企业所得税的税前抵扣政策、弥补亏损、相关减免政策等项目都对企业所得税汇算清缴工作有非常大的影响。企业通常要在完成上述各项目统计的前提下, 才能进行所得税汇算清缴工作。但如果所得税清缴与上述项目在时间上存在较大误差, 就会影响到税务人员对企业的稽查检查, 从而影响到企业的纳税工作。因此, 企业必须高度重视年终决算, 充分保证企业所得税汇算工作的顺利开展。
一、企业所得税汇算清缴工作中的常见问题
第一点, 清缴时间缺乏统一性。相比于以往的企业所得税汇算清缴管理办法, 我国税务部分新出台的《企业所得税汇算清缴管理办法》在纳税主体方面作出一定调整。不过, 《企业所得税汇算清缴管理办法》并且修改汇算清缴期限, 同时也未以书面形式明确说明汇算清缴具体时间, 这就造成不同地区企业所得税汇算清缴时间缺乏统一性, 企业财务工作流程设置不科学。
第二点, 通常情况下, 各个企业对自身所得税年度清缴工作都十分重视, 但常常对季度预缴工作相对忽视。而所得税季度预缴与年度清缴有非常密切的关系, 前者是后者的基础, 而企业的实际表现则是将二者本末倒置。
第三点, 清缴数据存在一定失真现象。现阶段, 国内不少企业所申报的所得税汇算清缴数据都存在一定的失真问题, 而根据申报数据汇算出的应清缴项目根本无法反映企业的实际经营状况。尤其是很多中小型企业, 由于财务制度不够完善, 财务工作人员常常不能根据国家相关会计准则的要求来开展账务工作, 造成日常账目较为混乱, 在年度决算时无法按照财务数据将企业应缴真实税额汇算出来。
二、企业年终决算对所得税汇算清缴的影响
(一) 企业年终决算的质量决定所得税汇算清缴的质量
企业利用年终决算将财务数据确定下来, 以作为企业所得税汇算清缴工作的基本依据。企业应纳税所得额=收入总额- (不征税收入+免税收入+各项扣除+允许弥补的以前年度亏损) 。企业所得税应纳税所得额源于企业销售收入、劳务收入、投资收益以及财产转让收益等方面。企业应税所得与其自身资产类、损益类以及负债类等科目有较大关联, 企业年终决算需要对这些科目进行最终确认。所以, 企业所得税汇算清缴工作是以成本、收入资产类科目确认等方面为基础的, 在年终决算过程中确认的会计信息质量对企业所得税汇算清缴工作有直接性和决定性影响。
(二) 企业年终决算决定了所得税汇算清缴风险
第一点, 企业所得税税法与企业会计准则中对于企业收入的确认方面存在一定差异。根据企业所得税有关政策, 企业所得税应纳所得额是收入总额与不征税、免税收入等的差值。但企业进行年终决算时, 通常是在营业收入与营业外收入之和的基础上, 来核算应纳税所得额, 并根据所得税税法规定的应税所得率和适用税率来进行应纳税额计算。
第二点, 企业所得税税法与企业会计准则在企业资产计价工作中所采用的计量属性不一样, 所坚持的真实性原则内涵也不一致, 税务部门以及税法对会计稳健原则不认可, 并且在理解和应用实质重于形式原则时也存在不同之处, 从而造成企业所得税税法与企业会计准则在企业收入确认方面存在诸多不同, 进而为企业带来相应的税务风险。企业在进行年终决算过程中, 如果未能有效处理二者之间的不同之处, 就很容易为企业所得税汇算清缴工作带来一定的税务风险。
三、企业年终决算与所得税汇算清缴的协调
(一) 合理开展年终决算工作, 为汇算清缴提供基本依据
第一点, 对本年度已实现但没有收到款项的企业收入, 也就是纳税年度内发生的满足收入确认要求的收入, 企业应当按照权责发生制原则, 将其确认为本年度收入。在纳税年度末期, 企业需要合理调整此类收入, 把满足收入确认要求的收入归到“应收账款”中的账户。
第二点, 对本年度发生的成本费用但还没有实际支付的部分, 即根据权责发生制原则需要纳入本纳税年度但没有登记入账的支出, 例如借款利息以及应交税金等, 企业应将此类费用纳入本年度费用科目。企业在进行分类调整过程中, 应将“管理费用”以及“销售费用”等科目进行借记, 对“应付利息”以及“应交税费”等科目进行贷记。
第三点, 对本年度已收款但不属于本年度或只有一部分属于本年度的收入, 也就是企业已收款但本年度还没有提供商品或者服务, 例如预售货款与租金等。因为此类收入还没有实现, 所以, 企业无法直接将其全部归入到收入账户, 而应以负债类“预售账款”等账户形式进行核算。
第四点, 对预付报销费以及预付房屋租金等已付款但不是本年度或部分属于本年度的成本费用, 因在对此类费用就进行支付时, 企业还没有接收任何商品或服务, 所以此类收入不视为本年度费用, 企业应以资产类账户“预付账款”的形式来对其进行核算。等企业接收到服务后, 再对调整分录进行相应编制, 从本年度收益程度出发, 把收益部分确认为本年度费用, 对相关费用账户进行借记, 对“累积折旧”以及“预付账款”等科目进行贷记。
(二) 加大对企业所得税汇算清缴风险的控制力度
第一点, 企业应在适时向税务机关申请税收减免以及相关涉税审批。企业要对各项税法规定进行全面学习, 将自身纳税事项在规定时限内申报到税务部门, 例如企业申请减免税的受理时间为纳税年度结束后的60天内, 而企业要申报财产损失则应在纳税年度结束后的15天内, 并且只有一次申报机会。另外, 如果需要现场取证, 企业还要到相关中介机构、授权专业鉴定机构的开具书面鉴定材料。
第二点, 企业应按照所得税税法相关规定, 以权责发生制为基本原则, 在税前扣除纳税年度发生的各项费用, 可扣除项目包括应计未计费用以及应提未提折旧等方面, 并且仅可在本纳税年度扣除此类项目。对于部分超标费用, 企业应对其适当调减, 对应纳税所得额进行调增, 并严格审核票据的正规性。
第三点, 对于国债利息收入、免税财政性补贴收入等免税类收入, 企业应根据会计准则将此类收入纳入利润科目, 在汇算所得税过程中, 应对此类收入进行调减。
第四点, 有效处理所得税税法与企业会计准则在收入确认方面的差异。如果企业规模较大, 可设置专门的税务会计来进行核算工作, 根据所得税税法规定对企业经济业务进行会计核算, 为接下来的税务处理流程提供信息依据, 以充分保证企业所得税应纳税额的准确程度。
(三) 在年终决算前科学筹划企业所得税的纳税事宜
第一点, 企业可通过关联企业实施定价转移策略, 将商品以相对较低的价格销售给税负较低区域的相关企业, 或将商品以相对较高的价格销售给税负较高区域的相关企业, 以促使利润朝税负较低区域的企业流动, 从整体上降低企业集团的税负。
第二点, 处于盈利状态下的企业, 能通过税前扣除存货成本来充分发挥税收抵扣的作用, 所以, 可选用需要较大初期成本的计价方式。处于亏损状态下的企业, 应在综合考虑亏损弥补期的基础上, 合理选用计价方式, 也就是通过降低无法获得税前弥补亏损的年度存货成本, 来最大程度地增强存货成本抵扣效果。
第三点, 企业应按照所得税税法对费用支出进行有效调整和控制。企业所发生费用一般包括管理费用、营业费用以及财务费用, 此类费用能够有效抵扣所得税, 所以企业要对各方面费用开支进行全面把握。
第四点, 企业应充分发挥坏账与财产损失的税收抵扣功能, 按照《企业所得税税前扣除办法》, 直接性转销企业自身的坏账损失和财产损失。
第五点, 企业集团应对内部利润流动以及利润分配进行有效控制, 加强财务共享服务中心建设, 对内部利润流向进行统筹调度, 以最大程度地获取集团利润。
四、结语
综上所述, 企业做好年度决算工作, 对企业所得税汇算清缴效率的提升等方面, 有着十分重要的现实意义。因此, 企业必须充分了解自身所得税汇算清缴方面存在的问题, 深刻认知和把握企业年度决算对企业所得税汇算的影响, 合理开展年终决算工作, 为汇算清缴提供基本依据, 加大对企业所得税汇算清缴风险的控制力度, 在年终决算前科学筹划企业所得税的纳税事宜, 从而有效降低企业纳税成本, 提高企业经济效益。
摘要：年终决算是企业财务管理工作的重要内容, 其不仅在很大程度上决定了企业会计信息的准确性与真实性, 还对企业所得税汇算有非常重要的影响。文章分析了企业所得税汇算清缴工作中的常见问题, 论述了企业年终决算对企业所得税汇算的影响, 进而提出了充分发挥年终决算对企业所得税汇算的促进策略, 以供相关人员参考。
关键词：企业年终决算,企业所得税汇算,企业会计准则,纳税筹划
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