个人所得税是国家为缓解社会分配不公平、调节个人收入而对高收入者征税的一种税种, 同时也是直接税的一种, 它是调节个人收入分配的政策性工具, 而且在组织财政收入和调节收入分配等方面, 个人所得税都起到了不可或缺的作用。然而, 由于改革开放的深入推进, 社会经济生活已经发生前所未有的变化, 我国的个人所得税制度正亟待改革以适应新时代的要求, 在税率结构、税收征管制度等方面, 都存在一些需要解决的问题。本文就是通过对个人所得税在各个方面所存在的问题进行分析并对其问题提出相应的解决策略。
一、我国个人所得税体系概述和发展历程
(一) 我国个人所得税的基本概述
(1) 个人所得税的基本内涵。个人所得税是调整征税机关与自然人 (居民、非居民人) 之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。
(2) 个人所得税的意义。第一, 它是财政收入的重要来源;第二, 能对所得进行再分配, 缓解社会分配不公平的矛盾, 最终维护社会公平、缩小贫困差距、实现共同富裕;第三, 有利于培养公民依法纳税的意识。
(二) 发展历程
《中华人民共和国所得税法》于1980年9月10日经第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过。随后, 经过全国人大常委会1993年10月31日第一次修正、1999年8月30日第二次修正、2005年10月27日第三次修正、2007年6月29日第四次修正、2007年12月29日第五次修正、2011年6月30日第六次修正, 形成个人所得税法。
二、我国个人所得税体系存在的问题
(一) 个人所得税征管制度不健全, 偷税漏税的现象比较严重
伴随着社会进一步发展和我国改革开放程度的不断深化, 个人所得税制度在管理体系、制度严密性、缴纳来源上都存在诸多不足。目前, 我国的偷税漏税现象也时有发生, 个人所得税的制度有待进一步的改革和完善。
我国目前的税收征管制度不健全、不完善, 征管手段相对其他西方发达国家来说比较落后。我国目前实施的征管方式手段落后, 很难达到预期的效果。由于当前的征管体制存在一定的局限性, 导致征管的信息传达不及时、不顺畅, 从而引起征管效率不高、真实性和有效性不足等问题的出现。自从我国开始改革开放以来, 人民的收入不断增加, 生活质量显著提高, 个人的收入水平呈现出多元化和隐蔽性的趋势, 这给税务部门的管理工作带来许多的困难。公民自觉纳税的意识还有待提高, 收入较高的人群中频繁出现偷、逃税的情况。
(二) 个人所得税税收流失问题比较严重
目前, 中国个人所得税的收入还没有达到预期的水平, 从此就可以了解到个人所得税的税收流失比较严重, 此现象影响了公民的纳税的积极性、对税法和相关税收制度形成了一定的冲击, 同时也给国家的财政造成了巨大的损失。
(三) 个人所得税税率结构复杂、税负差别较大
我国征收个人所得税的指导思想是以调节个人收入为主, 与此同时也得兼顾组织财政收入。目前, 我国个人所得税法对工资薪金所得采用7级超额累进税率 (税率在3%-45%之间) , 经营所得采用5级超额累进税率 (税率在5%-35%之间) , 且我国采取的是分类税制模式, 各种所得的适用税率也有所不同, 一些实行累进税率, 一些实行比例税率, 最高税率分别为45% (工资薪金所得) 、35% (经营所得) 和20% (利息、股息等所得) , 因此税率形式较为复杂, 税负差别较大。这种形式存在明显的不公, 而且税率累进级距过多, 不利于税收征管。
(四) 费用的扣除方式不科学
我国现行采用的费用扣除方式为定额和定律相结合, 这种方式只考虑了所得额和所得来源, 忽略了纳税人的家庭负担、社会责任等具体情况。比如, 一个单身员工和一个有儿女、家庭的员工每月都获得同等的工资, 但两人确都要缴纳相同的税额, 享受相同的费用扣除标准, 这种不合理的费用扣除方式显然会造成税负不公。
(五) 个人所得税占税收总额比重过低, 个人所得税的功能未得到充分的发挥
随着社会的进步和发展以及人民生活水平的提高, 个人所得税在税收中所占的比重有所提高, 但是相对于西方发达国家来说其比重还是偏低。
个人所得税的功能是调节收入分配、组织财政收入、缓解社会分配不平衡, 然而由于当前的社会经济环境已经发生了巨大变化, 税收制度建设和税收征管力度却跟不上时代发展步伐, 导致个人所得税的功能得不到充分发挥。
三、对于我国个人所得税存在的问题所提出的建议和对策
(一) 加强征收管理, 加大对偷税漏税的打击力度
税务部门要加强征税人员的队伍建设, 加强对税收部门人员在税收方面的知识教育, 提升税收征管人员的能力和素质。此外, 政府还应该在一个年度内多次进行个人所得税的相关检查与考核, 落实好税法制度和政策, 增强执法力度, 加大对税收有关方面的监督, 对于存在偷税漏税的情形给予严厉的打击和惩处, 并且对偷漏税的相关当事人进行适当的教育、批评和罚款, 对于情节严重者应该追究其刑事责任。政府还应加大对个人所得税税收政策和税收制度的宣传和教育力度, 从而不断提高公民的纳税意识, 自觉主动交税, 不偷税、漏税。
(二) 加强对个人所得税税收的税源控制, 防止税收款项流失
可以借鉴一些发达国家的做法和方式, 采用现代化的方式去控制税源, 对每一位有一定收入的公民都设立对应的税号, 并且为每一位有一定收入的公民建立档案, 这样不仅有利于对每一位公民进行有利的监督和管理, 还可以减少一定的偷税漏税等各种问题, 以防止税收款项的流失等。
(三) 调整税率结构、税制政策和费用扣除标准
(1) 调整税率结构。我国个人所得税法对工资薪金所得采用7级超额累进税率, 对经营所得采用5级超额累进税率, 这相对于西方国家所采用的2级税率、4级税率来说比较繁杂。因此, 我国应该在统一各类应税所得适用税率的基础上, 逐步减少税率级次, 降低个人所得税的最高边际税率, 以此来简化税制的复杂性。同时, 对税负过重的低收入者可采取低税率或免税的方法, 这对税负重的低收入者来说减缓了税赋负担, 与此同时这也有利于缩小贫富差距, 促进经济的全面发展。
(2) 调整税制政策, 体现公平。对于勤劳所得应该采取低税率, 对于资本所得应采取高税率。对逃税行为实行高额罚款, 提升税法的强制力和威信。
(3) 调整费用扣除标准。对于调整费用扣除标准, 主要从以下几个方面进行考虑:第一, 要综合考虑经济水平发展、通货膨胀和人们生活水平提高等因素, 适当的提高个人免税扣除额。第二, 还要根据我国国情和经济发展的需要, 适当地增加一些扣除项目。比如, 综合考虑教育等方面的因素, 建立相应的扣除项目, 这样更有利于我国经济的迅速发展。第三, 综合考虑纳税人家庭等具体情况, 体现税收的公平性。
(四) 选择合理的且适合我国国情的税制模式
(1) 学习借鉴发达国家的优秀税收制度和政策。我们可以学习借鉴发达国家的个人所得税税收制度的管理方式和经验, 对于一些优秀的税收政策和税收制度我们应该结合我国个人所得税体系的现状进行合理的总结和采纳, 从而运用到本国的税收体系中。
(2) 实行分类与综合混合型税制以体现公平原则。当前, 分类与综合相结合的混合型税制比较适合我国国情。比如说, 对于工资收入和劳务报酬所得由于所得来源项目的性质相似, 因此可采用综合税收制度, 合并计算应当纳税的收入所得, 这样费用只需一次扣除, 避免重复扣减和多次扣减的现象。这种混合税收制度既能体现出税负公平, 又能与现阶段征管水平相适应。
四、结语
虽然我国个人所得税税收体系存在着各式各样的问题, 但是在新形势下个人所得税占税收收入的比重在日益提高。那么对于这些存在的问题就应该结合我国的国情不断的改革, 努力吸收发达国家合理的、优秀的个人所得税税收制度和政策等方面的经验, 加大对个人所得税税收的监督力度以防止个人所得税的流失, 从而使个人所得税制度不断地完善并更好地发挥作用。
摘要：我国个人所得税的地位随着我国经济水平的发展、人民物质生活水平的提高和中国新时代的到来也得到了一定的发展, 但与其他发达国家相比仍然存在着一定的差距和不足, 个人所得税的偷税漏税现象也是十分普遍, 个人所得税的相关制度和政策也不够完善。为此, 对个人所得税进行改革和完善对于我国的税收制度、税收政策的进步和发展有着重大的作用和意义。
关键词：个人所得税,问题,对策
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