今天小编为大家推荐《会计舞弊手法原因探讨论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。随着市场经济的发展，企业的会计舞弊及针对舞弊行为的舞弊审计也就成为社会公众和会计审计界关注的热点。本文从会计舞弊的定义、会计舞弊的根源、动机，及如何防范其行为等方面着手阐述，探讨解决这一问题的有效途径和手段，以期对我国舞弊审计的开展有所裨益。一、会计舞弊的定义、类型与识别。
会计舞弊手法原因探讨论文 篇1：
浅析家族企业会计舞弊风险的产生与防范
［摘要］本文结合美国南方保健公司和意大利帕玛拉特公司的重大会计舞弊事件，利用“GONE”理论分析家族企业会计舞弊行为高发的原因 ，在结合我国的具体国情的基础上，对我国家族企业如何有效防范会计舞弊、实现企业可持续发展提出了建议。
［关键词］ 家族企业 会计舞弊 产生原因 防范 “GONE”理论
一、引言
家族企业是企业的所有权或控制权归属一个或数个家庭或家族所有,而且能将所有权
或所有权的控制权合法传于后代的企业组织。
家族企业的所有权掌握在以血缘、亲缘为纽带的家族成员手中，实现了所有权与控制权的统一，大大减少了逆向选择和道德风险，加之家族内部存在的选择性刺激制度，使得家族企业能更高效的运转，并在世界经济舞台上扮演越来越重要的角色。放眼世界各国，无论是发达国家还是发展中国家，家族企业都在顽强的生长和发展着。目前，家族企业创造的价值占据美国GDP的50%，为美国提供了50%的就业机会，对美国新增岗位的贡献率高达78%。而据《幸福》杂志统计，全球500家大型企业中有175家家族企业，而美国公开上市的大型企业中的42%的企业为家族所控制。
然而，随着现代企业制度的广泛推行，家族企业受到了严峻的挑战。家族企业决策一元化、产权不清、用人唯亲、融资困难、内部控制薄弱等缺陷日趋明显，已经成为家族企业做大做强的羁绊。本文将利用“GONE”理论，结合两个大型家族企业的财务丑闻，重点探讨家族企业的上述缺陷如何引起会计舞弊行为的发生，并对我国家族企业如何有效防范会计舞弊，实现企业可持续发展提出了建议。
二、家族企业成为会计舞弊“高发区”的原因
在分析会计舞弊的原因时，我们最常用的便是学者Bologua在1983提出的“GONE”理论。即会计舞弊受G（greed：贪婪）、O（opportunity：机会）、N（need：需要）E（exposure：暴露）四因子影响。下面笔者将按照“GONE”理论来剖析家族企业成为会计舞弊“高发区”的原因。
1.G（greed：贪婪）
人的本性是贪婪的，家族企业的所有者作为理性经济人，无时无刻不在追求自身利益最大化。
在家族企业中，所有权与控制权的高度集中导致家长集权式管理盛行，企业的大权一般都集中在控股家族手中，形成了实质上的独裁。而控股家族的这种独裁导致其犯罪成本比较低，信仰投机主义的控股家族侵吞其他利益相关者的利益，将企业变成纯私人产品的欲望就更加强烈。尤其在家族企业为上市公司时，更是如此。而利用自己的亲信粉饰会计信息进行财产转移不仅操作简单，而且风险很低。所以，会计舞弊往往成为家族企业所有者进行财产转移首选的方案。例如，意大利帕玛拉特公司管理当局通过伪造会计记录，以虚增资产的方法弥补了累计高达162亿美元的负债，利用设立的投资基金和关联方,将大量资金从帕玛拉特公司转移到坦齐家族完全控股的其他公司，利用会计舞弊实现了财产的转移。
2.O（opportunity：机会）
（1）家族企业内部治理结构的缺陷为会计舞弊提供了内部条件
家族企业的内部治理结构存在严重的缺陷，内部人控制的情况特别严重。
首先，家族企业的会计人员由于受到企业所有者的控制而丧失了作为会计应有的中立性和应有的职业道德，这为会计舞弊的实施创造了前提条件。
其次，许多家族企业从董事会到管理层都是一个家族的成员，他们之间存在的血缘和亲缘的关系使他们结成利益共同体的可能性急剧增大。尤其在企业出现危机时，债权人和中小股东的利益将无法得到保障，而一旦债权人和中小股东的利益受到侵蚀，会计舞弊作为掩饰手法是不可或缺的。
（2）家族企业的外部监管不到位为其舞弊创造了外部条件
作为公司会计信息的重要监督者，会计师事务所理应保持独立性，恪尽应有的职业谨慎，确保会计信息的真实性。然而在很多情况下，会计师事务所无法但此重任。
一方面是因为审计业务的竞争日趋激烈，为了获得稳定的收入，会计师事务所往往会与其重要客户保持良好的业务关系，二者之间的监督关系已演变成密切的商业伙伴关系，其审计效果也大打折扣，另一方面是因为家族企业通过与会计师事务所的长期合作，对其审计手法了若指掌，这也为其规避审计，成功舞弊创造了有利条件。例如，南方保健公司的会计人员对安永会计师事务所审查各个报表科目所用的重要性水平了如指掌，并千方百计将造假金额化整为零，确保造假金额不超过确定的“警戒线”。这样，即使虚假分录被抽样审计所发现，他们也可以“金额较小，达不到重要性水平”为由规避审计
3.N（need：需要）
自有资金是家族企业创立、发展的基础性资金来源，自有资金往往是家族企业在发展初期融资的主要甚至唯一渠道。而随着家族企业的不断壮大，自有资金越来越不能满足企业运转所需的现金流。此时，对外融资成了唯一的途径。而对外融资主要的手段是发行股票、债券和银行贷款两种。一方面，发行股票和债券对企业的业绩要求很高，这就使得一部分陷入融资困境的家族企业为了拥有上市的资格而不惜铤而走险，进行会计舞弊。另一方面，由于家族企业普遍存在着规模较小，资信不够，经营风险较大，内部控制薄弱等问题，这使得作为以营利为目的的商业银行不愿意借款给家族企业。为了获得银行对企业的好感，家族企业所有者甚至不惜编制虚假会计信息。
4.E（exposure：暴露）
家族企业所有者作为理性经济人，在决定是否进行会计舞弊之前一定会权衡自己进行会计舞弊的成本和收益是否匹配，而成本主要受会计舞弊暴露的概率和受罚的成本的影响。当下，家族企业的行为具有很高的封闭性，会计舞弊行为更加隐蔽，这就在很大程度上减小了会计舞弊暴露的概率，加之相关政策法规的处罚力度不大以及投资者和债权人的保护制度的严重缺位，间接导致了会计舞弊带来的收益与成本的严重失衡，家族企业会计舞弊风险的骤增。
三、对我国家族企业的防范会计舞弊的建议
1.加强家族企业道德规范建设，从根本上消除投机主义思想
企业道德规范是指企业在生产经营中应自觉遵守的各种行为准则和规范总和。企业应制定明确的道德准则并且要求员工严格遵守，逐步在家族企业内部形成以“讲诚信，有道德”为核心的企业价值观，只有这样，家族企业才能从根本上消除投机主义思想，避免会计舞弊的发生。
2.完善家族企业内部治理结构，切实加强外部监管
完善的内部治理结构是防止会计舞弊的前提。我国当前家族企业的内部治理结构缺陷重重，必须加以改革。我国的家族企业应通过引进职业经理人，提高独立董事的地位和比重，提高董事会的独立性，改善监事会的组成结构等途径来改善法人治理结构，同时要着力提高企业的会计人员的从业素质。
有效的外部监管是防止会计舞弊的有力保障。因此，首先，我国应着力加强证监会的执法力度和强度，加大对会计舞弊行为的查处力度，对于性质恶劣的会计舞弊行为要严惩不贷；其次，要不断提高会计师事务所的独立性和专业胜任能力，切实加强审计师队伍的建设。
3.拓宽融资渠道，提高资金运转效率
我国的家族企业应不断提高自身素质，建立社会信誉，遵守市场规则，从而不断提高企业的资信度，进而拓宽融资渠道。同时，企业应积极吸纳高素质的会计人才，建立更为高效的企业财务管理制度，不断加强自身的营运能力，进而提高资金使用效率。
另外，我国的相关职能部门应加大对家族企业的信贷支持力度，引导金融机构发展与家族企业相适应的金融产品和服务。在资本市场上实现对国有企业和家族企业的一视同仁，积极支持有条件的家族企业上市融资。我国还应建立健全信用担保体系，切实解决家族企业的融资难的问题。
4.加强对会计舞弊监管的力度，提高舞弊者的机会成本。
一方面，在监管过程中加大执行力度，增大监管的频率和范围，提高监管的效率，以不断提高发现会计舞弊的概率。
另一方面，由于我国保护投资者和债权人的相应制度安排还不到位，家族企业进行会计舞弊的收益与成本之间严重失衡，导致会计舞弊事件层出不穷。为此，我国有必要建立健全保护投资者和债权人的民事赔偿制度，让家族企业所有者承担会计舞弊的反向举证责任，并做到民事责任和刑事责任并重，以提高进行会计舞弊的机会成本，从而有效地遏制会计舞弊行为。
参考文献：
[1]梁杰.会计舞弊行为理论和甄别技术研究.[M].沈阳：东北大学出版社，2005
[2]罗小请. 论加强民营企业财务管理.[J].财会管理，2009，（11）
[3]殷春娣. 浅谈家族制企业财务管理存在问题与对策.[J].科研管理，2008，（12）
[4]杨红敏. 浅析家族企业财务风险控制.[J].赤峰学院学报，2010，（3）
作者：杨朝阳
会计舞弊手法原因探讨论文 篇2：
浅谈国内会计舞弊的识别及防范
随着市场经济的发展，企业的会计舞弊及针对舞弊行为的舞弊审计也就成为社会公众和会计审计界关注的热点。本文从会计舞弊的定义、会计舞弊的根源、动机，及如何防范其行为等方面着手阐述，探讨解决这一问题的有效途径和手段，以期对我国舞弊审计的开展有所裨益。
一、会计舞弊的定义、类型与识别。
1.会计舞弊的定义及类型：会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。
企业会计舞弊行为按照舞弊主体的不同可以划分为管理当局（经营者）舞弊和会计人员舞弊两大类。管理舞弊是指管理当局中一个或多个成员操纵公司会计信息生成或披露而发生的舞弊行为；会计人员舞弊是指会计人员在会计工作中自己或与公司外部的第三者（通常指审计人员）进行串通故意提供虚假会计信息的行为。
2.舞弊方法的识别：
（1）当发生会计政策、会计变更和会计差错更正时，其相应的会计处理将会对企业或单位的资产、负债；所有者权益均产生影响，用会计政策，调高利润的现象。
（2）通过关联交易舞弊。关联方交易舞弊，就是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，或利用特殊目的实体操纵利润，使得关联交易非关联化，且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，会对报表使用者产生误导的一种舞弊。
（3）利用会计凭证造假。这是造假者最常用的手法。一是编造虚假经济业务，如假餐费发票、假销售收入发票，虚列劳务费，特别是临时工工资尤为普遍。二是夸大或缩小会计事项，采用多开发票、大头小尾等方式非法谋利。三是采取偷梁换柱的方式，在费用中列支公款行贿、私人购物等非法事项，这些虚假的原始凭证进入记账程序，使记账凭证失真。
（4）在会计账簿和报表中造假。有的单位将销售收入、预算外收入、租金收入、返利或收回外单位欠款等不按规定存入开户银行，设置“账外账”，存入其经济实体或以个人名义存入储蓄所，乱支乱用，滥发奖金；有的单位直接捏造、篡改会计报表数据；更有一些企业编制多套会计报表。
（5）、利用预提费用或待摊费用账户调高利润。当企业经济效益不好或发生严重亏损时，常常将应摊的费用少摊或不摊，把本应由当期负担的费用当作待摊费用处理，减少本期的成本费用，人为调高当期利润，或者采取应预提的费用不预提，虚增利润等。
（6）、利用结算账户调高利润。企业为了虚增销售和利润，虚构债权，或将应收账款长期不转账，实际是呆账死账，或少计不计坏账准备，虚列资产，同时使管理费用虚减，利润虚增。此外，企业还会利用其他应收账款账户预提收入，人为调高利润。利用待处理财产损失长期挂账，虚增利润。企业经营不好的，会将因经营不善、上当受骗，或因固定资产报废清理等原因造成的财产损失长期挂账，不及时予以处理致使利润虚增。
二、会计舞弊防范措施：
（一）、完善公司治理结构。
公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排。一是应建立现代企业制度，要切实建立产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强所有者等财务信息需求者参与监控的机会和能力，这包括建立审计委员会、建立所有者对经营管理者的强力约束、建立委托人与经营代理人之间基于合约的委托代理关系；二是完善业绩评价机制。应考虑增加一些涉及企业持续经营能力的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩；三是改变激励措施，防止经营者的短期行为；四是建立企业内部控制机构，增强内部制约机制，切实维护各利益相关者的利益；五是通过建立内部控制标准体系，加强预算管理和强化内部审计，完善内部控制制度，规范经营者的管理行为。
（二）、完善管理者的法律责任。
从公司责任承担者来说，公司董事会和公司管理当局对外承担全部责任，自然也应包括内部控制的建立完善和充分发挥内部审计作用的责任。国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》（2001）110.01指出“內部审计师必须取得高级管理层和董事会的支持”。因此，内部审计的内部属性决定了要充分发挥内部审计的作用就应强化最后责任承担者的责任。
（三）、完善财务报告法律体系，规范会计信息披露行为。
判断一份财务报告是否虚假的主要标准就是看其信息的披露是否与有关法律、法规和准则的要求相符，是否真实、完整。我国的《会计法》、《公司法》，各种《会计制度》、《会计准则》、证券监管办法等法律和规范性条例，基本形成了财务报告规范体系。《新会计制度》明确规定依法办理会计事务，加大了对会计工作中弄虚作假的惩治力度。较旧法有重大突破的是，新法中对法律责任规定得具体明确，便于操作，加大了治理力度，显示了国家对“制止会计造假，提高会计质量”的决心。这样做有利于加强经济管理和财务管理，有利于提高经济效益，有利于维护社会主义市场经济秩序。还要进一步制定出科学合理的财务报告规范体系，才不会给造假者以可乘之机。
（四）、提高会计人员的素质，加强对会计工作的管理。
会计人员是会计舞弊的直接制造者，虽然，他们也要服从单位负责人的领导，但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。此外，加强对会计工作的管理也有助于减少或防止会计舞弊行为的发生，如会计管理部门可督促企业按会计法及国务院有关规定，依法建账和做好会计基础工作。
结语：
会计舞弊产生的原因是错综复杂的，既有公司治理结构问题，政府行为不规范问题，以及证券市场运作制度规范化程度低的问题，也有“有法不依”以及注册会计师行业操守缺失等问题。针对目前上市公司严重舞弊违规现象及其新的发展动态，必须从多方面入手综合治理，有效监管、预防、发现、追究及严厉惩处；同时，规范公司管理当局、中介机构、大股东以及政府等行为。（作者单位：淮安市商业技工学校）
参考文献：
[1]企业会计准则编审委员会，《企业会计准则案例讲解》，立信会计出版社.
[2]法务会计舞弊调查方法的总结与案例分析-商业会计-2013年 第1期 （3）
[3]会计舞弊与防范-现代商业-2013年 第3期 （2）
[4]李爽等：《会计信息失真的现状、成因与对策研究》，
[5]陈少华：《防范企业会计信息舞弊的综合对策研究》， 中国财政经济出版社2003年版。
作者：赵杰
会计舞弊手法原因探讨论文 篇3：
应收账款会计舞弊的危害及其防范
提要 当今一些企业为了达到自己的目的，利用应收账款进行会计舞弊的现象越来越普遍，严重地扰乱了市场经济秩序，造成资源配置失效、企业资产流失和财富分配不均。文章揭示了一些上市公司常用的利用应收账款进行舞弊的手段，并提出了相应的治理及对策措施。
关键词 应收账款；舞弊方式；防范措施
作者简介 温彩秀(1965－)，女，江西现代职业技术学院副教授。(江西南昌 330029)
应收账款是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。市场经济是信用经济，应收账款是企业流动资金的重要组成部分，由于应收账款没有实物形态，且具有变现性强的特点，必然造成管理上的难度，很容易成为某些单位或者个人虚构业务、弄虚作假、贪污国家资产进行各种舞弊活动的工具。因而探讨应收账款舞弊的方式及其防范措施具有重要意义。
一、应收账款会计舞弊的目的
应收账款会计舞弊主要出于企业和个人两方面的目的。一方面，企业通过应收账款造假提供虚假会计信息，这是应收账款会计舞弊的主要类型。此类会计舞弊国外早已有之，主要特点是以美化公司形象，而达到谋求企业或者相关集团的利益的目的。另一方面，是个人通过应收账款舞弊谋求私利，这种舞弊也较为常见。
二、应收账款会计舞弊的主要方式
(一)捏造或通过提前确认应收账款，以达到虚增收入、虚增利润的目的。上市公司要提高报表利润，制造虚假销售，虚增利润是常用的手法，而虚增利润可以通过虚增应收账款实现。通过虚拟销售对象，虚开专用发票，虚拟应收账款，从而达到虚增利润的目的。此外，也可能通过提前确认应收账款方式来达到此目的。这种情况一般发生在年末，一些公司在资金周转困难，面临较大利润压力或偿债压力，当企业无法达到销售目标时，为了维护公司在证券市场上的良好形象，便有可能会在商品销售尚未发生、劳务尚未提供时就开具销售发票，确认收入实现。
(二)发生销货退回时不调整应收账款，达到虚增利润目的。这种手法的操作一般比较隐蔽，由于销售是实际存在的，单证、销售合同、出货单都是实际存在的。发生销售退回后，不调整或者是没有及时调整应收账款，不管是否有意都将虚增应收账款，虚增企业利润，对会计信息的使用者形成误导。
(三)在有销售折扣的情况下应收账款采用净价法入账。根据我国《企业会计制度》规定，在销售折扣条件下，应收账款应按总价法入账。一些企业之所以采用净价法，其主要目的是想推迟纳税，占用国家资金。
(四)通过计提秘密坏账准备人为调节利润。我国《企业会计制度》规定，应收账款年末提取坏账准备的方法和额度可以由企业自己定。于是，坏账准备的提取成了企业操纵企业利润的又一重要方式。具体方式如下：
1 很多企业在实务中采用账龄分析法提取坏账准备，这样在应收账款总额不变的前提下，可以人为改变应收账款账龄的分类。而且，应收账款通常以每一户头最后一笔往来款发生的时间作为确定该户头账龄的时间，这就使那些账龄较长但目前仍有零星往来的应收账款户头的账龄被大大低估。
2 人为改变坏账准备计提比例和计提方法，虚减利润。其最为常见的做法就是在公司盈利年度，计提大额的坏账准备，而又在第二年初将其转回，即计提秘密准备。由于转销坏账时冲销坏账准备，起到了间接冲减资产减值损失的作用，这样即便公司在第二年实际效益很差，但在报表中仍可能表现为盈利。
3 将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户以达到多提坏账准备金的目的。《企业会计制度》规定，企业持有的未到期的“应收票据”，如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入“应收账款”后，再按规定计提坏账准备；企业“预付账款”如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时，应将原汁入“预付账款”的金额转入“其他应收款”，并计提相应的坏账准备，除转入“其他应收款”科目的“预付账款”外，其他预付账款不能计提坏账准备。企业将未经批准的“应收票据”、“预付账款”并入“应收账款”的目的是多提坏账准备，最终是为了达到虚减利润，少交所得税的目的。
由上可见，计提秘密准备成了一些企业人为调节利润的又一平台。
(五)利用关联方交易操纵应收账款，控制合并报表利润。从我国发生的一系列财务报告舞弊案例可以发现，很多上市公司舞弊往往借助关联交易。利用关联方交易作弊是最容易也是最隐蔽的方式。公司为了达到一定目的，经常会通过各种办法安排和改变股权结构，致使一些关联交易从表面上看完全是两个独立法人之间的交易。摆脱了集团内部交易必须抵销的约束，确保了在合并报表中的资产和利润指标。
(六)财会人员为了谋取私利而虚列应收账款。企业财会人员利用职务之便谋取私利，在企业现金销售商品时，将销售收入计入企业应收账款，挪用现金，一段时间后归还了再冲销应收账款；或虚转费用冲销，直接贪污销售货款。还有就是发生应收账款不记账，收到款项直接贪污。这是个人通过应收账款舞弊谋取私利的简单做法。具体操作手法是发生应收账款时不开单据，或不开正式发票，不做凭证，不记账或故意漏记账，收到现金直接贪污，若银行转账，则不记银行存款收入数，以提现等方式，转出存款。或是已入账的应收账款，在收回款项时不入账，伪造假证抵账、故意制造过账或结账差错、转入费用等方式转销应收账款，待收回款项时直接纳为已有。
三、应收账款会计舞弊的危害及其防范措施
应收账款的会计舞弊扰乱了市场经济，造成资源配置失效，财富分配不均和企业资产流失，从而危害社会经济，严重损坏了社会风气。企业应采取切实有效的措施加以防范。
(一)加强应收账款的内部控制，完善应收账款监督制度，加强销售管理制度。业务部门根据订货单，经过审核后，编制销货通知单，以作为信用部门、仓库、收款开票等部门履行职责的依据。信用部门根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货单核发货物。会计部门根据销货单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。出纳人员在收到货款后，登记银行存款日记账。建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度，对于长期收不回来的应收账款，会计部门应催收尚未付清的应收账款，清理货款并及时处理坏账。
此外，应建立大额应收账款备案制度。企业数额巨大的应收账款应报财政部门备案，以确认应收账款的真实性。对于坏账的处理，也应报财政部门备案，确保应收账款核销的合法性。企业在年末报税的同时将应收账款上报财政部门，由财政部门对本年度的应收账款进行审查监督，或者选择具有职业质疑精神的会计师事务所，以保证会计数据的可靠性。同时定期进行应收账款的对账及清理工作，避免弄虚作假现象的发生。
(二)健全和完善应收账款核算制度。对应收账款入账凭证作出强制性规定。如单笔业务在一定金额以上，必须有销货发票，出库单，运输证明，购销合同，购货方财务部门出具的债务证明书，会计师事务所备案记录等，方可确认应收账款。这样，就使应收账款核算工作有法可依。
(三)完善用人机制，突出监督重点。企业经营者的素质对企业的生存、经营的成败、事业的兴衰和发展起着至关重要的作用。经济舞弊案件的发生都是与单位领导有关，或者是本身为人不正而谋求私利，或用人不当，或者是管理不严。因此应建立用工责任制，加强责任追究的力度。
(四)加大对应收账款舞弊行为的打击力度。对于利用应收账款操纵利润，制造虚假会计信息的行为，应依照《会计法》和《刑法》的有关规定，对有关当事人追究行政、民事赔偿责任，触犯刑律的应追究刑事责任，这样才能有力打击违法违规行为，防范舞弊发生。
企业应收账款舞弊行为，扰乱了市场，造成国家、单位的巨大损失。应切实采取有效的防范措施，加强管理，重点监督，加大对应收账款舞弊的打击力度，尽最大力量杜绝舞弊的行为。要进一步加强应收账款的审计管理，这不仅是企业持续经营的保障，也是提高企业市场竞争力的关键。
作者：温彩秀