一、税务筹划的概念和特点
税务筹划是指在纳税行为发生之前, 在不违反法律、法规的前提下, 通过对纳税主体的经营活动、投资行为等经济行为做出事先安排, 从而少纳税或递延纳税的一系列工作。税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”, 包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵, 而不仅仅是指的税负最轻。税务筹划具有以下几方面的特点:
第一, 合法性。税务筹划工作只能在法律允许的范围内进行, 这就要求相关人员既要遵守税法, 又不违反税法。合法是税务筹划的前提, 任何税务筹划工作都应该遵守税法, 不允许违反税收法律规定。有的企业借税务筹划之名行偷逃税之实, 这种行为违反了国家税法规定, 也是对纳税义务的逃避, 应该予以坚决的抵制和谴责。
第二, 筹划性。税务筹划具有时间上的前置性, 需要提前对相关涉税活动进行规划。由于经济活动中纳税义务往往滞后于应纳税行为, 纳税义务通常在纳税人的应纳税行为发生后才产生, 因此在时间上存在客观条件, 使得经济行为能够被事先规划和设计。
第三, 目的性。税务筹划最根本和直接的目的就是减少纳税或延后纳税, 获取更多收益。一方面可以通过相关筹划方案的选择, 降低税务成本, 提高资本回收率;另一方面, 可以通过滞延纳税时间获取更多货币的时间价值。
第四, 风险性。虽然税务筹划的直接目的是为了降低税负获取收益, 但并不是所有的筹划都能达到预期效果。由于税务筹划需要支出一定的成本, 包括聘请专业人员所需支付的资金成本、不同税筹方案的选择机会成本等。另外, 税收政策调整或操作不当, 还可能起到相反的效果。
第五, 专业性。税收筹划是一项专业门槛较高的工作, 需要由具备相应税法、财务知识的财务、会计专业人员来操作。同时, 经济全球化和各国复杂的税制也对相关人员的专业性提出了更高的要求。
二、税务筹划在财务管理中的应用
现行税法在客观上存在一定的政策空间, 为税务筹划工作提供了可能。因此, 税务筹划也应从这些政策空间出发, 在合乎税法的基础上降低纳税人的税负。
(一) 税种选择
不同税种具有不同的性质, 针对不同税种的税收筹划也各有差异, 但由于税种本身的性质和要求, 可操作空间也不一样, 有的税种通过合理筹划能够有较大幅度的税负下降, 有的税种筹划空间有限, 对最终结果影响很小。因此在做税务筹划时, 应当将可操作空间较大、税负弹性大的税种作为筹划的重点, 从而提高税收筹划工作的效率。
(二) 最大限度的利用税收优惠政策
为实现税收的调节功能, 税法的各类税种都设有税收优惠条款, 通过相应的税收优惠政策定向鼓励、扶持特定行业或特定区域的企业发展。税收优惠政策可以让企业享受税法规定的减免, 降低自身税负。一方面, 需要对所在地区的税收优惠政策合理利用, 走合法流程申请获取税收优惠;另一方面, 在做税务筹划时也应关注其他地区的税收优惠政策, 通过企业业务范围、办公地点等的调整, 创造条件享受税收优惠。
(三) 对财务管理各个环节做全面的税务筹划
财务管理工作主要包括融资、投资、运营和收益分配四大环节, 企业可以对每个环节的经济行为合理规划和安排, 从而达到降低税负的目的。
从融资阶段来看, 相较于股权资本, 债权资本具有更强的节税优势, 主要是因为负债利息是企业所得税的扣除项目之一, 不计入企业所得税应纳税额。另外, 融资租赁也是税务成本较低的融资手段之一。一方面租金利息可在缴纳所得税前扣除, 降低纳税基数;另一方面, 租入设备通过计提固定资产折旧, 也降低了纳税基数。
在投资管理阶段, 应该综合考虑投资的地点、投资方式、投资项目等因素。我国税法对指定地区的企业有税收优惠政策, 出于降低税负的考虑, 在选择投资地点时可以到优先选择有税收优惠的地区进行投资。不同的投资方式对财务报表也有较为明显的影响, 从而会影响到企业的纳税基数、纳税额, 如投资亏损企业可以降低企业经营利润, 进而使得应缴纳的所得税也有较大降低。不同的投资项目也受到相关政策的影响, 税法通过提高税率来限制企业对相应行业的项目进行投资, 对于国家鼓励的投资项目, 税率一般会有较大的优惠。
而在经营管理阶段, 需要引起税务筹划工作者重视的主要是固定资产折旧方法和存货计价方法的选择。不同的固定资产折旧方法直接决定了各期计提的折旧费用多少, 进而影响到应纳税所得额的多少;不同的存货计价方法的选择也会影响到企业利润和应纳税所得额。
(四) 通过纳税期递延筹划税务
在合法、合理的前提下, 纳税人可以通过延期缴纳税收, 获取更多货币的时间价值, 节省利息支出, 达到相对减轻税负的效果。企业在递延期额外占有的资金可以用于扩大对外投资活动产生更多收益, 从远期来看获得了相对的税负减免。一般来讲, 企业可以通过采取有利的会计处理方法, 出现递延所得税负债, 延期缴纳税款。在此类处理方法中, 可以最大限度地争取更多的递延项目和更长的递延期。
三、结语
税务筹划是纳税人拥有的基本权利, 纳税人有权在合法的范围内合理安排经济活动, 通过对筹资, 投资和经营活动的合理策划, 为企业创造效益, 实现自身收益的最大化。因此, 财务管理人员需要不断加强相关知识的学习, 在财务管理中积极运用税务筹划, 减轻企业税务负担, 助力企业实现税后利润最大化、价值最大化。
摘要：税务筹划是指在合法的前提下, 通过相关的安排和筹划减轻纳税人税负的活动。在财务管理中, 税务筹划可以通过多种形式来进行, 本文概述了税务筹划的概念和主要特点, 阐述了税务筹划在财务管理中的几点应用。
关键词：税务筹划,财务管理,应用实践
参考文献
[1] 苏春林.纳税筹划[M].北京:北京大学出版社, 2002.
[2] 计金标.税收筹划[M].北京:中国人民大学出版社, 2004.