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AIS内部控制网络环境论文 篇1：
ERP下AIS内部控制分类方法的探讨
摘 要：在企业的发展过程中，ERP（企业资源计划）是一种十分重要的管理工具，能够在企业的发展中发挥十分重要的作用。在对其进行设计的过程中，必须根据企业自身的特点来考虑软件的AIS（会计信息系统）组织结构与设计方案。本文将通过对ERP下AIS内部控制分类方法进行探讨，根据实际情况提出ERP环境下AIS内部控制分类的新方法，通过程序系统控制、理制度控制以及网络安全控制技术来优化AIS内部控制分类。
关键词：ERP（企业资源计划）；AIS（会计信息系统）；内部控制
1 前言
在如今的社会经济条件下，一家企业想要长期稳定的发展，必须具有完善的内部控制。大多数的企业无法保持稳定的经营就是因为内部控制过程中出现了某种问题。在企业发展中，ERP作为企业管理的重要工具，不仅发挥着一套软件的功能，而且还能够体现出企业的管理理念。而AIS的内部控制在ERP环境下出现了一些新问题，急需进行内部控制调整。ERP与普通的电算化有本质的区别，一部分内部控制理念已经被设计在ERP的结构中，对其进行内部控制调整无法照搬电算化软件的措施，必须根据实际情况进行研究。
2 ERP系统环境下AIS内部控制分类方法中出现的问题
在ERP系统环境下，AIS内部控制分类方法中出现了一些新问题，这些问题主要体现在以下几个方面。
2.1 内部控制分类定义的逻辑性问题
内部控制分类是一种管理手段，其最主要的作用就是方便人们对事物产生自己的理解与认识，但是，目前的分类方法并不能发挥这一作用。其中最突出的问题是分类标准不明确，使用的不是同一套标准。产生这种问题的原因是人们习惯性的将事物根据自身的一般性与特殊性作为区分，并且将基础与其他应用或者系统与理論等概念互相对应。因此，笼统的将事物分为一般与应用，存在逻辑上的问题，在具体的管理中，一些问题既属于一般类问题，同时也属于应用类问题。
2.2 不同种类控制内容的问题
由于分类标准的不一致，在定义控制内容时就会产生不明确的情况，在内部控制中哪种控制属于一般控制，哪种控制属于应用控制，这样的区分只能根据定义来确定。两种控制类型经常存在交叉的情况，就像数据输入的控制因为需要输入而属于应用控制，同时还因为需要组织操作而属于一般控制。此类控制还有资料的保管与操作这些控制等，人们很难从字面意思区分这些控制属于哪一类控制。与此同时，有些分类还会对经济的有效性等特性的控制作为数据处理控制，使这类控制归属不明确。
2.3 企业控制任务的问题
内部控制分类方法将控制的执行主体混淆在一起，也就是说在两种控制中，企业应做的控制与软件开发商应做的控制无法明确区分。众所周知，在企业内部，手工会计中的所有内部控制都是由人来完成的，而计算机会计中的内部控制以人作为控制主体，而一些内部控制方法则由计算机系统或者软件来完成。比如，对输入的控制，在控制过程中不但要利用制度来规范操作人员，确保数据输入的准确性，而且要依靠系统具备的容错功能来识别输入的错误，并对存在的错误加以改正，前一种控制属于制度问题，而后一种控制属于程序问题。与此同时，在进行输出控制时也同样存在此类问题，控制输出完整性与权限是软件系统的职责，而资料的保管是操作人员的职责。
3 ERP系统环境下AIS内部控制分类的新方法
在企业的管理中，内部控制不仅要做到具有清晰的概念，而且还要做好主体的区分，有利于明确控制责任。由于ERP系统环境下AIS内部控制分类方法会出现一些问题，因此我们可以把内部控制区分为管理制度与软件程序两种控制。软件程序控制主要是由计算机系统来完成，包括网络与软件系统。软件程序控制的实现需要依靠软件的功能来完成内部控制，实现系统的自我保护，其中包括数据的输入与输出、处理和传输等方面的保护控制。负责这部分控制的是软件开发商，不是用户应该负责的部分。与软件程序控制不同，管理制度控制通常是利用管理制度来完成的，其中有组织构建、系统和制度维护和对资料进行保管等控制。管理制度控制还可以划分为基础控制与应用控制，这部分控制主要是由企业内部人员来完成，与软件系统无关。与此同时，AIS内部控制属于人机共同控制实现的，主要形式是以人员控制为基础，是会计监控的关键，而控制技术是取得全面控制的重要保障。网络安全控制技术也是控制的重要组成部分，这种控制能够与制度控制互相配合，增加控制的有效性。由此可见，ERP系统环境下的AIS内部控制分类的新方法是将控制分为管理制度控制、软件程序控制以及网络安全控制。这种分类方式具有准确、易懂的特点，并且控制的意志与措施一致，职责划分明确，能让会计人员清楚自己应尽的职责，使技术与制度形成良好的配合，能够实现全面的控制，维持企业正常运转。
4 利用ERP系统加强企业的内部控制
在进行企业内部控制的过程中，没有一种完美的控制方法，虽然AIS内部控制分类新方法能够利用ERP的技术优势，实现更好的控制，但也无法做到完美。这是因为并非全部控制目标都能够进行量化，也不是全部的控制方法都能够利用程序实现模拟。所以，ERP系统和传统方法的配合具有主要意义，ERP系统只是一个应用的管理工具，其作用的发挥需要管理者的大力支持，并且保证使用人员能够具备应有的素质，其使用效果还要受到企业的经营环境与企业文化等因素的影响。所以，想要完美解决企业内部控制问题，就必须将管理思想和管理技术充分的结合起来。
5 结语
ERP系统是实现企业管理的重要工具，AIS是企业进行内部控制的主要方法。想要让AIS内部控制分类方法在EPR的环境下实现完善的管理控制，我们必须在使用ERP系统进行管理的同时，加强系统控制与制度控制的结合，提高企业内部控制管理。
参考文献
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[3]申亚楠.论会计信息系统演进对会计人行为的影响[J].经济问题，2011，（11）：117-120.
（作者单位：郑州市第九人民医院）
作者：贺晶晶
AIS内部控制网络环境论文 篇2：
互联网环境下基于COBIT模型的AIS内部控制探讨
[摘 要] 网络技术的飞速发展，互联网环境下的AIS内部控制也面临着新的挑战。本文分析了互联网环境下AIS内部控制面临的问题，阐述了AIS内部控制框架的构建思路，并通过结合COBIT模型对完善互联网环境下AIS内部控制提出了一些建议和举措。
[关键词] AIS；COBIT模型；内部控制；互联网
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 01. 023
0 引 言
进入了21世纪之后，计算机技术的广泛普及，各个企业已经逐渐实现了各种业务的结合，会计信息也发生了很大的变化。互联网环境下，企业的会计业务运作越来越依赖于信息系统，利用信息系统控制企业的经济活动以及对信息系统的控制成为企业内部控制的重要组成部分。计算机网络的发展使得企业内、外的各种计算机系统互相连接，在极大的提高了信息处理速度的同时也将企业的信息系统置于一个开放的、复杂的环境中，这无疑给企业的内部控制带来了严峻的考验。
1 互联网环境下AIS内部控制面临的问题
1.1 避免非法侵扰能力薄弱
网络是一个开放的环境，可以实现信息资源的共享。所以，网络下的会计信息系统易遭到病毒或黑客的侵扰。这种攻击可能来自外部，也可能来自内部，一旦发生将造成巨大损失。
1.2 内部稽核难度加大
在互联网环境下，需要运用更为复杂的查核技术。会计人员必须具备复杂电脑资料处理能力，这大幅度地增加了查核所需的时间与成本。原始凭证已经实现数字化，以数字形式存储在磁性介质上，这种无纸凭证缺乏交易处理痕迹，很容易被篡改或者伪造，加大了内部审计的难度。
1.3 内部控制程序化带来挑战
互联网环境下的内部控制质量，取决于会计信息系统运行中的应用程序。会计人员对计算机专业知识有限，很难及时发现漏洞。这样在专业人员找到或堵上这些程序漏洞之前，系统便会多次重复同一错误，扩大损失，难以进行有效的控制。
1.4 电子商务导致内部控制难度加大
随着电子商务的迅猛发展，网上交易变得越来越普遍。可以想象，在不久后，很多企业的全部原始凭证都将成为数字格式，这就加强了企业对网上公证机构的依赖。但直到目前相应的技术和法规还远没有达到完善，这也给内部控制造成了麻烦。
2 AIS内部控制框架的构建思路
网络环境为会计信息系统内部控制带来了深刻的变化，会计信息系统内部控制作为企业内部控制重要的组成部分，它的架构应与企业内部控制架构的模式相似，但在需要关注的重点部位却有很大差异。本文认为可以通过COSO的五要素来建立会计信息系统内部控制架构从而达到完善和优化网络环境下会计信息系统内部控制的目的。
2.1 建立与网络环境相适应的控制环境
COSO报告中明确指出，控制环境应包括以下方面：管理哲学、组织结构、董事会或审计委员会、人力资源与实务、权责分派方式、品行与价值观、胜任能力等。企业的高层管理人员的重视和作为在会计信息系统内部控制环境的构建方面能够产生重要的影响。
（1）建立健全组织结构与权责分派体系。为适应网络环境对内部控制机制的要求，企业应适当设立和调整原有组织会计机构。企业在设置组织结构时必须考虑企业的实际情况，符合企业的经营规模，同时兼顾企业的经营发展目标。企业应充分考虑成本效益原则，本着精简、科学的方式设置组织结构。总之，组织结构的变迁应使之符合网络环境的变化。
（2）注重人力资源管理。
（3）利用网络信息技术营造积极企业文化。一个企业的文化是嵌入企业内部的软约束力，它作为一种无形力量连续而又稳定地约束着企业内所有人员的行为以及影响其思维方式。好的企业文化可以促进企业健康发展，形成较强的凝聚力。企业应充分利用网络技术，极力创造并传播民主、自由和轻松的工作氛围，对企业文化进行动态宣传和交流，使企业文化服务于其战略目标。
2.2 识别网络环境下企业会计信息系统面临的新风险
（1）进行全面风险评估。企业应以环境因素和企业风险点分析为着眼点，全面评估和分析网络环境下会计信息系统会存在的各类风险，梳理风险点，制定控制风险方式和控制活动。如有需要，企业可单独设置风险评估部门或者指定专门负责人开展有关风险评估、识别及防范控制等工作，依据企业实际情况选择最有效的风险评估控制部门设置。
（2）建立计算机风险模拟模型预测新风险。
（3）识别新风险，建立新型风险控制体系。
2.3 利用网络技术改善会计信息系统控制活动
在识别特定网络环境下的会计信息系统风险后，企业管理层应针对识别出的风险采取各种防范和控制措施以减少风险发生的可能性。企业应充分利用网络信息技术，施以特定的控制手段，以保证会计信息系统更好地服务于企业战略发展。
（1）设立良好的控制活动。
（2）增强内部控制系统的预防性功能。
（3）利用网络信息技术，实现企业管理一体化。
2.4 重构网络环境下会计信息系统信息流动和沟通
网络环境下，信息与业务可以实现同步运行，使得工作在空间和时间上的衔接不再是至关重要的问题，内部控制从此由顺序化向并行化发展。企业应充分利用会计信息系统提供整个管理、运营所需信息，如成本、生产、库存、营运情况等信息，由于会计信息系统在企业整体管理信息系统的重要程度，企业应着重加强其与其他各方面、各环节管理信息的沟通工作，确保信息在各部门之间的交流和沟通渠道无障碍。
2.5 利用互联网技术加强会计信息系统监控
网络环境会计信息系统内部控制是一个过程，这个过程要利用互联网技术进行严格监控。监控是实施内部控制的重要保证，它是企业评价其内部控制实施是否有效的过程，在这一过程中，企业通过监控检查内部控制设计与运行情况，对内部控制的有效性发表评价，并根据情况的变化而及时釆取应对措施加以改进。监控的过程与结果要进行及时真实的记录，同时应有畅通的报告渠道，即形成书面报告上报给管理层及其治理层，其内容可以包括内部控制程序、设计是否有效，是否存在重大缺陷。监控的最终落脚点应是在内部控制缺陷纠正与问题解决上，有效的内部监控可以帮助企业完善应急与改进机制。
3 COBIT模型在AIS内部控制中的应用
该框架在理念与措施方面充分表现出以下特点：企业定位方向决定企业业务内容，企业业务内容作用于IT计划，IT程序监控决定了IT计划，对IT程序监控给予一定的控制和相应测评可以不断提高IT的使用范围。在会计信息系统中推广使用C0BIT框架，也就是把COBIT理念与措施运用到会计信息系统的整个使用周期中去，进而保证会计信息系统所计算出的会计数据以及信息具有可信性，主要应用表现在以下几方面。
3.1 确定AIS内部监控方向
作为现代企业一个重要的业务系统，会计系统的主要业务方向同IT应用方向都要遵循企业的长期战略目标。会计信息系统主要侧重方向有两点，首先是计算出满足规定的相关财务会计报表，也就是对外汇报会计：其次是生成满足企业自身管理所必须的监管会计数据，也就是内部汇报会计。依据COBIT策略，应当把会计信息系统的IT应用细化为IT流程同时注重监控。
3.2 有效细化AIS的IT流程
通过COBIT框架将IT部分进行细化，同时将会计信息系统的整个使用周期细化为构造和组织、实施和获得、使用和支持、监管和测评等部分，同时将各个部分进一步细化为子流程。
3.3 把AIS的监控运用到具体过程监控
通过COBIT框架以及根据企业自身会计信息系统控制工作，明确各个子过程的监控定位，所包含的IT信息、流程熟练度水平、控制以及测评准则，同时制定出易于实施的使用说明。
3.4 控制与测评AIS
针对与会计信息系统相关的各个流程都应构建流程熟练度示范，同时依据其来对流程质量进行测评，并对流程加以提高。
4 结 语
会计信息系统内部控制在互联网环境下需要更加精细化的管理，体现智能化特色，其会向着一个全新的方向不断发展，内控范围将显著提升。然而，互联网环境下，会计信息系统内部控制还将面临较多新问题，更多元化的新技术手段持续涌现。为此企业应在注重基础建设的同时，保证安全可靠性，稳扎稳打，要兼具创新意识，积极把握互联网系统技术的新机遇，方能推动企业会计信息系统内控实现可持续的全面发展。
主要参考文献
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作者：乐泓原
AIS内部控制网络环境论文 篇3：
会计信息系统研究的边界与范式
[摘要]实现财务与业务一体化是企业生存与发展的迫切要求。在这样的背景下，会计的边界日显模糊，会计的概念趋于泛化，因此，会计信息系统（AIS）的内涵与外延也就亟需重新认识。而从研究前景看，未来的AIS必须以设计科学与行为科学研究范式相融合为基础，以确保该系统研究的实务相关性与学术严谨性。
[关键词]会计信息系统；设计科学；行为科学；边界
[收稿日期]2011-12-20
[基金项目]福建省教育厅项目《信息技术引发的企业重大错报风险研究》，项目编号：JAll051S。
[作者简介]1.牛艳芳，女，山东财经大学（筹）会计学院讲师，会计学博士，研究方向为会计信息系统与计算机审计。（济南250014）2.阳杰，男，温州大学城市学院讲师，会计学博士，研究方向为会计信息系统与计算机审计。（温州325035）
一、问题的提出
会计研究通常被视为一种应用性研究，因为它关注的是在社会和组织环境中会计实务人员所使用的技术和技术性实务方面的内容。但是，当前会计研究主要关注经济事件对标准化的财务信息的综合、分析、验证和报告过程的影响以及所报告的信息对经济事件的影响。这类研究虽然具备学术上的严谨性，但缺乏实务上的相关性，因而越来越多地受到了学界的批评（Parker et al.，2011）。会计要作为一门学科存在，其研究具备学术的严谨性是前提，但如果忽视学术研究对会计实务问题的解决，那么会计作为一个信息系统将难以根据外部环境进行自身的调整，其现有的竞争优势可能会持续丧失，甚至有被另一门信息学科取代的危险。
会计信息化是会计主动适应信息化环境、以实现自身可持续发展的结果。在会计信息化的背景下，会计和信息技术（IT）相结合产生了现代会计信息系统（AIS），AIS也由此成为研究会计与IT共生互动关系及其结果和后果的学科，相比会计研究而言，处于会计信息化变革时代的AIS研究有许多亟待解决的重大理论和实务问题，它与实务的相关性要更强一些，而且随着会计信息化的发展，所有的会计研究都必须考虑IT所带来的影响，这些研究不可避免地会被纳入到AIS研究的范畴。
会计信息化背景下的AIS研究面临着两个亟待解决的问题：首先，AIS已经并非一个独立的信息孤岛，而是已经融入组织中综合信息系统之中（如ERP），这使得AIS的边界开始模糊，甚至消融，由此也导致了AIS研究者对其研究范畴感到困惑，学界对于AIS作为一个独立研究领域似乎并不关心，AIS正面临着“身份危机”，所以，厘清AIS研究的边界与范畴，是AIS研究的前提；其次，过去大量的AIS研究侧重于对实务应用的总结或者设想，虽然具有高度的实务相关性，但由于未能进行理论的构建和评价，因而被认为缺乏学术严谨性，其科学性也经常被质疑（Ferguson&Seow，2010），因此，我们需要有一个研究范式，将传统会计研究的严谨性和AIS研究的相关性有机结合，作为高质量AIS研究的基础。
二、会计信息系统研究的边界
（一）AIS边界的模糊
在手工会计时代，会计无论是采用单式簿记还是复式簿记，都是以企业唯一正式的信息系统身份而存在。企业经营业务所引发的所有货币性数据都汇集于会计部门，这些数据通过会计模型的加工与浓缩，最终以财务报告为最终信息产品加以呈报，由此也就决定会计信息为决策和控制提供支持的不可替代的角色。先前沿袭着纸和笔操作的手工会计系统，依靠不断改进和升华的会计理论与方法，基本能够满足决策和控制的日益增加的信息需求，此时的会计边界明显而清晰。但随着近半个世纪的企业环境的急剧变化和信息用户对信息需求的与日俱增，手工会计系统益发受到时代的挑战，会计信息供求矛盾日益突出。
电子计算机的出现，无疑让会计研究者看到了会计变革的曙光。步入IT应用初期的AIS，凭借着百炼成钢的十分规范的手工会计规则和流程的模型，以及会计数据处理在企业信息系统中的首要与核心地位，促使企业将手工会计系统引进IT成为必然。西方AIS发展历程也告诉我们，企业中推行的会计信息化只是作为企业信息化的一个必要的组成步骤，而AIS作为企业唯一使用的信息系统的持续期十分短暂。从1946年到1985年美国主流会计刊物上发表的论文来看，在电子计算机诞生的当年，就有论文对电子计算机在会计领域中应用的前景加以展望，直至上一世纪50年代中叶，许多论文都集中在探讨如何实现会计业务自动化方面。
在实务应用领域，会计信息化的成功起步，给企业内其他部门信息化的开展起着很好的示范效应，过去为AIS提供原始数据的业务部门开始梳理其业务流程，并且借助管理科学与IT发展，也逐步实现了信息化。AIS与其他信息子系统组成了形式上独立、逻辑上关联的管理信息系统（MIS）。这个时期的MIS还只是将过去企业内部的非正式信息网络实现了自动化，通过数据接口实现与AIS的对接，它并没有触动传统的会计模型，因而AIS的边界依然清晰可见。在MIS中，对同一业务事件的局部特征数据，是由不同的部门来采集的，而且是分散存储的，这限制了MIS中的会计模型和管理模型的发展。要从根本上提升MIS所提供的信息质量，就必须借助IT的发展，将MIS中的子系统加以集成，进而构建综合（total）的信息系统。综合信息系统所采集的业务事件的主要特征是实现数据一次采集、集中存储于一个全局共享的数据库，丰富的数据源为会计模型和管理模型的变革提供了可能。也正是从综合信息系统概念形成伊始，AIS的边界便开始模糊，AIS研究的发展方向开始出现分歧。
（二）AIS研究的分歧
IT在商业领域中的应用，起步于会计部门，故早期AIS或MIS的研究者都隶属于会计部门，AIS也作为会计的一个分支学科。由于AIS从一开始就作为企业内部唯一正式的信息系统，思维惯性使部分AIS研究者倾向于从会计的角度思考问题，且将AIS转化为综合信息系统。他们的基本观点是，会计作为一个信息系统，其根本目的就在于满足决策制定者的信息需求（Borthick，1992），信息需求和技术进步，推动着AIS不断发展，在IT应用的背景下，有必要将基于财务信息的管理，向基于管理信息的会计转变，新的会计模型需要兼容财务和非财务、货币和非货币、定量和定性的数据，会计的确认、计量规则需要改变，财务报告也需要重新设计。从上一世纪60年代开始，美国主流会计刊物上的AIS论文，主要是基于这一思路来进行研究的。例如，有学者提出对会计中的交易概念进行修订，让更多的业务事项特征数据进入AIS，以满足管理的需求。这种思想随后发展成了会计的事项法。事项法虽然与会计相联系，但基于事项法所构建的信息系统不仅是传统意义上的AIS，而且更是一个综合信息系统。此后数年，随着关系数据库技术的发展，关系数据库模型引入会计领域，并形成了以REA会计模型为代表的AIS新思想。正是事项法这种研究思潮的出现，导致了会计概念的泛化。Firmin & Linn（1968）认为，随着会计概念的发展，会计未来是否仍称为会计，已显得不重要。与此相关，美国会计学会在1971年发布的《会计与信息系统研究报告》中就指出，信息和管理理论以及技术的发展，使得会计在企业信息系统中的边界越来越模糊，对于会计的真正含义是什么，许多学者进行了大量的研究，但往往会被学界认为是“做空事”（empty exercise）。其实，会计作为一个人造的信息系统，它存在的目的就是为了满足人们的信息需求，而且它要受技术、环境、组织、社会和道德等因素的影响，现在被视为会计的核心可能在以前被认为是属于会计的边缘问题，过去看似边缘的实务，在未来可能属于会计的核心‘，因此会计的边界具有易变性和机动性，它是不断生产出来的，而非事先给定的，这就决定了无论是财务会计边界，还是管理会计边界，都是不断变化的。
与上述学者看法不同的是，部分原先从事AIS研究的学者认为，在综合信息系统之中，会计已经退居次要地位，管理者更多的是从其他信息子系统中获取所需的信息，从AIS中获取的仅仅是某些综合性的报表信息。综合信息系统中的数据库存储的数据丰富多彩，传统的财务信息仅占其中的少部分，财务会计需要受到公认会计准则和公认审计准则的约束，准则所具的经济后果的性质又决定了财务会计不可能在短期内发生突变。同时，财务会计和管理会计的同源分流，决定了后者的发展必然要受制于财务信息的质和量。如果管理会计研究者试图将更多其他类型的业务事件数据纳入管理会计的范畴，那么，一旦它所用的其他类型的业务事件数据量超过财务信息，这时的管理会计可能更应该看作是管理科学领域发展的分支，这也许是导致AIS研究方向出现不同的缘故。持这一观点的AIS研究者同时认为，AIS已经成为综合信息系统一个小部分，如果只是从会计的角度来研究综合信息系统，难免会有局限性，因此，会计理论研究应由传统会计领域的研究者来完成。而目前从事AIS研究的学者更应该研究IT环境下的管理理论和实务的变革，对IT的管理和控制以及利用IT实现企业战略等问题。这部分AIS学者的典型代表是美国明尼苏达大学的会计学教授Gordon B.Davis，他于1967年创立MIS学科，使该学科从会计学科中独立出来，该领域的研究，之后得到迅速的发展，并进一步发展为更加一般性的信息系统（IS）学科。
（三）AIS研究的边界
IS学科与会计学分离之后，它着眼于人员、技术和组织共生与互动过程中的丰富现象，主要包括五个核心研究领域：信息技术和组织，信息系统开发，IT和个体，IT和市场，IT和群体（Sidorovaet et al.，2008）。会计虽然也是一个信息系统，但在IS中以AIS表现出来的会计属于IS的一个子集，它的每个领域都要受到IS的影响，美国会计学会为此还专门在2002年出版了《将会计作为一门信息系统学科进行研究》（Researching Accounting as an InformationSystems Discipline）论文集。相比IS而言，会计更加关注的是信息本身，会计的大量工作是用于决定哪些经济事项必须进行确认，以及对这些经济事项应该如何进行计量，同时，通过有效的内部控制来确保信息质量，而这些是IS研究所不关注的，因为它们关注的是一般性的IS问题。
其实，AIS之所以能够作为一个独立的领域进行研究，正是由于会计长期垄断着组织的经济信息管理，由此形成了一整套的信息加工和利用的娴熟技巧和技能，这是普通IS人员所不具备的。而且会计是一门通行的商业语言的观念已被普遍接受，它不仅高度重视信息质量，同时也重视这些信息的经济后果。AIS作为独立研究领域的另一个理由就是，研究AIS的前提是要对会计和IS领域有充分的了解，在当前会计信息化变革的时期，并非所有会计研究者都能洞悉IS的发展，所以有必要将AIS研究独立开来。当然，在会计信息化迈入成熟阶段之后，所有的会计研究都必须考虑IT的影响，传统会计研究和AIS研究将走向重合。
组织内外部环境的动态性，决定了组织内的信息供求矛盾长期存在，这就使AIS研究的核心应着眼于帮助“在信息使用者需要信息时，根据他们想要的形式来提供他们所需的信息”（Borthick，1992）。所以，我们将AIS研究边界定义为IS环境下的信息管理。它是以提高组织绩效为目标，将信息作为战略性资源来管理的过程。这个过程包括了进行战略开发、系统引入以及为提高信息质量和提升信息价值所进行的管理。
（四）AIS研究的范畴
创刊于1986年，由美国会计学会信息系统分会主办的会刊——《信息系统杂志》，标志着AIS被学术界正式认可而成为一个新的学术研究领域。然而，那时的AIS研究者过多地对过时的信息系统研究进行复述，只是在研究过程中增加了些许的新变量，而较少立足会计环境进行研究。同时，许多AIS学者都是从传统会计领域角度对AIS进行研究，多数有影响的研究成果也仍然出自于传统会计研究者之手，由此难免使AIS研究囿于传统会计研究之中。时至今日，摆脱传统会计思想之束缚、针对AIS自身的内核和范畴研究的成果仍然很少。
会计和IS学科的不断演进，必然促使上述三者集合的内涵与外延不断地深入与拓展，尽管西方学者对AIS研究范畴已经尝试提出其研究方向或重点，但我们认为，试图对AIS研究范畴进行清晰的定义在近期内不可能完成，AIS要作为一门独立的研究领域存在，应该在对会计和信息系统学科进行充分了解的基础上来培养自己的研究内核。这可以从三个方面进行考虑。
第一，突出会计的核心竞争力。会计虽然是一个不断演进的概念，但到目前为止，财务会计在确认和计量方面的核心竞争力还依然保持着（Kinney，2001）[6]（275-284）。AIS研究的根本目的在于不断提升会计信息的可靠性与相关性，它必须立足于会计信息用户的需求进行研究。为此，相对于信息系统研究而言，AIS更应当立足于IT环境，围绕会计的确认和计量进行深入的研究，比如，XBRL、连续财务报告、IT内部控制、连续审计和认证相关的研究。管理会计是会计与管理紧密结合的领域，它既使用财务信息，也使用非财务信息，因此受Is的冲击最为直接，从管理会计发展历史来看，成本管理一直是其专属领域，加上后来发展起来的绩效评价系统，这是管理会计的两种标志性的职能，也是其核心竞争力之所在。所以，AIS应该更多地关注管理会计和控制如何与IT紧密结合，以及当企业实施新战略的时候，通过实施新的以成本管理或者绩效评价系统为核心的控制系统会带来什么后果。
第二，对AIS的研究空间进行延伸与拓展。研究空间是问题、理论、方法和背景四个研究维度的函数（Berthon et al.，2002）。研究空间延伸就是对现有的研究课题换一个视角进行探索。这有两个方向：其一，在IT导向下，对现有会计研究加以延伸，例如，财务报告是会计研究的一个经典问题，IT应用与财务报告的结合给我们带来了新的研究空间，同样，我们也需要研究IT环境下的内部控制和审计问题。这类研究要对AIS研究有贡献，就必须阐明为什么IT导致了差异的存在；其二，以会计为导向，现有的信息系统研究进行延伸，例如，将XML应用于会计领域的结果就是现在的XBRL，另外，人工智能、知识管理和技术采纳应用于会计领域的问题，也是AIS研究的重要领域。研究空间拓展就是对尚未探索过的研究课题进行研究。它同样包含两个方向，一是在IS背景下研究新的IT导向的会计问题，例如，对IT内部控制的连续监控；二是以会计为导向，对现有IS研究进行拓展，例如，对IT治理的审计。进行研究空间拓展的关键在于，要对会计和IS领域的研究历史和现状有一个详尽的了解，这样才能确保创新性。在明确研究问题后，我们就可以从理论、方法和背景中的一个或者多个维度进行研究空间延伸与拓展，具体从哪一个或几个维度进行研究，这取决于研究者的知识背景和研究条件。
第三，开发特色理论。AIS领域中所发生的现象，需要有理论来进行解释。对AIS实务研究而言，我们所关心的不应该仅仅是问题的解决，更应该关注“是怎样”和“为什么”方面的问题，如此方能体现不同于实务操作人员的优势，关注“是怎样”和“为什么”有助于我们发现新理论。对AIS学术研究而言，我们在将计算机科学、信息科学、经济学、认知心理学、组织行为学等学科中的基本理论引入AIS研究之后，首先应该着重分析这些理论在AIS之中的适应性，以及这些理论能否从AIS的角度得到进一步的完善。如果我们能从AIS研究中所产生的理论解释其他学科中的理论所不能解释的现象，那么这些理论就可能是AIS学科的创新思想，日积月累，AIS学科才能逐步确立自己的研究体系和成果。
三、会计信息系统研究的范式
会计、IS和AIS都是人造系统，是一种人工物（artifact）。人工物是人的能动性和创造性的产物，用以满足人的需求，它凝结着人的目的，这是它与自然物的根本区别。这种构造人工物的科学在西蒙（Simon）于1969年出版的《人工物的科学》（The Sciences of the Artificial）一书中被称为设计科学，并将它视为与自然科学并列的一种科学形态。设计科学后来由Sutton&Arnold（2002）引入AIS领域，并将AIS研究区分为设计科学和行为科学（与自然科学相对应）两种研究范式。
设计科学关心的是“可以是怎样”，目的在于构建和评价人工物来解决现实中尚未解决的问题，或者对已解决的问题采用一种更加有效和高效的方式。它以“效用”为核心，侧重于综合和创造。这是早期AIS研究的主导范式，它着眼于会计信息化过程中实践问题的解决，体现了实务相关性。行为科学研究的是“是什么样”的问题，它是通过开展实验研究和实地研究，进行理论评价，测试假设和开展统计分析，目的在于对人工物在它所处的情境中如何有效（或无效）、为什么有效（或无效）进行理论开发，并对该理论进行证明，它以“真理”为核心，侧重于分析和发现。这是传统会计研究的主导范式，体现了学术严谨性。
设计科学和行为科学两种范式是紧密结合，互为补充的。在AIS中，如果将它们单独应用，可能存在一定的风险。行为科学范式过于强调情境理论，而没有能够对IS的技术能力进行充分的识别和预测，这潜在导致了AIS理论针对的是过时的或者无效的技术。设计科学倾向于关注IS的技术，这潜在地导致AIS作为“设计良好”的人工物，在现实的会计情境中显得毫无意义。此外，设计科学强调相关性，行为科学具有很强的严谨性，两者联系十分密切，我们根据设计科学所构建的有效AIS人工物，能够引发行为科学对与之相关的AIS理论的开发和证明，而行为科学所形成的AIS理论则可以作为未来开展AIS设计科学研究的基础。因此，研究将上述两种范式融合起来应用于AIS之中也就显得十分重要。我们基于Hevner（2007）所提出来的Is研究的设计科学研究框架和指南，构建了一个用于AIS研究的范式整合框架（如图1所示）。
图1的一个最大特点在于突出三个研究循环，即相关性循环、核心循环和严谨性循环。之所以加入这些研究循环，是因为人的有限理性，决定了我们预测未来的能力是有限的，所以我们将人工物的理论研究建立在一个多层次、多角度、多系统、多因素的空间和多变量的基础上，以求不断寻找期望值的定位的过程，而绝非仅立足于一个单向的过程。从图1还可以看出，环境定义了问题空间，它是由人员、组织系统和技术系统组成的。AIS研究者可以通过个人对环境的感知，来获取对环境中的问题和机会的理解。这种感知要受AIS研究者角色、能力和特征的影响。一旦感知环境中存在的问题，或者存在着研究机会，就会引发对设计科学研究的需求。同时，环境还提供了对AIS的研究结论是否能够被采纳的标准，通过该标准对人工物进行测试，决定它在改善环境中的效用。这就构成了一个相关性循环，它能够确保所设计出来的人工物与实务之间的相关性。通过测试所获取的对人工物效用的反馈，可以决定是否需要对设计进行完善，从而进入下一个相关性循环。
知识库提供了用于AIS研究的基础。理论和方法来自与AIS相关学科（比如IS、经济学、组织行为学、认知心理学、计算机科学和信息科学）的研究成果，它们给AIS研究提供了理论、框架、工具。知识库中还包括定义应用领域现状所需的经验和专长，在应用领域中已存在的元人工物，也就是过去已经设计好的人工物及其设计流程。知识库是设计科学和行为科学研究的基础，它用以避免重复研究，以确保研究能够快速产生新的知识，进而体现其严谨性。正是这种严谨性，将设计科学与实务的设计活动区别开来，因为，AIS实务中的设计活动只是将知识库中的知识用于设计，它并不能产生新的知识。AIS研究所产生的新知识，反过来又能够充实知识库，如此也就彰显出严谨性循环的特点。
相关性循环和严谨性循环两者给中央的核心循环提供研究输入。核心循环是AIS研究必须完成的硬性工作，即，构建并评价AIS人工物（设计科学），开发并证明其相关理论（行为科学）。AIS的人工物可分为概念、模型、方法和实例。概念是对问题及其解决方案进行定义和表述的语言，它是模型构建的基础。模型是用以帮助对问题及其解决方案的理解，通常表示了在问题及其解决方案的构成之间的联系。方法提供了关于如何解决问题的指南。实例是将概念、模型和方法在一个系统中实施，来证明它们的可行性，以及它们是否能够达到期望的目标。在AIS研究中，可以针对这四类人工物中的一种或多种进行研究。针对每种的人工物，都存在着四种研究活动：人工物的构建、评价，理论的开发、证明。构建指的是构建一个用于某项具体工作的人工物，证明这种人工物可以被构建。评价是证明该人工物是否表现出了与现有人工物更高的绩效。理论开发是解释这种影响为什么会发生，它是如何发生的。理论证明是通过执行经验和理论研究来测试所提出的理论。March&Smith（1995）认为构建和评价属于设计科学研究，理论开发和证明属于行为科学研究。一个完整的研究应该包含这四类人工物和四种研究活动。不过，在技术成熟度曲线的不同阶段，由于可以的技术应用程度不同，所能够获取的实践经验和数据也有差异，而且研究者的认知本身也有一个过程，因而通常只是对一种或几种人工物进行研究，所进行的研究活动也是其中的一种或几种。例如，在XBRL的初期研究中，我们只能研究它的概念、模型和方法，由于当时尚未进入实践阶段，所进行的研究活动只能局限于对概念、模型和方法的构建。研究的结果需要回放到环境中进行测试，借助于测试结果进而证明对环境有所改善的AIS人工物和相关理论，最后又作为新知识用以充实知识库。
四、结语
研究企业如何实现财务与业务的一体化，首先要明确各类数据的收集与获取的来源，由此，也就不免要研究AIS与其他子系统的边界问题，并由此涉及AIS研究的范畴与范式问题。AIS作为企业不可或缺的信息系统，当它被综合信息系统取代之后，其边界开始模糊。一部分AIS研究人员倾向于通过改造传统会计模型，将AIS转化为综合信息系统，另一部分AIS研究者则认为，不能只从会计的角度来研究综合信息系统，综合信息系统不能局限于AIS原有的范畴，AIS应该研究更为一般性的IS问题。由此导致了AIS研究的分化。
我们认为，AIS和IS的区别在于它在经济信息管理方面的传统，以及长期以来所形成的会计信息加工和利用的娴熟的技巧和技能，因此，AIS研究的边界可以定义为IS环境下的信息管理。AIS要作为一门独立的研究领域存在，需要培养自己的研究内核，从而确立自己的研究地位和作用。科学的研究范式，对确保AIS研究的实务相关性和学术严谨性至关重要，为此，我们构建了一个将设计科学和行为科学加以整合的研究框架，以便设计出AIS领域中的概念、模型、方法和实例，同时，通过行为科学研究来开发和证明AIS理论，以求所面临环境问题的解决和知识库的不断充实，进而推动AIS学科的发展。
[责任编辑 丛光]
作者：牛艳芳 阳杰