装修公司主要会计分录范文第1篇
固定资产
无形资产
原材料
贷：实收资本 2.企业从银行取得借款 借：银行存款
贷：长期借款 短期借款 3.归还到期借款 借：长期借款
短期借款
贷：银行存款 4.企业购入材料物资
借：物资采购(买价+采购费用) 应交税金----应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
应付账款 5.材料物资验收入库 借：原材料
贷：物资采购 6.归还前欠购货款 借：应付账款
贷：银行存款 7.从银行提取现金 借：现金
贷：银行存款 8.用现金发放工资 借：应付工资
贷：现金 9.支付办公费
借：制造费用(车间办公费) 管理费用(管理部门办公费) 贷：现金
银行存款
10.预付财产保险费或报刊杂志订阅费等 借：待摊费用
贷：银行存款 11.分期摊销费用
借：制造费用(车间办公费) 管理费用(管理部门办公费) 贷：待摊费用
12.预提本月短期借款利息 借：财务费用
贷：预提费用
13.季末向银行支付本季度的短期借款利息 借：预提费用
贷：银行存款
14.用银行存款支付水电费
借：制造费用(车间耗用的水电费) 管理费用(管理部门耗用的水电费) 贷：银行存款 15.领用材料
借：生产成本(生产产品直接耗用材料) 制造费用(车间一般耗用材料) 管理费用(管理部门耗用材料) 贷：原材料
16.月末结算本月应付职工工资
借：生产成本(生产产品的工人工资) 制造费用(车间管理人员工资) 管理费用(管理部门人员工资) 贷：应付工资
17.按工资总额的14%提取职工福利费 借：生产成本(生产工人的福利费) 制造费用(车间管理人员福利费) 管理费用(管理部门人员福利费) 贷：应付福利费 18.计提固定资产折旧
借：制造费用(车间固定资产折旧) 管理费用(管理部门固定资产折旧) 贷：累计折旧
19.月末分配分配结转制造费用 借：生产成本
贷：制造费用
20.产品完工入库，结转生产成本 借：库存商品
贷：生产成本
21.企业售出产品实现收入 借：银行存款
应收账款
贷：主营业务收入
应交税金----应交增值税(销项税额) 22.用银行存款支付产品广告费、运输费、包装费 借：营业费用 贷：银行存款 23.销售材料 借：银行存款
应收账款
贷：其他业务收入
应交税金----应交增值税(销项税额) 24.结转已售产品的销售成本 借：主营业务成本
贷：库存商品
25.计算已售产品应交纳的城市维护建设税和教育费附加 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金
其他应交款
26.结转已售原材料的销售成本 借：其他业务支出
贷：原材料
27.收到购货方支付的前欠货款 借：银行存款
贷：应收账款
28.用银行存款上交各种税金及教育费附加 借：应交税金
其他应交款 贷：银行存款 29.企业取得投资收益 借：银行存款
贷：投资收益 30.取得营业外收入 借：银行存款
应付账款
贷：营业外收入 31.发生营业外支出 借：营业外支出
贷：银行存款
32.月末结转损益收入类账户的余额 借：主营业务收入
其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润
33.月末结转损益费用类账户的余额 借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加 营业费用
管理费用
财务费用
其他业务支出
营业外支出
34.按利润总额的33%计算应交所得税 借：所得税
贷：应交税金----应交所得税 35.上交所得税 借：应交税金
贷：银行存款
36.年终，将所得税结转本年利润 借：本年利润
贷：所得税
37.年终，结转全年实现的净利润 借：本年利润
贷：利润分配
38.按净利润的10%提取盈余公积 借：利润分配
贷：盈余公积 39.向投资者分配利润 借：利润分配
贷：应付利润(一般企业) 应付股利(股份有限公司) 40.将盈余公积转增注册奖本 借：盈余公积
贷：实收资本
预借差旅费 借：其他应收款
贷：现金 报销差旅费 借：管理费用
装修公司主要会计分录范文第2篇
一、简单收付
1、收到货币投资、设备投资、原材料投资、专利投资
借：银行存款
固定资产
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
无形资产
贷：实收资本
资本公积(有可能在借方)
2、以银行存款偿还上月所欠C公司购材料款
借：应付账款
贷：银行存款
3、购入一台不需要安装的生产设备
借：固定资产
贷：银行存款
4、以库存现金发放职工工资
借：应付职工薪酬——工资
贷：库存现金
5、以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费
借：管理费用
贷：银行存款
6、支付销售A产品的运杂费(购入材料的运杂费入“材料采购”)
借：销售费用
贷：库存现金
7、行政管理人员王明出差预借差旅费
借：其他应收款——王明
贷：库存现金
8、行政管理人员王明出差回来，报销差旅费(交回余款、补付差额)
借：管理费用
库存现金
贷：其他应收款——王明
借： 管理费用
贷：其他应收款——王明
库存现金
9、购劳保用品
借：周转材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
10、领用劳保用品
借：制造费用
管理费用
贷：周转材料
11、收到捐赠、罚款收入
借：库存现金
贷：营业外收入
12、支付捐赠、罚款支出、非常损失
借：营业外支出
贷：银行存款
13、支付广告费
借：销售费用
贷：银行存款
14、支付招待费
借：管理费用
贷：银行存款
15、交纳增值税
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
16、减少注册资本
借：实收资本
贷：银行存款
17、将应付账款转为资本
借：应付账款
贷：实收资本
18、盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本
二、成本核算
(一)材料采购及验收入库
19、购入甲、乙材料，全部款项以商业承兑汇票付讫。 借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付票据
20、支付运杂费(运费7%的抵扣)
借：材料采购
贷：银行存款
结转上述入库材料的采购成本 借：原材料
贷：材料采购
21、预付恒通公司采购甲材料款
借：预付账款
贷：银行存款
(二)生产阶段
22、领用材料
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料
23、计算职工工资
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬——工资
24、计提职工福利费
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬——职工福利
25、计提本期固定资产折旧
借：制造费用
管理费用
贷：累计折旧
(三)分配制造费用
26、会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表、分配制造费用
借：生产成本
贷：制造费用
(四)完工产品入库
27、期末A、B产品全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本
借：库存商品
贷：生产成本
三、销售
28、出售A产品
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
29、预收购B产品款
借：银行存款
贷：预收账款
30、销售B产品，收到商业承兑汇票一张
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
31、出售一批不需用的原材料
借：应收账款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
32、结转上述已售原材料的成本
借：其他业务成本
贷：原材料
四、计提税金
33、计算上述已销A产品应交纳的消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税金——应交消费税
34、计算本期应交的营业税，应交的城市维护建设税，应交的教育费附加
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
——应交营业税
——教育费附加
35、计算企业本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用
五、销售成本
36、结转本月销售的A产品和B产品的销售成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
37、企业结转上述已售原材料的成本
借：其他业务成本
贷：原材料
六、预提利息
38、企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为6个月的借款
借：银行存款
贷：短期借款
39、预提本月应承担的上述短期借款的利息
借：财务费用
贷：应付利息
七、月末，结转损益
40、结转本期实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
管理费用
财务费用
销售费用
营业外支出
八、年末，结转本年润
41、年终将“本年利润”账户的贷方余额(净利润)转入“利润分配”账户
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
九、年末，计提法定盈余公积、计提分红
42、董事会决定按当年实现的净利润的10%提取法定公积金
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
43、股东大会批准决定，向投资者分配利润
借：利润分配——应付股利
贷：应付股利
44、应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配——未分配利润”明细账户 借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取盈余公积
——应付股利
十、财产清查结果的核算
45、库存现金溢余、短缺
若为溢余： 批准前：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：营业外收入 若为短缺：
批准前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
批准后：
借：其他应收款
管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
46、存货盘盈、盘亏
若为盘盈： 批准前：
借：原材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用 若为盘亏：
批准前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料
批准后： 借：管理费用
其他应收款
原材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
47、固定资产盘盈、盘亏
若为盘盈(不分批准前、批准后，直接作一笔)：借：固定资产
贷：以前年度损益调整
若为盘亏：
批准前：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
贷：固定资产 批准后：
借：营业外支出
装修公司主要会计分录范文第3篇
现金的核算
1.
6月2日,企业从银行提取现金10000元,以备日常零星开支. 应作会计分录: 借:现金
10000
贷:银行存款
10000 2.
6月4日,企业购买办公用品一批,共计960元,以现金支付. 应作: 借:管理费用 960 贷:现金
960 3.
6月5日企业处理一批废旧材料,收到现今1200元 借:现金
1200
贷:其他业务收入
1200 4.
6月8日,企业将超过库存限额的现金10000元送存银行 借:银行存款 10000 贷:现今
10000 施工企业会计--现金清查的核算
某施工企业对库存现金清查后,发现账款不符,现金短缺800元.后经核查,短缺现金中有200元系出纳员责任事故所致,应由个人赔偿;目前无法查明原因,经批准予以转销. (1)短缺原因查明前: 借:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢
800
贷:现金
800 (2)短缺原因查明后: 借:其他应收款---------应收现金短缺款(XX个人)
200 管理费用----------现金短缺
600
贷:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢
800 银行存款的核算
6月2日，企业收到发包单位银行汇票一张，支付上月结算款200000元，当日填制进账单入账。
借：银行存款
200000 贷：应收账款------应收工程款
200000 6月6日，企业签发转账支票一张，支付购买钢材款10000 借：物资采购--------主要材料(钢材) 10000 贷：银行存款
10000 6月10日，企业对外销售混凝土预制构件一批，对方以转账支票支付货款5850元，当日填制进账单入账。
借：银行存款
5850 贷：其他业务收入
5850 6月12日，企业收到银行付款通知，支付到期的商业承兑汇票8000元 借：应付票据
8000
贷：银行存款
8000 其他货币资金的核算
(一)外埠存款的核算
某企业6月8日，电汇200000元到采购地银行开立采购专户。6月16日采购员交来供货单位发票账单等报销凭证，报销采购钢材的货款及运杂费187200元，采购专户的剩余款项已退回企业存款户。
(1)汇出资金开立采购专户时：
借：其他货币资金-----外埠存款
200000 贷：银行存款
200000 (2)采购付款报销时：
借：物资采购----主要材料 (钢材)187200 贷：其他货币资金-------外埠存款
187200 (3)结束采购专户余额转回时：
借：银行存款 ------外埠存款
12800 贷：其他货币资金------外埠存款 12800 二)银行汇票存款的核算
企业向开户银行提交“银行汇票委托书”及30000元的转账支票办理银行汇票。办妥后，持汇票向外地采购木材26910元，余款转回企业存款户。
(1)取得汇票时，根据银行盖章退回的委托书存根联： 借：其他货币资金------银行汇票 30000 贷：银行存款
3000 (2)报销时，根据发票账单等凭证：
借：物资采购-----------主要材料(木材) 26910 贷：其他货币资金---------银行汇票
26910 (3)余款转回时，根据银行转来的汇票第四联(多余款收账通知) 借：银行存款
3090 贷：其他货币资金-------银行汇票
3090 三)信用卡存款的核算
企业向开户银行提交“信用卡申请书”以及2000元转账支票办理信用卡。办妥后，用信用卡支付购买大宗办公用品18000元。以后又续现金20000元。
(1)办妥信用卡时，根据银行退回的申请书存根联： 借：其他货币资金-------信用卡
2000 贷：银行存款
2000 (2)报销时，根据发票账单及开户银行转来的凭证等： 借：管理费用---------办公费
18000 贷：其他货币资金----------信用卡 18000 (3)续存资金时，根据转账支票存根： 借：其他货币资金------信用卡
20000 贷：银行存款
20000 应收账款的核算
某施工企业月终,向发包企业开出“工程结算账单”，结算工程价款600000元，按合同规定，应扣还预支工程款200000元、预收备料款100000元，余款发包单位通过银行已用转账支票支付。
(1)向发包单位办理工程价款结算时
借：应收账款----应收工程款(发包单位)600000 贷：工程结算
600000 (2)按合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时 借：预收账款——预收工程款
200000
——预收备料款
100000 贷：应收账款——应收工程款(发包单位)300000 (3)收到转账支票，填制进账单入账时： 借：银行存款
300000 贷：应收账款——应收工程款(发包单位)300000 某施工企业月初对外销售预制构件一批，货款35100元，以银行存款代垫运杂费1200元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。
(1)开出销售发票，确认销售收入时：
借：应收账款——应收销货款(X单位)36000 贷：其他业务收入
35100
银行存款
1200 (2)收到货款时：
借：银行存款
36300 贷：应收账款——应收销货款(X单位)36300 预付账款的核算
“预付账款”账户应分别按“预付分包单位款”和“预付购货款”两个明细账户，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细账，进行明细核算。预付账款不多的企业，也可以将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方，不设置该账户。
企业按预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付账款——预付分包单位款”账户核算。若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不一致，其差额应通过“工程施工——合同成本(分包成本)”账户进行调整。企业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。
例：
某施工企业按合同规定，已主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划 成本60000元，材料成本差异率为2%，双方协商作价为58000元;同时，以银行存款预付分包单位工程款200000元。月末，企业与分包单位办理价款结算，根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，应结算工程价款350000元，扣除已预付的工程款200000元、备料款58000元，余款以银行存款支付。
(1)企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时： 借：预付账款——预付分包单位款(备料款)58000 工程施工——合同成本(分包成本) 3200 贷：原材料——主要材料
60000
材料成本差异——主要材料
1200 (2)企业预付分包单位工程款时：
借：预付账款——预付分包单位款(工程款)200000 贷：银行存款
200000 (3)收到分包单位“工程价款结算账单”，结算工程价款时： 借：工程施工——合同成本
350000 贷：预付账款——预付分包单位款(工程款)200000
——预付分包单位款(备料款)58000
应付账款——应付工程款(分包单位) 92000 (4)开出转账支票支付分包单位工程价款时： 借：应付账款——应付工程款(分包单位) 92000 贷：银行存款
92000 例：
某施工企业根据购货合同规定，预付建材公司钢材款40000元。供应单位发货后，开来发票账单，列明钢材价款46800元，代垫运杂费1300元。
(1)按合同规定预付货款时：
借：预付账款——预付购货款(建材公司) 40000 贷：银行存款
40000 (2)根据供应单位发票账单所列金额： 借：物资采购——主要材料(钢材) 48100 贷：预付账款——预付购货款(建材公司)48100 (3)补建材公司货款时：
借：预付账款——预付购货款(建材公司)8100 贷：银行存款
8100 其他应收款的核算
1.某施工企业向水泥厂购买水泥一批以银行存款支付水泥纸袋押金3000元。 借：其他应收款——存出保证金(水泥厂)
3000 贷：银行存款
3000 2.企业仓库因火灾造成一批主要材料毁损，经保险公司确认，应赔偿损失100000元。 借：其他应收款——保险公司
100000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
100000 3.企业某职工因损坏公物被企业罚款400元。 借：其他应收款——X职工
400 贷：低值易耗品——在用低值易耗品
400 内部往来的核算
内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。
应注意的是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”账户中核算，而不在“内部往来”账户中核算。
1.企业与所属单位之间的往来核算
某工程有限公司第一公司(内部独立核算单位)因办理开工前期准备，向公司总部财务部借款100000元。
(1)第一公司应作会计分录： 借：银行存款
100000 贷：内部往来——公司总部
100000 (2)公司总部应作会计分录
借：内部往来——第一公司
100000 贷：银行存款
100000 2.企业内部独立核算单位之间的往来核算
企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业(公司)集中核算，也可由个内部单位直接核算，现将两种方法分别介绍如下：
第一种：通过公司集中结算 即各单位之间的往来核算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。 例：
某工程有限公司的机械化公司(内部独立核算)为一公司(内部独立核算)的甲工程提供机械作业服务，根据机械化公司填制的“内部转账通知书”结算机械使用费6200元。
公司各方应作分录：
(1)机械化公司应作分录
借：内部往来——公司总部 6200 贷：其他业务收入
6200 (2)公司总部应作分录
借：内部往来——一公司
6200 贷：内部往来——机械化公司
6200 (3)第一公司应作分录
借：工程施工——合同成本——甲工程
6200 贷：内部往来——公司总部
6200 第二种：各单位直接结算
即各内部独立核算单位之间发生的日常结算业务，先在各单位之间进行直接结算，月末再由企业(公司)组织各单位对账后，转入企业(公司)往来账。
例：仍以上例为例，假定机械化公司直接向一公司办理结算。 (1)机械化公司应作分录：
借：内部往来——
一公司
6200 贷：其他业务收入 6200 (2)一公司应作分录：
借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 贷：内部往来——机械化公司
6200 月末，公司总部财务部组织内部独立核算单位集中对账，各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来账的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”，各方据以转账。
本例月末根据编制的“内部往来转账凭证汇总表”各方应作分录： (1)机械化公司应作分录
借：内部往来——公司财务部
6200 贷：内部往来——
一公司
6200 (2)一公司应作分录：
借：内部往来——机械化公司
6200
贷：内部往来——公司财务部
6200 (3)公司总部应作分录：
借：内部往来——
一公司
6200 贷：内部往来——机械化公司
6200 备用金的核算
备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位(职能部门、施工单位、车间等)备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。
施工企业 必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度，并指定专人负责管理，按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪用他用。支付的备用金，应在规定期限办理报销手续，交回预额。前账未清，不得继续支付。
“备用金”账户应按备用金的领用单位或个人设置明细账，进行明细分类核算。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理。
1.定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等账户，贷记“现金”或“银行存款”账户，报销数和拨付数都不再通过“其他应收款”账户核算。
例：企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8000元，以现金拨付。
借：备用金——物资供应部门
8000 贷：现金
8000 上述物资供应部门报销日常管理支出5600元 借：管理费用
5600 贷：现金
5600 2.非定额管理
是为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。 例：企业总务部门李江外出参加会议，预借差旅费3000元，以现金支付。 借：其他应收款——李江
3000 贷：现金
3000 上述总务部门李江出差归来，报销差旅费2400元，退回现金600元。 (1)借：管理费用
2400
贷：其他应收款——李江
2400 (2)借：现金
600
贷：其他应收款——李江 600 应收票据的核算
(一)概念
应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。对于施工企业而言，应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到的商业汇票。
(二)分类
1.商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以有收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑;银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。
2.不带息票据和带息票据.带息票据指票面金额和票面利率并计算到期利息的票据;不带息票据是指票据到期按票面额支付，票据上无利息规定。目前，我国的商业汇票都是不带息票据。
应收票据贴现的计算 计算贴现值的步骤： 第一步，计算到期值
票据到期值=票据面值+票面利息
=票据面值*(1+票面利率*票据期限) 第二步，计算贴现息
贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期 第三步，计算贴现净值
贴现净值=票据到期值-贴现利息 计算票据到期日和到期值时应注意：
应收票据的期限有按“天数”表示和按“月数”表示两种。
1.如果票据的期限按“天数”表示，应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。通常签发日和到期日只能算一天(也就是算头不算尾或算尾不算头)。与此同时，计算利息使用的利率，要换成日利率(年利率/360)
如企业收到一张面值100000元的商业汇票,利率为9%,80天到期,票据的签发日为8月1日。票据的到期日计算如下：8月份算30天(31-1)，9月份30天;尚有20天(80-30-30)，所以到期日为10月20日。
2.如果票据的期限按“月数”表示，应以到期月份中与签发日数相同的那一天为票据的到期日(也就是对月对日)。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率(年利率/12)。
如企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为9%，5月6日签发，三个月到期，它的到期日为8月6日。(对月对日)
如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。如2月28日签发、一个月到期的商业汇票，其到期日为3月31日。
3.带息票据的到期值即为票据的面值与利息之和,不带息票据的到期值为票据的面值.贴现期的计算与票据到期日的计算应一致. 某企业有两张6月10日签发的票据，每张面值为10000元，期限为6个月，A票据不带息、B票据带息，年利率为6%。企业因资金紧张，于10月15日持票据向银行贴现，贴现率为8%，求A、B两张票据的贴现息和贴现净额。
票据的到期日：12月10日(对月对日)
票据贴现天数=(10.15~12.10)=17+13+9=56(天) A票据贴现息=10000*8%/360*56=124.44(元) 贴现净值=10000-124.44=9875.56(元)
B票据到期值=10000*(1+6%/12*6)=10300(元) 贴现息=10300*8%/360*56=128.18(元) 贴现净值=10300-128.18=10171.82(元) 应收票据的核算
(一)不带息应收票据的核算 例：企业与发包单位进行工程价款结算，收到承兑期限为3个月的不带息商业汇票一张，票面金额为100000元。
(1)收到商业汇票时
借：应收票据——商业承兑汇票(发包单位) 100000 贷：工程结算
100000 (2)假设三个月到期后，收回票款 借：银行存款
100000 贷：应收票据——商业承兑汇票(发包单位)100000 (3)假设三个月到期后，付款人无力付款
借：应收账款——应收工程款(发包单位) 100000 贷：应收票据——商业承兑汇票(发包单位)100000
(二)带息应收票据的核算
某施工企业向建筑公司出售预制构件一批，收到该公司3月11日签发的60天到期的商业承兑汇票一张，面值15000元，该票据为带息票据，年利率为6%。
(1)收到汇票时：
借：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)15000 贷：其他业务收入
15000 (2)计提3月份带息票据利息50元(15000*6%/360*20) 借：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)50 贷：财务费用
50 例：
4月11日，企业因资金紧张，将建筑公司签发的商业汇票送存银行贴现，银行按年利率8%扣除贴现息后，其款项已转入企业存款户。企业计算的贴现净额及会计分录如下：
贴现日数：(4.11~5.10)=196(30-11)+10=29(天) 到期值=1500*(1+6%/360*60)=15150(元) 贴现息=15150*8%/360*29=97.63(元) 贴现净额=15150-97.63=15052.37(元) 借：银行存款
15052.37 贷：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)15050
财务费用
2.37 例：
5月10日，建筑公司签发的商业承兑汇票到期，因对方无款支付，银行将已贴现的票据退给企业，并从企业存款账户中扣回贴现款项。
借：应收账款——应收销货款(某建筑公司) 15150 贷：银行存款
15150 坏账准备的核算
(一)按余额百分比法计提坏账准备的核算 在余额百分比法下，施工企业首次计提坏账准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提取。提取时，应借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。需要指出的是，企业应提取的坏账准备数额是年末“坏账准备”账户应保留的余额，而“坏账准备”账户的账面余额未必等于这一数额。因此，只有首次计提坏账准备时，才是按应计提数入账的，以后各年计提坏账准备时，均使用“坏账准备”账户的账面余额与当年估计的坏账准备数额一致。
例：
某施工企业2000年末，应收账款余额为100000元，提取坏账准备的比率为1%。2001年发生坏账损失12000元，其中甲单位7000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1600000元;2002年已转销的上年乙单位应收账款5000元又收回，年末应收账款余额为1400000元。
(1)2000年末，计提坏账准备(假定“坏账准备”账户无余额)时： 应提取坏账准备=100000*1%=10000(元) 借：管理费用——计提的坏账准备
10000 贷：坏账准备
10000 (2)2001年转销已确认的坏账损失12000元时： 借：坏账准备
12000 贷：应收账款——甲单位
7000
——乙单位
5000 (3)2001年末，计提坏账准备(坏账准备借方余额2000元)时： 应提坏账准备=1600000*1%=16000(元) 实提坏账准备=16000+2000=18000(元) 借：管理费用——计提坏账准备
18000 贷：坏账准备
18000 (4)2002年收回已转销的乙单位应收账款5000元， 按实际收到的金额：
借：应收账款——乙单位 5000 贷：坏账准备
5000 同时：
借：银行存款
5000 贷：应收账款——乙单位
5000 (5)2002年末，计提坏账准备(坏账准备贷方余额21000元)时： 应提坏账准备=1400000*1%=14000 (元) 实提坏账准备=14000-21000=-7000(元) 借：坏账准备
7000 贷：管理费用——计提坏账准备 7000 按账龄分析法计提坏账准备的核算 例：某施工企业年末应收账款余额为11500000元，根据应收账款个明细账中的有关账龄资料，编制估计坏账准备表如下：
估计坏账准备表
账龄
金额
估计坏账率(%)
坏账准备
未过期
4000000
0.5
20000 一年内
3000000
1
30000 二年内
2500000
2
50000 三年内
1500000
3
45000 三年以上
500000
5
25000 合
计 11500000
170000 根据表计算结果及“坏账准备”账户年末余额，作会计分录如下： (1)假定年末调整前“坏账准备”账户贷方余额60000元 实提坏账准备=170000-60000=110000(元) 借：管理费用——计提坏账准备 110000 贷：坏账准备
110000 (2)假定年末调整前“坏账准备”账户借方余额12000元 实提坏账准备=170000+12000=182000(元) 借：管理费用——计提坏账准备
182000
一、材料业务流程
1、申购：每月初，由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量，向公司材料部提出申请。
2、供应商的选择和评价：
材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对达到要求的供应商评出相应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。
按材料供应商建立采购信息档案，并对已验收的材料做好相应的标识，保证各种材料的可追溯性。
3、采购：材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。
4、验收：
供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同时报经各项目部材料员签字确认。
材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据，一联交供应商作为结账凭据，一联送公司财务部入账。
5、领用：
项目部各班组，应严格按照相应施工进度的材料需用量领用，不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料。
领用时，应由仓库保管员填制领料单，由领用班组签字，同时应报经项目部负责人签字批准后，仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。
6、结存：每月月末(26日前)，各项目部应对库存的各种材料(暂时对钢筋、钢材、水泥三种材料)进行盘点，编制材料收发存月报表，填清结存材料的数量、单价、金额，经盘点人员和仓管员签字后于当月29日前报送至公司财务部。
7、库存管理：
材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施，以保证库存物资的完好无损。
材料仓库应建立库存材料台账，严格按收料单、领料单登记，月末及时计算出各种材料的账面结存数，定期盘点库存。如有差额，应即使查找原因，并按实际盘点数调整账面数，做到账实相符。
8、废旧物资的处理：
9、检查与督导：公司材料部对各项目部库存材料的使用、管理负有检查、督导的责任。材料部应定期不定期地对各项目部库存材料的管理进行检查，发现问题及时予以指出。
二、产值申报流程
1、确认形象进度：每月月末由经营部根据各在建工程的形象进度计算出完工百分比。
2、确认当月产值：经营部按各在建工程的总造价乘以完工百分比，计算出当月完工产值。
3、申报产值：经营部将各项目的当月产值，报财务部入账。
4、财务部根据经营部经理签字的产值确认单，作为当月收入入账，同时确认各在建工程相应建设单位的应收账款。
三、报表编制、报送流程
1、结账：各单位总账会计于每月末收入、成本、费用、资产、负债、权益等相关业务处理完毕后，先对固定资产、工资等相关系统进行结账，最后对总账系统进行结账。
2、报表编制：总账会计按照集团公司的要求，按月编制资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表等9表及按季撰写财务分析。
3、分公司确认：报表编制完成由分公司财务负责人签字后，报至分公司负责人签字确认。
4、上报：
每月5号下午5：00前，各分公司财务部应将经分公司总经理签字确认后的上月报表的电子文件以电邮方式发至集团财务部合并报表会计处。
每月报表的正式文本以邮寄方式按月或按季度寄至集团财务部。
5、合并报表：
合并报表会计在收到各单位会计报表后，应对其先行复核，勾稽关系不符的报表应退回改正。
合并报表会计按照规定的模板编制集团合并会计报表，并于每月8日下午5：00前上报至集团财务部经理处。
6、财务分析：集团财务部经理根据合并会计报表及各单位财务分析，撰写集团财务分析，并于每月10日下午下班前报集团公司总会计师审核后上报集团董事会。
四、会计核算(出纳、成本、总账、固定资产)流程
1、基本流程：凭证制单——凭证审核——记账——对账——其他系统结账——总账系统结账。
2、支付社会保险费：
划出社保费用时，借：管理费用——员工保险(公司缴付部分)
其他应收款——员工保险(个人缴付部分)
内部往来——XX分公司(按全额)
贷：银行存款 发放工资时，借：应付工资(按未扣除社保费金额)
贷：其他应收款——员工保险(个人缴付部分)
银行存款或现金(按其差额)
3、交纳税金：
开具工程款发票时，在沪各分公司不做会计处理，上海办事处作， 借：应收账款——建设单位
贷：工程结算收入——各项目
在沪分公司收到办事处按已交税费金额开具的收据时， 借：应交税金——各税种
其他应交款——各费种
贷：银行存款(或内部往来——上海办事处)
4、固定资产：收到购进单据——在固定资产系统“日常处理——资产增加——固定资产卡片”——在固定资产系统中生成凭证——月末计提折旧——与总账系统核对无误——对固定资产系统进行结账。
固定资产增加时，借：固定资产——各部门
贷：银行存款(或应付账款) 计提折旧时，借：管理费用——折旧费(管理部门用)
工程施工——项目部(生产用、项目部管理用)
贷：累计折旧
5、低值易耗品：对按相关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品科目——按九一摊销法摊销90%计入相关项目成本——另10%在该低值易耗品报废时予以核销，转入相关成本。
购进时，借：低值易耗品——具体名称
贷：银行存款(或应付账款)
领用时，借：工程施工——项目部——办公用品等科目
管理费用——低值易耗品摊销
贷：低值易耗品——具体名称
如有人为遗失或损坏，应追究相关人员责任的，按该低值易耗品的10%余额， 借：待处理财产损失——待处理流动资产损失
贷：低值易耗品——具体名称 经研究决定处理办法后，
借：现金(或其他应收款——相关责任人)
营业外支出(余额大于赔偿的差额)
贷：低值易耗品——具体名称
营业外收入(赔偿大于余额的差额)
自然报废时，按其10%余额，借：工程施工(或管理费用)
贷：低值易耗品——具体名称
6、库存材料：项目部购进主要材料(钢筋、钢材、水泥)时，计入库存材料科目——月末项目部进行实地盘点，编制材料收发存月报表送交公司财务部成本会计处——成本会计根据月末结存数，倒扎出各项目部主要材料实际使用量及金额，作为当月成本。
7、临时设施：对按相关规定应作为临时设施核算的，先计入临时设施科目——首次使用该临时设施的项目部按总造价的60%计入该项目部成本——第二次使用该临时设施的项目部，按原总造价的40%以及为拆卸、重新搭建该临时设施而发生的成本计入该项目部成本。
购进临时设施时：借：临时设施——具体临时设施
贷：银行存款(或应付账款) 进项目部成本时：借：工程施工——项目部——临时设施摊销
贷：临时设施摊销
8、计提无形资产摊销：根据自制的计算表，在规定的使用年限内对账面的无形资产平均进行摊销。即：
借：工程施工(或管理费用)
贷：无形资产
9、计提工资、福利费：根据每月末人力资源部和各项目部报来的考勤记录分部门分别计算出管理人员、点工的当月出勤总工日——按照规定的日工资率分部门分人员计算当月应计入成本、费用的工资和福利费金额——制作相关会计凭证。即：
借：管理费用——工资(或福利费)
工程施工——项目部——项目管理人员工资、点工工资、福利费
贷：应付工资——管理人员、项目管理人员、点工工资
应付福利费
10、确认工程结算收入：每月末经营部报来当月产值确认单——总账会计根据各项目产值确认当月各项目部的工程结算收入。即：
借：应收账款——建设单位
贷：工程结算收入——各项目部
11、计提流转税金：根据每月末经营部报来的产值确认单，按照各项应缴税费的比率，分项目计算出应交税金和其他应交款，即：
借：主营业务税金及附加(各项目部)
贷：应交税金(各税种)
其他应交款(各费种)
12、成本结转：月末前，成本会计将当月应计入各项目部成本单据所载事项计入相关项目成本——总账会计按项目部将当月所有成本发生额结转至工程结算成本科目的对应项目。即：
借：工程结算成本——各项目部
贷：工程施工——工程结转
13、结转损益：按当月所有损益类科目的发生进行损益结转，自动生成的凭证为， 借：本年利润
有贷方发生额的各明细科目
贷：有借方发生额的各明细科目
本年利润
14、凭证审核：出纳、成本制作的凭证由总账会计审核，总账会计制作的凭证由财务部经理审核。
15、在月末结账日核对现金、银行存款的账实数，编制现金盘点表和银行余额调整表，如有差异，应及时查找原因进行处理。
16、记账与结账：凭证经审核后进行记账，在记账、对账无误以及其他系统均已结账后，对总账系统进行结账。
17、数据备份：财务软件中的数据应按公司规定定期进行备份，备份工作由公司网络管理员负责。
五、费用报销流程
1、填制费用报销单：费用经手人员填制费用报销单，并将原始单据按费用类别汇总填列，粘贴附后，并在报销单上签名。
2、部门负责人审核：部门负责人对部门所属人员经手的费用签署意见，同意报销的经审核无误后签名。
3、公司总经理审批：主要审查费用报销凭证是否真实、是否符合公司费用列支规定。
4、财务部经理审核：审核拟报销费用票据是否真实、合法，是否符合财务制度规定。
5、出纳予以报销：出纳只能接受审批手续齐全、原始票据和费用报销单记载一致、金额无误的费用报销凭证。
6、制作出纳凭证：出纳根据已报销的原始凭证及时制作现金、银行凭证，做到科目运用正确，凭证处理及时，账实核对日清月结。
六、成本列支流程：进入成本的原始凭证分为收料单、分包工程单、材料倒扎表、项目部费用报销单等。
其基本流程为：收到成本原始凭证——检查审批手续是否齐全、原始凭证是否真实合法、金额是否正确——入账。
1、收料单：仓库保管员验收材料，开出收料单——项目部材料员签字——成本会计入账。即，
借：库存材料(或工程施工)
贷：应付账款——供应商
2、分包工程单：经营部开具分包工程单——成本会计根据分包工程单入账。即， 借：工程施工——各项目部——分包工程款
贷：应付账款——分包商
3、材料倒扎表：项目部材料员盘点库存材料，编制材料收发存月报表——成本会计据以倒扎出库存材料的数量金额，是账面数与仓库盘点数相符——其差额为当月实际耗用数，计入成本。即：
借：工程施工——各项目部——材料费
贷：库存材料——各仓库——材料类别
4、项目部费用报销单：按“费用报销流程”办理报销手续——出纳将已报销的成本出纳凭证交成本会计处——成本会计进行制单。
七、款项支付流程
1、提出支付申请：由供应商或请款部门填写付款申请单，写明请款事由、收款单位、付款金额，属于应付账款的应提供发票。
2、业务部门签署意见：属于材料采购业务的应由材料部材料员复核后报材料部经理签名同意;属于费用性支出的应由办公室或其他使用部门负责人签署意见。
3、公司总经理审批：主要对拟支付款项按合同约定是否到期，采购价格是否合理等进行审查，并签署审批意见。
4、财务部经理审核：审核拟支付款项是否已到付款时间，提供的发票是否真实合法，并根据资金计划安排款项支付的时间。
5、办理付款手续：请款人向出纳提交审批手续齐备的付款申请，出纳按照已审批金额开具票据付款。
八、工资计发流程
1、上报考勤：每月结束后第二个工作日，管理部门考勤表经人力资源部经理审核后，各项目部考勤表经分公司分管副总审核后，提交财务部总账会计处。
2、计提工资：总账会计按照经审核的考勤表上记载的出勤工日，和公司规定的各类人员的工资计提标准计提工资、福利费，分别计入当月相关成本和管理费用。
3、编制工资计算表：总账会计按照经审核的考勤表记载的管理人员出勤工日，成本会计按照经审核的考勤表记载的点工出勤工日，分别编制公司管理人员、项目管理人员、点工工资表，同时根据人力资源部提供的社会保险费扣缴清单，扣发社会保险费个人负担部分。
4、工资表复核：由财务部指定人员对工资计算表的出勤工日、工资标准、应扣款项及计算正确性等内容进行复核。
5、财务部经理审核和总经理审批：经审批后，点工工资即可发放。
6、编制打卡通知单：出纳根据经审批的工资表编制公司及项目管理人员银行打卡通知单，写明持卡员工姓名、身份证编号、实发工资金额等内容。
7、总经理批准发放：打卡通知单经总经理批准后，加盖公司公章。
8、工资发放：以银行打卡方式发放的工资，由出纳根据已审批的打卡通知单开具支票，到银行办理打卡手续;以现金方式发放的点工工资，由出纳到各项目部发放。
9、新员工工资发放：新员工(包括新入职和分公司间调动)办理手续后，由人力资源部向财务部提交新员工工资发放标准;财务部总账会计根据考勤表记载的新员工出勤工日，计发工资。
10、离职工资结算：人力资源部向财务部提交员工离职移交表，写明工资结算标准、总出勤工日、应扣发款项等内容。财务部按照工资计发流程进行离职工资结算。
九、预算编制流程
1、制定预算指标：在预算期开始前，由集团公司预算委员会制定预算指标及相关的编制要求。
2、预算报表体系的设计与审定：集团公司财务部根据预算委员会制定的预算指标，负责设计预算报表体系，经报请预算委员会审定后下发各预算单位。
3、预算成员单位预算的编制：由各分公司相关职能部门编制相关业务表格，分公司财务部门汇总后，编制分公司预算，经分公司总经理签字确认后上报集团公司预算委员会办公室。
4、业务数据的审核：预算委员会办公室在收到各分公司的预算报表后，先交由集团材料部、集团经营部对预算报表的相关业务数据及指标进行审核。
5、汇总预算报表的编制：集团财务部根据经集团相关业务部门审核无误后的各分公司报表，汇总编制集团总的预算报表，并上报预算委员会。
6、预算报表的审定与批准：预算委员会对集团财务部上报的汇总预算报表进行审定、批准。并交由集团财务部根据经审定后的预算报表指标起草相关文件，下达至各分公司。
存货的核算
一、存货的分类
施工企业的存货一般分为以下几类: (一)原材料存货 (二)在产品存货 (三)库存商品存货 (四)生产用品存货
二、存货收入的计价
由于施工企业取得存货的途径不同，存货的实际成本内容也有差异。
(一)外购存货的计价 外购存货的实际成本包括：(1)买价--指供应单位开出的发票中所填的价款，包括材料的原价、供销部门手续费和增值税等有关税金。(2)运杂费--指材料从来源地运到工地仓库(或施工现场堆放材料的地点)以前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输损耗等费用。
(二)建设单位(或发包单位)供应存货的计价
建设单位(或发包单位)供应存货的入账价值,应按合同确定的价值入账,即按双方办理材料交接时商定的结算价格计价。通常的做法是按材料的预算价格计价，而预算价格中包括了采购保管费，如果这部分材料是有施工企业负责保管的，则在确定结算价格时，应从材料预算价格中扣除这部分保管费。
(三)自制存货的计价
企业自制存货的入账价值为制造成本，包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他制造费用等。
(四)委托外单位加工完成存货的计价
委托外单位加工完成存货的入账价值包括加工过程中耗用的原材料或半成品，以及加工费、运输费、包装费、装卸费和保险费等费用以及按规定计入成本的税金等。
(五)投资者投入存货的价值 投资各方确认的价值
(六)接受捐赠存货的价值
1.捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，但凭据上表明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。
2.没有提供凭据的，按下列顺序确定入账价值 (1)同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。
(2)同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为入账价值。
(七)盘盈存货的计价
以同类或类似存货的市场价格为入账价值 存货发出的计价
(一)按实际成本计价 1.先进先出法
以先购进的存货先发出这样为一种存货实物流转假设为前提，对发出存货计价的一种方法。采用这种方法，先购进的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
例：
某施工企业2003年12月份A种材料明细账见表所示
A材料明细账
2005年 凭证 摘要 收入
发出
结存
号数
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12 1
期初余额
300 50 15000
购入 900 60 54000
300 50 15000
900 60 54000
发出
300 50 15000 400 60 24000
500 30 30000
购入 600 70 42000
400 60 24000
600 70 42000
发出
400 60 24000 200 70 14000
400 70 28000
23
购入 200 80 16000
200 70 14000
200 80 16000
31
本月合计 1700
112000 1600
97000 200 70 14000
200 80 16000 2.加权平均法
亦称全月一次加权平均法,是指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数,去除本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出成本和库存成本. 计算公式:
加权平均单价=(月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本)/(月初结存存货数量+本月收入存货数量) 本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单价 月末结存存货数量=月末库存存货数量*加权平均单价 A材料明细账
2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存
月
日
号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12
期初余额
300 50 15000 10
购入 900 60 54000
1200
发出
800
400
购入 600 70 42000
1000
发出
800
200
23
购入 200 80 16000
400
31
本月合计 1700
112000 1600 63.5 101600 400 63.5 25400 有关计算步骤和计算公式如下: A材料平均单价=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=63.5(元) 本月发出A材料成本=16000*63.5=101600(元) 月末库存A材料成本=400*635=25400(元) 3.移动加权平均法
亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法. 计算公式: 移动加权单价=(本次收入前结存存货成本+本次收入存货实际成本)/(本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量) 本次发出存货成本=本次发出存货数量*存货移动加权平均单价 期末结存存货成本=期末结存存货数量*移动加权平均单价 3.移动加权平均法
亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法. A材料明细账
2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存
月
日
号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12
期初余额
300 50 15000 10
购入 900 60 54000
1200 57.
569000 11
发出
800 57.5
46000 400 57.5
23000
购入 600 70 42000
1000 65
65000
发出
800 65
52000 200 65
13000
23
购入 200 80 16000
400 72.5
29000
31
本月合计 1700
112000 1600 98000 400 72.5
4.后进先出法
它是以后收进的存货先发出为假设前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法.
A材料明细账
2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存
月 日 号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12
期初余额
300 50 15000 10
购入 900 60 54000
300 50 15000
900 60 54000 11
发出
800 60 48000 300 50 15000
100 60 6000 18
购入 600 70 42000
300 50 15000
100 60 6000
600 70 42000 20
发出
600 70 42000 200 50 10000
100 60 6000
100 50 5000 23
购入 200 80 16000
200 50 10000
200 80 16000 31
本月合计 1700
112000 1600
101000 200 50 10000
200 80 16000 原材料的核算
按实际成本计价物资采购的核算 1.货款已经支付，材料已验收入库
例：6月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元,运杂费1200元,款项已通过银行转账支付.材料已验收入库. 借:原材料——主要材料(水泥)45660 贷：银行存款
45660 2.货款已经支付，材料尚未收到
付款和收料不在同一时间，付款在先，收料在后。这类经济业务多数是在企业向外地采购材料，，采用“商业汇票”等结算方式，供货单位的发票、结算凭证等已先到，并已承付货款或已开出承兑商业汇票，但材料后到。
例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、代垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票。
借：在途物资——主要材料(原木)69420 贷：应付票据——商业承兑汇票(建材公司) 69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付。
付款和收料不在同一个月份，收料在先付款在后。在这种情况下，由于购入材料的价值不确定，交易尚未正式成交，因而平时收到材料时只登记明细分类账，暂不进行总分类核算。等到发票账单到达并付款后，再进行有关会计处理。如果到月末发票账单仍未收到，可按同类材料的价格或合同价格、计划价格等暂估入账;下月初用红字做同样的会计分录，予以冲销;待下月收到发票账单付款或开出、承兑商业汇票后，按正常购入材料的程序进行会计处理。
例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并验收入库。月末发票账单仍未到达。按上次购入红砖的实际成本36500元暂估入账。
借：原材料——主要材料(红砖) 36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂)36500 下月初，用红字做相同的记录予以冲回) 借：原材料——主要材料(红砖)36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂)36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理 施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别做如下处理：
(1)属于运输途中的合理损耗(定额内损耗)，应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际单位成本，不必另作会计处理。
(2)属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续;在货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，责应填制“赔偿请求单”，向购货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。
(3)属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。
(4)属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户;属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。
例：6月22日，企业向钢铁厂购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。
(1)如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：
借：原材料——主要材料(圆钢)47412 贷：银行存款
47412 (2)如果短缺2吨圆钢的货款已承付，属于供货单位责任，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料(圆钢)47412 应付账款——应付购货款(钢铁厂)5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680 (3)如果短缺2吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证：
借：原材料——主要材料(圆钢)47412 其他应收款——运输部门
5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680 (4)如果短缺属于运输途中意外事故造，在批准处理前，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料(圆钢) 47412 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680 按实际成本计价原材料发出的核算 发料凭证汇总表
2003年6月30日
收益对象 主要材料 结构件 机械配件 其他材料 合计 A工程 200000 100000
300000 机械作业
400 400 800 辅助生产 100000
300 300 100600 委托加工物资 50000
50000 在建工程 10000
10000 合计 360000 100000 700 700 461400 例：某施工企业根据6月份各种领料凭证，编制“发料凭证汇总表”，见上表 根据发料凭证汇总表，作会计分录如下： 借：工程施工——合同成本——A工程
300000 机械作业——承包工程
800 生产成本——辅助生产成本
100600 委托加工物资
50000 在建工程
10000
贷：原材料——主要材料
360000
——结构件
100000
——机械配件
700
——其他材料
700
三、原材料按计划成本计价的核算 1.货款已支付，材料已验收入库
例：6月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元，运杂费1200元，款项已通过银行转账支付。材料已运回验收入库。该批水泥的计划成本为46716元。
借：物资采购——主要材料(水泥) 45660 贷：银行存款
45660 2.货款已经支付，材料尚未收到 例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、待垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票，原木尚未到达。
借：物资采购-主要材料(原木)69420 贷：应付票据——商业承兑汇票(建材公司)69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付
例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并已验收入库。月末发票账单仍未到达。该批红砖的计划成本36500元。
借：原材料——主要材料(红砖) 36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂) 36500 下月初，用红字作相同记录予以冲回 借：原材料——主要材料(红砖)36500 贷;应付账款——应付购货款(兴发砖厂) 36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理。施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别作如下处理：
(1)属于运输途中的合理损耗(定额内损耗)，应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际成本，不必另作会计处理。
(2)属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续;在货款已经支付，并以记入“在途物资”账户的情况下，则应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。
(3)属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。
(4)属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后在根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户;属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。
例：6月22日，企业向钢铁公司购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。
(1)如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：
借：原材料——主要材料(圆钢)47412 贷：银行存款
47412 (2)如果短缺2吨圆钢的货款已支付，属于供货单位责任，根据有关凭证 借：原材料——主要材料(圆钢)47412 应付账款——应付购货款(钢铁厂)5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680 (3)如果短缺2吨圆钢属于运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料(圆钢)47412 其他应收款——运输部门 5268 贷：在途物资——钢铁厂 52680 自制材料的核算
例：某施工企业所属的辅助生产部门领用钢材一批，计划成本62000元，材料成本差率2%，用于加工制作预制构件。加工、制作过程中，应负担的制作预制构件人员的工资8600元，应计入预制构件的固定资产折旧费2600元。预制的构件加工完成验收入库，其计划成本为72200元。
(1)领用钢材时：
借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 63240 贷：原材料——主要材料
62000
材料成本差异——主要材料
1240
(2)发生加工制作费用时：
借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 11200 贷：应付工资
8600
累计折旧
2600 (3)加工制作完成入库时： 借：原材料——结构件 72200 材料成本差异——结构件 2240 贷：生产成本—辅助生产成本—预制构件 74440 委托加工材料的核算
例：某施工企业委托预制构件厂加工预应力空心板，发出圆钢10吨，计划单价4500元，计45000元;425#普通水泥90吨，计划单价400元，计36000元，应负担的材料成本差异为2%，以银行存款支付预制构件厂加工费和往返运费9600元;本月加工完成并验收入库，其计划单价360元，加工后的预应力空心板为260平方米，共计93600元。
(1)发出加工材料物资时：
借：委托加工物资-市预制构件厂 82620 贷：原材料——主要材料(圆钢) 45000
——主要材料(水泥)36000
材料成本差异——主要材料
1620 (2)支付往返运费、加工费
借：委托加工物资——市预制构件厂 9600 贷：银行存款
9600 (3)验收入库并结转加工成本 借：原材料——结构件 93600 贷：委托加工物资-市预制构件厂 92220 材料成本差异 ——结构件
1380
三、发包单位拨入材料的核算
施工企业收到发包单位拨入的材料物资时，应按材料的预算价格扣除工地保管费后的余额借记“物资采购”账户，贷记“预收账款”账户;材料物资验收入库后，应按其计划成本借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。
例：某施工企业收到发包单位按工程合同规定供应的钢材一批，抵作预付备料款，其预算价格为66000元，预算采购保管费率(按直接成本计算)为2.5%，钢材已运抵当地火车站，企业自行提货，按规定扣除2/3采购保管费，钢材按计划成本65000元验收入库。
(1)发包单位结算材料价款时：
材料价款=66000-66000*[2.5%/(1+2.5%)]*2/3=66000-1073.17=64926.83(元) 借：物资采购——主要材料(钢材)64926.83 贷：预收账款——预收备料款64926.83 (2)验收入库时
借：原材料——主要材料(钢材)65000 贷：物资采购——主要材料(钢材)65000 (3)结转材料成本差异
借：物资采购——主要材料(钢材)73.17
贷：材料成本差异——主要材料73.17 低值易耗品的核算
(一)一次摊销法的核算
采用一次摊销法核算的低值易耗品，领用之后无需办理报废手续，可填制一次报耗的低值易耗品领用单，据以进行会计处理。
例：施工单位领用一次摊销的工作服、手套等劳保用品一批，其计划成本为8000元，材料成本差异率为2%，作会计分录如下：
1、领用低值易耗品时
借：工程施工——合同成本——间接费用8000
贷：低值易耗品——在库低值易耗品8000
2、分摊材料成本差异时：
借：工程施工——合同成本——间接费用160
贷：材料成本差异——低值易耗品160
(二)五五摊销法的核算
采用"五五摊销法"核算的低值易耗品，在领用时应填制"低值易耗品借用单"，借用低值易耗品报废时，由领用单位填制"低值易耗品报废单"，并在报废单中注明残值，经本单位批准后，据以进行会计处理.
例：施工单位管理领用工具一批，其计划成本为12000元,采用五五摊销法摊销.假定该批生产工具使用一段时间后,报废一部分工具,其计划成本为5000元,回收残料作价600元,应负担的材料成本差异率为2%.
(1)领用时,从在库转为在用:
借:低值易耗品--在用低值易耗品 12000
贷:低值易耗品----在库低值易耗品12000
(2)领用当时,摊销计划成本的50%,
借:工程施工---合同成本---间接费用 6000
贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 6000
(3)摊销报废低值易耗品的未摊销价值1900元(5000*50%-600):
借:工程施工---合同成本---间接费用 1900
贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 1900
(4)材料作价入库,并转销报废低值易耗品的计划成本及摊销额:
借:原材料---其他材料 600
低值易耗品----低值易耗品摊销 4400
贷:低值易耗品----在用低值易耗品 5000
(5)结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异100元(5000*2%)
借:工程施工---合同成本---间接费用 100
贷:材料成本差异---低值易耗品
100
三、分期(次)摊销法的核算
采用分期摊销法核算的低值易耗品，在领用时也应填制“低值易耗品借用单”，借用低值易耗品报废时，也应由领用单位填制"低值易耗品报废单"，经本单位批准后，据以进行会计处理.
例：假定上述施工单位管理领用的工具采用"分期摊销法"摊销，预计使用期限10个月，使用到9个月时该批工具全部报废.报废时收回残料600元,报废工具应负担的材料成本差异3%.
(1)领用时,从在库转为在用
借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000
贷：低值易耗品——在库低值易耗品 12000
(2)领用当月计提摊销额1200元(12000/10)
借：工程施工——合同成本——间接费用 1200
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
1200
以后各月份计提摊销额时，会计分录同上。
(3)报废时，补提未摊销的价值1800元[12000-(1200*8)-600]:
借：工程施工——合同文本——间接费用1800
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1800
(4)残料作价入库，并转销在用低值易耗品的计划成本及摊销额：
借：原材料——其他材料600
低值易耗品——低值易耗品摊销11400
贷：低值易耗品——在用低值易耗品12000
(5)结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异360元(12000*3%)
借：工程施工——合同成本——间接费用360
贷：材料成本差异——低值易耗品360
周转材料的核算
周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。
一、周转材料的摊销方法
(一)一次摊销法
是指在领用材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。
(二)分期摊销法
是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常或次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轻轨及枕木等。
其计算公式如下：
周转材料每期摊销额=[周转材料计划成本(实际成本)*(1-残值占计划成本%)]/预计使用期限
例1：某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计净残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。
周转材料每月摊销额=[10000*(1-10%)]/16=562.5(元)
三)分次摊销法
分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板等。其计算公式如下：
周转材料平均每次摊销额=[周转材料计划成本(实际成本)*(1-残值占计划成本%)]/预计使用次数
周转材料本期摊销额=本期使用次数*周转材料平均每次摊销额
例2：某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。
周转材料平均每次摊销额=[8000*(1-10%)]/6=1200(元)
周转材料本月摊销额=2*1200=2400(元)
(四)定额摊销法
是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板的周转材料。计算公式如下：
周转材料本期摊销额=本期实际完成的实物工程量*单位工程量周转材料的消耗定额
例3：某施工单位现场预制混凝土构件，领用木模板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额80元，本月实际完成100立方米。计算本月木模板摊销额如下：
本月周转材料摊销额=100*80=8000(元)
以上介绍了周转材料摊销的几种方法。在实际工作中无论采用哪几种方法摊销，都不能与实际损耗完全一致，这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的使用、堆放都受到自然条件的影响，另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。
周转材料领用的核算
施工现场领用周转材料时，如果领用主要材料作为周转材料，应将其成本从“原材料”账户转入“在用周转材料”二级账户。采用一次摊销法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入工程施工成本或费用;采用分次摊销法的周转材料，领用时应将周转材料从在库转为在用。
例4：施工单位领用钢管脚手架及附件一批，计划成本16000元;组合钢模板一批，计划成本23000元。做会计分录如下：
借：周转材料——在用周转材料(架料)16000
周转材料——在用周转材料(模板)23000
贷：周转材料——在用周转材料(架料)16000
周转材料——在用周转材料(模板)23000
周转材料摊销计算表
2001年6月30日脚手架(3%)定型模板(1200元/次)组合模板(60元/立方米)
收益对象计划成本摊销额使用次数摊销额工程量(立方米)摊销额合计
A工程2000006000224003602160030000
辅助生产单位112002801680018000
合计2000006000336006403840048000
例5：根据本月在用周转材料，编制“在用周转材料摊销计算表”，见上表
借：工程施工——合同成本——A工程(材料费)30000
生产成本——辅助生产成本18000
贷：周转材料——周转材料摊销(在用脚手架)6000
——周转材料摊销(在用定型模板)3600
——周转材料摊销(在用组合模板)38400
周转材料报废、短缺的核算
周转材料报废时，应由使用部门填制周转材料报废单，财会部门应对报废单进行核对，并计算报废周转材料的已提摊销额和应补提的摊销额。其补提摊销额的计算公式如下：
报废、短缺周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额
应提摊销额=报废、短缺周转材料计划成本-残料价值(短缺无残值) 已提摊销额=报废、短缺周转材料的计划成本*(该类在用周转材料已提摊销额/该类在用周转材料账面价值计划成本)
对于报废的周转材料，按月汇总后，将补提的摊销额，直接计入或分配计入有关工程成本。
例6：本月施工单位报废A工程用的组合钢模板一批，计划成本6000元，回收残料作价500元验收入库，在用组合钢模板的账面计划成本为320000元，已提摊销额24000元，周转材料成本差异率为2%。作会计分录如下：
(1)计算、补提报废周转材料的摊销额时： 应提摊销额=6000-500=5500(元) 已提摊销额=6000*(24000/320000)=450(元) 应补提摊销额=5500-450=5050(元)
借：工程施工——合同成本——A工程(材料费) 5050
贷：周转材料——周转材料摊销(在用组合钢板) 5050
(2)残料作价入库，并结转报废周转材料的计划成本和已提摊销额
借：原材料——其他材料
500
周转材料——周转材料摊销(在用组合钢模) 5500
贷：周转材料——在用周转材料(组合钢模) 6000
(3)分配报废周转材料应负担的成本差异120元(6000*2%)
借：工程施工-合同成本——A工程(材料费)120
贷：材料成本差异——周转材料
120
(1)计算退库模板应补提的探销额时：
应计提摊销额=39000*(1-60%)=15600(元)
已提摊销额=39000*(16000/5000)=12480(元)
应补提摊销额=15600-12480=3120(元)
借：工程施工——合同成本——A工程(材料费) 3120
贷：周转材料——周转材料摊销(在用模板)
3120
(2)退回的模板验收入库时：
借：周转材料——在库周转材料 39000
贷：周转材料——在用周转材料 39000
(3)结转退库模板的已提摊销额：
借：周转材料——周转材料摊销(在用模板) 15600
贷：周转材料——周转材料摊销(在库模板) 15600
周转材料转移工地的核算
对于从一个工程转移到另一个工程(不属于同一个成本核算对象)或从一个工地转移到另一个工地使用的周转材料，应及时办理转移手续，并确定其成色，对降低成色的，应比照上述退库周转材料的核算方法补提摊销额，补提摊销额应计入转出前收益工程成本。
例：A工程经盘点清理，将不需用的钢模板一批转移到B工程使用，该批钢模板的计划成本为15000元，转移时确定其成色为80%，账面在用钢模板的计划成本为67000元，累计摊销额为10050元，作会计分录如下：
(1)计算钢模板应补提的摊销额时：应提摊销额=15000*(1-80%)=3000(元)
已计提摊销额=15000*(10050/67000)=2250(元)
应补提摊销额=3000-2250=750(元)
借：工程施工——合同成本——A工程(材料费)750
贷：周转材料——周转材料摊销(在用钢模A工程)750
(2)将钢模转移到B工程使用时：
借：周转材料——在用周转材料(钢模B工程)15000
贷：周转材料——在用周转材料(钢模A工程)15000
(3)结转周转材料钢模的已提摊销额3000元时：
借：周转材料——周转材料摊销(在用钢模A工程)3000
贷：周转材料——周转材料摊销(在用钢模B工程)3000
材料清查的核算
例：企业在财产清查中发现盘盈的机械配件一批，按同类机械配件的市场价格确定其实际成本为5000元。上述盘盈的机械配件经查明系收发料手续不健全所致，按规定程序报经批准后，计入材料的实际成本。
(1)报经批准前：
借：原材料——机械配件
5000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000
(2)报经批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000
贷：管理费用
5000
例：企业在财产清查中发现盘亏和毁损的主要材料一批，其计划成本为40000元，应负担的材料成本差异为2%。上述盘亏和毁损的主要材料经查明，属于施工单位领用时计量误差3000元，定额内的损耗400元，自然灾害造成的损失23000元，其余属于一般其他损失，已按规定报经批准，予以转销。
(1)报经批准前：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 40800
贷：原材料——主要材料
40000
材料成本差异——主要材料材料
800
(2)报经批准后
借：工程施工——合同成本——Χ工程(材料费)3000
营业外支出——非常损失
23000
管理费用
14800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
40800
材料调价的核算
调整材料计划价格时，并不影响材料的实际成本。因此，企业内部材料计划价格的变动，只需调整材料价格目录，并按照新的计划价格调整库存材料的账面价值。由于调整材料计划价格造成库存材料账面价值变动的差额，作为材料成本差异处理。对于调整增加计划成本的差额应借记“原材料”账户，贷记“材料成本差异”账户;对于调整减少计划成本的差额，应借记“材料成本差异”账户，贷记“原材料”账户。
例：企业上年末库存圆钢50吨，其单位计划成本为1800元，本年初，企业调整部分材料的计划成本，将圆钢的单位计划成本调整为2000元，则每吨钢的计划成本调增200元，共计调增圆钢的计划成本10000元。
借：原材料——主要材料(圆钢) 10000
贷：材料成本差异——主要材料(圆钢)10000
例：企业上年末库存525#水泥100吨，其单位计划成本为350元。本年初，企业调整部分材料的计划成本，将525#水泥的单位成本调整为320元，水泥的计划成本调减30元，共计调减525#水泥的计划成本3000元。
借：材料成本差异——主要材料(525#水泥) 3000
贷：原材料——主要材料(525#水泥)
3000
存货跌价准备的核算
例：A工程公司2002年12月31日，公司甲材料的账面金额(成本)为200000元，预计可变现净值为160000元，公司首次计提存货跌价准备。
借：管理费用——计提的存货跌价准备 400000
贷：存货跌价准备
400000
假设2003年3月31日，甲材料由于市场供需关系的变化，使得甲材料的预计可变现净值为190000元。
应计提的存货跌价准备=200000-190000=10000(元)
实际应计提存货跌价准备=10000-40000=-30000(元)
借：存货跌价准备
30000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备 30000
假设2003年6月份，甲材料的预计可变现净值为210000元。此时，应冲减甲材料已提的存货跌价准备10000元，
借：存货跌价准备
10000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备
10000
短期投资的核算
1。短期投资取得的核算
短期投资入账成本就是取得投资时的实际成本，包括实际支付的全部价款及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到期尚未领取得债券利息，属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时取得的一项债权，应在“应收股利”或“应收利息”账户中单独核算，不构成短期投资成本。
例：创达建筑工程有限公司于2002年7月1日购入某企业债券，实际支付价款110000元(债券面值100000元，年利率10%，每半年付息一次)，其中，包含尚未领取的利息4000元。2002年7月8日该公司领取债券利息4000元转存银行。该公司应作会计分录如下：
(1)购入短期债券时：
借：短期投资——债券(某企业)106000
应收利息——某企业4000
贷：银行存款110000
(2)领取债券利息时：
借：银行存款4000
贷：应收利息——某企业4000
2。短期投资持有期间取得的现金股利和利息的核算。对短期投资持有期间收到的现金股利和利息，不确认投资收益，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”账户的现金股利或利息除外。
例：承上例，假定2003年1月8日，收到企业债券在持有期间的利息4000(100000*8%/2)元。
借：银行存款4000
贷：短期投资——债券(某企业)4000
3。短期投资处置的核算。短期投资处置，主要是指短期投资的出售、转让等情形。企业处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得的差额作为当期投资收益。在按总体计提或类别跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。
例：假定2003年6月1日，创达工程有限公司因急需资金，将持有的某企业债券全部出售，实际收到债券价款103300元，已存入银行，该债券的账面余额为102000元(106000-4000)。应作会计分录：
借：银行存款
103000
贷：短期投资——债券(某企业)102000
投资收益
1000
4.短期投资的期末计价和跌价准备的核算。
短期投资期末计价，是指短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。我国投资准则要求短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
计提短期投资跌价准备的方法有以下三种：
(1)按投资总体计提
按投资总体计算的成本与时价孰低，是指按短期投资的总成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。
(2)按投资类别计提
按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。
(3)按单项投资计提
是指按每一项短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。
三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投资比重大(如占整个短期投资10%及以上)，则必须按单项投资计提跌价准备。短期投资跌价准备可按以下公式 计算：
当期应提短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-短期投资跌价准备账户的贷方余额
如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额补提跌价准备;如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备;如果当期短期投资市价高于成本，则将已计提的跌价准备全部冲回。当期应提跌价损失，计入当期损益。
例：假设创达工程有限公司2001年、2002年、2003年年末短期投资资料见表
短期投资成本
短期投资市价 2001年末
100000
85000
2002年末
120000
110000
2003年末
110000
1150000
(1)2001年应计提短期投资跌价准备15000元
借：投资收益
15000
贷：短期投资跌价准备
15000
(2)2002年末，应冲减“短期投资跌价准备”5000元
借：短期投资跌价准备 5000
贷：投资收益
5000
(3)2003年末，应冲减的短期投资跌价准备10000元(以已计提的跌价准备为限)
借：短期投资跌价准备
10000
贷：投资收益
10000
长期股权投资的核算
(一)应设置的主要账户
施工企业除了应设置“应收股利”和“投资收益”账户外，还应设置下列账户：
1.“长期股权投资”账户
2.“长期投资减值准备”账户
(二)长期股权投资核算的成本法
成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。通常情况下，按照持股的比例是确定采用成本法还是权益法核算的主要依据。按照企业会计制度的规定，企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的。长期股权投资应当采用成本法核算;企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法。实务还应按实质重于形式原则进行判断。
创达建筑工程有限公司与2003年3月1日以银行存款购入H股份136万元，占H公司全部表决权股份的10%，并准备长期持有。H公司各年净利润及现金股利分派情况见表所示：
H公司净利润及现金股利分派情况表
2000年
2001年
2002年
2003年
净利润(万元)
300
560
-100
-
宣告的现金股利(万元)
360
400
280
120 宣告的日期
4月10日
4月18日
3月10日
5月8日
根据上述资料应作会计分录：
(1)2000年取得对H公司投资时：
借：长期股权投资——H公司
1360000
贷：银行存款
1360000
(2)2000年4月10日(投资当年)宣告发放现金股利时：
应收股利=360000*10%=360000(元)
借：应收股利
360000
贷：长期股权投资——H公司
360000
(3)2001年4月18日(投资第二年)宣告发放现金股利时：
应收股利=4000000*10%=400000(元)
应确认的投资收益=3000000*10%*10/12=250000(元)
应冲减的投资成本=4000000*10%-250000=150000(元)
借：应收股利 400000
贷：投资收益
250000
长期股权投资——H公司 150000
(4)2002年3月10日(投资者第二年以后各年)宣告发放现金股利时;
首先判断是否存在清算性股利.H公司累计分派的股利680万元(400+280),创达公司投资后至上年末累计实现的净利润810万元(300*10/12+560),因此H公司分配的股利未超过实现的净利润,不存在清算性股利,故不冲减投资成本.
2002年应收股利=2800000*10%=280000(元)
借：应收股利
280000
贷：投资收益
280000
(5)2003年5月8日宣告发放现金股利时：
也应判断是否存在清算性股利。H公司累计分派的股利800万元(400+280+120)，创达公司投资后至上年末累计实现的净利润710万元(300*10/12+560-100)，因此，H公司分配的孤立已超过实现的净利润，存在清算性股利，故应冲减投资成本(因计算结果为负，所以应恢复投资成本，恢复数不能超过15万元)。
应冲减的投资成本=(8000000-7100000)*10%-150000=-60000(元)
应确认的投资收益=1200000*10%-(-60000)=180000(元)
借：应收股利
120000
长期股权投资——H公司
60000
贷：投资收益
180000
长期股权投资核算的权益法
创达建筑工程有限公司于2004年4月1日向W公司投资，其中：银行存款242万元(含有W公司已宣告但未发放的现金股利42万元)。其他资产(不考虑清理费用)。
固定资产
原始价值
累计折旧
净值
装载机
332000
12000
320000
自卸机
280000
20000
260000
合计
612000
320000
580000
创达公司的投资占W公司有表决权的60%股份，W公司2000年4月1日收到所有者权益总额为400万元。4月10日收到W公司派发的现金股利42万元。2000年W公司全年实现净利润120万元，其中1—3月份净利润40万元;2001年3月宣告分派现金股利96万元;2001W公司全年净利润亏损460万元2002年W公司全年实现净利润180万元。根据上述资料，个年有关的会计处理如下：
2000年有关会计处理：
(1)取得W公司初始投资
借：固定资产清理 580000
累计折旧
32000
贷：固定资产
612000
借：长期股权投资——W公司(投资成本) 2580000
应收股利
420000
贷：固定资产清理
580000
银行存款
2420000
(2)确认股权投资差额
应享有的W公司所有者权益的份额=4000000*60%=2400000(元)
股权投资差额=2580000-2400000=180000(元)
借：长期股权投资——W公司 (股权投资差额)180000
贷：长期股权投资——W公司(投资成本) 180000
新的投资成本=2580000-180000=2400000(元)
(3)摊销股权投资差额(假定按10年摊销) 应摊销额=180000/10/12*9=13500(元)
借：投资收益——股权投资差额摊销
13500
贷：长期股权投资——W公司(股权投资差额)13500
(4)收到W公司派法的现金股利420000元
借：银行存款
420000
贷：应收股利
420000
(5)年末，按持股比例计算应享有W公司的投资收益
应享有的股权投资收益=(1200000-400000)*60%=480000(元)
借：长期股权投资——W公司 (损益调整) 480000
贷：投资收益——股权投资收益
480000
装修公司主要会计分录范文第4篇
借：库存现金
贷：银行存款
支取库存现金或是预支现金
借：其他应收账——XX 成本类或材料类科目
贷：库存现金
二、应收账款
主要是核算在开发经营过程中，转让和销售开发产品，提供出租房屋和提供劳务，而向购买、接受和租用单位或个人收取的款项。
1.出售租赁商品房而应收取的未收到的款项 (所附原始单据：购方协议销售发票或出租发票) 借：应收账款——XX公司或个人
贷：主营业务收入
2.出让材料而应收取的未收款项 借：应收账款——XX公司
贷：其他业务收入
收回款项时： 借：银行存款
贷：应收账款
三、坏账准备
借：资产减值损失
贷：坏账准备
发生坏账时 借：坏账准备
贷：应收账款
收回已转销的应收账款 借：应收账款
贷：坏账准备 借：银行存款
贷：应收账款
四、应收票据
指房地产开发企业因转让、销售开发产品而收到的商业汇票。
销售商品房而收到的商业汇票 借：应收票据——XX公司
贷：主营业务收入
商业汇票到期：
若为无息商业汇票(所附单据：销售发票、双方协议) 借：银行存款
贷：应收账款 若为有息商业汇票 借：银行存款
贷：应收票据——XX公司
五、预付账款
是指房地产开发企业按照合同预付给承包单位的工程款和备料款，分别设置“预付承包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目。
1.预付给承包单位的工程款和备料款 (所附单据：付款申请书、付款单) 借：预付账款——预付承包单位款
贷：银行存款
拔付承包单位抵作备料款的材料 借：预付账款——预付承包单位款
贷：原材料
企业与承包单位按月或是按季进行工程结算时 (所附单据：工程价款结算单) 借：开发成本
贷：应付账款——应付工程款
同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款 借：应付账款——应付工程款
贷：预付账款——预付承包单位款
用银行存款补付余额 借：应付账款——应付工程款
贷：银行存款
2.预付给供应商的材料价款 借：预付账款——预付供应单位款
贷：银行存款
材料验收入库，用预付款抵扣应付款 借：应付账款——应付购货款
贷：预付账款——预付供应单位款
用银行存款补付余额 借：应付账款——应付购货款
贷：银行存款
会计学习交流qq群 (237990129)
六、材料采购
主要是核算企业购入各种物资的采购成本。包括购入材料设备的买价、运杂费、流通坏节的税金，月终分配的采购保管费和材料成本差异。
七、采购保管费
主要核算采购保管人员的工资、福利费、办公费、交通差旅费、折旧费、维修费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费等
八、材料成本差异
主要用来核算实际成本与计划成本之间的差异。
九、库存材料
用来核算各种为库存材料的计划成本或实际成本
十、库存设备
用来核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本
1.购入设备，支付买价、代垫的运杂费、采保费(所附凭证：代垫费用交付单、销售发票、付款单) 借：材料采购——设备采购
贷：银行存款
计算与分配的采保费(所附凭证：计算的采保费用固定表格) 借：材料采购——设备采购
贷：采购保管费
采购保管费的计算公式如下：
采购保管费的实际分配率=材料实际发生的采保费/本月购入材料实际发生的买价和运杂费
某种物资应分摊的采购保管费=实际买价和运杂费*分配率材料验收入库(所附单据：入为单、设备管理单)
借：库存设备
贷：材料采购
2.订购设备与材料，所发生的买价与动杂费、税款(所附单据：购货发票、提货单、银行单据、运输费单据) 借：预付账款
贷：银行存款
设备到达验收入库 借：材料采购——设备采购
贷：应付账款——应付购货款
冲减预付的设备货款 借：应付账款——应付供货款
贷：预付账款
支付余下应付的设备材料采购款 借：应付账款
贷：银行存款
3.设备和材料发出，领用设备进行安装，用作房屋建设(所附凭据：发出材料汇总表、设备出库单) 借：开发成本——房屋开发
贷：库存设备
销售积压设备(所附单据：设备出库单、银行单据、销售发票) 借：银行存款
贷：其他业务收入
结转成本
借：其他业务成本
贷：库存设备
十一、委托加工材料
主要是核算委托外单位加工的各种材料的实际成本。应与加工单位签订加工合同。
发出材料，委托外单位加工 借：委托加工材料
贷：库存材料
材料成本差异
加工完后验收入库 借：委托加工材料
贷：银行存款 借：库存材料——XX材料
贷：委托加工材料
十二、低值易耗品
是指未达到固定资产标准的劳动材料。如：工具、器具、玻璃器皿等自营工程领用生产工具，一次性摊销计入成本费用 借：开发间接费用
贷：周转材料
仓库领用工具一批，用五五摊销法： 借：待摊费用
贷：周转材料 借：采购保管费
贷：待摊费用
十三、开发产品
是指企业已经完成全部开发过程并验收合格，可以按照合同的条件移交购货单位，或者可以作为商品对外销售的产品，包括开发完工的建设场地、房屋、配套设施和代建工程等企业开发的产品。
在竣工验收时 借：开发商品
贷：开发成本
对外销售转让的开发产品，月份终了按时结转开发成本 借：主营业务成本
贷：开发商品
十四、分期开发产品
应根据分期销售合同进行结算，可以根据需要设置“分期收款开发商品备查账”。
借：主营业务成本
贷：分期收款开发商品
十五、出租开发产品
是指利用开发完成的土地和房屋，进行商业性出租的一种经营活动。主要是通过收取租金的形式实现的。应下设“出租产品”“出租产品摊销”两个明细科目出租土地或是房屋时
借：出租开发商品——出租产品
贷：开发商品
租金收入 借：银行存款或应收账款
贷：主营业务收入
十六、周转房
是指企业用于安置拆迁居民周转使用，下设“在用周转房”和“周转房摊销”两个明细科目开发的用于安装居于拆迁的周转房，按实际搭建的成本 借：周转房——在用周转房
贷：开发商品——房屋
按月计提的周转房摊销 借：开发成本或开发间接费用
贷：周转房——周转房摊销
其间发生的维修费用，如果金额不大 借：开发成本或开发间接费用
贷：银行存款
如果金额较大的
借：待摊费用或长期待摊费用
贷：银行存款
最后再分次摊入到有关成本费用科目
十七、固定资产
1.购入的固定资产(所附原始凭证：运杂费专用发票、现金支出凭单、银行单据、购货发票等) 借：固定资产
贷：银行存款
购入需要安装的固定资产 借：固定资产--购建支出
贷：银行存款
支付安装费用
借：固定资产--购建支出
贷：银行存款
安装完毕交付使用时 借：固定资产
贷：固定资产--购建支出
2.自制自建的固定资产(所附单据：移交使用单、工程结算单)支付的土地征用费及堪设计费
借：固定资产--购建支出
贷：银行存款
领用材料时
借：固定资产--购建支出
贷：原材料
分配建筑工人工资和福利费 借：固定资产--购建支出
贷：应付职工薪酬
完毕建筑交付使用 借：固定资产
贷：固定资产--购建支出
3.其他单位投资转入的固定资产(所附单据：投资证明、合同) 借：固定资产
贷：实收资本
累计折旧
4.改扩建的固定资产(所附单据：扩建通知单) 借：固定资产——未使用固定资产
贷：固定资产——生产生用固定资产 残料变卖时 借：银行存款
贷：固定资产--购建支出
支付扩建工程款时 借：固定资产--购建支出
贷：银行存款
工程竣工时(所附单据：工程竣工结算单) 借：固定资产——未使用固定资产
贷：固定资产--购建支出
交付使用时
借：固定资产——生产用固定资产
贷：固定资产——未使用固定资产
十八、无形资产
装修公司主要会计分录范文第5篇
第一步：争取敞口(银行授信额度，手续如同贷款，此部分一般由融资专员办理)
开银行承兑汇票需要缴纳保证金，例：保证金比例若为33.33%，当缴纳100万元保证金后，可以开出银行承兑汇票为100/33.33%=300万元，其中100万为无授信额度部分，200万授信额度(即为敞口)。200万的敞口部分需要做担保抵押(抵押物为：房产，设备，应收账款，存货等)。当争取到敞口后就可以办理开具银行承兑汇票的具体手续了。
第二步：具体开票(此部分一般由资金专员办理)
携带“开具银行承兑汇票合同，购销合同复印件(开票金额及付款方式要和清单对应)，增值税专用发票复印件(也可以在3个月内补齐)”。去银行信贷部门(企业部)开票，信贷部门会要求填写开票清单(即开票给哪些供应商及每个供应商开票的具体金额等)。在票据审批之前，公司需要将100万元的保证金打入“一般存款账户-保证金专用存款账户”内，且100万元的保证金在汇票承兑期内不允许动。等待审批结果，主动联系银行确认票据开具的情况及取票时间。 整个流程涉及的主要会计分录：
1、由一般户转入保证金
借：银行存款-保证金专用账户 100万 贷：银行存款-一般存款账户 100万
2、开出银行承兑汇票 借：应付账款-张三 100万
应付账款-李四 200万
贷：应付票据-张三 100万 应付票据-李四 200万
3、承兑到期之前准备款项，将保证金专用账户款项转入一般户
借：银行存款-一般存款账户 100万
贷：银行存款-保证金专用账户 100万
4、在一般户内补足200万敞口部分
借：银行存款-一般存款账户 200万
贷：银行存款-其他具体银行(或者现金) 200万
5、供应商到期承兑银行承兑汇票时，银行划款
借：应付票据-张三 100万 应付票据-李四 200万
贷：银行存款-一般存款账户 300万
6、承兑结束后，收到保证金账户存款利息，假定为2万元。
借：银行存款 2万
装修公司主要会计分录范文第6篇
1、采用应付税款法核算的企业，计算的应交所得税 借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
2、采用纳税影响会计法核算的
借：所得税(本期应计入损益的所得税费用)
递延税款(本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得 税的影响金额) 贷：应交税金——应交所得税(本期应税所得和规定的所得税率计算的应交所得税)
递延税款(本期发生的时间 性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额)
3、本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余额 借：所得税 贷：递延税款 如为贷方余额 借：递延税款 贷：所得税
4、采用债务法核算的，由于税率变更或开征新税对递延税款账面余额的调整 借：所得税 贷：递延税款 或，
借：递延税款 贷：所得税
5、实行所得税先征后返的企业，实际收到返还的所得税 借：银行存款 贷：所得税
企业所得税汇算清缴会计分录大全
根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月(季)预缴(一般是分季度预 缴)，年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1.按月或按季计算应预缴所得税额： 借：所得税
贷：应交税金--应交企业所 得税 2. 缴纳季度所得税时：
借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款
3.跨年4月30日前汇算清缴， 全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：
借：以前损益调整
贷：应交税金--应交企业所得税 4.缴纳汇算清应缴税款： 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 5.重新分配利润
借： 利润分配-未分配利润 贷：以前损益调整
6.汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额： 借：应交税 金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款) 贷：以前损益调整 7.重新分配利润
借：以前损益调整 贷：利润分配-未分配利润
8.经税务机关审核批准退还多缴税款： 借：银行存款
贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款) 9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税： 借：所得税
贷：应交税金-应交 企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款) 10.免税企业也要做分录： 借：所得税
贷：应交税金--应交所得税 借： 应交税金--应交所得税 贷：资本公积 借：本年利润 贷：所得税
汇算清缴和会计分录处理
终了，企业应根据“本年利润”科目有关资料，计算出本年实现的利润总额。企业应按规定将利润总额进行调整，包括弥补上亏损，减除已缴纳所得税的投资利润等，调整后的余额，就构成企业本的应纳税所得额。按本应纳税所得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。企业如果有来源于境外的所得，其已在境外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。
企业在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴的所得税税额，其少交的部分，应于下一缴纳时补缴。 计算出少缴的税款时，作如下会计分录： 借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
实际补缴少缴的税款时，作如下会计分录： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款
多缴的部分，可在下一抵缴。 3.企业所得税减免税的会计处理
按照税法规定，企业在享受减免税优惠措施时，应将减、免的应纳税额计算入帐，并按规定进行纳税申报。企业按规定计算出应纳税额时，作如下会计分录： 借：所得税
贷：应交税金——应交所得税 实行先缴后退的企业，按规定交纳税款时，作如下分录： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款
企业按规定收到退回的所得税税款时，作如下分录： 借：银行存款
贷：应交税金——应交所得税 同时作：
借：应交税金——应交所得税 贷：盈余公积
4.上年利润调整所得税会计处理
企业决算报表经有关部门审核后，对发现的上会计事项，如果是涉及损益的，应对上年利润总额和利润分配进行调整，计算出多缴或少缴所得税，办理补缴或退税手续。
企业按规定调整上年利润，如调整增加上年利润或调减上年亏损时，作如下分录：
借：有关科目
贷：利润分配——未分配利润
对调整增加的利润，应按规定补缴所得税，作如下分录： 借：利润分配——未分配利润 贷：应交税金——应交所得税
实际缴纳所得税时，作如下分录： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款
调整减少上年利润或调整增加上年亏损时，作如下分录： 借：利润分配——未分配利润 贷：有关科目
由于调减利润而应退回的税款，作如下分录： 借：应交税金——应交所得税 贷：利润分配——未分配利润
按规定办理退税手续，收回税款时，作如下分录： 借：银行存款