第一篇：广告公司成本费用核算
成本费用核算办法
根据国家发布的成本管理条例和成本核算的有关规定，结合本单位生产经营的特点和管理需要，拟定我公司的成本核算办法如下：
一、编制成本费用计划
根据公司的生产经营计划和上级下达的成本、费用降低任务，结合公司实际情况，挖掘降低成本费用的潜力，编制成本、费用计划并按年、季、月将指标分解层层落实，实行归口分级管理，组织成本费用计划的实现。
二、加强成本管理的基础工作
要建立健全各项原始记录、定额管理和计量检验制度，为确保计算机成本提供可靠的依据。组织企业内部的班组核算，根据公司情况实行二级核算、三级管理(或三级核算、三级管理)开展目标成本管理。综合办要制定内部核算的产品、半成品和劳务供应的价格，计算核定本单位有权定价的产品出厂价格。
三、核算产品成本
严格按照成本核算办法的规定，正确归集、分配生产费用，根据实际产量，实际消耗的材料、人工、费用、计算产品的实际成本。采用计划成本、定额成本进行日常核算，应正确计算成本差异，并应按照规定办法按月调整实际成本，不得以计划成本、定额成本代替实际成本，要划定本期产品成本和下期产品成本的界限，不得任意待摊和予提费用。要划清在产品成本和产成品成本和不可比产品成本的界限，不得虚报可比产品成本降低额，凡是规定不准列入成本的开支，都不得挤入产品成本。按照规定的成本、费用项目和成本核算对象，登记成本费用明细账。
四、编制成本、费用报表，进行成本费用的分析和考核根据账簿记录、成本计划和上年的成本等有关资料，按照规定编制各种成本，费用报表，按时写出成本费用分析报告，分析成本费用计划的执行情况和升降原因，预测成本发展趋势，对照同行业的成本费用资料，提出降低成本、费用的途径和加强成本管理的建议。
五、协助管理在产品和自制半成品
协助各单位建立在产品的台账和半成品登记簿，在产品的内部转移和半成品的出库入库，都要认真登记，并要定期盘点，做到账物相符。
六、开展各单位经济核算
根据分解下达的成本、费用计划指标，层层落实到班组或个人，采取多种形式，开展各单位群众性经济核算，贯彻经济责任制。
第二篇：酒店成本费用核算规程
酒店成本费用核算规程
酒店的成本费用，包括营业成本及期间费用两个方面。为社会提供各项服务而进行的生产经营过程所发生的各种直接支出和耗费，属于酒店的营业成本，未列入营业成本的各项耗费为酒店的期间费用。
一、 酒店营业成本，期间费用的划分、认定：
(一) 营业成本的划分、认定
根据酒店的经营特点，营业成本，主要包括直接材料商品进价成本。
1、 直接材料成本：
酒店经营中直接材料主要是指餐饮部在其饮食加工，经营过程中发生的各种原料，如鸡、调料和配料的耗费。其中原材料：是制成各种饮食制品所用的辅助原料，一般以各种蔬菜、干货等为主;调料：是制成各种饮食所用的调味用料，如油、盐、酱等。
根据新制度规定，酒店各部门(包括餐饮部)的人工费用直接计入部门费用，不需摊入营业成本。
2、 商品进价成本：商品进价成本主要是指为销售而购入的商品的价格及相关费用 。分为：国内购进商品粮进价成本和国外购进商品进价成本。国内购进商品进价成本，是指商品的实际采购成本，不包括购入商品粮时发生的时进货费用 ，如各项手续和运杂费;国外购进商品进价成本，以到岸价(CIF)成本加海上运费、保险费作为商品的计价原价，同时加上商品在进口环节需缴纳的税金，如进口关税，进口产品税，以及购进外汇价差等。
(二)期间费用的划分、认定
酒店的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用，这些费用直接计入当期损益，从酒店获得的当期营业收入中得以补偿。
1、 营业费用：
营业费用是指酒店各个营业部门在其经营过程中发生的各项费用开支，根据新制度规定，酒店的营业费用内容大致包括以下几个方面：
(1) 运输费：指酒店购入存货，商品的各项运输费用，燃料费等。
(2) 保险费：指酒店向保险公司投保所支付的财产保险费用。
(3) 燃料费：指酒店餐饮部门在加工饮食制品过程中所耗用的燃料费用。
(4) 水电费：指酒店各营业部门在其经营过程中所耗用的水费和电费。
(5) 广告宣传费：指酒店进行广告宣传而应该支付的广告费和宣传费用。
(6) 差旅费：指酒店各营业部门的人员因出差所需的各项开支。
(7) 洗涤费：指酒店各个营业部门为员工洗涤工作服而发生的洗涤费开支。
(8) 低值易耗品摊销：指酒店各营业部门在领用低值易耗品分别进行的费用摊销。
(9) 物料消耗：指酒店营业部门领用物料用品而发生的费用。物料用品包括客房、餐厅的一些日常用品(如针棉织品、餐具、塑料制品、卫生用品、印刷品等)办公用品(如办公用文具、纸张等)包装物品，日常维修用材料、零配件等。各营业部门发生的修理费用也记入此。
(10) 经营人员工资及福利费，指酒店各营业部门直接从事经营服务活动的人员的工资及福利费，包括工资、奖金、津贴、补贴等。
(11) 工作餐费：指旅游饭店按规定为各营业部人员提供的工作餐费。
(12) 服装费：指旅游饭店按规定为各营业部人员制作工作服而发生的费用。
(13) 其他与各营业部门有关的费用。
2、 管理费用
管理费用是指酒店为组织和管理经营活动而发生的费用以及不便于分摊，应由酒店统一认定负担的费用，包括：
(1) 公司经费：指酒店行政管理部门的行政人员工资，福利费、工作餐费、服装费、办公费、会议费、差旅费、物料消耗低耗品摊销，以及其他行政经费。
(2) 工会经费：指按职工工资总额的2%提取，在成本中列支的费用。
(3) 职工教育经费：指按职工工资总额的2%提取，在成本中列支的费用。
(4) 董事会经费：指酒店最高权力机构----董事会以及董事为执行各项职能而发生的各种费用，包括差旅费、会议费等。
(5) 税金：指酒店按规定在成本费用中列支的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。
(6) 燃料费：指管理部门耗用的各种燃料费用。
(7) 水电费：指管理部门办公用水、电费。
(8) 折旧费：指酒店全部固定资产折旧费用。
(9) 修理费：指酒店除营业部门以外的一切修理费用。
(10) 开办费摊销：指酒店在筹建期间发生的费用 ，按规定摊销期摊销。
(11) 交际应酬费：指酒店在业务交往过程中开支的各项业务招待费，按全年营业收入净额的一定比例控制使用按实列支。
(12) 存货盘亏和毁损：指存货在盘亏和毁损中的净利损失部分。不包括非损失部分。
(13) 其他一切为组织和管理酒店经营业员活动而发生的费用。
3、 财务费用
财务费用是指酒店在其经营业员过程式中为解决资金周转等问题在筹集资金时所发生的费用开支。包括利息(减利息收入)，汇兑损失(减汇兑收益)，金融机构手续费等。
二、 酒店营业成本，其间费用的核算。
酒店营业成本费用核算按照权责发生制原则，严格区分本期成本费用与下期成本费用，直接成本与间接成本的界限，按照各营业部门设置有关帐户进行核算。
(一) 营业成本核算
酒店的营业成本，通过营业成本帐户进行核算。
餐饮成本核算
酒店餐饮成本实际上就是餐饮部门在饮食制品的加工过程中所耗用的原材料、配料、调节器料、成本。对餐饮成本的核算通过“营业成本”帐户进行，核算期每旬核算一次，以每月初至月末最后一天为本月会计计算期间，计算总的营业成本。
按照核算要求和实行“永续盘存制”，餐饮核算员应将每日所领物品的领料单加以汇总算出当日的食品成本额，通过每天的餐饮营业收入，计算出当日的毛利及毛利率，使餐饮部能较好的控制营业成本。月末，通过借“营业成本”贷“原材料”帐户结转餐饮成本，对于已领用的原材料期末未消耗的部分，作耗用成本调正，调正公式：实际耗用原材料成本=厨房月初结余额+本月领用额+/-本月调入(出)额-厨房月末盘存额。其中的厨房月末盘存额(剩余原材料、未出售的半成品和制成品总额)需要通过实地盘点，按各自的配料定额与帐面价格折合计算。同时在会计核算上，采用“假退料”的方法进行调整。即月底用红字借记“营业成本”贷记“原材料”帐户，次月月初再用蓝字作出相同方向的调回分录。
(二) 期间费用核算：
酒店期间费用的核算通过设置“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”帐户，汇集和反映各项费用的支出情况。
“营业费用”帐户按营业部门设置，用以核算酒店各营业部门发生的，按《旅游饮食服务企业财务制度》规定应计入营业费用的各项费用。费用发生时，借记本帐户、贷记“现金”“银行
存款”“应付工资”等帐户。期限末将本期发生的各项费用直接入当期损益。
“管理费用”帐户用以核算酒店管理部门为管理酒店经营业员活动而发生的各种费用，包括行政管理部门的经费开支和应由酒店统一负担的其他费用。发生时借记“管理费用”，贷记“现金”“银行存款”“应付工资”“坏帐准备”等帐户，期末将全部转入“本年利润”帐户。“管理费用”帐户按以上明细项目设置。
“财务费用”科目用以核算酒店在其经营业员过程中为筹集资金所需的费用开支，发生时记入该帐户借方，以及酒店所发生的应冲减财务费用利息收入、汇兑收益等，应记入本帐户的贷方，期限末将余额转入“本年利润”帐户。
期间费用帐
3、 财务费用
财务费用是指酒店在其经营业员过程式中为解决资金周转等问题在筹集资金时所发生的费用开支。包括利息(减利息收入)，汇兑损失(减汇兑收益)，金融机构手续费等。
二、 酒店营业成本，其间费用的核算。
酒店营业成本费用核算按照权责发生制原则，严格区分本期成本费用与下期成本费用，直接成本与间接成本的界限，按照各营业部门设置有关帐户进行核算。
(一) 营业成本核算
酒店的营业成本，通过营业成本帐户进行核算。
餐饮成本核算
酒店餐饮成本实际上就是餐饮部门在饮食制品的加工过程中所耗用的原材料、配料、调节器料、成本。对餐饮成本的核算通过“营业成本”帐户进行，核算期每旬核算一次，以每月初至月末最后一天为本月会计计算期间，计算总的营业成本。
按照核算要求和实行“永续盘存制”，餐饮核算员应将每日所领物品的领料单加以汇总算出当日的食品成本额，通过每天的餐饮营业收入，计算出当日的毛利及毛利率，使餐饮部能较好的控制营业成本。月末，通过借“营业成本”贷“原材料”帐户结转餐饮成本，对于已领用的原材料期末未消耗的部分，作耗用成本调正，调正公式：实际耗用原材料成本=厨房月初结余额+本月领用额+/-本月调入(出)额-厨房月末盘存额。其中的厨房月末盘存额(剩余原材料、未出售的半成品和制成品总额)需要通过实地盘点，按各自的配料定额与帐面价格折合计算。同时在会计核算上，采用“假退料”的方法进行调整。即月底用红字借记“营业成本”贷记“原材料”帐户，次月月初再用蓝字作出相同方向的调回分录。
(二) 期间费用核算：
酒店期间费用的核算通过设置“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”帐户，汇集和反映各项费用的支出情况。
“营业费用”帐户按营业部门设置，用以核算酒店各营业部门发生的，按《旅游饮食服务企业财务制度》规定应计入营业费用的各项费用。费用发生时，借记本帐户、贷记“现金”“银行
存款”“应付工资”等帐户。期限末将本期发生的各项费用直接入当期损益。
“管理费用”帐户用以核算酒店管理部门为管理酒店经营业员活动而发生的各种费用，包括行政管理部门的经费开支和应由酒店统一负担的其他费用。发生时借记“管理费用”，贷记“现金”“银行存款”“应付工资”“坏帐准备”等帐户，期末将全部转入“本年利润”帐户。“管理费用”帐户按以上明细项目设置。
“财务费用”科目用以核算酒店在其经营业员过程中为筹集资金所需的费用开支，发生时记入该帐户借方，以及酒店所发生的应冲减财务费用利息收入、汇兑收益等，应记入本帐户的贷方，期限末将余额转入“本年利润”帐户。
期间费用帐户期末应无余额。
“营业成本------其他”略。
第三篇：第七章 费用与成本核算
7—1 概述
一、费用、成本、支出概述。
1、费用与支出。在会计学意义上，支出比费用范围要广，费用的内涵也比成本宽。支出一般指企业在生产经营过程中为获得另一项资产、为清偿债务所发生的耗费资产的流出。就某一会计期间而言，支出可以是现金支出、也可能是非现金支出，就长期而言，所有支出最终由现金支出来实现。费用的概念前面说过了，是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配无关的经济利益总流出。只有那些在企业生产经营活动中为取得营业收入而发生的各种支出，才是费用。不管是销售费用也好，生产费用也好，最终都是为了取得收入而发生的，而其他原因发生的支出，如偿还借款、支付应付账款等等都与营业收入无关，都不能构成企业的费用。
2、成本与费用。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。它是对象化的费用，会计学上的成本一般是指生产成本(生产产品的成本)和劳务成本(提供劳务的成本)，是一种狭义的成本。它是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。所以，我们可以把成本理解成费用的一部分。
二、分类。
企业的经营过程，同时也是资产消耗和费用发生的过程，企业要生存和发展，就必然要发生各种费用支出。对于制造企业来说，其主要任务是生产并向社会提供消费者需要的产品，满足人们生活或各个方面消费的需要，并实现产品的价值，取得盈利。前面说过，相比商业企业，制造业企业经营过程主要包括供应、生产、销售三个环节，而商业企业仅仅包括供应和销售环节，商业企业的成本核算，可以通过我们前面所说的先进先出法、加权平均法、个别计价法来核算。相对来说，制造业企业在生产过程中的产品成本核算要复杂一点。在这一章，我们主要是以制造业企业的生产过程为例，来介绍成本和费用的核算。
具体来说，制造业企业的费用按经济功能可分为：
1、成本费用——从事经营业务发生的、能够直接计入产品成本的费用。包括直接费用和间接费用。
1)直接费用。直接计入生产成本。
直接材料：生产产品耗费的原材料、外购的半成品、燃料等。 直接人工：生产工人的工资、奖金、福利费等。
2)间接费用。与生产产品有关，但不是直接的关系，是一种间接关系，按照一定的分配率分配计入产品，例题的时候会讲。
制造费用：车间管理人员的工资、福利费、机器折旧费、办公费、差旅费(如果不是工厂，一般行政人员进管理费用)、水电费。
2、期间费用——是指企业在生产经营过程中支出的，与产品生产无直接联系的各项费用。它同会计期间直接相关，8月份销售收入5万，发生的如广告费、餐费等费用1万，就要计入8月份，不计入产品的生产成本，而是直接计入当期损益。 1)销售费用——用于产品销售的费用。
2)管理费用——用于组织和管理生产经营活动的费用。 3)财务费用——用于筹集生产经营资金的费用。 7—2 费用核算
一、核算遵循的原则。
(一)正确划分收益性支出和资本性支出。
1、什么是收益性支出和资本性支出。企业在生产经营过程中，肯定是要有支出的，支出是分了许多具体的项目的，比如折旧，工资，原材料， 管理费用等等，而在这些支出中，有些支出是为了当年(一个会计内)的收益而付出的，比如工资、材料、管理费用等，这种就是收益性支出。而有些支出是为了在以后的多年中的收益发挥作用的，比如固定资产，当年购入的固定资产虽然是在当年付出了购买固定资产的全部金额，但是由于固定资产要在以后的很多年中发挥作用，购买固定资产的金额是资本性支出，总结出来就是，为了当年一个会计的收益付出的支出就是收益性支出，为了多年的收益付出的支出就是资本性支出。
2、会计处理有什么不同。收益性支出计入当期损益，在损益类科目里面反映，比如说“财务费用”“管理费用”等。数额较大的，但效益仅与本会计相关的，即分摊期在一年以内的各项费用，列入“待摊费用”科目。资本性支出先计入资产类科目，比如固定资产，先计入成本，然后，再计提折旧，转入适当的费用科目。虽然固定资产要在以后的很多年中发挥作用，但它的价值会逐渐转移到产品中去的，相当于损耗在产品收入中得到补偿，我们所说的每年提取的折旧，折旧也构成了成本费用中的一项，随着为企业提供的效益，在各个会计期间会转销为费用。
3、两者混淆的后果。我们知道：利润=收入-费用。如果一笔应属于资本性的支出，被视为收益性支出即作当期费用处理，必将少报企业的资产价值。费用增加，则利润减少。如果，一笔应属于收益性的支出被视为资本性支出，就会多报企业资产价值，使当期费用减少，从而增加当期的净收益。
前些时候，2005年，美国第二大电信公司——世通公司倒闭，首席执行官搞欺诈，这个案子成为美国历史上最大的一个欺诈案。他为了使当年的报表好看，让局外人感到企业的效益很好，把收益性支出挂帐列为资本性支出，也就是说把应该在当年列入成本的支出拆分成许多小额的份数逐渐在以后的中列支成本，花了一大笔钱，却不计入当年的成本，而是挂在帐上等待以后逐年摊销，这样使当年的收益虚假的增大了。这个是让股价升值的一种违规的记账操作方法，使股民高额购买了有潜在的亏损倾向的企业的股票，是一种欺骗行为。他采用这种方法，虚报了前期的利润，使其股价大增而蒙蔽了许多投资人，最后积压的挂帐的成本无法在以后的微薄收益中予以消化，累积太多，没有办法摊销，最后给投资人造成了巨大的损失。当然，世通公司最后也完蛋了，CEO被判了25年。
相反，如果把资本性支出列为收益性支出，则又降低了当年的收益。这样又有隐瞒当年收益，减少申报所得税的倾向，也是税法所不容的。这种情况多在与上市无关的企业中出现，只要是为了截流所得税费用，为企业的资金周转腾挪出一定的空间。 因此，两种行为都是违规违法的。
但是如何判断收益性支出和资本性支出，要具体分析企业的具体情况，有些在这个企业列为收益性支出的而在另一个企业就有可能列为资本性支出，比如，一个办公桌子，价值不超过500元，但是使用年限却不仅仅是一年，作为一个小的咨询公司，它可能就要将它列为固定资产，逐年摊销折旧。而在一个大型的公司，这也就是当年的一个小小的费用，也就列入了收益性支出，尽管这张桌子不会在 一年内报废掉。再比如，一个玻璃柜台，小商店就要列为资本性支出，因为它是 这个小商店的主要经营工具和设备，而在大型的公司，也许这就仅仅是一个不足为奇的存放样品的架子。这样大公司也就只能把它作为收益性支出处理。 因此，如何判断主要要从这样几个方面入手，价值、使用年限、企业的业务性质 特点、企业的经营规模要求等等，只要合情理合法规，能够正确计算企业的收益，不存在虚增或虚降企业当期利润的有意识的欺诈行为，一般讲就没什么问题。 这样看来，企业如何摆布收益性支出和资本性支出，完全要看企业的自身的目的，或者说企业的阶段性的目的，但是，不管怎样，有意识的利用这些概念的作 用而达到企业自身的临时的目标，都不是合理合规合法的行为，可以蒙蔽一时，不能遮掩一世。
2、配比原则。某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计对象所获得的净损益。一是因果配比，将收入与为取得该收入的成本费用相配比，如将主营业务收入与主营业务成本相配比、将其他业务收入与其他业务支出相配比;二是时间配比，将一定会计期间的收入与同一期间的成本费用相配比，如当期的收入与当期的管理费用、财务费用相配比。坚持配比原则，使各会计期间内的各项收入与相关的费用在同一期间内相互配合进行记录和报告，有利于正确计算和考核企业的经营业绩。
3、权责发生制。
二、期间费用的核算。
1、财务费用。筹资费用。主要包括利息支出、利息收入、汇兑损益、手续费(到银行办理业务交纳的手续费)、现金折扣(是销售企业为了鼓励可户在规定期限内早日还款而向客户提供的折扣优惠，比如赊销商品2000，付款条件是2/10，n/30，意思就是说购货方在10天之内付款，将享受2%的优惠，只付1960，现金折扣是40，10天以后、30天以内付款，则要付全额2000。加上增值税作为财务费用。购货方也是作为财务费用核算，记贷方。)
2、销售费用/管理费用。
企业销售商品、提供劳务发生的各种费用通过“销售费用”。企业在组织和管理生产经营时所发生的费用，通过“管理费用”这个帐户来核算。凡是跟销售产品有关的——广告费、运输费、装卸费以及销售部门发生的费用等都属于销售费用，凡是跟管理企业有关的费用——管理部门发生的费用都归到管理费用。
3、例题。
[例7—2—1]计提本月固定资产折旧费43000元，其中管理部门38000元，销售部门7000元。
借：管理费用——折旧费
38000
销售费用——折旧费
7000
贷：累计折旧
43000 [例7—2—2]本月应计银行利息12000元，支付银行手续费200元和广告费3000元。
借：财务费用——利息费用
12000
——手续费
200
销售费用——广告费
3000
贷：银行存款
3200
应付利息
12000 7—3 成本核算
一、成本核算的基本要求及程序。
1、确定生产成本核算对象。是什么产品?
2、确定生产成本计算期。一般，以“月份”作为计算周期。
3、确定产品成本项目。比如成本里面包括材料、人工等等。
4、生产费用的汇集与分配。直接费用直接进入成本。间接费用要进行合理分配。
制造费用的归集与分配——生产工人工资比例分配法。
生产工人工资比例分配法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。比如，8月制造费用总计1000，生产甲产品工人工资1200，生产乙产品工人的工资800，计入甲产品的制造费用是600，乙为400。采用这一方法的前提是各种产品生产机械化的程度应该大致相同，否则机械化程度低的产品(人工就用得多)所用工资费用多，负担的制造费用也要多，而机械化程度高的产品则负担的制造费用较少，从而影响费用分配的合理性。
5、成本计算。品种法。
二、帐户设置。
1、生产成本。成本类，借增贷减。
1)发生直接生产成本，借“生产成本”，贷“原材料”等。 2)完工以后，借“库存商品”贷“生产成本”。
2、制造费用。成本类，借增贷减。
1)发生时，借“制造费用”，贷“原材料”等。 2)分配时，借“生产成本”、贷“制造费用”。
3、预提费用。负债类科目，借减贷增。费用还没有发生的时候，我就先把费用计提出来，等发生以后，再把计提费用拿来用。比如说，固定资产大修理或短期借款的利息支出。(未确认融资费用，还没有确认的利息费用，性质相近，习惯上多用于融资租入固定资产。)
4、待摊费用。资产类科目，借增贷减。费用发生了以后，再来分期摊销。两者区别在于——预提的行为是发生在费用支出前，待摊的行为是发生在费用支出后。
三、核算。
(一)品种法。品种法也称简单法，是以产品品种为产品成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。例题见书。
(二)预提和待摊的核算。
[例] 某工业企业的生产车间的固定资产大修理费用，该企业该生产车间计划修理费用为26400元，每月平均预提2200元。该车间实际支付的修理费用为：4月份8000元，用支票支付
1、1—4月，每月末
借：制造费用
2200
贷：预提费用
2200
2、4月实际支付
借：预提费用
8000
贷：银行存款
8000 [例] 假定某工业企业10月份通过银行支付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间8700元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。
1、支付时：
借：待摊费用
12600
贷：银行存款
12600
2、
10、
11、12月分摊时12600/3=4200 借：生产成本
2900(8700/3)
管理费用
900(2700/3)
销售费用
400(1200/3)
贷：待摊费用
4200
第四篇：工业企业成本费用的核算方法
1 成本项目的划分
1.1 企业计算产品生产成本，应当设置原材料、自制半成品、燃料和动力、直接工资、职工福利费、废品损失、制造费用七个成本项目。 1.1.1 原材料：指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料等。 1.1.2 自制半成品：指在本企业内已经过一定生产过程并已检验合格，但尚未制造成为商品，仍须继续加工的中间产品，包括交入半成品库或成本采用逐步结转方式直接转入下一个生产车间(或特定生产工序)的半成品。
1.1.3 燃料和动力：指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力，如原煤、焦碳、原油、重油、汽油、柴油、煤油、压缩空气、蒸汽、氧气、水、电等。 1.1.4 直接工资：指直接参加产品生产(改变原材料性能、形态)的工人工资。 1.1.5 职工福利费：指直接参加产品生产的工人按其工资总额和规定比例提取的职工福利费。 1.1.6 废品损失：指在生产过程中发现的，或入库后发现由于生产过程造成的各种废品的报废损失和修复费用。
1.1.7 制造费用：指生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的各项费用(包括厂部发生的属于制造费用的各项支出)。
1.2 成本项目中直接工资、职工福利费、制造费用等的计算口径，应与其有关科目的费用发生额一致，企业不得未通过费用发生额而将上述费用直接并入成本项目内。
1.3 企业进行成本核算时，应执行本制度统一规定的成本项目，不得任意变动。 各事业部和企业根据具体情况需要增减成本项目时，应由主管事业部报集团财务中心批准后方能执行。 2 成本核算对象和计算方法 2.1 企业要根据生产组织类型、生产过程特点、产品繁简程度和成本管理的要求，充分考虑企业内部贯彻分级管理的目标成本费用责任制的需要，合理的确定成本核算对象、选择相应的成本计算方法，汇集成本费用，计算产品的生产成本和归属单位的责任成本。 2.2 核算对象的确定
2.2.1 按定单或批量组织生产的企业应以每批或每件产品作为成本核算对象。 2.2.2 生产工艺过程相对比较简单。产品按大批大量组织生产的企业应以产品品种为成本核算对象。
2.2.3 生产过程分为若干步骤的连续式生产和装配式生产的企业，需要单独核算各步骤成本的，以每种产品和各生产步骤为成本核算对象。
2.2.4 产品品种规格繁多，生产过程简单，且产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的企业，如混凝土制品和小型配件等，可将产品品种规格适当分类，以产品类别为成本核算对象。
2.2.5 企业在合理确定产品成本核算对象的基础上，应结合贯彻目标成本费用责任制的要求，根据产品生产的工艺过程、现行产品的结构以及成本费用的经济项目，划分成本费用的责任归属单位，以产品的生产步骤和责任单位为成本核算对象，分步或分项计算责任成本，将产品成本的核算与责任成本的核算紧密结合起来。
企业的期间费用(包括营业费用、管理费用、财务费用)，应按责任单位(个人)实行分级归口管理，以便于考核费用的管理责任。
2.3 企业应根据确定的成本核算对象，选择相应的成本计算方法。如品种法、分批(定单)法、分步法等。
以产品类别作为成本核算对象的企业，在计算出各类产品成本后，再选择一定的分配标准，按系数或定额比例的方法，确定各种产品的实际成本。 在定额管理比较健全的企业，为了有效的管理成本。可以在定额目标成本基础上，采用成本计算的定额法计算产品的实际成本。
2.4 企业也可以根据生产的特点，将数种成本计算方法结合使用。 3 成本费用的归集和分配 3.1 材料费用
3.1.1 企业生产经营过程中实际消耗的外购材料(包括原料及主要材料、辅助材料、燃料、备品备件、外购半成品、包装物、低值易耗品等)的成本，包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗和入库前的整理挑选费用等。
自制材料的成本，包括制造过程中所消耗的材料、工资和其他各项实际支出。 委托外部加工材料的成本，包括加工耗用的原材料或成品的实际成本、运输费、装卸费、保险费和加工费用。
3.1.2 企业直接用于产品生产的原料及主要材料、辅助材料和燃料，应当分别计入“原材料”、“燃料和动力”成本项目，其列支范围应与消耗定额口径一致。凡能够确定由某一项成本核算对象负担的，应当直接计入该成本核算对象;由几个成本核算对象共同负担的，应当按照合理的分配标准(如材料定额消耗量)，在有关的成本核算对象之间进行分配。一般消耗性的材料，应当按照领用材料的车间或部门，根据材料的用途，计入“制造费用”等有关项目。 3.1.3 计入产品成本的原材料和燃料费，必须是领出后经过加工、组装的原材料和实际消耗的燃料。已令未用或生产完工后剩余的原材料、燃料应在月末退回仓库;留待下月继续使用的材料，要办理“假退料”手续;车间储备的材料应当作为企业库存材料的移库处理，不得计入成本费用。 生产中回收的下脚废料，一般应当按照可以利用的价值，或者按照可以销售的价值扣除预计的收集整理费用和销售税金后的净额计价，从有关产品的材料费用中扣除。
3.1.4 企业库存材料可以采用实际成本或计划价格进行日常核算。采用实际成本进行材料日常核算的，可以采用“先进先出法”、“加权平均法”、“移动加权平均法”、“个别计价法”、“后进先出法”等方法确定领用材料的实际成本。 企业采用计划成本进行材料日常核算的，月中必须将耗用材料的计划成本调整为实际成本。材料的实际成本与计划成本的差异，应当按照材料类别进行核算，不能使用一个综合差异率。占成本比重较大的主要材料，还应当按材料品种进行单独核算。材料成本差异必须按材料品种进行单独核算。材料成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。 材料应负担的成本差异，可以按当月的成本差异率计算，也可以按上月的成本差异率计算。
3.1.5 材料成本差异的分配由厂部财会部门集中核算，其核算办法如下： 3.1.5.1 根据“原材料”等科目计算出实际的材料成本差异率，按照当月“生产成本”、“制造费用”等科目实际领用的材料计划成本，分别计算出当月应分配的成本差异额。
3.1.5.2 将当月应分配的材料成本差异额，按当月完工(或结转)的产品及劳务中材料计划成本的比例，分配计入当月完工产品及劳务的成本中。
分摊材料成本差异的完工产品及劳务的范围包括：当月完工的商品产品及劳务;当月完工入库的自制半成品;当月完工入库的自制材料、自制工卡模具;当月结转的自制设备;当月完成的其他不包括在商品产品生产成本内的各种劳务、作业等。
3.1.6 企业也可按当月发出材料的计划成本和材料成本差异率，计算发出材料应负担的成本差异额，列转给各车间，由各车间分配计入有关的成本核算对象。 3.1.7 采用上月材料实际成本差异率分配材料成本差异的企业，如遇调整厂内材料计划价格时，在调整的当月，应按调整后的材料成本差异和计划成本计算分配材料成本差异。
采用计划成本为主进行材料日常核算的企业，如有部分材料按实际成本计价，应将这部分材料费用在成本计算单上单独反映，不在分配材料成本差异。 3.1.8 燃料成本差异的分配，亦按此办理。
3.1.9 企业应建立和健全材料、燃料的定额管理制度，严格按消耗定额发料，并按集团规定，计算和汇总主要原材料的实际消耗量和单位产品耗用量。 3.2 动力费用
3.2.1 企业列入“燃料和动力”成本项目的动力费用，是指生产工艺过程直接耗用的动力，包括压缩空气、水、蒸汽、电、氧气、乙炔等。照明通风用电、取暖用蒸汽、非工艺性用水的费用，应当计入“制造费用”等科目的有关项目。 3.2.2 动力费用应当根据计量仪表记录的实际耗用数量分配计入受益的车间和部门。暂时没有计量仪表的，应由动力部门或有关部门确定合理的分配标准，作为分配动力费用的依据。分配标准应随用电部门生产和设备变动以及季节变化等情况及时调整。
自制动力的费用应当先通过辅助生产核算;外购电力经过本企业变电部门改变电压的，其费用也应通过辅助生产核算，然后按用电的车间和部门的实际消耗量和计划价格进行分配。
3.2.3 各车间动力费分配，应遵循受益原则。凡能直接计入成本核算对象的，应当直接计入;不能直接计入的，应当选择合理的分配标准(如工时、设备台时或换算系数标准等)分配计入;没有耗用动力的成本核算对象，不负担动力费用。 3.2.4 按计划成本分配结转动力费用的企业，当月实际发生的动力成本差异由厂部财会部门进行归集，并按照当月各项完工产品动力费的比例，直接分配计入完工产品的“燃料和动力”项目。 3.3 工资及福利费
3.3.1 按照国家规定计入成本费用的工资，应当根据手续完备的工资计算单(表)等有关资料进行汇集。计入成本费用的职工福利费，应当按照国家规定的工资总额和提取比例计算。
3.3.2企业直接从事产品生产的生产工人工资和提取的职工福利费，应当按照成本核算对象，分别计入“直接工资”和“职工福利费”项目。计件工资按规定直接计入有关的成本核算对象;计时工资应按劳动定额管理人员提出的工时统计表中所列生产工人为生产各种产品发生的实际工时(或完成的定额工时)的比例进行分配，分别计入有关的成本核算对象;非直接生产工人和独立操作的学徒工直接从事产品生产时，其相应的工资也应列入有关成本核算对象的“直接工资”项内。提取的职工福利费应比照工资的分配比例进行分配。
3.3.3车间和企业管理部门的管理人员以及不直接参加产品生产的工人工资和提取的职工福利费，应当按照车间或部门，分别计入“制造费用”、“管理费用”等科目的有关项目。直接生产工人非生产时间(如开会、学习、参加社会性活动以及生产间断等)的工资和提取的职工福利费，也应计入制造费用。 3.4 制造费用
3.4.1 企业的制造费用由各生产车间汇集和分配，除按集团规定的明细项目进行核算外，还应按照目标成本费用责任制的要求，根据费用的性质和责任归属，实行分级归口核算和管理，将成本责任落实到车间、班组和个人。
3.4.2 企业计入成本费用的固定资产折旧费，应当根据《企业会计制度》、《企业会计准则----固定资产》和集团的有关规定，按月提取，并按照固定资产的使用车间和部门，分别计入“制造费用”和“管理费用”的有关项目。专门设立销售机构的企业，其费用计入“营业费用”的有关项目内。 企业实际发生的固定资产修理费用(包括大修理费用)、计入当期的“制造费用”和“管理费用”的有关项目。专门设立销售机构的企业，其费用计入“营业费用”的有关项目内。
3.4.3 企业领用的低值易耗品，应在领用时一次或分次摊销计入“制造费用”和“管理费用”的有关项目。专门设立销售机构的企业，其费用计入“营业费用”的有关项目内。低值易耗品报废时的残值和应向过失人收回的赔偿款，应从当月的摊销数额中扣除。
3.4.4 生产车间内部提供的制造费用劳务，不分摊制造费用。为其他车间提供或列入管理费用的劳务(如运输费、设备修理费、房屋修理费、工卡模具费等)，计算到生产成本，一般应按内部计划价格转账。所发生的计划价格差异，应在月末转入厂部财会部门，由厂部财会部门按当月完工产品成本中“制造费用”项目的比例，分配计入完工产品成本。同时，应通过“制造费用”科目进行核算，按照费用的经济内容，分项目汇入全公司的制造费用明细表的本期发生额。 3.4.5 制造费用的分配要贯彻受益原则，应由某一成本核算对象单独负担的某项制造费用应当直接计入。由各个成本核算对象共同负担的，可以采用合理的分配方法和标准(如生产工人工资、生产工人工时、耗用直接材料的数量或成本、产品产量、直接成本总额等)，在各成本核算对象之间进行分配。
3.4.6 制造费用一般应按上述标准分配计入当月完工产品和在产品成本。生产任务比较均衡或期初期末在产品数量变化不大的车间，可全数计入完工产品成本。 3.4.7 厂部发生的属于制造费用核算范围的各项支出，如生产工艺过程质量检验、计量、化验、设计、技术、生产调度等人员的工资、试验检验费用等支出，应在“制造费用”下单设明细科目，并按费用项目进行归集。其当月实际发生额，可由厂部财会部门按当月完工产品中“制造费用”项目的比例，分配计入完工产品成本;也可以按各生产车间当月“制造费用”发生额的比例(或实际查定的比例和金额)，转入各生产车间，由其分配计入各成本核算对象。同时在编制“制造费用明细表”时，应包括这部分费用的实际发生额。 4. 自制半成品的核算
4.1 对生产过程划分为若干步骤，各生产步骤按零部(组)件组织生产，可以单独计价，完工后直接转入自制半成品仓库的中间产品，应进行自制半成品的核算。 各生产步骤的半成品成本，采用平行结转方式的企业，不单独核算自制半成品成本。
4.2 自制半成品生产过程的成本核算办法，应根据企业生产组织和管理的要求来确定。单位价值较大的，可以采取分批法或品种法进行核算;大批量组织生产、品种规格多的自制半成品，也可适当归类，采用分类法核算成本。 4.3 企业应对自制半成品，制定完善的厂内计划价格。自制半成品不通过半成品库，在生产车间之间直接转移的，应办理交接手续，按实际转移数量和厂内计划价格进行转账。自制半成品实际成本与计划成本的差异，由厂部财会部门汇集分配。自制半成品的转移通过半成品库进行的，其生产车间的中间半成品库和独立的半成品库。应当设置半成品的实物卡片，记录半成品的收入、发出和结存数量，并用厂内计划价格核算其收、发、存金额。自制半成品卡片在内要定期与实物数量进行核对盘点，以确定半成品的实存数量。对半成品的盘盈、盘亏，应当按照规定报经批准后，计入“管理费用”的有关项目。 4.4 自制半成品计算到生产成本。已转入半成品库，需要对外销售的自制半成品，应在销售实现时，将其实际成本转入“主营业务成本”科目，比照产成品的销售处理。
4.5 自制半成品成本差异的分配办法，包括差异率的计算、差异的分摊方法和分摊范围，比照原材料成本差异分配办法办理。但采用由厂部财会部门集中核算办法时，当月完工入库的自制半成品，不在分配自制半成品差异。 4.6 为了在编制会计报表时，正确的计算自制半成品成本项目还原率，企业应建立“自制半成品完工统计台账”，逐月按成本项目统计，季度汇总，求出自制半成品各成本项目费用占其总成本的比率。如企业自制半成品生产经过多个连续式生产步骤，应采取反顺序还原的方法，按主要生产步骤逐步分解还原。采用的还原统计资料，按储备期间向前推算，如储备期为三个月，则按决算编报期间提前一个季度的累计资料进行还原。 5 待摊费用和预提费用
5.1 企业对于一次支付、分期摊销的费用，摊销期限在一年以内的，应当在费用支出时，列作待摊费用，并分别费用项目，按受益期确定分摊额，分月摊入产品成本，不得多摊、少摊或不摊。分摊期限在一年以上的长期待摊费用，应通过“长期待摊费用”科目核算。
5.2 企业对于应由本月成本负担而在以后月份支付的费用，应当在本月提取时，列作预提费用，并分别费用项目计入本月的产品成本，不得多提、少提或不提。预提费用的标准，由企业根据具体情况确定，并报上级主管部门备案。预提费用与实际发生额差异较大时，应及时调整提取额。多提数额一般应在年终冲减成本，不得保留余额。因特殊情况需要保留余额，应在会计报表和财务情况说明书中加以说明，并由上级财务机关审查批准。 6 生产损失的核算
生产损失是指生产过程中所发生的各种损失，包括废品损失、停工损失、“三包损失”等。 6.1 废品损失
6.1.1 企业应对废品损失进行单独核算，废品的报废损失和修复费用均计算到制造成本。收回材料和废料的价值以及过失人负担的赔款应冲减废品损失成本。 6.1.2 废品损失的计算，应以质量检验部门签发的废品记录和返修为依据，分清责任对象，分别进行核算。
6.1.2.1车间内部发生的属于本车间责任的废品损失，应按成本核算对象分别归集其材料费以及应负担的人工费和其他费用，直接列入该产品成本计算单的“废品损失”项内。月末全部计入同种产品的完工产品成本，不留在产品。如当月无完工同种产品时，可结转下期的同种产品成本。 6.1.2.2发现因上工序车间的责任而造成的废品损失，应将上工序车间转入的该项废品的成本连同本车间发生的直接损失费用或修复费用一并转入上工序车间。也可采用废品由上工序车间补料，加工损失转账的办法。由上工序车间将废品损失列入本期有关产品成本内。
6.1.2.3由于厂部管理部门责任(如材质混淆、工艺失误等原因)而造成的废品损失，应转入厂部财会部门，直接列入本期完工的有关产品成本的“废品损失”项目内。
6.1.2.4产品(自制半成品)入库后发现因生产过程造成的废品损失，应查明原因，按责任归属退回责任车间，或转入厂部财会部门，列入有关产品成本。 6.1.3 经质量检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同;其售价低于合格品所发生的损失，应体现在销售损益中，不做废品损失处理。
企业发生的“三包损失”，以及产品入库后由于保管不善等原因而损失变质的损失，均列入“管理费用”。
辅助生产车间，不单独核算废品损失。 6.2 停工损失
6.2.1 车间连续停工三日及以上或全厂性的整日停工，其停工期间支付的生产工人工资和提取的职工福利费，所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用等停工损失由开工生产的产品(不一定是同类产品)负担。厂部财会部门将停工费用分别成本项目汇集后按照一定标准分配计入当期完工产品的各有关成本项目，不再单另增设“停工损失”成本项目。
6.2.2 少数企业因非季节性和非修理期间的全厂性整月停工，经上级主管财务部门批准，其停工期间所发生的各项费用，计入营业外支出的有关项目内。 6.3 “三包损失”
实行“三包”(包修、包换、包退)的企业，发生的“三包损失”，包括修理费(材料、工资、差旅费等)、退修或调换产品的运杂费、退回报废产品实际成本减去残料价值后的净损失等，应按实际发生额直接计入“管理费用----三包损失”科目。
7 在产品与产成品成本计算
7.1 企业的生产车间一般应设置在产品实物台账，记录各种在产品投料数量、各个阶段及工序中在产品的加工数量、完工数量、转出数量和结存数量。在产品和半成品在车间内部及车间之间传递时，要办理交接手续。
企业的在产品，有实物台账记录的，可以按季盘点;没有实物台账记录的，必须每月盘点，编制在产品盘点清单，以确定在产品实存数量、完工程度或约当产量，作为计算在产品成本的依据。对于在产品的盘盈、盘亏，应当按照规定报经批准后计入“管理费用”的有关项目。
企业对已完工的产品(包括工业性作业)，应当及时办理检验、入库手续，产成品的账面结存数量，必须在内定期与实物进行核对盘点。对产成品的盘盈、盘亏，应当按规定报经批准后计入“管理费用”的有关项目。 7.2 企业应当根据在产品实际结存数量、在产品完工程度，以及完工验收入库的产成品数量，结合不同的特点，计算在产品和产成品的成本。 7.2.1 实行按产品批量或定单设置成本计算单的，月末完工产品成本计算单按成本项目所汇集的全部费用，即为完工产品成本。未完工各批产品或定单的成本计算单所汇集的生产费用之和，即为在产品成本。 按批投产、分次完工的产成品，月末计算成本时，完工产品的成本，可暂按定额成本或同种产品最近一期的实际成本计算;该批产品的总成本减去完工产品成本，即为在产品成本。全部产品完工后，再计算全部产品的实际成本。
7.2.2 按品种设置成本计算单，按台(件)计算产品成本的，如产品结构比较简单，且生产配套性强，可按月末在产品数量和完工程度，计算在产品的约当产量，再根据约当产量与完工产量的比例，计算在产品和完工产品的成本。
产品结构比较复杂，零部件较多，生产车间完工产品数量按部件转移，成本按台(件)结转的，可分别将当月完工的零部件和在产品按计划价格(或其他标准：如定额工时、定额材料费等)折算出完工产品数量和在产品数量。
完工产品数量=∑(完工零部件计划成本或定额工时)/单位产品计划成本或定额工时
在产品约当产量=∑(在产品零部件数量X完工程度X计划单价)/单位产品计划成本
或=∑(在产品零部件定额工时)/单位产品定额工时
本期该成本计算对象生产费用总额除以完工产品和在产品约当产量之和即为单位产品实际成本。根据完工产品和在产品约当产量的比例，计算出完工产品和在产品的成本。
采用约当产量法计算在产品成本时，如材料是一次投入，或材料投入量与加工进度不同步时，应分别计算材料费和人工费的在产品约当产量，再按不同的约当产量计算在产品和完工产品的材料(自制半成品)成本和加工成本(包括燃料和动力、直接工资、制造费用等)。
企业生产的产品品种和生产分工比较稳定，为了便于计算在产品约当产量，可按工序或生产阶段分别查定各种产品(或零部件)的在产品成本系数，即某工序上在产品(或零部件)按价值量计算折合完工产品的程度。
某工序在产品成本系数=(产品材料费+截止该工序的加工费)/单位产品计划成本
在产品约当产量=∑(在产品数量X在产品成本系数) 7.2.3 实行大批量连续生产，按品种或产品类别设置成本计算单，进行成本核算的企业或车间，可采用“定额比例法”计算完工产品和在产品成本。
定额比例的确定，可根据企业的实际情况，分别采用“定额工时比例法”、“材料定额比例法”、“计划成本(价格)比例法”等，也可同时采用两种方法，分别确定材料费和加工费的定额比例。采用“材料定额比例法”计算完工产品材料成本可采用下列方法：
完工产品材料成本=完工产品定额材料费X材料费分配率
材料费分配率=(月初在产品材料实际成本+本月发生材料实际成本)/(完工产品定额材料费+月末在产品定额材料费)
燃料和动力、直工福利费、职工福利费、制造费用等，可按当月完工产品实际产量的定额总工时与在产品的定额总工时的比例，将其实际总费用划分成完工产品成本和在产品成本。
7.2.4 定额管理比较健全，定额资料比较准确的企业，可以根据在产品的结存数量和各项消耗定额，计算在产品成本，再根据全部实际成本扣除在产品成本，计算完工产品成本，对当月发生的脱离定额的差异，全部计入完工产品成本。 7.2.5 在产品数量很少或期初期末在产品数量基本相等的，可以不计算在产品成本。当期发生的成本费用，全部作为完工产品成本。
7.2.6 在产品数量较多而且各月之间有变化的，如其全部成本中材料费比重很大，也可以只计算在产品的材料成本，当月发生的工资和其他费用，全部计入当月完工产品成本。 7.3 联产品和副产品
7.3.1各种联产品，应当视同同类产品，计算其分离时的实际成本;分离后继续加工的，其成本应当包括分离时的实际成本和加工费用。
7.3.2有副产品的企业，应将各种副产品的价值从总成本的原材料费用中扣除，价值较大的，也可从各个成本项目中比例扣除或单项综合扣除。扣除的副产品价值，一般应当根据副产品的出厂价格扣除整理费用和税金以后的净额确定。需要继续加工的副产品，按照上述副产品价值加上加工费用，即为加工后副产品的实际成本。不对外销售和本企业不能综合利用的副产品，不应单独作价冲减产品的实际成本。
7.3.3 企业在同一生产过程生产同品种不同质量等级的产品，其单位成本应当相同，未经事业部批准，不得采用某种分配方法，对各种等级产品确定不同的单位成本。
8 产品销售成本的结转 8.1 产品销售成本的结转，必须以销售收入的实现为依据，按照收入与成本配比的原则进行。产品销售成本的计算口径必须与销售收入的计算口径相一致。不能只计算销售收入不计算成本，或者只计算成本不计算销售收入。 8.2 销售产品的生产成本，必须按照规定的方法进行计算。采用实际成本进行产成品明细核算的企业，对于销售产品的生产成本，可以在“分批实际法”、“先进先出法”、“加权平均法”、“移动平均法”等方法中选定一种。采用计划成本的差异及其差异分配率，一般应按产品品种分别计算;如果产品品种繁多，也可按产品类别计算，但不能使用综合差异率。销售产品应负担的成本差异，必须按当月的实际差异率计算。
8.3 采用分期收款结算方式销售产品的企业，应在分期确认销售实现的同时，按该批分期收款产品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算本期应结转的销售成本。
9 期间费用的核算
9.1 期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用，由厂部财会部门负责归集和结转。期间费用除按集团规定的明细项目进行汇集外，还应根据费用的性质和责任归属进一步进行分解，按责任单位(部门)核算其发生额。
9.2 当月实际发生的期间费用，分别计入“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”内。属于为取得其他业务收入而支付的销售费用，应计入“其他业务支出”科目。
9.3 当月归集的各项期间费用，应在月份终了，采用“账结法”或“表结法”直接计入当月损益，无需再分配计入各成本核算对象。 9.4 期末编制“主营业务收支明细表”时，期间费用可以按主营业务各项目销售收入(或销售成本)的比例，分配计入各项主营业务之中，以便于反映各项目的实现利润情况。 10 成本费用要素的核算
10.1 成本费用要素内容包括：
10.1.1 外购材料：是指企业为进行生产经营活动而耗用的一切由厂外购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等的买价、运杂费、运输途中的合理损耗等。委托加工材料的加工费和往返运杂费也包括在内。
10.1.2 外购燃料：指企业为进行生产经营活动而耗用的各种燃料(包括固体、液体、气体燃料)的价值，其计算口径与外购材料相同。 10.1.3 外购动力：是指企业为进行生产经营活动而耗用的向外购进的各种动力。 10.1.4 工资：是指企业计入成本费用的职工工资。
10.1.5 职工福利费：是指企业按规定从成本费用中提取的职工福利费。 10.1.6 折旧费：是指企业按照规定计入成本费用的折旧费。
10.1.7 利息支出：是指按规定计入成本费用的借款利息(包括贴现息)支出减去银行存款利息收入后的净额。企业经批准发行债券，计入成本费用的利息也应列入本科目。
10.1.8 税金：是指企业计入成本费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税、城镇土地使用税等。
10.1.9 其他支出：是指不属于以上各要素的费用支出，以及计入本期成本费用的待摊费用(不包括低值易耗品和包装物摊销)和预提费用(不包括预提的利息支出)等。其他支出分为“物质消耗”和“非物质消耗” 10.2 按费用要素核算的成本费用总额与成本费用转出额之间，存在着下列等式： 10.2.1本期按要素费用核算的成本费用发生额+在产品自制半成品期初余额=本期成本费用转出额+在产品自制半成品期末余额
10.2.2本期成本费用转出额=本期商品产品成本+本期完工自制设备成本+其他不包括在商品产品生产成本内的成本费用+本期营业费用、管理费用、财务费用结转额
10.2.3 不包括在商品产品中的成本费用，是指：
10.2.3.1 对本企业在建工程、生活福利部门提供的水电、加工修理、设备安装等费用。
10.2.3.2 对外和对本企业基本建设、在建工程、生活福利部门提供的运输劳务费用。
10.2.3.3 转作待处理财产损失的在产品、自制半成品的盘亏、毁损减去盘盈后的净损失，应在本项目扣除。
10.2.3.4 转入“其他业务支出”的各项费用。
10.3 按费用要素归集成本费用的基本方法是，按成本费用类各总账科目建立成本费用工作底稿或费用要素核算台账，对每个科目都明确其费用要素所对应的会计科目，按借贷关系确定确定各要素的成本费用实际发生额和转出额。归集方法可分为由厂部直接归集和由厂部汇总归集。 10.3.1 由厂部直接归集
厂部按成本费用类科目(包括“生产成本”、“制造费用”、“自制半成品”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”)建账，根据所发生各项经济业务的经济性质和科目对应关系，分别列入生产费用和转出额的有关项目内。 10.3.1.1 成本费用发生额
10.3.1.1.1外购材料和外购燃料，领用时，根据“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“在建工程”等科目的贷方计入材料费的发生额;通过分期摊销方式计入成本费用的低值易耗品和包装物，根据“待摊费用”和“长期待摊费用”科目计入发生额;生产领用本企业建设单位的基建材料，通过“工程物资”科目计入发生额;库存原材料的盘亏和毁损经批准后列入管理费用时，通过“待处理财产损溢”科目，将其盘亏和毁损减去盘盈后的净损失计入发生额;材料退库、生产过程中回收废料和自制材料交库、以及计入材料采购成本的自营运输费用，应根据“原材料”等科目的借方，按其实际成本抵减当期材料费的发生额。 10.3.1.1.2 外购动力，通过“应付账款”或“银行存款”科目计入发生额。 10.3.1.1.3 工资，通过“应付工资”科目计入发生额。
10.3.1.1.4 职工福利费，通过“应付福利费”科目计入发生额。 10.3.1.1.5 折旧费，通过“累计折旧”科目计入发生额。
10.3.1.1.6 利息支出，通过“银行存款”、“预提费用”科目计入发生额。利息收入抵减发生额。 10.3.1.1.7 税金，计入成本费用的房产税、土地使用税、车船使用税，通过“应交税金”科目计入发生额。印花税通过“银行存款”、“待摊费用”科目计入发生额。
10.3.1.1.8 其他支出，通过“现金”、“银行存款”、“其他应付款”、“待摊费用”、“预提费用”等科目计入发生额。
其他支出按其性质可分为“物质消耗”和“非物质消耗”两部分，按费用消耗对象属有形物质还是无形物质为划分标准。一般以能够开具增值税发票的为物耗，其他的为非物耗。
经批准转入管理费用的库存商品盘亏和毁损，减去库存商品盘盈后的净损失，通过“待处理财产损溢”科目计入“其他支出”的“物质消耗”项目内。
10.3.1.2 上述几个成本费用科目间的内部转账，其借、贷方总额相等，相互抵消，不计入成本费用要素的有关项目。 10.3.1.3 成本费用转出数 商品产品工厂成本，包括转入成品库的库存商品和不通过成品库而直接发交用户的产成品和劳务，应分别通过“库存商品”、“主营业务成本”、“分期收款发出商品”等科目的借方发生额记列，并与商品产品成本表所列实际总成本一致。 自制设备通过“在建工程”科目记列。
其他不包括在商品产品中的成本费用，应根据“其他应收款”、“其他业务支出”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目记列。
本期期间费用结转额，是指计入当期损益的期间费用。企业在采用“账结法”计算并结转本年利润时，该项目根据“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”科目的贷方发生额(或“本年利润”科目借方发生额)分析填列。
10.3.1.4 期末结余的成本费用，即为“生产成本”和“自制半成品”科目总账余额之和。
10.3.2 由厂部汇总归集
厂部财会部门对发生的经济业务，分成本费用要素向车间转账。车间按月编报成本费用表(按成本费用要素支出、内部转账、成本费用转出额、和期初期末在产品余额分项)，由厂部财会部门审核汇总，再与厂部的“部室成本费用表”相加，即为全公司的成本费用表。
第五篇：毛利率核算与成本费用控制
【导读】在很多人的印象中，餐饮业是个暴利的行业，这是由于他们混淆了毛利和纯利这两个不同的概念。
餐饮企业的成本核算与工业企业不同，它只包括原材料成本及燃烧成本。而除去原料、燃料成本外，餐饮企业还须支付大量人工、水电、物料消耗、房租、折旧等营业费用以及管理费用和财务费用，此外还要按营业额5.5%的比例缴纳营业税金。因而，毛利减去“三费”及营业税金以后才是纯利，这样算到最后，餐饮业企业的“纯利”远没有想象的那么多。
而且，自2003年10?月以来，由于国家农业政策的调整及国际能源供应形势紧张，米、面、蔬菜及水、电、气等原料、燃料价格出现了大幅上涨，大大提高了餐饮企业的经营成本，同时在激烈的市场竞争下，餐饮企业又不敢随意提高价格，这就摊薄了餐饮企业的利润，使其面临着极大的成本压力。
在此情况下，很多餐饮企业不得不开始重新审视自己的发展战略，对以往那种粗放式的管理模式进行调整，加强成本管理与控制，以努力降低经营成本，提高企业利润。
成本费用的管理和控制是提高公司利润、增强公司竞争力的重要途径，而有效的成本费用归集和核算是科学的成本费用管理与控制的必要前提。
目前通用的财务核算方法在毛利率的核算中由于没有考虑到代金券、打折、免单及退菜等因素，使计算出的毛利率并不真正反映产品线管理和营运水平，对成本管理和控制的帮助不大。因而笔者试图寻找一种更好的核算方法，来分清成本费用责任，以利于成本费用的管理和控制。
长时期以来我一直在思考这一问题，并试将在工作中总结出的一些想法归纳整理成本文，以期对提高餐饮公司成本费用管理水平有一点帮助。文中难免还有疏漏和偏差，望业内人士多多批评斧正。
一.餐饮企业毛利率的特点
1.餐饮企业的平均毛利率要大大高于制造企业，这是由餐饮企业独特的经营特点所决定的。餐饮企业与制造企业的经营特点不同，因而其成本费用构成与制造企业也存在较大的差异。
餐饮企业由于多为自建渠道(即自主管理经营场所)，自己负担渠道费用(包括房租、装修、水电气费、人员工资等)，各项中间费用较高，因而其毛利要大大高于制造企业，以弥补由于渠道管理(即餐厅运营)所发生的各项费用开支。
而制造企业大都是利用现有渠道(包括代理商、批发商、零售商等)来实现产品的大规模分销，这样就大大减少了渠道费用，其毛利率较低是由于它要将部分毛利向渠道商让度，以补偿渠道商在产品分销过程中所付出的成本费用，并保证渠道商获得一定的经营利润。
2.餐饮企业酒水的毛利率一般要高于厨房制作食品的毛利率，二者之间存在着较大差异。
餐饮企业内所销售酒水、饮料的价格一般要高于市场平均零售价格。酒水是餐饮企业中毛利率最高的一部分产品，是餐厅毛利润的重要来源。由于餐饮企业的渠道管理费用要远高于制造企业，因此餐饮企业往往通过酒水销售的溢价收入来提升整体毛利水平，以弥补渠道管理中发生的各项开支。
由于餐饮企业所经营酒水(包括外购酒水饮料及自制的酸梅汤、鲜榨汁等)的毛利率一般要大大高于厨房制作食品的毛利率，二者之间有较大差异，因而应该分开核算，以利于成本的管理和控制。
3.餐饮企业所用原材料(以农产品、畜禽产品、水产品为主)价格的周期性变动会对餐饮企业的平均毛利率水平产生较大的影响，这是由农产品生产的特点所决定的。
餐饮企业的原材料以农产品、畜禽产品和水产品为主，其价格经常出现季节性或系统性的上涨，从而使菜品毛利率下降，直接影响餐饮企业的利润。
农牧产品价格的周期性变动包括每年为一周期的季节性变动和若干年为一周期的系统性变动。农牧产品的生产具有很强的季节性特点，这就决定了其价格每年都会随季节不同发生较大的变化。农牧产品的生产又受主产区的气候、市场供求关系、农牧产品生产及贸易政策等诸多因素的影响，且受国际市场的影响很大，其价格会在若干年内出现较大的非季节性波动。
农牧产品价格的周期性变动是餐饮企业自身所无法左右的，但餐饮企业可以认真分析、充分认识其变化规律，从而采取相应的应对措施。
4.餐饮企业传统的生产方式不利于控制成本，这对于毛利率的提高将产生较大的负面影响。
目前大多数中餐企业仍沿用传统的烹饪工具和烹饪方式，手工化生产的特点在导致产品质量不易稳定的同时，使其控制成本的难度也大大增加，这主要表现在主料、辅料及调料的投放数量上缺乏科学详细的标准或有标准但得不到认真有效的执行。
而西式快餐由于其产品线短，并且实现了工业化、流程化和标准化的生产，因而它们对成本的控制能力非常之强，从而能够始终保持较高的毛利率水平。
因而，改革中餐企业传统的生产操作方式，逐步实现工业化、流程化和标准化生产，不仅是实现产品品质稳定统一的必由之路，同时也是加强成本控制的有效途径。