务报表内容缺乏, 影响财务把握和实际控制
合并财务报表反映控股公司和附属公司过去一段时间的经济活动和财务状况, 市场经济的波动以及企业本身的交易活动、其他不稳定因素等会对财务报表的时效性产生一定程度的影响, 最终影响企业管理者对企业财务的正确把握。附属公司的财务报表评估考虑的仅仅是部分或个别财务报表数据, 不会将所有账面记录纳入考虑范围, 对于资产、负债、收入、支出、利润等不能整体表现。同时, 合并财务报表的数据不能代表控股公司的效益也不能代表附属公司的绩效, 而企业运行面临的风险对于数据的迫切需要, 两者产生冲突, 当控股公司遭遇严重的财务困难时, 其借贷能力、偿还能力以及担保能力都会受到影响。
2.3 合并会计财务报表贷款融资模糊, 影响财务风险的反映时效
附属公司在资金支持方面往往通过银行和投资机构获得, 还可以通过控股公司的担保而获得贷款, 担保过程模糊了控股公司和附属公司的融资模式, 不能清晰地体现出两者的财务交流, 为以后的评估埋下了隐患。某些企业的财务指标在合并财务报表中占据的比例很小, 难以在实际股份红利和投资收益之间做出明确划分, 账面价值和实际价值不匹配的现象时常发生, 最终导致企业在市场经济的变化中不能及时了解情况, 进行盈亏相抵并调整自身经营, 例如, 企业合并后往往不能根据报表数据, 制定统一的合并口径并进行纳税调整, 享受不到纳税政策优惠。
3 解决措施与管理路径
3.1 合理衡量多层控股关系
在公司多层控股关系方面, 大部分公司往往展示的是具有重大影响的部分, 对小型比例低的控股关系隐而不报, 这是需要解决的。一方面, 集团企业要制定合理的董事会表决权和股票衡量标准, 通过购买股份或积极兑换股票的方式来实现对企业的表决和控制, 从而实现企业双方的集合权益。另一方面, 控股公司要积极引入新的会计财务报表合并方法, 并加以适当的辅助手段, 如问卷调查、匿名投票等方式, 进行收集调研, 对各类审计报表予以重视并仔细整理, 确定控股公司和附属公司的投资收益。
3.2 加强控股公司对附属公司的控制
企业合并要加强控股公司对附属公司的账面控制和实际控制, 控股公司要从更大的角度对附属公司的财务状况和经营活动加以规划和把握, 在完成企业合作协议的同时要重视权利的发挥。另外, 还可以通过控股公司和附属公司之间财务部门购买的方式, 密切两者之间的各项交易往来和经济业务, 达到加强控制的目的。在编制完成合并报表的时候, 要真实准确地反映出企业的各项财务的状况, 在企业将子公司的权益与母公司的投资进行会计处理的同时, 编制合并会计报表, 从而真实完整地反映出作为会计主体的企业所进行的各种经营活动。
4 结语
随着我国经济的发展, 市场经济体制的完善, 企业面临着重大的变革、机遇与挑战, 合并会计财务报表也受到越来越多的重视。它不仅可以展示企业合并前的财务情况, 还可以为合并后的财务管理与企业经营提供资金支持。通过股权购买、股票兑换、集合权益等方式实现企业控制和事务表决是合并会计财务报表的重要内容之一。笔者认为, 在近几年国有企业不断升级重组的过程中, 合并财务报表能够对财务管理体制的改善起到巨大的促进作用, 并强化国家对国有企业的财务控制, 优化资源配置, 发挥国有企业竞争力, 为其壮大发展提供资金支持。企业应该积极扩大合并会计财务报表的采用范围, 调整内部财务管理模式, 同时对合并财务报表方法进行改进, 合理评估企业的实际资产, 明确企业财务情况和权利义务, 为企业可持续发展提供动力。
摘要：随着全球化进程的加快, 我国市场经济也进一步开放, 国内企业既面临国内市场竞争, 也面临着拥有先进管理模式和思维理念的国外企业的冲击。企业合并是大企业收购小企业或企业之间融合的过程, 有序的企业合并能够帮助企业应对更严峻的市场竞争。企业合并过程中最重要的一项内容是会计财务报表的合并, 会计财务报表反映了企业各方面的收入支出情况, 间接反映了企业的优势和存在的问题。我国目前企业合并过程仍然存在不足, 合并会计财务报表也不成熟。本文关注企业合并中会计财务报表的合并状况, 对其进行详细梳理, 并提出解决方案, 为我国市场经济中企业良好发展做出贡献。
关键词：合并会计财务报表,企业财务状况,管理模式
参考文献
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[3] 杨丽.对合并财务报表与母公司财务报表功能的比较研究[J].现代商业, 2017 (1) .
合并财务报表范文第6篇
一、合并财务会计报表概述
合并财务会计报表主要反应的是母公司和子公司形成的集团公司整体财务情况、经营成果以及现金流量情况。总公司就是拥有一个或者一个以上子公司的企业, 子公司就是被总公司控制的企业。合并财务会计报表内容如下所示: (1) 资产负债报表的合并; (2) 利润报表的合并; (3) 现金流量表的合并; (4) 所有者权益的合并。
二、公司财务会计报表合并存在的问题
(一) 合并范围不够明确
合并范围就是企业对报表相应项目做出较为准确判断过程中的重点。结合我国企业会计准则相应内容, 子公司需要具备一定可控性, 这一情况下, 将其纳入到合并范围当中, 但是针对合并过程中的股权比例, 企业缺乏考虑。
(二) 缺乏相关性
多数集团类企业均采用无形资产方式, 子公司资产和总公司相反情况下, 会导致财务会计报表合并很难对总体财务情况、经营情况进行准确反映。在进行财务会计报表信息应用期间, 报表相关性不够明确, 报表信息很难真正为管理层决策工作带来有力依据[3]。
(三) 总公司和子公司财务会计基础政策存在差异
进行财务会计报表的合并过程中, 子公司会计政策下信息有可能被修改, 这就可能促使报表信息出现错误判断。有些子公司财务人员为了掩饰经营不当问题, 对报表进行造假, 从而对整个集团带来不利影响。
三、公司财务会计报表管理策略
(一) 细化报表内容
结合新会计准则需求, 总公司需要将全部有可能控制的子公司列入会计报表当中。这样做说明了总公司对于子公司的实际控制权是会计报表合并工作当中的重要内容。企业对财务会计报表进行细化期间, 要求将总公司实际控制权作为标准, 对报表进行合并。对于分部财务会计报表需要进行科学编制, 采取财务会计报表合并的重要措施。对于总公司而言, 其和子公司之间盈利能力以及机构设置之间存在一定差异, 对会计报表进行具体细化和合并期间, 需要对部分财务会计报表进行编辑, 从而在会计报表合并之后将报表存在的局限性打破。这一工作过程中, 企业需要对一些关联方关联信息以及部分和关联方存在较高联系的信息做出适当披露。关联方以及相应交易信息一般情况下, 可能被添加在报表的结尾部分, 针对这些信息的披露, 在一般情况下, 关联方以及相应交易信息可能被添加在报表的结尾部分。
(二) 强化总公司和子公司财务会计基层政策监管力度
相应会计报表合并工作在具体开展过程中, 相关部门需要对集团公司当中, 总公司、子公司财务会计基础政策外部监督审计工作做出进一步强化。同时还需要针对财务会计报表合并工作当中的有效性、公允价值和并购重组机制亏损操作方式进行严格审查, 这样做可以加强对财务会计监督机制的强化方式[2]。建立监管体系期间, 相关部门需要和财政部门和审计部门等之间进行合作, 从而进一步强化监管机制。
(三) 子公司上交公司财务会计报表和数据信息
全球化市场经济背景下, 建立多元化经营方式, 企业可以借助合并后的财务会计报表信息做出公示, 通过这种方式能够满足社会不同行业的需求, 促使公司报表具有较高准确性和真实性, 同时还能够在一定程度上提升其完整性, 企业在合并会计报表信息过程中, 要对基层企业经营情况以及财务管理情况有一个相对充分的了解。在这种情况下, 子公司要对没有经过调整的不同报表和经营活动报告进行及时提交, 方便集团管理层进行综合数据分析过程中, 获得原始数据信息, 最终为企业今后发展方向的制定奠定基础。对于子公司来说, 针对其经营情况进行详细分析, 这样能够为集团公司综合财务分析工作带来较大帮助, 并且能够对财务会计报表合并期间存在的问题有效避免和解决。
(四) 协调会计科目和会计政策
一个企业中, 总公司和子公司在行业之间存在一定差异, 同时会计政策和会计制度方面也会有所不同, 这就可能导致财务会计合并中出现一定问题。在一些跨国企业中, 总公司和子公司之间可能制定不同的会计政策。这种情况下, 促使两者之间存在的问题也不同, 总公司与子公司会计进行参考的基础上, 针对个别财务会计报表做出编制。去除会计之间和会计制度当中存在的不同之处之外, 总公司和子公司对会计报表进行处理的方式也有所不同, 这就增大了财务会计报表的合并难度。相应部门对会计政策和会计科目做出协调, 也就是对弹性化会计政策中存在的会计信息差异进行科学处理[3]。会计科目和会计政策的科学协调, 能够在一定程度上提升会计报表当中的会计信息真实性与可靠性。
四、结语
综上所述, 财务会计报表合并工作, 因为总公司和子公司之间在制度方面、处理方面均存在不同之处, 因此合并过程中会出现各种问题, 因此需要针对不同问题, 对合并财务会计报表进行科学管理。
摘要：本文针对公司财务会计报表中合并问题进行分析, 阐述了合并财务会计报表内容, 同时还分析了合并财务会计报表存在的问题。结合这些问题, 总结如何对合并财务会计报表进行管理。希望通过对这些内容的分析, 能够为企业财务会计报表合并工作提供一定帮助。
关键词：财务会计报表,合并,相关性,合并范围
参考文献
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