企业会计范文第1篇
1、采购原材料
借：原材料
应交税金—应交增值税—进项税额
贷：银行存款 (应付帐款、票据)
2、生产领用材料
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料
应付职工薪酬二级明细科目有：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等
3、分配工资
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬-工资
4、计提福利费
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬-福利费
5、发工资
借：应付职工薪酬-工资
贷：银行存款(库存现金)
6、 平时车间费用
借：制造费用
贷：库存现金
7、 月末结转
借：生产成本
贷：制造费用
8、
结转完工产品
借：库存商品
贷：生产成本
9、销售商品
借：银行存款(应收帐款、应收票据)
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税-销项税额
10、结转销售商品成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
1
11、
计提应交税金 借：营业税金及附加
贷：应交税费—城建税
—教育费附加
--地方教育费附加
12、结转厂部费用 借：本年利润
贷：管理费用
13、发生借款利息 ①
支出 借：财务费用
贷：银行存款(库存现金) ② 收入
借：银行存款(库存现金)
贷：财务费用
14、结转各项收入 借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
15、结转各项费用 借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务支出
主营业务税金及附加
管理费用
营业费用
财务费用
营业外支出
16、确认计提应交所得税 借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
17、 结转所得税 借：本年利润
贷：所得税费用
18、结转净利润 ①
盈利 借：本年利润
贷：利润分配 ②
亏损 借：利润分配 贷：本年利润
第一项、货币资金及应收款项 1.现金 ⑴备用金 ①开立备用金
借：其他应收款-备用金
贷：现金
②报销时补回预定现金 借：管理费用等
贷：现金(报销不用备用金科目核算) ③撤销或减少备用金时 借：现金
贷：其他应收款-备用金 ⑵现金长短款
①库存现金大于账面值 借：现金
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：其他应付款-应付现金溢余(X单位或个人)
营业外收入-现金溢余(无法查明原因的) ②库存现金小于账面值
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：现金
查明原因后作如下处理：
借：其他应收款-应收现金短缺款(XX个人) 其他应收款-应收保险赔款
管理费用-现金短缺(无法查明原因的) 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 (2)接受捐赠
借：现金
贷：待转资产价值-接收货币性资产价值
缴纳所得税
借：待转资产价值-接收货币性资产价值
贷：资本公积-其他资本公积
应交税金-应交所得税 2.银行存款
①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出
贷：银行存款
3.其他货币资金(外埠存款) ①开立采购专户
借：其他货币资金-外埠存款
贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：其他货币资金-外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款
贷：其他货币资金-外埠存款 4.坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时
借：管理费用-坏账损失
贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款
贷：管理费用-坏账损失 借：银行存款
贷：应收账款 ⑵备抵法
①提取坏账准备金时 借：管理费用-坏账损失
贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备
贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款 5.应收票据(见后) A、收到银行承兑票据
借：应收票据
贷：应收账款 B、带息商业汇票计息
借：应收票据
贷：财务费用(一般在中期末和年末计息)C、申请贴现
借：银行存款
财务费用(=贴现息-本期计提票据利息)贷：应收票据(帐面数) D、已贴现票据到期承兑人拒付
(1)银行划付贴现人银行帐户资金
借：应收账款-X公司
贷：银行存款
(2)公司银行帐户资金不足
借：应收账款-X公司
贷：银行存款
短期借款(帐户资金不足部分)
E、到期托收入帐
借：银行存款
贷：应收票据 F、承兑人到期拒付
借：应收账款(可计提坏账准备)
贷：应收票据
G、转让、背书票据(购原料) 借：原材料(在途物资)
应交税金-应交增值税(进项税额) 贷：应收票据
6、应收账款 A、发生：
借：应收账款-X公司(扣除商业折扣额)
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税)B、发生现金折扣：
借：银行存款(入帐总价-现金折扣)
财务费用
贷：应收账款-X公司(总价)
7、应收债权出售(不含追索权) 借：银行存款
营业外支出
其他应收款(预计销售退回)
贷：应收账款 发生销售退回时 借：主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项税额) 贷：其他应收款 借：库存商品
贷：主营业务成本
第二项、存
货
1、原材料 (1)取得
①发票与材料同时到 借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
②发票先到
借：在途物资(含运费)
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料
贷：应付账款-暂估应付账款
注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理
(2)发出
平时登记数量，月末结转
借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…
贷：原材料
⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资
贷：原材料
②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资
应交税金-应交增值税(进)
贷：银行存款等
③交纳消费税(见应交税金) ④加工完成收回加工物资
借：原材料(验收入库加工物资+剩余物资)
贷：委托加工物资 3.包装物
(1)生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本
贷：包装物
(2)随产品出售且
借：营业费用(不单独计价)
其他业务支出(单独计价)
贷：包装物
(3)包装物的出租、出借 ①第一次领用新包装物时 借：其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
贷：包装物
注：出租、出借金额较大时可分期摊销 ②收取押金 借：银行存款
贷：其他应付款 ③收取租金 借：银行存款
贷：应交税金-应交增值税(销项税额)
其他业务收入
④退还包装物 (不管是否报废)，
借：其他应付款(按退还包装物比例退回押金)
贷：银行存款
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金 借：其他应付款(按没收的押金)
其他业务支出(消费税)
贷：应交税金-应交增值税(销项税额)
应交税金-应交消费税
其他业务收入(差额部分)
⑥不能使用而报废时，按其残料价值 借：原材料
贷：其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
(残值以外的，成为真正的费用、支出了) ⑤摊销(略)——一次、五
五、分次 4.低值易耗品(处理同包装物)
5.存货清查 ⑴盘盈 ①确认
借：原材料
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 ②报批转销
借：待处理财产损溢
贷：管理费用 ⑵盘亏或毁损 ①确认
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税金-增(转出) ②报批转销
i属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用
贷：待处理财产损溢
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗 借：原材料 (残料)
其他应收款(保险、责任人赔款)
[管理费用] 贷：待处理财产损溢
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 借：原材料 (残料)
其他应收款(保险、责任人赔款)
[营业外支出-非常损失]
贷：待处理财产损溢
注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：
①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露;
②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露;如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。 补充部分
B、投资者投入 借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷：实收资本(或股本) C、非货币性交易取得 (1)支付补价 借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷：原材料(固定资产、无形资产等换出物)
应交税金-应交增值税(销项税)
银行存款(支付的补价和相关税费) (2)收到补价
借：原材料应交税金-应交增值税(进项税)
银行存款(收到的补价)
贷：原材料(等)
应交税金-应交增值税(销项税)
营业外收入--非货币性交易收益
补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加 D、债务重组取得 (1)支付补价
借：原材料(应收账款-进项税+补价+相关税费)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷：应收账款
银行存款(=补价+相关税费) (2)收到补价
借：原材料(应收账款-进项税-补价+相关税费)
银行存款(补价)
贷：应收账款
银行存款(相关税费) E、接受捐赠
借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备
银行存款(相关费用)
应交税金(税费)
月底：
借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
处置后：
借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积 D、工程领用
借：在建工程(或工程物资) 贷：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出) E、用于职工福利
借：应付福利费
贷：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出) 存货的期末计价
3、计划成本法
A、付款、发票到达
借：物资采购(实际成本)
应交税金-应交增值税(进项税) 贷：银行存款(应付账款) B、入库
借：原材料(等)
贷：物资采购(计划成本) C、月底物资采购余额转出
借方(超支)：
借：材料成本差异
贷：物资采购
贷方(节约)
借：物资采购
贷：材料成本差异
计划成本=实际入库数量(扣减发生的合理损耗量)*计划价 实际成本=包含合理损耗的购货金额(即发票价)
材料成本差异率=(月初结存差异+本期差异)/(月初计划成本+本期计划成本) D、结转本月材料成本差异
借：生产成本、制造费用、营业营业费用等
贷：材料成本差异(正差用蓝字，负用红字)
4、零售价法
成本率=(期初存货成本+本期存货成本)/(期初存货售价+本期存货售价) 期销售存货的成本=本期存货的售价(销售收入)*成本率
例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。
本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少?
成本率=(20000+100000)/(30000+120000)=80%
销售成本=100000*80%=80000元
5、毛利率法
销售成本-销售收入-毛利
例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24%，求5月末成本。
5月销售成本=4550*(1-24%)=3458万元
5月末成本 =2400+1500-3458=442万元
7、委托加工物资 委托方：
A、
借：委托加工物资
贷：原材料
B、支付运费、加工费等
借：委托加工物资
应交税金-应交增值税(进项税)
贷：银行存款(应付账款)
C、支付消费税
借：委托加工物资(直接出售)
应交税金-应交消费税(收回后继续加工)
贷：银行存款(应付账款) 消费税计税价格=(发出材料金额+加工费)/(1-税率)。
增值税=加工费*税率
D、转回
借：原材料(库存商品)
贷：委托加工物资 计提跌价准备
借：管理费用-计提的存货低价准备
贷：存活跌价准备
9
三、
投
资 1.短期投资 ①购入
借：短期投资--股票/债券/基金X
应收股利、应收利息
贷：银行存款
其他货币资金
注：收到购入时的现金股利、债券利息
借： 银行存款
贷：应收股利、应收利息 ②收到持有时期内的股利或利息 借：银行存款/现金
贷：短期投资-股票/债券X ③转让、出售 借：银行存款
短期投资跌价准备-股/债X(分摊部分) 贷：短期投资 -股票/债券X
应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的) 投资收益-出售股/债X(借或贷)
4、计提跌价准备
借：投资收益-计提短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备 2长期股权投资投资
1、成本法
1-
1、取得
(1)购买
借：长期股权投资-X公司
应收股利(已宣告未分派现金股利)
贷：银行存款
(2)债务人抵偿债务而取得
a、收到补价
借：长期股权投资(=应收账款-补价)
银行存款(收到补价)
贷：应收账款 b、支付补价
借：长期股权投资(=应收账款+补价)
贷：应收账款
银行存款(支付补价)
(3)非货币性交易取得(固定资产换入举例)a、借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产 b、(1)支付补价
借：长期股权投资-X公司
贷：固定资产清理
银行存款 (2)收到补价
借：长期股权投资-X公司
银行存款
贷：固定资产清理
营业外收入-非货币性交易收益(差额部分) 1-
2、日常事务 (1)追加投资
借：长期股权投资-X公司
贷：银行存款
(2)收到投资以前的利润或现金股利 借：银行存款
贷：长期股权投资-X公司
(3)投资的利润和现金股利的处理
借：银行存款
贷：投资收益-长期股权投资-X公司
【投资公司投资应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12)
○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本) (4)投资以后的利润或现金股利的处理
【应冲减初始投资成本的金额】=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本 ○计算结果>0时，冲减，<0时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数) 【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 a、恢复以前会计期间冲减的投资成本
借：应收股利
30 000
期股权投资-X公司10 000
贷：投资收益-股利收入40 000 b、继续冲减投资成本 借：应收股利 45 000
贷：长期股权投资-X公司 5 000
投资收益-股利收入40 000 举例：A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份，准备长期持有。投资成本110 000。 (1)B公司2003年5月8日宣告分派上现金股利100 000; 取得时：
借：长期股权投资-B公司
110 000
贷：银行存款
110 000 宣告分派股利时： 借：应收股利
10 000
贷：长期股权投资-B公司
10 000 假设：(2)B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+300 000)-400 000】*10%-10 000=-10 000 借：应收股利
30 000
长期股权投资-X公司
10 000
贷：投资收益-股利收入
40 000 假设：(3)B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+450 000)-400 000】*10%-10 000=5 000 借：应收股利
45 000
贷：长期股权投资-X公司
5 000
投资收益-鼓励收入
40 000 假设：(4)引用例(3)，B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10%-(10 000+5 000)=-7 000
借：应收股利
30 000
长期股权投资-X公司
7 000
贷：投资收益-股利收入
37 000 此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假设：(5)引用例(3)，B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10%-(10 000+5 000)=-35 000 -35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000 借：应收股利
30 000
长期股权投资-X公司
15 000
贷：投资收益-股利收入
45 000 此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000(原投资帐面价值) 注：至此以前冲减部分全部确认为收益
2、权益法 所用科目：
长期股权投资--X公司(投资成本)(股权投资差额)(损益调整)(股权投资准备) 投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销 A、取得
(1)
借：长期股权投资-X公司(投资成本)……占被投资公司应享有份额
长期股权投资-X公司(股权投资差额)
贷：银行存款 (教材中分两步做分录) (2)初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借： 长期股权投资-X公司(投资成本)占被投资公司应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备……投资差额部分
银行存款 B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前股利 借：应收股利
贷： 长期股权投资-X公司(投资成本) (2)被投资公司实现净利润
借： 长期股权投资-X公司(损益调整)
贷：投资收益-股权投资收益
(3)被投资公司发生净损失
借：投资收益-股权投资损失
贷：长期股权投资-X公司(损益调整)
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 (4)被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利
贷：长期股权投资-X公司(损益调整) (5)被投资公司接收捐赠
a、被投资公司帐务处理(举例：固定资产) 1 借：固定资产
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
应交税金(或银行存款)……支付的相关税费 2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
应交税金-应交增值税
3处理
借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积 b、投资公司
借：长期股权投资-X公司(股权投资准备)………被投资公
司确认资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备 (6)被投资公司增资扩股
借：长期股权投资-X公司(股权投资准备)……被投资公司确认
资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
(7)被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上) (8)专项拨款转入(同上) (9)关联交易差价(同上)
(10)投资差额摊销(期限：
1、合同约定投资期限，按此期限;
2、无规定不超过10年)
借：投资收益-股权投资差额摊销
贷：长期股权投资-x公司(股权投资差额)
(11)被投资公司重大会计差错更正(例：发现某办公用设备未提折旧) 分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司 1)补提折旧
借：以前损益调整……1
贷：累计折旧 2)调减应交所得税
借：应交税金-应交所得税…….=1*所得税率
贷：以前损益调整………2 3)减少未分配利润
借：利润分配-未分配利润
贷：以前损益调整… 3=1-2 4)冲回多提公积金
借：盈余公积-法定公积金……按调整计提比例*3
盈余公积-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润……………4 调整后减少未分配利润(净利润)=3-4 b、投资公司 1)损益调整
借：以前损益调整……=上
3-4*股权比例
贷：长期股权投资-x公司(损益调整) 2)若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动 3)冲减未分配利润
借：利润分配-未分配利润……5
贷：以前损益调整
4)冲回多提公积金
借：盈余公积-法定公积金
-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润……6 调减的未分配利润(净利润)=5-6
3、权益法转成本法(资本公积准备不作处理)P89 A、出售、处置部分股权(导致采用成本法)
借：银行存款
贷：长期股权投资-x公司(投资成本)
长期股权投资-x公司(损益调整)
投资收益(借或贷，差额部分) B、转为成本法
借：长期股权投资-x公司……成本法投资成本
贷：长期股权投资-x公司(投资成本)……权益法下帐面余额
长期股权投资-x公司(损益调整)……权益法下帐面余额 C、宣告分派前期现金股利 ……冲减转为成本法下投资成本
借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司
4、成本法转权益法P90[以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本)为基础确认投资差额] A、取得长期股权投资(成本法) 借：长期股权投资-x公司
贷：银行存款
B、宣告分派投资前现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司 C、再投资后，追溯调整
【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1
=(成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额)/摊销年限*已持有期间 【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额………
2
【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1 借：长期股权投资-x公司(投资成本)(初始投资成本-确认的原始投资差额 -分派的股利)
(股权投资差额)=调整前确认的投资差额-确认摊销部分
(损益调整)…………=2 贷：长期股权投资-x公司…………调整时帐面数利润分配-未分配利润…………=2-1(累计影响数)
D、追加投资
借：长期股权投资-x公司………实际投资成本(含税费)
贷：银行存款 E、以下分录见例题
举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000
元相关税费。
(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元; a、借：长期股权投资-x公司
522 000
贷：银行存款
522 000 b、 借：应收股利
40 000
贷：长期股权投资-x公司
40 000 长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000 (2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25%股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35%，改用权益法核算。
B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。
A与B所得税率均为33%，股权投资差额10年摊销。 A、追溯调整
2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10%=72 000 2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200 2002年应确认的投资收益=400 000*10% =40 000 成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800 借：长期股权投资-b公司(投资成本)
410 000=(522 000- 40 000-7 200)
(股权投资差额)
64 800=(72 000-7 200)
(损益调整)
40 000=(400 000*10%)
贷：长期股权投资-b公司
482 000
利润分配-未分配利润
32 800 B、追加投资
借：长期股权投资-b公司(投资成本)
1 809 000=(1 800 000+9 000)
贷：银行存款
1 809 000
C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本(详见书P91)
借：长期股权投资-b企业(投资成本)
40 000
贷：长期股权投资-b企业(损益调整)
40 000 E、股权投资差额=1809000-(4 500 000-400 000+400 000)*0.25=684000[初始权益加利润减分红]
借：长期股权投资-b公司(股权投资差额)
684 000
贷：长期股权投资-b公司(投资成本)
684 000 新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、摊销投资差额
借：投资收益-股权投资差额摊销
75600=(64800/9+684000/10)
贷：长期股权投资-b公司(股权投资差额)
756000 H、2003年投资收益
借：长期股权投资-b公司(损益调整)
140 000=400000*35%
贷：投资收益-股权投资收益
140 000 F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下
∑(投资 成本)(股权投资差额)(损益调整)
十、长期债券投资
1、债券投资 A、取得
借：长期债权投资-债券投资(面值)
(溢价)
(应计利息)……投资前确认的利息
(债券费用)……相关费用较大
投资收益-长期债券费用摊销……相关费用较小时
贷：银行存款
长期债权投资-债券投资(折价) B、一次还本付息：终了计提利息 、摊销溢折价
借：长期债权投资-债券投资(应计利息)(增加账面价值)
长期债权投资-债券投资(折价)
贷：长期债权投资-债券投资(溢价)(摊销)
长期债权投资-债券投资(债券费用)(摊销)
投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) C、分期付息：终了计提利息、摊销溢折价 (1)计提、摊销
借：长期债权投资-债券投资(折价)
应收利息
贷：长期债权投资-债券投资(溢价)(摊销)
(债券费用)(摊销)
投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) (2)收到付息
借：银行存款
贷：应收利息
(3)实际利率法溢折价摊销(分期付息)P94 【应收利息】=面值*票面利率 【投资收益(利息收入)】=(面值+未摊销溢折价)*实际利率 【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负) 【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数 (A)、溢价时，多收款，多付利息
借：应收利息
贷：投资收益-债券利息收益
长期债权投资-x债券投资(溢价) (B)、折价时，少收款，少付利息。
借：应收利息
长期债权投资-x债券投资(折价)
贷：投资收益-债券利息收益
D、可转换公司债券 (1)取得时
借：长期债权投资-x可转换公司债券投资(债券面值)
(溢价)
贷：银行存款 (2)计提利息
借：长期债权投资-x可转换公司债券投资(应计利息)
贷：投资收益-债券利息收入 (3)转换时(本例成本法)
借：长期股权投资-x公司(若为短期持有，借：短期投资)
贷：长期债权投资-x可转换公司债券投资(面值)(溢价)..未摊销部分(应计利息)
E、各投资项目的处置
借：银行存款
投资收益---xx投资损失
xx投资减值准备
贷：xx投资
(按处置比例转出)…帐面数
投资收益-xx投资收益
(有收益时) 注意：长期股权投资权益法"资本公积"
借：资本公积-接收非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
F、投资减值准备
按成本与市价孰低法
借：投资收益-xx投资跌价准备
贷：xx投资跌价准备 十
一、委托贷款
1、计提利息
在“委托贷款”下还有“本金”科目
借：委托贷款-利息
贷：投资收益-委托贷款利息收入
2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录
3、年终计提减值准备
借：投资收益-委托贷款减值
贷：委托贷款-减值准备 附：“投资收益”科目下明细科目有
-- 短期投资跌价准备
-- 委托贷款利息收入
-- 委托贷款减值
-- 债券利息收入
-- 长期债券费用摊销
-- 股权投资收益
-- 股权投资差额摊销
-- 股权投资损失
-- 计提的长期投资减值准备
十二、投资的期末计价
1、短期投资
借：投资收益-短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备--股票A
--债券
2、长期投资减值
借：投资收益--长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备----B公司
3、投资时产生“长期股权投资----XX单位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”：
借：投资收益--股权投资差额摊销
贷：长期股权投资-------XX单位(股权投资差额) 不足部分，再记
借：投资收益--计提的长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备---XX单位
4、投资时产生“资本公积----(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。 不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，顺序正相反。
减值时：
借： 投资收益-计提的长期投资减值准备------1-2
资本公积----XX单位(股权投资准备)------2
贷：长期投资减值准备---XX单位-------1
价值恢复时，先恢复减值准备部分
借：长期投资减值准备---XX单位-------1
贷：投资收益-计提的长期投资减值准备----1-2
资本公积----XX单位(股权投资准备)------2
5、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。
借：银行存款
长期投资减值准备---XX单位
投资收益(借为损失，贷为收益，由差额确定)
贷：资本公积----股权投资准备[先恢复]
长期股权投资---XX单位[处置时账面余额]
应交税金[除所得税外]
同时：
借：资本公积----股权投资准备
贷：资本公积----其他资本公积
【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。 【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额
股权分置改革 (一)支付现金方式
借：股权分置流通权
[支付的金额]
贷：银行存款 (二)送股或缩股方式 借：股权分置流通权
[送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值]
贷：长期股权投资
[权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目] (三)发行认购权证方式
1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。 (1)、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款
[收到的价款]
股权分置流通权
[行权价低于股票市场价格的差额]
贷：长期股权投资
[减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值]
投资收益
[差额部分，或借] (2)、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：股权分置流通权
[实际支付的金额]
贷：银行存款
在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。
2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的：
借：银行存款
贷：应付权证 (1)、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款
[收到的价款]
股权分置流通权
[行权价低于股票市场价格的差额]
应付权证
[行权部分权证的金额]
贷：长期股权投资
[减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值]
投资收益
[差额部分，或借] (2)、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：应付权证
[行权部分权证的金额]
股权分置流通权
[差额]
贷：银行存款
[实际支付的金额] 认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。
(四)以发行认沽权证方式取得的流通权
1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。
(1)认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业： 借：股权分置流通权 [按行权价高于股票市场价格的差额]
长期股权投资/短期投资
[差额]
贷：银行存款
[支付的价款]
(2)持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：股权分置流通权
[实际支付的金额]
贷：银行存款
在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。
2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东： 借：银行存款
贷：应付权证
(1)认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：
借：股权分置流通权 [按行权价高于股票市场价格的差额]
应付权证
[行权部分权证对应的金额]
长期股权投资/短期投资
[差额]
贷：银行存款
[支付的价款]
(2)持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：应付权证
[行权部分权证对应的金额]
股权分置流通权
[差额]
贷：银行存款
[实际支付的金额]
期满，“应付权证”科目的余额处理同
(三)
(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东： 比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。
(六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权
按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。
(七)以承诺方式取得的流通权
(八)取得流通权的非流通股份出售的会计处理
按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时，
借：银行存款[收到的金额]
贷：长期股权投资
[出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值]
投资收益
[按差额，借或贷]
同时，结转股权分置流通权成本： 借：投资收益
贷：股权分置流通权 按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的
(九)企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映;应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。
对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容;
对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.
第五项 固定资产
1、取得
价值构成(达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出)=价款(含增值税)+运杂费+包装费+安装成本+税金+(资本化的)借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用(契税、车辆购置税、耕地占用税)等 A、外购不需安装的
借：固定资产
贷：银行存款 B、外购需安装的
(1)借：在建工程
贷：银行存款(支付的买价、运杂费等) (2)借：在建工程
贷：银行存款(支付的安装费等) (3)借：固定资产
贷：在建工程……达到预定可使用状态时结转 C、自行建造
(1)购买工程物资
借：工程物资(含增值税)
贷：银行存款 (2)领用工程物资
借：在建工程
贷：工程物资 (3)领用本企业产成品
借：在建工程
贷：库存商品………帐面成本
应交税金-应交增值税(销项税额) (4)领用本企业外购原材料
借：在建工程
贷：原材料(等)
应交税金-应交增值税(进项税额转出) (5)工程物资转做企业存货
借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：工程物资 (6)联合试车发生费用
借：待摊费用…………一年内摊销
贷：银行存款………………支付的费用
原材料…………使用本企业外购材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
应付工资……………应支付的工资 (8)辅助生产车间提供的劳务
借：在建工程
贷：生产成本-辅助生产成本 (7)完工交付
借：固定资产
贷：在建工程 (8)改扩建
借：在建工程
贷：银行存款(等) (9)改扩建变价收入
借：营业外收入
贷：在建工程
(10)参照预计可收回净额①与改扩建+(原成本-累计折旧)②熟低确认新的投资成本
借：固定资产
营业外支出………②>①时
贷：在建工程 C、投资者投入(投资各方确认的价值)
借：固定资产
贷：实收资本(股本) D、债务重组
(1)收到补价
借：银行存款………收到的补价
固定资产
贷：应收账款 (2)支付补价
借：固定资产
贷：应收账款
银行存款………支付的补价 D、非货币性交易换入(举例) (1)收到补价
确认的收益=补价/(换出资产)公允价
*(换出资产)帐面价+补价/(换出资产)公允价教育费附加
借：银行存款
固定资产
贷：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出)
营业外收入-非货币性交易收益 (2)支付补价
借：固定资产
贷：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出)
银行存款 E、接受捐赠
21
*应交税金和
(1)借：固定资产
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值
银行存款[支付的相关税费]
(2)借：待转资产价值
贷：应交税金-应交消费税 资本公积-接受非现金资产准备
F、无偿调入(按调出单位帐面价值+相关税费)
借：固定资产
贷：资本公积
银行存款
G、盘盈
通过“待处理财产损溢”
入帐价值：1)市价-依新旧程度估计的损耗;
2)预计未来现金流量(1不可使用情况下)
(1)借：固定资产
贷：待处理财产损溢
(2)借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
H、出包工程
(1)付款或补付工程款
借：在建工程-x工程
贷：银行存款
(2)完工交付
借：固定资产
I、租入(暂略) J、融资租赁
(1)借：固定资产-融资租入固定资产…需安装的租入在建工程
贷：长期应付款-应付融资租赁款 (2)分期付融资租赁款
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷：银行存款 (3)期满，资产产权转入企业
借：固定资产-生产经营用固定资产
贷：固定资产-融资租入固定资产 融资租赁费用暂略
2、固定资产折旧
借：制造费用(管理费用、营业费用、其他业务支出)
贷：累计折旧 A、年限平均法(略) B、工作量发(略) C、双倍余额递减法
第一年=固定资产价值* 2/使用年限
第二年=(固定资产价值-已提折旧)*2/使用年限 依此类推
倒数第二年=(固定资产价值-已提折旧-净残值)/2=最后一年 D、年数总和法(扣除预计净残值) 年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和
总年数(即分母数)=n(n+1)/2
即[n+(n-1)+…+2+1]
22
贷：在建工程
n为预计使用年限
分子：第一年=n;第二年=n-1………依此类推
倒数第二年=2;最后一年=1 举例：
(1)可使用年限为8年
分母=8*(8+1)/2=36
第一年比例=8/36，第二年比例=7/36
3、后续支出
(1)汽车修理
借：管理费用
贷：银行存款
(2)固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修 ”(两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出)
4、处置
第一步：
借：固定资产清理[数值=净额+税费]
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
银行存款(应交税金等科目)……支付的费用 第二步：分以下情况：
A、投资转出
借：xx投资[如长期股权投资等]
贷：固定资产清理 B、捐赠转出
借：营业外支出-捐赠支出
贷：固定资产清理 C、债务重组
借：应付账款
营业外支出--债务重组损失[有损失时]
贷：固定资产清理
资本公积--债务组收益[有收益时] D、非货币性交易换出
借：原材料
应交税金
贷：固定资产处理
C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益
(或支出-xx损失)” E、无偿调出
借：资本公积-无偿调出固定资产
贷：固定资产清理 F、盘亏
借：营业外支出
贷：固定资产清理
(P129，书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样) G、出售、报废
(1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税” (2)出售收入和残料
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理 (3)保险及赔偿
借 ：银行存款
其他应收款
贷：固定资产清理 (4)清理后净收益处理
23
冲减工程成本
借：固定资产清理
贷：在建工程
长期待摊费用[已达预计使用状态]
营业外收入--处置固定资产净收益[不属于筹建期间] (5)如为净损益，需要结转
借：营业外支出--处置固定资产净损失(非常损失等)
贷：固定资产清理
5、期末计价(重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件)
以固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备。 (1)发生减值
借：营业外支出-计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备 (2)以后期间“可收回金额”恢复
a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，
因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。 影响的损益(营业外支出贷方)=恢复后的市值-当期帐面数
b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，
因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。 影响的损益(营业外支出贷方)=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数 (3)继续减值，继续提。
第六项
无形资产及其他资产(第4部分) 1.无形资产
①购入的无形资产
借：无形资产(实际支付价款)
贷：银行存款 ②投资者投入
借：无形资产(投资双方确认价)
贷：实收资本/股本
如为首次发行股票而接受投资者投入 借：无形资产(投资方账面价值)
贷：实收资本/股本
③接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值) 借：无形资产(凭据金额+支付的相关税费)
贷：递延税款
资本公积
银行存款/应交税金(相关税费) ④自行开发并按法律程序申请取得
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出
借：无形资产(确定的实际成本)
贷：银行存款
ii研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等) 借：管理费用
贷：银行存款、原材料、应付工资
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权
24
借：无形资产-土地使用权(实际支付价款)
贷：银行存款 注：该项土地开发时 借：在建工程
贷：无形资产-土地使用权
⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易 ⑦出售无形资产(即转让所有权) 借：银行存款
无形资产减值准备
[营业外支出-出售无形资产损失]
贷：无形资产
应交税金-应交营业税
[营业外收入-出售无形资产收益] ⑧出租无形资产(即转让使用权) 借：银行存款
贷：其他业务收入 结转发生的相关支出
借：其他业务支出(如服务费，营业税) 贷：银行存款
⑨摊销(期限一经确定，不能改)
借：管理费用(自用的无形资产)
其他业务支出(出租的无形资产)
贷：无形资产(帐面价值/尚可使用年限)
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费
⑾计提减值准备
借：营业外支出
贷：无形资产减值准备 ⑿
2.其他资产 ①长期待摊费用
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 i发生时
借：长期待摊费用
贷：银行存款 ii摊销时
借：管理费用、制造费用、营业费用
贷：长期待摊费用
第七项
负债
(一)流动负债
1.应付账款(略) 2.应付票据(见表格)
25 3.短期借款 ⑴借款时 借：银行存款
贷：短期借款
⑵按月预提利息
借：财务费用 -利息支出
贷：预提费用 ⑶到期还本付息时 借：短期借款 预提费用
财务费用(尚未提取的利息)
贷：银行存款 4.短期债券 ①收到债券款 借：银行存款
贷：应付短期债券(实收发行债券款) ②计提利息
借：财务费用(票面利息±折溢价)
贷：应付短期债券
注：若金额小可在还本付息时处理 借：应付短期债券 财务费用 -利息支出
贷：银行存款 ③到期偿还本息 借：应付短期债券
贷：银行存款 5.预收账款 ①预收时
借：银行存款
贷：预收账款 ②发货时 借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税额)
银行存款 (运杂费) ③补付货款时 借：银行存款
贷：预收账款 6.应付工资
①支付职工工资 借：应付工资
贷：现金
注：支付退休人员工资(即退休费) 借：管理费用
贷：现金
②月份终了进行分配，计入有关费用
26
借：生产成本(生产工人)
制造费用(车间或分厂管理人员)
管理费用(厂部行政管理人员)
营业费用(专设销售机构人员
在建工程(在建工程人员)
应付福利费(医务托幼人员)
其他应付款(工会人员)
贷：应付工资 7.应付福利费
①提取福利费时(按工资总额的14%提) 借：生产成本等(科目同工资的提取)
贷：应付福利费
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 借：利润分配-提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 ②支付时
借：应付福利费
贷：现金
用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费)，医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 8.应付股利
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 借：利润分配-应付股利
贷：应付股利
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告相关项目的年初数(以董事会多为例) 借：应付股利
盈余公积
贷：利润分配-未分配利润 9.其他应付款 ①提取工会经费
借：管理费用(工资总额×2%)
贷：其他应付款-工会经费 ②提取职工教育经费
借：管理费用(工资总额×1.5%)
贷：其他应付款-职工教育经费 ③应付经营性租赁的租金
借：管理费用、营业费用、制造费用
贷：其他应付款
④收取存入保证金(如包装物押金) 借：银行存款
贷：其他应付款 10.其他应交款
①应交教育费附加(按流转税比例) 借：主营业务税金及附加(主营业务) 其他业务支出(其他业务)
固定资产清理(销售不动产有关)
27
贷：其他应交款-应交教育费附加 ②矿产资源补偿费
i按月计提时(按月矿产品销售收入) 借：管理费用-矿产资源补偿费
贷：其他应交款-应交矿资偿费
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 借：物资采购
贷：其他应交款-应交矿资偿费 ②住房公积金
i企业按规定交纳的住房公积金 借：管理费用-住房公积金
贷：其他应交款-应交住房公积金 ii应由职工个人交纳的住房公积金 借：应付工资
贷：其他应交款-应交住房公积金 iii实际上交时
借：其他应交款-应交住房公积金
贷：银行存款
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 11.应交税金 (1)增值税
①一般纳税人购销业务(略)
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 借：物资采购(买价*87%)
应交税金-应交增值税(进项税额)(买价*13%)
贷：应付帐款(银行存款等) 注：应交的农业特产税计入采购成本。 ③小规模纳税人购销业务 i购进货物
借：物资采购(价税合计)
贷：应付帐款
ii销售货物或提供劳务
借：应收账款[销售价格].....1
贷：主营业务收入(不含税价)
2=[1/(1+6%)]
应交税金-应交增值税
[=2*6%] ③视同销售的账务处理(以投资为例) i销售方
借：长期股权投资
贷：原材料/库存商品[成本价]
应交税金-应交增值税(销项税额)[计税价格*税率] 注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 ii接受方，视同购进
借：原材料/库存商品[成本价]
应交税金-应交增值税(进项税额)[计税价格*税率]
贷：实收资本[=投资方，长期股权投资借方数] 注：收到投资方，与自己购买原材料比，成本下降了。
28
④不予抵扣项目的账务处理
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 借：固定资产/原材料(价税合计)
贷：银行存款 ii购入时不能确认 借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢
贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)
原材料
⑤转出多交和未交增值税的账务处理
(当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方) i转出多交增值税
借：应交税金-未交增值税
贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税) ii转出未交增值税
借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税金-未交增值税
[注：当月交纳当月增值税，仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算;交纳以前的，通过“应交税金-未交增值税”科目核算]
⑥进项税额转出-货物、在产品、产成品发生非常损失时 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益
贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)[购入时记借方] ⑦已交税金-上交增值税
借：应交税金-应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销? (2)消费税
(价内税，从利润中出) ①产品销售
i将产品直接对外销售(P148) 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交消费税
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币性交易)，计税处理同i iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 借：长期股权投资(用于投资)
在建工程(用于工程)
营业外支出(用于非生产机构)[未列成本部分]
贷：应交税金-应交消费税 ②委托加工应税消费品的账务处理 I委托加工物资为非金银首饰 A受托方(代收代缴)
借：应收账款(代收代交税款)
2000
贷：应交税金-应交消费税
2000 B委托方
29
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 (材料)借：委托加工物资
200 000
贷：原材料
200 000 借：委托加工物资(加工费)
80000
应交税金-应交增值税(进项税额)
13600(80000*17%)
应交税金-应交消费税
2000
贷：应付账款
113610 b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 借：委托加工物资(含消费税款)100000
应交税金-应交增值税(进项税额)
13600
贷：应付账款
113600 II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交消费税
③进出口消费品的账务处理 I进口消费品交纳的消费税 借：物资采购/固定资产
贷：银行存款
II免征消费税的出口应税消费品
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时
借：应收账款
贷：应交税金-应交消费税
[贷方额再怎样处理?] 注：①收到外贸企业退回的税金 借：银行存款
贷：应收账款
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 (3)营业税
(价内税，从利润中出) ①出租无形资产及其它业务收入 借：其他业务支出
贷：应交税金一应交营业税 ②出售无形资产
借：营业外支出/营业外收入[不设支出科目时，用收入借方]
贷：应交税金-应交营业税 ③销售不动产 借：固定资产清理
贷：应交税金-应交营业税
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等;
收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用;收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 (4)所得税 i企业所得税 借：所得税
贷：应交税金-应交所得税
ii个人所得税(单位代扣代交---书上没有的内容)
30
借：应付工资
贷：应交税金-应交个人所得税 (5)资源税 ①销售应税产品
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交资源税 ②自产自用应税产品 借：生产成本/制造费用
贷：应交税金-应交资源税
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 借：物资采购/原材料
贷：应交税金-应交资源税[代扣代缴，进入成本]
银行存款 ④外购液体盐加工固体盐 i外购液体盐 借：物资采购
应交税金-应交资源税[可抵扣的]
贷：银行存款 ii销售固定盐
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交资源税
[按贷方余额上交] (6)城建税
借：主营业务税金及附加/其他业务支出
贷：应交税金-应交城市维护建设税
(7)耕地占用税
[不通过 “应交税金”核算] 借：在建工程
贷：银行存款
注：耕地占用税以实际占用耕地面积计税，税额一次征收。 (8)印花税(于购买印花税票时入账) 借：管理费用/待摊费用
贷：银行存款
(9)土地使用税、房产税、车船使用税 借：管理费用
贷：应交税金-应交房产税(土地使用税、车船使用税) (10)土地增值税
[增值额*税率] ①兼营房地产业务的企业 借：其他业务支出
贷：应交税金-应交土地增值税
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 借：固定资产清理/在建工程
贷：应交税金-应交土地增值税
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 借：应交税金-应交土地增值税
贷：银行存款
待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补 (11)其他流动负责》[分录举例]
31
借：财务费用
贷： 预提费用
借：主营业务税金及附加/其他业务支出
贷：
其他应交款--应交教育费附加
借：管理费用-矿产资源补偿费
贷：其他应交款--应交矿产资源补偿费 (二)
长期负债 1.长期借款 ①取得借款 借：银行存款
贷：长期借款
②利息支出、汇兑损失等借款费用处理 借：长期待摊费用(筹建期间)
财务费用(生产经营期间)
在建工程(符合条件的专门借款费用)
贷：长期借款
[短期借款利息通过“预提费用”核算] ③还本付息 借：长期借款
贷：银行存款
④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款 借：长期借款
贷：资本公积-其他资本公积 2长期应付款
(1)应付补偿贸易引进设备款 ①引进设备
借：在建工程/固定资产
贷：长期应付款-应付补偿贸易引进设备款
[设备价+国外运杂费]
银行存款 [进口关税+国内运杂费+安装费] ②用产品销售款偿还设备价款(销售处理略) 借：长期应付款-付补偿贸易引进设备款
贷：应收账款
(2)应付融资租赁款(略)
3、长期债券
设置“应付债券”科目，下设--债券面值、债券溢价、债券折价、应记利息，4个明细科目。 (1)发行债券
借：银行存款
应付债券--债券折价
贷：应付债券--债券面值
--债券溢价 (2)计提利息、摊销溢价 借：在建工程/财务费用
应付债券--债券溢价
贷：应付债券--应计利息
[折价时的摊销]
借：在建工程/财务费用
32
贷：应付债券--应计利息
应付债券--债券折价
4、可转换公司债券
P158 (1)发行时：
借：银行存款
应付债券--可转换公司债券(债券折价)
贷：应付债券--可转换公司债券(债券面值)
应付债券--可转换公司债券(债券溢价) (2)计提利息时：
借：在建工程/财务费用
贷：应付债券--可转换公司债券(应计利息) (3)转换时：
借：银行存款
应付债券--可转换公司债券(债券面值)
应付债券--可转换公司债券(债券溢价)[折价在贷方]
应付债券--可转换公司债券(应计利息)
贷：股本
现金[不可转换部分]
资本公积--股本溢价
附有赎回权的可转换公司债券，利息差额在发行日到赎回届满时间之间计提应付利息，按贷款费用原则处理。
第八项
所有者权益 ⒈实收资本 ⑴常规处理
借：资产科目[投资双方确认价]
贷：实收资本
注：投入无形资产必须<20%注册资本 ⑵国有独资公司的投入资本
投入的资本全部作为实收资本;不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入;也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积 ⑶有限责任公司的投入资本 ①初建时，全部计入实收资本 ②增资扩股时 借：有关资产科目
贷：实收资本
资本公积[出资额-所占份额] ⑷股份有限公司的投入资本 ①筹资费用的处理
I发起式设立(筹资风险小) 借：长期待摊费用/管理费用
贷：银行存款
II募集式设立(筹资风险大)
i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付 ii采用面值发行股票
借：管理费用[金额小]
33
长期待摊费用[金额大，≤2年]
贷：银行存款 ②取得发行股票收入 借：银行存款
贷：股本(面值部分)
资本公积[溢价收入-发行费用] ⑸实收资本的增减变动 ①实收资本增加 i资本公积转增资本 借：资本公积
贷：实收资本 ii盈余公积转增资本 借：盈余公积
贷：实收资本 iii所有者投入
iv发放股票股利方式增资
借：利润分配-转作股本的普通股股利
[实发数]
贷：股本[股票面值总额]
资本公积
注：应在股东大会批准董事会提请的利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理 董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账 ②实收资本减少
i资本过剩，发还股款
借：实收资本/股本(面值)
贷：银行存款
注：股份有限公司超面值付出的价格处理
①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润 借：股本[面值]
资本公积-股本溢价
资本公积-盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：银行存款
②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润 ii发生重大亏损，需要减少实收资本 ⒉资本公积
明细科目有：资本(股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积。 ①资本/股本溢价
借：固定资产/银行存款[实收出资额]
贷：实收资本/股本[在注册资本中所占份额]
资本公积[扣除发行费用] ②接受捐赠资产
i捐赠物为银行存款或现金 借：银行存款/现金
贷：资本公积-接受现金捐赠 注：外商投资企业：(要交所得税的!!)
34
借：现金
贷：应交税金-应交所得税
资本公积-接受现金捐赠
年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整： 借：应交税金-应交所得税
贷：资本公积-接受现金捐赠 ii捐赠物为实物资产
借：固定资产(凭据金额+支付的相关税费)
贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
递延税款 注1：以后处置或使用时 借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款/应收账款(处置收入)
贷：固定资产清理
借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
借：递延税款(接受捐赠时计入该科目的金额)
贷：应交税金-应交所得税
注2：外商投资企业不直接通过"资本公积"。 ①接受捐赠资产时
借：固定资产、原材料(确定价值)20000
贷：待转资产价值
20000 ②终了时
借：待转资产价值
6600
贷：应交税金-应交所得税
6600 借：待转资产价值
13400
贷：资本公积-其他资本公积
13400 ③资本汇率折算差额
借：银行存款[收到日市场汇率]
贷：实收资本-外商资本[约定汇率]
资本公积-外币资本折算差额 [借或贷] ④拨款转入
i收到国家的专项技改、技术研究拨款 借：银行存款
贷：专项应付款(属长期负债项目) ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分 借：固定资产(按实际成本)5000
贷：银行存款等5000 借：专项应付款5000
贷：资本公积-拨款转入5000 注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。 ⑤企业收到国家拨补的流动资本 借：银行存款
贷：资本公积-补充流动资本
35
⑥企业收到无偿调入的固定资产
借：固定资产(调出单位帐面值+附加费)
贷：资本公积-无偿调入固定资产 ⑦企业无偿调出固定资产
借：资本公积-无偿调出固定资产
贷：固定资产清理(该科目借方余额) ⑧关联交易差价
借：资本公积-关联交易差价
贷：资产科目 ⑨豁免的债务
借：应付账款、长期借款等
贷：资本公积-其他资本公积 ⒊留存收益
[年终，通过“本年利润”科目归集收入和成本费用，贷方额为盈利。然后从借方转出、贷方转入“利润分配--未分配利润”科目进行分配。利润分配下的其他明细科目有：
(其他转入、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利、转作股本的普通股股利、提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金]。分录见下面(2)未分配利润
(1)盈余公积 ①提取
借：利润分配-提取法定盈余公积
-提取任意盈余公积
-提取法定公益金
贷：盈余公积-法定盈余公积
盈余公积-任意盈余公积
盈余公积-法定公益金 注：A、外商投资企业
借：利润分配-提取的储备基金
-提取企业发展基金
贷：盈余公积-储备基金
盈余公积-企业发展基金
B中外合作企业，在合作期内以利润归还投资
借：已归还投资[实收资本减项]
贷：银行存款 同时
借：利润分配-利润归还投资
贷：盈余公积-利润归还投资 ②使用
i补亏(先任意后法定盈余公积金) 借：盈余公积
贷：利润分配-其他转入
注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏 借： 盈余公积-储备基金
贷：利润分配-其他转入 ii转增资本 借：盈余公积
36
贷：股本(股票面值×新增股数)
资本公积-资本溢价/股本溢价 iii发放现金股利或利润 借：盈余公积
贷：应付股利
③法定公益金用于集体福利设施的处理 i固定资产购入的处理 借：固定资产
贷：银行存款
ii实际用公益金支付时
借：盈余公积-法定公益金
贷：盈余公积-任意盈余公积
iii处置用公益金购买的资产时，转回 借：盈余公积-任意盈余公积
贷：盈余公积-法定公益金 (2)未分配利润
在终了，由以下两项目结转而形成
①结转本年利润(以盈利为例，亏损时借、贷正相反) 借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润 ②结转利润分配各明细项目 借：利润分配-未分配利润
贷：利润分配-提取盈余公积等明细项目 4.弥补亏损的核算
①用税前利润弥补(发生亏损后的五年内)
借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润 ②用税后利润弥补(五年后) i计算交纳所得税 借：所得税
贷：应交税金-应交所得税 借：本年利润
贷：所得税
ii结转本年利润，弥补以前亏损 借：本年利润[扣除当年所得税]
贷：利润分配-未分配利润
注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏。
5、以前损益调整P180 (书上以纠正少提折旧为例) (1)调整上年利润
借：以前损益调整
30 000
贷：累计折旧
30 000 (2)计算多交所得税
(30 000*33%)
借：应交税金--应交所得税
9 900
贷：以前损益调整
9 900
37
(3)结转未分配利润
借：利润分配--未分配利润[减少未分配利润]
20 100
贷：以前损益调整
20 100
第九项
收入、费用、利润 1.商品销售收入
(1)收入无法确认(如货款收回存在不确定性) i发出商品时
借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品
贷：库存商品
同时，将增值税转入应收账款[纳税义务发生时才做] 借：应收账款-企业(应收销项税额)
贷：应交税金-应交增值税(销项税额) ii以后可以确认收入时 借：应收账款-企业
贷：主营业务收入 iii结转成本
借：主营业务成本
贷：发出商品 (2)代销商品
①视同买断方式的处理
A委托方(收入为协议价)的处理 i将商品交给受托方时
借：委托代销商品[成本价]
12 000
贷：库存商品
12 000 ii收到代销清单(按协议价开具) 借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入[协议价]
20 000 应交税金-应交增值税(销项税额) 3 400
iii结转成本时
借：主营业务成本[成本价]
12 000
贷：委托代销商品
12 000 iv收到款项 借：银行存款
贷：应收账款-企业
B受托方(收入为售价-协议价)处理 i收到商品
借：受托代销商品[协议价]
20 000
贷：代销商品款
20 000 ii实际销售代销商品 借：应收账款
28 080
贷：主营业务收入[受托方的售价]
24 000
应交税金-应交增值税(销项税额)
1 080 iii结转成本时
借：主营业务成本(协议价)
20 000
贷：受托代销商品
20 000
38
借：代销商品款(协议价)
贷：应付账款
iv按协议价款项付给委托方
借：应付账款(协议价)
23 400
应交税金-应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款
23 400 ②收取手续费方式 A委托方的处理
i将商品交给受托方时
借：委托代销商品(成本价)
12 000
贷：库存商品
12 000 ii收到代销清单
借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入(协议售价)20 000
应交税金-应交增值税(销项税额)
3 400 iii结转成本时
借：主营业务成本(成本价)
12 000
贷：委托代销商品
12 000 iv支付手续费时
借：营业费用
[协议售价(不含税)*费率]
贷：应收账款-企业 v收到款项
借：银行存款[扣除手续费]
贷：应收账款-企业 B受托方的处理 i收到商品
借：受托代销商品[协议售价] 20 000
贷：代销商品款
20 000 ii实际销售代销商品(不确认收入) 借：银行存款
23 400
贷：应付账款(协议售价)
20 000
应交税金-应交增值税(销项税额)
3 400 借：应交税金-应交增值税(进项税额)
3 400
贷：应付账款-- A企业
借：代销商品款[协议售价] 20 000
贷：受托代销商品
20 000 注：此方式无须结转成本时
iii归还委托方货款并计算代销手续费
借：应付账款[协议售价+进项税]
23 400
贷： 主营业务收入/其他业务收入
21 400
银行存款[手续费]
2 000 (3)销售折扣
①商业折扣(即数量折扣) 借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入[实收金额] ②现金折扣(总价法)
39
i销售实现时
借：应收账款
11700
贷：主营业务收入(按总价) 10000
应交税金-应交增值税(销项税额)
1700 ii付款期内付款(2/10,n/30) 借：银行存款(总价-折扣额) 11500
财务费用[折扣额=10000*2%] 200
贷：应收账款
11700 注：税金不能享受折扣优惠。
(4)销售折让(依上例，假设折让率为10%) i销售实现时
借：应收账款
93 600
贷：主营业务收入
80 000
应交税金-应交增值税(销项税额)
13 600 ii发生销售折让时
借：主营业务收入
8 000
应交税金-应交增值税(销项税额) 1 360
贷：应收账款
9 360 (5)销售退回
①发生在收入确认之前 借：库存商品
贷：发出商品 ②发生在收入确认之后 a冲减主营业务收入 借：主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税额)
贷：应收账款/银行存款
财务费用(现金折扣) b结转退回产品的成本 借：主营业务成本
贷：库存商品
[注]若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的： i现金折扣在资产负债表日及之前发生的 借：以前损益调整[收入-现金折扣]
应交税金-应交增值税(销项税额)
贷：银行存款 借：库存商品
贷：以前损益调整[结转的退回产品成本] 借：应交税金-应交所得税
贷：以前损益调整 借：利润分配
贷：以前损益调整[该科目余额]
ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告的现金折扣。 借：以前损益调整[收入]
应交税金-应交增值税(销项税额) 贷：银行存款
40
财务费用[现金折扣] (6)分期收款销售 i发出商品
借：分期收款发出商品
贷：库存商品 ii按合同规定每期收到的货款 借：银行存款
贷：主营业务收入(总售款/期数)
应交税金-应交增值税(销项税额) iii结转每期销售成本
借：主营业务成本(总成本/期数)
贷：分期收款发出商品
(7)以旧换新的销售，视同购销两项业务处理 (8)售后回购
售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。
例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。 协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元(不含税)，商品已发出，货款未收到。 i 5月1日发出商品时：
借：银行存款/应收账款
11700 [数额上等于售价+增值税]
贷：库存商品
8000
应交税金-应交增值税(销项税额)
1700
待转库存商品差价
2000 [售价-商品成本]
ii由于回购价大于售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用(1000/5，共5期，包括回购时) 借：财务费用
200 贷：待转库存商品差价
200 iii 9月30日回购时
借：库存商品
8000
[仍为原价]
应交税金-应交增值税(进项税额)
1870 [按回购价算]
待转库存商品差价
3000
贷：应付账款
12870 在未回购前，存在的“待转库存商品差价”，在“其他流动资产”或“其他流动负债”核算。 2提供劳务收入 ①实际发生成本时 借：有关劳务成本科目
贷：银行存款、应付工资、原材料 ②确认收入(常用完工百分比法) 借：应收账款、预收账款
贷：主营业务收入
③结转成本(常用完工百分比法) 借：主营业务成本
贷：有关劳务成本科目 3让渡资产使用权(略)P196
4、建造合同
一.建造工程合同的定义、特征和分类
定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
41
特征：①先有买方(客户)，后有标底(资产)②资产的建设期长(跨)③所造资产体积大、造价高④建造合同不可取消。
分类：按工程价款确定方式分为固定造价合同(总价或单价固定)和成本加成合同。 二.合同分立与合同合并
1.一般情况下，准则适用于单项建造合同。
2.如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件，每项资产应分立为单项合同处理：
(1)每项资产均有独立的建造计划;(2)建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;(3)每项资产的收入和成本可单独辨认。
3.一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件，应合并为单项合同处理：
(1)该组合同按一揽子交易签订;
(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;
(3)该组合同同时或依次履行。
三、合同收入
1.合同收入包括(1)合同中规定的初始收入;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
四、合同成本
1.合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用
2.直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。 3.与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。
4.合同成本不包括下列费用：
(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;
(2)船舶等制造企业的销售费用;
(3)企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。
5.因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。
五、合同收入与合同费用的确认
1.建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计;
但在一个会计内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。
2.如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认
如不能可靠地估计，应区别以下情况处理： 合同成本能够收回的和不可能收回的。
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用
3.采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：
(1)与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本;
(2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
六、帐务处理
【当期确认的合同收入】=(合同总收入×完工进度)-以前会计累计已确认的收入
【当期确认的合同毛利】=(合同总收入-预计合同总成本)×完工进度-以前会计累计已确认的毛利
【当期确认的合同费用】=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计预计损失准备 【最后一会计确认的合同毛利】=合同总收入-实际合同总成本-以前会计累计已确认的毛利 1.本实际发生的合同成本 借：工程施工
贷：原材料、应付工资、累计折旧 发生间接费用时：
42
借：工程施工-间接费用
贷：银行存款等 间接费用分至合同成本：
借：工程施工-××合同
贷：工程施工-间接费用 2.本已结算的合同价款 借：应收账款
贷：工程结算
3.本实际收到的合同价款 借： 银行存款
贷：应收账款
4.确认和计量当年的收入和费用 借：主营业务成本
工程施工-毛利
贷：主营业务收入
5.工程完工，将"工程施工"科目余额与"工程结算"科目余额对冲 借：工程结算[反映收入数]
贷：工程施工
[反映成本]
工程施工-毛利[两者之和为工程总价款]
说明："工程施工"对于建筑、安装企业的，"生产成本"是对于飞机、船舶制造业的。 ○费用的内容：P202
第十项 财务会计报告
第十一项
所得税会计
1、应付税款法
将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用。即本期所得税费用=应交所得税
借：所得税
[所得税费用]
贷：应交税金--应交所得税
2、纳税影响会计法：确认时间性差异。
2-1利率不变时：P245例2
借：所得税
56 100
[所得税费用]
贷：应交税金--应交所得税
50 150
递延税款
4 950 递延税款贷方：应纳税时间性差异---先少交，后补交，为负债
递延税款借方：可抵减时间性差异---先多交，后少交，为资产
○当税率不变时，应付税款法与纳税影响会计法，计算的
应交税金--应交所得税数额相同;
○在税率变动时，递延法、债务法计算的应交税金--应交所得税数额也相同。
2-2利率变化时：会计分录与2-1相同，差别在所得税费用计算结果不同，税后利润也不同。
(1)递延法：递延税款账面余额，不符合资产或负债的定义，按照产生时间性差异时的所得税率计算，不用现行税率，转回时也一般用当初原有税率计算。
(2)债务法：在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额，使其生于累计时间性差异与现行所得税税率的乘积。
第十二项
外币业务
43
(一)外币兑换
1、卖出外币
借：银行存款(人民币户)
79 200
财务费用
800
贷：银行存款--美元户(10 000美元)
80 000
2、买入外币
借：银行存款--美元户(10 000美元)
80 000
财务费用
800
贷：银行存款(人民币户)
80 800
3、外币购销业务 买入设备：
借：固定资产--机器设备
80 000
贷：应付账款--美元户(10 000美元)
80 000 购原材料：
借：原材料
[美元价*汇率+进口关税]
应交税金--应交增值税(进项税额)
贷：应付账款--美元户(2 000美元)
16 000
银行存款
[用人民币支付的增值税+关税]
4、接受外币投资
借：银行存款--美元户(20 000美元)
1 650 000
贷：股本
1 600 000
资本公积
50 000
5、期末汇总损益
【科目汇总损益】=折算的人民币期末数-[期初数+当期增加数-当期减少数] 资产类科目，计算结果为正数，记在借方，负责类正数记贷方。 借： 应收账款[正数]
应付账款 [负数]
财务费用
[补平差额]
贷：银行存款[负数]
短期借款[正数]
第十三项
借款费用
1、在建工程资本化费用
借：在建工程
5000 [专门借款中，可资本化部分]
财务费用
3000
[专门借款中，不能资本化部分]
贷：长期借款
8 000
[长期专门借款本期利息费用]
2、专门外汇借款汇总差额部分，全部记入 借：在建工程--借款费用
5 100
贷：应付债券--债券面值(美元户)
5000
应付债券--债券利息(美元户)
100 [原记提利息]
第十四项程
或有事项
因或有事项引起的，“很可能”的预计负责，要做分录，并增加费用。但“很可能”的或有资产，只能进行披露。
借：管理费用--诉讼费
44
营业外支出--赔偿支出/罚息支出
贷：预计负债-未决诉讼
[在资产负债表中，单独反映] 形成的费用，在利润表中，不单项反映。
第十五项
租赁
(第5部分)
一、承租人的会计处理
1、经营租赁
确认各期租赁费用时，不能以各期实际支付的金额确定，而应采用直线法分摊。P318例，租期3年，分四次支付费用。 租期开始第一次：
借：长期待摊费用
150 000
贷：银行存款
150 000 第一年未付第二次租金：
借：管理费用
250 000
[直线法分摊的年租金]
贷：长期待摊费用
100 000
银行存款
150 000
[本次实际支付金额] (后两年略)
2、融资租赁
2-1 融资租赁资产>资产总额30% 借：固定资产-融资租入固定资产
[账面价值与最低租赁付款
未确认融资费用
[差额--可视为贷款利息]
贷： 长期应付款-应付融资租赁款 [最低租赁付款额]
未确认融资费用的分摊时，可采用实际利率法、直线法、年数总和法等。借：财务费用
贷：未确认融资费用 2-2 < =30% 借：固定资产-融资租入固定资产
[最低租赁付款额]
贷： 长期应付款-应付融资租赁款 [最低租赁付款额] 如果需要安装，先通过“在建工程”科目核算。 2-3 支付租金时
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷： 银行存款 2-4 或有费用
借：营业费用/财务费用[以物价指数为依据计算时]
贷：银行存款/其他应付款 2-5 计提折旧
借：制造费用-折旧费
贷：累计折旧 2-6租赁期届满时 (1)返还租赁资产
如存在承租人担保余值：
借：长期应付款-应付融资租赁款
累计折旧
[因折旧时，扣除了余值]
贷：固定资产-融资租入固定资产 如不存在承租人担保余值：
45
额现值中较低者]
借：累计折旧
[结转折旧]
营业外支出
[如果还存在净残值]
贷：固定资产-融资租入固定资产 (2)优惠续租
视同租赁一直存在，如继续支付租金。 (2)留购租赁资产
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷：银行存款
二、出租人的会计处理
1、经营租赁
收取的租金在租赁期内，按直线法确认为收入(包括免租期)，如有费用，应从租金中扣除。 (1)确认各期租金收入时：
借：应收经营租赁款/其他应收款
贷：主营业务收入--租金收入/其他业务收入/经营租赁收入 (2)实际收到租金时： 借：银行存款
贷：应收经营租赁款/其他应收款
2、融资租赁
2-1 开始日租赁债权的确认
借：应收融资租赁款
[按最低租赁收款额].............1
未担保余值
贷：融资租赁资产
[按资产的原账面价值]
递延收益-未实现融资收益[按差额，作为1的抵减项目] 2-2 未实现融资收益分配
一般应按实际利率法，结果差异不大时，也可按直线法等。 分配未实现融资收益
借：递延收益-未实现融资收益
贷：主营业务收入--融资收入
[超过一个租金支付期未收到租金，应停止确认融资收入，已确认的，也应转回，分录与上面相反] 每期收到租金时： 借：银行存款
贷：应收融资租赁款
2-3 坏账准备的计提
只须对应收融资租赁款 减去 未实现融资收益的差额部分，合理计提坏账准备。
借：管理费用
贷：坏账准备
确实收回时，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备： 借：坏账准备
贷：应收融资租赁款 2-4 未担保余值发生变动时
减产时，应重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额(最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益)的减少确认为当期的损失。 调整时，不作追溯调整。
借：递延收益-未实现融资收益
贷：未担保余值[本科目减少，引起上科目减少] 同时，
46
借：营业外支出
贷：递延收益--未实现融资收益 确认的损失恢复时，相反记录。 2-5 租赁期届满时 (1)收回租赁资产 借：融资租赁资产
贷：应收融资租赁款
[担保的余值部分]
未担保余值
[存在未担保余值时] (2)留购租赁资产
借：银行存款
[按收到的价款]
贷：应收融资租赁款 如果存在未担保余值
借：营业外支出-处置固定资产净损失
贷：未担保余值
3、售后租回
形成融资租赁时，售价与资产账面价值的差额，予以递延，作为折旧费用的调整。经营租赁时，作为租金费用的调整。 3-1 出售时： 借：固定资产清理
累计折旧
减值准备
贷：固定资产 3-2 收到价款时： 借：银行存款
贷：固定资产清理
递延收益-未实现售后租回损益(融资租赁/经营租赁)
[借或贷，视差额确定] 3-2 租回资产时
例子见P332-337，四种情况
(1)形成融资租赁时，会计分录同上页2-2融资租赁一样。形成经营租赁时，作备查登记。 (2)各期分摊未实现售后租回损益时：
借(或贷)： 递延收益-未实现售后租回损益
贷(或借)：制造费用/营业费用/管理费用
第十六项
债务重组
1.以低于债务账面价值的的现金清偿债务 (1)债务人
借：应付账款--乙企业
bbb
贷：银行存款
aaa
资本公积--其他资本公积
[少还部分] (2)债权人
借：银行存款
aaa
坏账准备
营业外支出-债务重组损失
[差额]
贷：应收账款-甲企业
bbb 2.以非现金资产抵偿债务
2-1 以短期股票偿债为例P342
47
(1)债务人
借：应付账款--乙企业
80 000
短期投资跌价准备
8 000
贷：短期投资
60 000
资本公积--其他资本公积
28 000[少还部分]
(2)债权人
借：短期投资
75 000
坏账准备
5 000
贷：应收账款-甲企业
80 000 2-2
以产品偿债为例P343
(1)债务人
借：应付账款--乙企业
700 000
贷： 库存商品
440 000
[成本]
应交税金--应交增值税(销项税额)
93 500
[销售价*税率]
资本公积--其他资本公积
166 500[差额]
(2)债权人
借： 库存商品
606 500 [应收账款-税金，商品价格变了]
应交税金--应交增值税(进项税额)
93 500
贷：应收账款-甲企业
700 000
3、债务转为资本
(1)债务人
借：应付账款--乙企业
aaaa
贷：股本
[股数*面值]
资本公积--股本溢价
[差额]
(2)债权人
借： 长期股权投资
坏账准备
贷：应收账款-甲企业
aaaa
4、修改其他债务条件 4-1 不附或有条件的
(1)债务人
借：应付账款
AA
贷：应付账款-债务重组
A [减免后的本金+需付利息]
资本公积--其他资本公积
[差额]
(2)债权人
借： 应收账款-债务重组
A
坏账准备
[已计提的]
营业外支出-债务重组损失 [冲减坏账准备后不足部分]
贷：应收账款
AA 4-2 附或有条件的
P347
或有支出记入债务人的“应付账款-债务重组”科目中，但债权人不体现，将来收到时，计入当期财务费用。 债务人付不出的或有负债，计入 “资本公积--其他资本公积”。但是，如果重组时，债务人发生债务重组损失并计入当期营业外支出的，先冲减债务重组损失，有余额再计入“资本公积--其他资本公积”
5、混合重组方式
考虑顺序：现金清偿--非现金资金、债务转为资本--修改其他债务条件。
48
5-1书P438例7 (1)债务人
借：应付票据
105 000
贷：银行存款
25 000
无形资产
70 000
[转让前的账面价值]
应交税金-应交营业税 [ 无形资产转让形成的]
资本公积--其他资本公积
5 500[少还部分，差额]
(2)债权人
借：银行存款
25 000 [归还的现金]
无形资产
80 000 [转给一项专利权]
贷：应收票据
105 000
[面额+利息] 5-2书P439例8 (1)债务人
借：应付账款
2 000 000
贷：库存商品
600 000 [以还债的商品的成本]
应交税金--应交增值税(销项税额)
122 400
[还债商品的市价*17%]
股本
200 000
[ 用自己的股票抵债，相当于债转股]
银行存款
4320
[转让股本的印花税，0.4%]
资本公积--股本溢价
880 000[面值5.4-1，乘股数]
资本公积--其他资本公积
193 280[少还部分，差额]
(2)债权人
借：
库存商品
751 040
=(2 000 000-720 000*17%)*
[720 000/(720 000+1 080 000)]按公允价分摊
应交税金--应交增值税(进项税额)
122 400
长期股权投资
1 130 880
=(2 000 000-720 000*17%)*
[1 080 000)/(720 000+1 080 000)]+4320
贷：应收账款
2 000 000
银行存款
4320
[转让股本的印花税，0.4%]
第十七项
非货币性交易
1、判定标准：
补价不大于交易金额的25%★
收到补价的---补价/换出资产的公允价值<=25% 支付 补价的---补价/(补价+换出资产的公允价值)<=25%
2、 通常以换出资产的账面价值+应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本。如果比公允价值小，待期末时采取计提减值准备的方式处理。 (
1、支付补价的企业
【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价 (
2、收到补价的企业
【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-补价+(或-)确认的收益(或损失) ★收到补价的一方，可按一定比例确认非货币性交易的损益，作为营业外收入(支出)处理。
【应确认的收益】=补价(1-
)-
×应交的税金及教育附加
49
=补价
3、一般纳税企业存货的非货币性交易
【换出资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费
-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项) ★如果换入的不是一项资产，应按照公允价值比例，对换出资产的价值总额进行分配。 以A公司库存商品与B公司原材料交换为例：P362 原材料和库存商品公允价值和市场价值均为120万元。 A公司[库存商品
换成
原材料] 借：原材料
1 000 000
应交税金-应交增值税(进项税额)
204 000
贷：库存商品
1 000 000
应交税金-应交增值税(销项税额)
204 000 B公司
借：库存商品
1 000 000
应交税金-应交增值税(进项税额)
204 000
贷：原材料
1 000 000
应交税金-应交增值税(销项税额)
204 000 ★进项税额在借方，相当于资产;销项税额在贷方，相当于换出商品的成本。
4、既涉及存货又涉及补价时 (1)确定是否属于非货币性交易 (2)计算收到补价方应确认的收益
(3)计算双方应分配的换出资产价值总额 (4)对换入的各项资产价值进行分配 可以合并成一个总公式
【换 出(入)资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或应确认的收益)-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项) ★规律：
1、涉及固定资产时，先做固定资产清理，且有减值准备时，单独结转。
2、实质是资产的转化(包括银行存款)，原资产在贷方，换入的记在借方。
3、收到补价方确认的收益(营业外收入-非货币性交易收益)，贷记营业外收入，实质是增加了交换的成本和换入资产的价值;除此，不确认其他交换损益。
第十八项
会计政策、会计估计变更和会计差错更正
1、追溯调整法：要计算累积影响数，并调整变更的期初留存收益，以及会计报表的相关项目。
如果提供比较会计报表，应调整比较各期的数据。★
【累计影响数】=原年初留存收益金额-追溯调整后的留存收益
包括：法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、未分配利润P372例题：成本法改权益法 调整累积影响数：
借：长期股权投资-乙公司(损益调整)
100 000
贷：利润分配-未分配利润
100 000 调整利润分配：
借：利润分配-未分配利润
15 000 [15%提取]
贷：盈余公积
150 000
2、未来适用法：不计算累积、期初留存收益，只计算对当期净利润的影响数进行披露。
3、会计估计变更：适用未来适用法。
企业会计范文第2篇
摘要：随着“互联网+”时代的到来，“互联网+”的应用越来越多的深入到会计控制领域中，会计控制逐渐呈现出新面貌。“互联网+”在改善了会计控制的效率、改变了会计控制的模式的同时，也呈现出一些亟待解决的问题。如果这些问题未能得到及时的解决，“互联网+”环境下会计控制的发展必然会受阻。为了更好地适应新环境下会计控制的发展，我们有必要做出应有的努力，这正是我们研究探讨“互联网+”环境下会计控制的意义所在。
关键词：“互联网+”;会计控制;会计信息;实时控制
一、“互联网+”环境下会计控制的现状
（一）“互联网+”环境下会计控制的内部环境
“互联网+”使会计控制的内部环境展现出了新的面貌。“互联网+”环境能够使得会计控制展现出新的面貌，而不同于传统的会计控制，主要表现为在会计控制的内部环境中信息得以实时传送，各种会计信息和会计数据得以及时传递。在传统的会计控制中，财务工作人员使用和监管的仍然是上一个会计期间的会计信息，并非实时会计信息。而“互联网+”技术帮助企业减少了会计控制的层次，明确了会计工作职能，缩短了沟通信息的时间，从而使得财务工作人员可以使用实时会计信息进行会计控制和会计监督活动。
1. 财务数据信息实现共享
尽管我国企业在不断壮大、子公司和分公司的数量也在不断增多，但是，因为有了“互联网+”技术，会计控制仍然得到了发展，突破了传统会计的信息滞后局限，因而，财务工作人员能够及时、准确地获取各个分公司和子公司的财务数据信息。
2. “互联网+”克服了会计控制中的空间、时间限制
在传统的会计工作中，会计控制往往会因为时间和空间的限制，不能够随时随地查阅会计数据信息，从而影响会计控制工作的进行。但是，在“互联网+”环境下，只要有一台计算机和一根互联网线（或者无线网络），会计控制工作就能够实施，财务数据信息就能够随时获取，不会受到时间和空间的限制。
3. “互联网+”环境下的会计控制实现了无纸化办公
“互联网+”环境下会计控制的媒介已经从利用纸质的会计凭证、账簿、财务报表等纸质的会计资料进行账务处理工作，转变为利用储存在计算机中的电子化的会计信息、会计数据进行无纸化的会计控制。这种转变，不仅降低了会计控制的成本，而且大大节约了我国的纸质资源，支持了我国环保事业的发展，实现了“可持续发展的会计控制”目标，为优化会计控制的内部环境做出了贡献。
4. “互联网+”环境下的会计控制实现了高效率
在传统的会计控制下，企业的经济业务从开始到结束的会计流程效率不高。在“互联网+”时代，由于企业采用了云技术、大数据等互联网应用，企业之间的数据通道已经在无形中被构建起来了，会计控制的实施则更为有效。同时，企业管理者们逐渐地觉察到“实时”财务报告的优越性，而“互联网+”环境使实时财务报告变得可能。企业编制“实时”财务报告，打破了传统会计分期理论，使得会计信息在决策时更具有指导意义，也具有一定的经济价值。
（二）“互联网+”环境下会计控制的体系
“互联网+”时代会计控制主要依赖于企业“实时”财务报告体系的构建。
首先，企业需要在本企业的内部局域网络中把财务信息系统的数据和管理信息系统的信息进行重新整合，重新合并建立企业的综合中心数据库。同时，企业在生产经营活动过程中产生的新的数据，也要在综合中心数据库中进行及时地更新和完善。
其次，企业需要建立“实时”财务报告网站。通过“实时”财务报告网站，企业可以把综合中心数据库与企业外部的互联网进行连接，这样，企业就可以及时地采集一些与企业生产经营活动有密切关系的外部数据。如此一来，企业在会计控制过程就可以轻松实现数据共享、及时更新，并与有关部门进行相互核实，以便分析差异发生的原因。
最后，企业的财务会计工作人员和网络信息技术工作人员分别用各自的专业知识，对综合数据库中的数据信息进行专业技术处理。并且将处理后的信息上传至企业“实时”财务报告网站，以便财务报告使用者进行浏览、研究、分析和使用。
（三）“互联网+”环境下会计控制的资源配置
“互联网+”在线会计控制平台是一个运用互联网信息技术，对聚合到平台上的供给信息和需求信息进行分析、重组和交互，进而改善信息传达的质量和效率的平台。
1. “互联网+”会计控制平台的功能
目前，财务人员可以在“互联网+”在线会计控制平台上解决各项会计实务，与过去财务人员传统的独立、封闭的工作模式大不相同。财务报表的编制、财务预算的审批、财务制度的更新、资金的收付结转等会计事务在“互联网+”环境下已经成为可能，会计控制下的闲置资源就能够被更加高效的利用了。正如已经在我国流行起来的“滴滴打车”，利用个人的闲置汽车资源和闲置的人力，将这些资源以一种新模式，重新整合在一起，投放到出租车市场，使得尚未饱和的打车需求得到一定的弥补。
2. “互联网+”会计控制平台的好处
通过“互联网+”在線会计控制平台，把持有会计从业资格证书的人员和持有其他的会计证书的人员引入到这个平台上去，让这些会计人员在“互联网+”会计控制平台上进行注册、完成认证。然后，这些会计人员可以通过参加平台中的考试，去承接需要会计服务的企业的工作。会计人员可以在空闲时间，仅仅利用一台计算机、一张互联网，就可以在自己的家里或者是人来人往的餐厅里，随时随地工作。会计人员可以在“互联网+”会计控制平台上进行用户电子凭证的查阅、会计账簿的处理、税务的申报和缴纳、在线为客户提供咨询服务等。
3. “互联网+”会计控制平台的意义
据我国财政部门相关数据分析显示，我国现在具备会计从业资格证的人员大约为1600万，其中失业会计人员或者未在会计工作岗位上的人大约为28%，而占据72%的在岗会计工作人员，他们的年收入平均达不到五万元。与此同时，我国需要会计服务的小微型企业大约有6500万家。会计人员供给量的结构性过剩和对会计人员需求的缺口同时存在。因此，建立“互联网+”会计控制平台对目前我国会计行业具有重要意义。
（四）“互联网+”环境下会计控制的角色
在“互联网+”来临的时代，会计控制的角色正在从监督者向领导者转变。“互联网+”环境下企业的管理理念、控制理念越来越被一些新兴的概念所占据，例如“云采购”、“云制造”、“云招聘”、及“费用管理云服务”等概念。在这种情况下，企业就需要财务人员对信息、数字有非常精细化的控制、管理以及整合，而不再是单一的监督。会计控制则能够完美地适应这种需求，会计控制的价值，在“互联网+”环境下，势必会呈现出无可替代的优越性。因此，会计控制在“互联网+”环境下，将会是领导者，而不仅仅是监督者。
二、“互联网 +”环境下会计控制机制建设相关建议
（一）提升管理者认识的同时加强成本控制
“互联网+”环境下的会计控制与传统会计控制相比，其拥有不可替代的优越性，是未来会计发展的趋势所在。企业管理者首先应该在思想上意识到在企业中实行“互联网+”，把“互联网+”融入到会计控制中是顺应经济发展和科技发展的明智行为。其次，考虑到企业引入“互联网+”会产生较大的成本，我国政府和企业应该共同努力，尽可能地想办法减少企业资金压力。
政府方面，为实行“互联网+”的企业提供政策上的扶持，给予一定的财政拨款支持，允许因引入“互联网+”而产生的硬件系统成本、技术人员成本、维护成本等全额抵扣应纳税所得额。企业方面，与上下游企业共用技术人员，一起进行定期培训，从而节约一定的成本。
（二）针对“互联网+”环境建立风险管理体系和会计控制程序
企业的经营活动中，风险几乎是处处可见的，我们虽然很难彻底消除风险，但是能够尽我所能的降低风险。针对“互联网+”所带来的新环境，我们需要在企业内部建立较为合理的风险管理体系，并且设立相对专业的会计控制程序，用于专门应对“互联网+”条件下企业会计控制存在的风险问题，在理论上、实际操作上给予具体工作的指导和帮助。
一方面，企业需要分离监视工作和实际操作工作，建立有效的严密的内部系统。“互联网+”环境下的会计信息真实性必须通过持续强化的网络信息监管技术来保证。企业应该注重相关互联网信息系统的研发，建立严密的风险管理体系和控制程序，细化体系内各个员工的分工，优化企业经营业务流程。互相监督，互相制约，全方位地开展会计控制工作，确保会计信息的真实性。
另一方面，我们可以着手加强对计算机软件、硬件等基础设施的日常监管，建立缜密的防护网体系，以防外界恶意入侵、盗取、篡改企业的数据信息。此外，我们还可以根据“互联网 +”环境下企业业务流程的重塑，调整相应的会计控制程序，保证会计控制工作开展的规范性。同时，在会计工作起始时设置会计控制密码和动态口令，设立会计信息电子数据档案，同时对会计信息进行必要的备份和管理，以便增加会计信息的安全性。
（三）建立适用于“互联网+”环境的完善会计档案保管制度
“互联网+”条件下的会计档案大多以磁性资料的性质存在，这种资料可以交给专门的会计档案管理员进行管理;凡是需要打印出来的资料都要记录在财务系统的操作日志中;从财务系统中导出的相关材料应该尽快地送到相应人手里，收件人接收时要进行签字记录，包括收件的日期和内容， 以便日后备查所需。由于计算機或者是财务系统在运行过程中存在发生的故障的可能性，进而财务信息会受到损坏，因此，及时地备份存放在磁（光）介质中的数据就很有必要性。
随着“互联网+”的不断发展和成熟，“互联网+”信息技术在会计控制方面的应用越来越普遍，对会计控制的影响越来越深入。会计控制的内部环境已经发生改变;会计控制的时间已经从传统的“事后控制”转变为“事前预测”和“事中控制”;会计控制的媒介已经从利用的纸制的凭证、账簿、财务报表等会计资料实施会计控制转变为利用储存在磁盘中的电子化的会计数据进行会计控制;“互联网+”必然会成为新的研究焦点。
（作者单位：颍上科学技术学校）
企业会计范文第3篇
摘 要：金融会计工作是企业管理和发展的重要组成部分，做好金融会计工作能够有效帮助企业提高经济效益，获得长远发展。然而，金融会计在工作中常会由于工作安排不合理或者人员素质不足等问题引发金融会计风险，这对于提高企业的经济效益十分不利。因此，各企业在发展过程中必須要加强对企业金融会计风险的重视，重点分析企业金融会计的风险相关因素，然后采取有效的防范措施予以控制。本文先简要分析了我国企业金融会计风险的三方面内容，然后分析了发生金融会计风险的主要原因，然后就如何防范和控制金融会计风险提出了相关建议。
关键词：金融会计；风险防范；控制
金融会计在企业的发展中占据着重要地位，做好企业金融会计工作有利于提高企业的经营和生产，促进企业的长远发展。但是，金融会计工作容易受到多方面因素的影响，产生金融会计风险。企业要获得更加长远的发展必须要采取有效措施，规避金融会计风险，推动企业实现可持续发展。本文就企业金融会计的相关问题进行了简要的分析。
一、企业金融会计风险概述
企业在生产经营过程中必然会遇到多种多样的风险，不同的企业风险表现出的形式也是不同的，但是无论是哪种风险，其对企业的长远发展均有着严重的不利影响。因此，企业在发展过程中不仅要做好日常的生产和经营工作，还需要加强对风险的了解，以便最大程度规避风险，促进企业更好的发展。金融会计风险是企业在发展过程中面临的重大风险之一，其按照内容来划分主要有三种。
第一种，会计核算风险。所谓会计核算风险值得是在企业相关的金融机构在进行金融会计核算的过程中产生的风险，这种风险产生的原因一般是由于核算的环节比较复杂，或者是由于金融机构在进行会计核算过程中未制定严格的核算流程，导致金融会计核算无法满足实际的需求。从这一方面来看，企业要避免会计核算风险应该要科学制定会计核算流程，使会计核算工作具有规范性、客观性和合理性，同时企业在进行会计核算时应该要综合金融会计核算的实际需求来进行。
第二种，会计监督风险。金融会计工作的真实性和有效性决定企业的经济收益大小和发展的程度，因此，为了保证企业的会计工作质量，加强会计监督显得十分必要。然而，企业在实际的管理过程中过于强调信贷管理，对会计监督和管理往往较为忽视，导致企业会计监督无法发挥其应用的效用，影响企业的金融会计工作质量和效率。部分企业面临的金融会计监督风险均表现为会计减速不具备科学新和程序性，使得会计监督工作具有较强的随意性和任意性，增加了企业的会计监督风险。
第三种，会计结算风险。会计结算风险值得是金融机构以会计报表形式披露的金融开机信息，宝库企业一段时间的收益状况、负债状况以及资产状况等。对于企业的发展而言，金融会计结算工作对企业的生产和发展有着直接的作用。目前少部分企业的金融会计人员在思想上容易出现动摇，在工作过程中会利用工作的便利获取企业的金融资产。这种情况将会直接导致出现金融会计结算风险，危害企业的健康发展。
二、企业发生金融会计风险的原因分析
1.金融会计风险意识较为薄弱
要规避企业的金融会计风险首先需要企业相关工作人员能够具备较强的金融会计风险。，但是实际上，企业的金融会计工作人员以及企业的管理人员在金融会计风险方面的意识还较为薄弱，导致企业金融会计风险管理制度不够完善，工作人员在工作过程中的风险意识也较差，最终影响企业的金融会计工作质量和效率。当然，从另一方面看，企业出现金融会计风险问题与企业会计人员的专业素质有着密切的联系。企业金融会计工作人员的专业素质较为一般，对金融会计风险的认识不足，或者企业金融会计工作人员的职业道德素质有待提高均会影响工作人员的工作质量和对金融会计风险的规避程度。因此，如何提高金融会计工作人员的风险意识，提高工作人员的专业素质是企业需要重点关注的问题。
2.金融会计管理制度有待完善
要做好金融会计工作首先需要企业制定严密的、行之有效的金融会计管理制度。但是，从目前我国企业的发展现状来看，虽然大部分企业均制定了相应的金融会计管理制度，但是该金融会计管理制度的科学新和严密性还有较大的提升空间。其中，企业金融会计管理制度中最主要的问题即在于，企业对金融会计风险管理的重视程度不足，部分企业甚至根本没有指定相应的金融会计风险预警和防范机制，导致企业在实际的工作开展中面临着更多的金融会计风险。除此之外，企业的金融会计监督工作也还有待加强，大部分企业的金融会计工作在财务管理方面存在些许不足，例如企业金融会计的财务工作安排不合理等，严重影响了企业金融会计的工作质量。
三、加强企业金融会计管理防范和控制的策略
1.完善企业的内部监督与管理制度
企业在经营和管理过程中经常会面临着各种金融会计风险，要防范和控制企业的金融会计风险首先需要企业制定较为完善的内部监督和管理制度，以制度化管理来规避风险。因此，首先，企业需要完善内部监督和管理制度。企业的监督和管理制度宝库诸多方面，例如企业的人员考核制度、工资福利制度、人力资源管理制度以及内控制度等。从企业的实际发展现状出发，将企业的这些制度进行进一步的完善，通过对人员的管理来达到规范工作流程的目，可以有效的减少企业面临的金融会计风险。当然，除此之外，在对人员管理的过程中，企业必须要对各部门人员尤其是内部监督和控制人员的岗位和职责进行明确的划分，避免企业工作人员在工作过程中出现职责不清晰的现象，也更加方便各部门工作人员各司其职，做好自己的本职工作；其次，企业还必须要明确的责任制度。企业金融会计风险的出现与人员的素质有着较大的关联，因此，要避免出现金融会计风险，特别是为了避免企业金融会计内部出现贪污等不良现象的发生，企业必须要建立明确的责任制，责任到人和岗位。也就是说，在金融会计工作过程中，企业必须要明确每一位金融会计工作人员的工作任务和工作具体事项，尤其是出纳人员的工作事项。这是因为，部分企业的出纳人员不仅需要负责自己分内的工作，还可以兼职其他的账目登记工作或者会计档案管理工作。这种工作流程是不科学的，和农让以给不法分子以可乘之机。因此，企业在对出纳人员以及企业金融会计工作人员进行岗位安排时必须要注意，保持不同岗位人员职责的相对独立性，严厉禁止兼职的现象，更加不能够允许出现个人负责整个流程的现象。只有这样，企业才能够保证各部门、各员工之间的相互独立性，才能够使各个岗位工作人员进行相互监督和管理，减低金融会计风险。
2.加强对人员的人性化管理
金融会计风险的规避和防范要求企业领导和管理者充分重视对人才的挂历。企业对人才的管理一般均以绩效激励和制度管理为主，尤其是绩效激励制度的建立能够帮助企业提高工作人员的工作积极性和工作质量，促进企业的长远发展。虽然很多企业在发展过程中认识到了这一点，但实际上，企业真正做到人性化管理的却比较少。换句话说，企业对人才的管理和控制超过对人才的激励。在提倡人性化管理的今天，企业对人才的重视不足会直接影响到企业的内部建设和管理，从而增加企业的金融会计风险。因此，要改变之后再能现状必须要求企业建立更加人性化的管理，坚持以工作人员为中心，以激励为主的人才管理策略调动工作人员的工作积极性。那么，应该如何加强对工作人员的人性化管理呢？首先，企业必须要建立多劳多得、少劳少得的绩效奖励制度，当然，该绩效奖励制度的薪酬分配需要与市场接轨，否则将会失去其原有的作用。也就是说，企业应该在保证员工基本水平与市场水平持平的情况下，建立有效的绩效奖励制度。这样既能够获得员工的认可，还能够提高员工的工作积极性；其次，要重视对员工的思想引导和正面鼓励。很多企业在发展过程中总是以工资为话题，希望员工能够多做事。这种物质化的绩效奖励制度在一定程度上能够起到明显的效果，但是企业也要重视精神对员工的鼓励作用。事实上，精神奖励在很多时候更加能够调动员工的工作积极性，增强工作人员的工作干劲。因此，企业领导人员应该多对员工进行思想政治引导，同时也要多对员工的工作进行公开肯定，减少对员工的抱怨和批评；最后，要加强对工作人员的专业素质培训，提高会计人员的专业化素质。会计人员的专业素质不仅关系着其工作质量和效率，还关系着其是否能够独立、自主的进行金融会计风险防范和控制。因此，企业在制定人性化管理制度的同时必须要重视提高会计工作人员的自主新和独立性，提高工作人员的职业道德水平，使会计工作人员在实际的工作中能够充分发挥自己的主观能动性，自觉防范金融会计风险，促进企业的长远发展。而会计人员的专业素质能够帮助工作人员提高工作质量和效益，避免在工作中出现不必要的工作失误，增加金融会计风险的可能。因此，企业要加强对工作人员的职业道德培训和专业技能培训，从技能和职业道德双方面加强企业金融会计的风险防范。
3.加强企业的财务管理
加强对企业金融会计的风险防范和控制还需要企业进一步完善财务管理制度。首先，企业应该要建立更加完善的财务预算管理制度。财务预算管理指的是对企业一段时间的财务状况和经营状况进行提前的预测。财务预算管理的主要作用是限制企业的生产和经营成本，帮助企业更好的进行经营和投资活动，其对于促进企业的长远发展有着重要的作用，财务预算管理工作的主要内容包括对企业资本性收支、现金流量、经营收支以及企业资产负债收支的预算。完善企业预算管理制度需要财务管理相关按人员从企业的实际发展情况出发，制定出有效的财务预算，并且要求企业要重视预算的管理工作，定期安排专职人员跟进项目进度，并及时汇报至上级；其次，企业必须要加强对资金的管理，建立可行的资金管理制度。企业的资金管理制度是金融会计制度的重要组成部分，其主要的作用是使企业能够在资产丰富的情况下做出正确的經营与决策，以扩大企业资金的利用率；最后，企业应该要加强对成本和收入的费用管理，建立相应的费用管理制度。这部分管理制度需要从两方面考虑。一方面，从成本费用控制与管理来看，企业进行必须要对成本进行预算与核算，加强对企业经营成本的控制，降低企业的金融会计风险。因此，企业需要确立更加完善的成本核算控制制度，确地更加有效的成本核算方法。另一方面，对于收入费用的管理。无论是支出还是收入，工作人员均应该参照企业的有关制度进行，而财务管理人员则需要按照规定进行会计核算。
四、结语
综上所述，企业金融会计风险包括会计核算风险、会计监督风险以及会计结算风险。根据分析，企业发生金融会计风险的原因主要是企业的金融会计风险意识较为薄弱，以及企业金融会计管理制度有待完善。因此，要加强企业金融会计管理防范和控制需要企业能够进一步完善企业的内部监督与管理制度、加强对人员的人性化管理，并重视企业的财务管理。
参考文献：
[1]李凤荣.企业金融会计的风险因素及合理化防范路径思考[J].现代经济信息，2016，06：180+182.
[2]李焕.基于企业金融会计中的风险因素分析及应对措施研究[J].商场现代化，2014，30：184-186.
作者简介：胡馨升（1993.06- ），女，汉族，重庆武隆人，长江师范学院财经学院在读本科
企业会计范文第4篇
(一)为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企
业会计制度》和国家有关法律法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》(以下简称“办法”)。
(二)中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
二、补充会计科目使用说明
(一)会计科目的设置
1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。
2.根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。
3.施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。
(二)补充会计科目的使用说明
周转材料
一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。
周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。
二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。 采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。
三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。
四、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。
(一)一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。
(二)分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。
(三)分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。
(四)定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。
五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处理：
(一)采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。
(二)采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目(在用周转材料)，贷记本科目(在库周转材料);摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销);退库时，按其全部价值，借记本科目(在库周转材料)，贷记本科目(在用周转材料)。
六、周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理：
(一)采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。
(二)采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销);将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目(周转材料摊销)，贷记本科目(在用周转材料)。
七、采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记人有关成本、费用科目。
八、在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。
九、本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。
存货跌价准备
一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。
二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。
三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目。
合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收人，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工?合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。
四、“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。
五、“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。
临时设施
一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。
二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。
三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等利泪。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目;如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。
临时设施摊销
一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。
二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销;当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。
三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项临时设施的累计摊
销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。
四、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。
临时设施清理
一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”科目。取得的变价收人和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目;如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。
工程结算
一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。
二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。
三、本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。工程施工
一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。
二、本科目应设置以下两个明细科目：
(一)合同成本本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。
成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计人有关工程成本，间接费用可先在本科目(合同成本)下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计人有关工程成本。
(二)合同毛利本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。
(三)、施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目(合同成本)，贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收人、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目(合同毛利)科目。
( 四)、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。
( 五)、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。机械作业
一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。 施工企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。
二、本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。
三、施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。 成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。 成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用(为组织和管理机械作业生产所发生的费用)。
四、发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：
(一)施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成，借记“工程施工”科目，贷记本科目。
(二)对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本，借记“其他业务支出”等科目，贷记本科目。
五、本科目在月份终了时，一般应无余额。
主营业务收入主营业务成本
一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。
二、如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收人根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用;若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。
三、按规定确认工程合同收人和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收人，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收人、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计累计已确认的工程合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同总收人减去以前会计累计已确认的工程合同收人后的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。
四、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。
五、期末，应将这两个科目的余额转人“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。
三、补充报表项目及编制说明
(一)“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。
(二)在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。
(三)在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。
(四)在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。
(五)在资产减值准备明细表中的“
三、存货跌价准备合计”项目所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。
企业会计范文第5篇
摘 要 随着我国改革开放的不断加快，我国的企业在国际化的市场中所面临的压力也在不断增加，企业在发展过程中要不断加强自己的会计管理工作。当期那企业会计管理中存在的问题给企业的预决算以及企业成本控制带来了相当大的困难，对企业的进一步的发展产生了不利的影响。所以本文对如何实现有效的企业会计管理进行不了简单的阐述。
关键词 会计管理 预决算 管理理念
随着我国市场经济的发展，我国企业面临的内外部环境有了很大的变化，企业会计管理工作中出现很多的问题，例如，没有健全的会计管理制度，会计管理人员素质低下等，导致企业经济活动中不能有效进行会计工作，给企业的预决算以及企业成本控制带来了相当大的困难，对企业的进一步的发展产生了不利的影响。所以为了有效解决企业会计管理中存在的问题，实现企业有效会计管理，需要加强对会计管理工作的重视，寻求符合现代企业管理制度的会计管理措施。
一、现代企业会计管理概述
随着我国改革开放的不断加快，我国的企业在国际化的市场中所面临的压力也在不断增加，企业在发展过程中要不断加强自己的会计管理工作。在以往企业的发展中会计工作主要是进行一些简单的记账报账工作，工作重点放在对企业的饿财务核算中。但是随着社会经济的发展，当前企业的会计工作不能仅仅满足于对企业中各种账目的编制，要加强会计工作中管理职能的发挥，对企业会计工作的管理权限进行严格的划分，设置相应的会计管理机构，在企业的发展过程中进行会计预决算以及会计控制等职能。
现代企业会计管理工作的进行不仅要体现财务管理的权威性，而且在会计管理的过程要选择合适的会计管理模式。从目前我国企业的会计管理中来看，主要的会计管理模式有三种：
第一种是分散式管理，这种管理模式 中会计人员是处在企业生产的第一线，对企业中的各种实际情况能及时了解，企业的会计信息也就能正确反映出企业真实的经营情况，给企业进行科学化的管理提供相关的依据。
第二种是统一式的管理，在这种管理模式下，企业的会计部门排除相关的人员进驻到企业各责任单位，并且为各责任单位服务。作为且有会计部门的一部分，各责任单位的会计核算机构需要很好的执行企业的会计制度，保证其会计职能的充分发挥。
第三种是交叉式的管理，在这种管理模式中，会计人员的隶属于各责任单位，而会计人员只对会计业务进行管理，这样就很容易造成企业会计人员在进行工作的过程中受到企业领导的干预，导致企业的会计工作出现偏差。这三种管理模式虽然都有自己的特点，但是在实际的执行过程中主要还是使用第一种管理模式，第三种管理模式在管理中有很大的空白地带，管理起来困难比较大。
二、实现企业有效会计管理的措施
1.树立全新的会计管理理念
在新的社会环境中企业的会计管理也应该随之进行相应的转变，首先要树立新的会计管理理念，对目前的社会形势进行判断，尤其是对企业会计在未来的发展方向要有清楚的认识，重点加强对企业会计工作中管理职能的发挥，在这种新 的会计管理理念的影响下制定出企业会计管理理论体系，建立相关的会计管理制度，采用先进的企业会计管理办法，对企业的会计进行全面的全过程的管理。
2.建立完善的企业会计管理体制
一套完善的企业会计管理体制是实现有效企业会计管理的重要保障，所以在且有的发展过程中要根据我国目前有关会计方面的各种法律法规，并且结合企业的自身情况，对企业会计管理中的各项工作制定完善的管理策略，明确企业会计工作人员在自己的岗位中的责任和权力，对自己工作的范围有相应的了解，这样企业的会计管理工作才能从以往的粗放性管理向精细化管理过渡，会计管理才更加有效，企业的经济活动才能有序进行。
3.建立健全的会计监督体系
在企业会计管理中，工作内容复杂，工作方式多变。会计人员素质层次不齐，导致会计工作监督难度较大，所以建立严密的会计监督体系是非常重要的。首先，要加强企业会计人员的自我监督，在工作中建立内部牵制制度，对企业的资产进行管理的过程中要通过不同人员进行处理，加强相互之间的监督，对企业经济活动中的各项业务凭证进行妥善的保管，方便在事后进行查询。其次，加强企业领导者对会计工作的监督，企业领导者对企业的会计工作要进行严格的监督，从而不断督促会计人员改进会计工作方式，加强会计基础工作，从而提高企业的会计管理水平。最后，要加强注册会计师对企业会计管理工作的监督，及时发现企业会计工作中的出现的问题，注册会计师要保证有良好的职业道德和负责人的心态。
4.提高企业会计管理者的素质
会计管理者对实现有效的企业会计管理有重要的作用，在当前的社会环境中，要提高企业会计管理工作的有效性就你需要加强企业会计人员的素质。在工作中加强对他们的培训，除了帮助他们掌握相关的会计管理知识，还需要帮助他们了解有关会计工作的各种法律法规，鼓励他们参加各种职工考试，在招聘会计管理人员的过程中要重视会计人员的专业知识，从源头上提高企业会计人员的素质，实现企业会计管理工作的有效性。
结论：随着市场经济体制的建立，企业在发展过程中要建立现代化的管理模式，尤其是在会计管理中要树立现代化的管理理念，加强对会计管理工作的重视程度，制定完善的会计管理制度，加强对会计工作的监督，提高会计管理人员专业素质和道德素质，从而确保实现企业会计管理工作的真实效果。
参考文献：
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[2]高野.浅析高新技术企业的会计管理.时代金融.2011（24）.
[3]孙夏研.关于规范企业会计管理的几点建议.现代商业.2011（06）.
[4]颜永轩，林芸芸.浅析我国企业会计管理工作现状及其对策.财经界（学术版）.2011（12）.
企业会计范文第6篇
一是企业会计文化的内涵。科学认识企业会计文化的内涵是研究企业会计文化建设的起点和基础。会计文化的研究，实际上是会计活动的文化学研究，是将会计活动所体现出的一些文化内涵进行的发掘和探究。企业会计文化，就是指企业会计实践活动所体现的会计思想、会计观念、会计职业道德和会计行为规范，是长期企业会计实践及其结果让社会大众逐步形成的一种心灵感受。当人们普遍产生国家重视企业会计、企业会计守法诚信、企业会计信息客观真实值得信赖，会计从业人员优秀可靠的文化感受时，则在一定程度上标志着我国优秀企业会计文化的形成。优秀先进的企业会计文化，既是对一个国家企业会计活动的文化总结和肯定，又可以成为约束、引导会计行为的重要积极因素和软规范，尽管它不像会计法律、会计行政法规和会计规章制度等具有法的刚性约束，但优秀的企业会计文化一旦形成，可以对会计行为产生巨大的推动，产生积极的正能量。
二是企业会计文化建设的核心目标。任何工作都不是盲目的，都有其目的性。企业会计文化建设的核心目标，就应该是会计活动体现的核心内容以及人们的最主要感受。这一核心内容和最主要感受应该包括会计从业人员和社会公众普遍坚守和认同的会计核心价值观。要建立企业会计文化，首先要建立会计核心价值观，会计的核心价值观到底是什么，不同的企业可能会有不同的理解和表述。笔者认为，会计的核心价值观是守法与诚信。首先，会计是一项政策性很强的工作，建立有一套严格的会计规范——会计法律、会计行政法规、会计规章制度等等。会计工作必须依法进行，离开法，会计寸步难行。其次，会计信息是重要的经济信息，对于会计信息使用者的经济决策具有重要影响，受到社会公众的广泛关注，只有诚信，提供真实可靠的会计信息，才能够起到会计信息应有的作用。企业会计文化建设的核心目标，就是通过建设形成一种以守法为荣，视诚信为生命的会计核心价值观。在2001年，时任国务院总理的朱镕基同志视察上海国家会计学院时，给上海国家会计学院题写的“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的16字题词，是对企业会计文化建设核心建设目标——会计核心价值观的最好阐释。一旦守法与诚信成为企业会计的职业操守，成为全社会对会计的认同和共识，优秀的企业会计文化建设才算大功告成，否则，会计活动永远不能提升为引导我国会计事业健康发展的文化意识。同时也应该清楚地认识到，文化的形成不是一朝一夕的事情，是要经过长期的建设才会逐步形成的，全方位多途径加强建设，是企业会计文化建设的重要任务。
三是企业会计文化建设的基本途径。（1）大力发展会计事业，创造建设企业会计文化的社会环境。会计文化来源于丰富的会计实践，企业先进会计文化的形成要依托于大力发展的会计事业。改革开放以来，随着我国社会经济的发展和进步，我国的会计事业也得到了快速发展，会计对社会经济的作用越来越重要，人们对会计的关注程度也越来越高，在此基础上，国家各级会计主管部门要继续加强对会计工作的领导，不断提升会计影响力。首先，重视舆论宣传，加大会计工作的宣传力度。办经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。要想让全社会关注会计，了解会计，对会计行业的先进典型要通过各种媒体进行宣传，适时开展全国性的会计竞赛活动，使会计人员通过各种竞赛活动展现会计精神风貌，提升会计形象，扩大会计影响。其次，加强会计国际合作与交流，随着全球经济一体化，会计国际化步伐不断加快，我国企业会计准则从无到有，不断深化和完善并逐步显现国际化色彩。但是，由于历史原因，我国的会计发展水平与美国为代表的先进国家相比还有一定的差距，只有进一步加强国际合作与交流，才能不断提高我国会计水平，提升我国会计的国际影响力，为企业会计文化的建设和发展提供更广阔的平台。第三，加大对会计违法违规事件的处罚力度。违规就要处罚，处罚就要曝光，让全社会认识到会计违规的危害性以及会计违法违规是要付出沉重的代价的。加大对会计违法违规事件的处罚，也是从另一个侧面促进守法与诚信先进会计文化的形成。（2）大力发展会计教育，依法配备会计人员，奠定企业会计文化建设的人才基础。会计文化的形成要依托于会计活动，而会计活动的主体是会计人员，会计人员素质的高低在很大程度上决定着会计工作的质量。记得一位伟人曾经说过，只要有了人，什么事情都好办。企业会计文化建设要体现以人为本，发挥会计人员在会计文化建设中的积极作用，只有大力发展会计教育，才能提高会计从业人员的素养，从而为建设先进的企业会计文化奠定基础。首先，高等学校要积极承担起企业会计文化建设的重要责任，发挥会计文化建设的基础作用。高校会计专业教育要不断深化教育教学改革，通过教学改革，逐步改变会计教育中普遍存在的重知识传授轻能力培养，重专业技术，轻职业道德培养的倾向，增设有关会计文化方面的课程，加大对学生职业道德和价值观的教育，使守法与诚信这一会计文化核心价值观深深植根于那些未来会计从业者的心灵深处。其次，要依法配备会计人员，严把用人关。会计工作是企业的核心工作之一，从会计人员配备上就体现出企业对会计的重视。选人用人上要坚持高标准严要求，根据会计岗位工作需要，选聘合适的人才，一般情况下要有正规院校会计专业学习经历，没有会计职业资格从业证书坚决不能安排到会计工作岗位。要考察法制意识和法制观念，没有相应文凭和职业品德的人员不能安排到会计工作岗位。对于工作表现好的会计人员提拔重用，对于工作表现不佳，有损会计形象的人员及时调整出会计工作岗位。通过会计人员的依法配备和严格管理，让人们感受到企业会计岗位的重要，领导对会计工作的重视，会计人员非凡素质的要求，形成企业重视会计，人人敬仰会计的文化氛围。第三，要重视会计人员的后续教育与职业发展培训。会计工作的政策性和技术性都很强，会计知识不断更新，准则制度不断优化，会计人员不学习就跟不上时代的发展。只有重视会计人员的后续教育和职业培训，才能不断提高会计人员的技能和素质。（3）提升守法意识，提高信息质量，逐步形成守法与诚信的会计核心价值观。首先，国家各级会计主管部门要进一步重视有关会计制度建设，不断梳理和完善相关会计法律、会计行政法规和会计规章制度，对于会计实践中出现的新情况、新问题及时研究出台相关规范，使企业会计工作有章可循。其次，不断提升企业领导和会计从业人员的会计法律意识，经常学习包括《中华人名共和国会计法》在内的有关会计工作规范，企业领导守法意识的提高是企业会计核心价值观建设成败的关键。在现代企业管理经营中，一个不懂会计法规，不守会计法规的企业领导是不称职的。第三，加强会计信息质量建设。会计文化建设的一项重要内容就是会计信息的质量建设，企业要严格按照企业会计准则要求，依法处理会计事项，如实提供会计信息。另外，会计信息质量建设的重要手段之一是加强对企业会计信息质量监督，而对企业会计信息质量的监督，既离不开企业内部控制制度的建立和完善，更离不开企业外部注册会计师的参与。国家应在强化企业内部控制制度建设的同时，继续大力加强和发展注册会计师事业，把我国的会计师事务所做大做强，形成强大有效的社会监督力量，确保企业会计信息的质量。（4）大力加强会计工作环境建设，为企业会计文化建设营造氛围。首先，重视企业会计机构办公室环境文化建设，精心布置，制度上墙，营造环境。环境影响人，环境改变人，环境塑造人，会计工作的环境优美，工作规范、行为要求每天都能够看得到，通过环境，净化心灵，消灭杂念，避免会计舞弊行为的发生。其次，加强会计工作条件建设。随着科学技术的发展，会计信息化要求不断提高，没有实行会计电算化的企业，要更新观念，迅速由人工核算向电算化核算转化，已经实行会计电算化的企业，计算机硬件设备要不断更新，会计管理核算软件不断升级优化，出于会计工作的重要以及会计信息安全有效，应该给会计工作配备最好的设备和软件。第三，强化档案文化建设。会计档案既是会计资料的重要内容，也是企业会计文化建设的重要内容，是会计文化传承的重要载体。要树立和强化档案意识，规范档案管理，丰富档案内容，搞好会计档案的文化传承。经常进行档案检查，重视档案的利用，发挥档案的传承教育功能。
[本文系河南省2013年度会计领域软科学研究课题——《企业会计文化建设》阶段性研究成果]
（编辑 陈 玲）