权责发生制论文范文第1篇
摘要：随着财政预算管理制度改革的不断深化，行政单位使用收付实现制的会计核算基础已经难以满足当前会计信息使用和管理的需要。本文从行政单位引入权责发生制的具体作用入手，通过分析当前行政单位引入权责发生制面临的难点，提出了具体的优化策略，加强人才培训力度、进一步宣传推广权责发生制等，希望为行政单位的会计核算提供合理参考。
关键词：行政单位 权责发生制 难点与对策
目前，在我国的行政单位会计核算工作中，主要采用收付实现制的方式，这与现行预算会计制度的不适应性日益突显，在当前经济快速发展的背景下，此制度存在较大局限性。根据2017年8月财政部印发的《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》，从2019年1月1日开始，行政单位实行权责发生制，该项制度在推广过程中，也需要针对其中存在的问题采取合理的解决对策。
一、行政单位引入权责发生制的作用
（一）推动行政单位会计改革
我国经济发展到现阶段，行政单位中原有的收付实现制会计核算方式已经无法适应飞速发展的市场经济对行政单位核算的要求，在行政单位内逐步引入权责发生制势在必行。引入权责发生制后，行政单位可全面、准确地记录和反映单位的资产状况，真实、完整地反映提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，保证了单位会计信息的真实、准确、完整，不仅有利于增加行政单位预算结果的真实性，还能够规范行政单位的会计工作。
（二）降低行政单位债务风险
行政单位收支情况在日益扩大，权责发生制在行政单位内使用，能够有效完善原有的根据资金增减的变化来进行业务处理转变成根据权责的发生来进行会计核算的核算方式，对资产和负债能够进行全面的反映，把运行过程中单位的财务情况真实的反映出来，对经济风险进行提前揭示。权责发生制在评估行政单位整体财务管理水平和运行水平上能够提供合理参考，为单位的资金使用方案设计提供帮助。
二、行政单位引入权责发生制的应用难点
（一）会计人员专业技能水平有限
在新的行政事业单位会计制度改革后，已经有部分事业单位引入了权责发生制，但行政单位普遍还在使用以往的收付实现制进行会计核算。收付实现制的会计核算方式相对简单，因此对会计人员的专业能力要求不高。另外，高校的会计专业课程以企业会计为主，缺乏对行政会计的系统学习，致使大部分行政单位会计人员专业技能水平有限。
（二）对权责发生制缺乏明确认识
国家财政部门要求在2019年1月1日行政单位全面实行《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》，该制度于2017年发布。权责发生制是会计核算基础，行政单位的领导、会计专业知识不足，因此，对相关的会计核算工作认识程度不足，重视不够，且新制度运行时间较短，所以许多会计人员在学习新制度后并未完全掌握并运用。
（三）信息化建设水平不足
新的会计工作制度发布后，财务报告需要用权责发生制为基础进行調整，调整后的报告中增加了现金流量表，因此对单位的信息化程度提出了新要求。但目前行政单位已经实现了信息化办公，但普遍处于信息化建设的初级阶段。
三、行政单位引入权责发生制的优化对策
（一）加强会计核算人才培训
以往行政单位使用的收付实现制核算方法，使会计工作简单易懂，对会计的专业技能没有特殊要求，导致大多数行政单位会计人员专业水平不高。基层工作者满足于简单的财政工作，很少主动进行会计核算工作整体思路的思考。权责发生制需要会计人员对资金的往来进行复杂的比较，并且要对单位内的收入、支出、债务等进行配比，要求会计人员具有较高的专业技术水平，但就目前的财务工作而言，想顺利落实权责发生制难度较大。
在竞争激烈的市场上，行政单位需要认清自身的不足，利用权责发生制的优势，提高自身会计核算水平。行政单位可以通过对会计人员进行专业技能培训，提升其对权责发生制具体内容的了解和掌握程度，保障会计人员能够尽快适应政府对会计核算工作的要求。引入权责发生制后，行政单位的财务工作变得复杂细致，会计人员的工作内容由简单的记录向管理转变，不仅对会计人员自身是巨大的挑战，也是行政单位整体财务管理工作的难关。因此，为保障相关工作的顺利开展，行政单位应主动为会计人员提供培训机会，使会计人员能进一步学习财经知识、预算法、政府会计制度等相关专业知识，提升会计业务技能，为行政单位更好、更快的发展提供有效保障。
财政部门可通过每月组织一次会计专业技能培训，每年为行政单位会计人员提供一次进修的机会，而进修机会需要会计人员在每月培训考核中达到优秀等级方可参加。这样的培训方式，不仅保障了每月一次培训成绩的提升，还调动了会计人员提升自我能力的积极性，保障了财务管理队伍的整体专业化水平。
（二）加强对权责发生制的推广应用
2017年，财政部印发的《政府会计制度-行政事业单位会计科目及报表》要求行政单位在2019年1月1日全面施行权责发生制。这就要求广大行政单位领导特别是单位第一负责人要提高对相关工作的重视程度。为保障权责发生制在行政单位中的顺利落实，同时避免会计人员在学习新制度和新的会计核算方法后由于理解程度不高，对行政单位全面落实权责发生制形成阻碍，领导人员可以从新制度的角度出发，积极组织会计人员学习核算工作细节，为会计人员提供实践的机会和平台。
为了保障新旧制度对接的顺利执行，行政单位可采用循序渐进的改革方式，即在会计人员基本掌握权责发生制内容后，在实际工作中将新旧制度结合使用，避免会计人员由于业务不熟练在权责发生制推行初期产生问题。同时，行政单位还应构建完善的权责发生制工作体系，此做法是会计工作改革的基础，也是关键的一步，不仅完善了单位内部会计体系，增加了会计信息的真实性，还有效提高了会计报告的质量。
行政单位的权责发生制在我国尚未完全施行，因此面对各地发展参差不齐的现状，政府可以提供帮助，通过渐进式的改革模式促进权责发生制会计核算方法的推行，即选择试点进行试运行，先在发达地区进行落实，再以试点城市为模板，以点带面，全面提升行政单位对新核算制度的适应能力，同时在落实推广过程中不断纠正制度中存在偏差的部分，保障改革活动的稳定性，降低工作成本。
推广权责发生制不是一蹴而就的，需要行政单位领导和会计人员共同努力，结合自身特点对权责发生制的施行方式进行系统的规划，促使财务信息价值最大化。
（三）提高信息化建设水平
新的制度实施后，行政单位的信息化建设程度也需要进一步提升，即在以往收付实现制的基础上将编制报告的流程复杂化，原有的会计信息系统就要相应地作出更新，以适应新的会计核算要求。部分行政单位为减少成本投入，使用的是中小企业开发的会计核算软件，导致软件在实际运行、使用过程中难以适应新制度的要求。
为落实权责发生制中政府对行政单位财务报告的编制要求，行政单位应主动提升会计软件系统，性价比高的信息化财务工作软件能够为行政单位创造远超成本的价值，利用现代化手段生成财务报表，降低了会计人员的工作量，提高了单位内部财务人员的工作效率，使会计核算工作能够保质保量。除此之外，作为权责发生制的实际落实人员，行政单位会计人员还可以根据政府要求制定工作指南，对权责发生制财务报告中的内容和新的报表编制方法展开学习，以促进新制度的顺利落实。
在科学技术高速发展的現阶段，使用先进的互联网技术进行财务数据的采集和整理，并通过检索手段对财务数据进行提取和分析，达到了防止信息丢失的目的。由于新制度落实后，行政单位的财务工作量逐渐增大，因此必须加大资金投入力度，购买先进的会计核算软件，使单位内部的会计核算工作能不断顺应时代发展。
四、结束语
我国已经进入了经济全球化发展的阶段，市场经济获得了突飞猛进的提升，在行政单位日益企业化的背景下，对于会计核算工作的要求也越来越高，为了能更准确地体现行政单位的财务状况和收支情况，引入权责发生制非常有必要，但要想在行政单位中发挥权责发生制的实际价值，还需要得到进一步的推动。
参考文献：
[1]李群英.论权责发生制在行政事业单位会计制度的运用[J].营销界，2019.9：205+207.
[2]罗健.行政事业单位运行成本绩效管理研究——基于权责发生制政府会计信息视角[J].经济研究导刊，2019（22）：107-108.
[3]卿平.浅谈行政单位引入权责发生制的难点与对策[J].纳税，2019（06）：142-143.
作者单位：中国共产党福州市委员会组织部
权责发生制论文范文第2篇
一、事业单位会计引入权责发生制中的问题
(一) 法律机制建设问题
事业单位会计引入权责发生制, 需要借助法律的支持。然而, 结合实际状况出发, 缺乏相关法律法规的支持, 无法满足改革的实际需求。可见, 事业单位会计引入权责发生制改革时, 不能确保法律机制的完善。
(二) 信息技术问题
计算机时代背景下, 人为因素会构成较大的风险。若是信息系统无法保证安全, 则会对信息系统的可靠性造成威胁。计算机的运行, 离不开人工操作, 所以容易发生相关的故障, 严重情况下还会发生黑客入侵状况。趋于这种状态下, 一些人员就会通过计算机, 进行相关违法乱纪视情况。缺乏信息技术的支持, 对于事业单位会计引入权责方面的影响非常大。
(三) 高素质会计人才问题
事业单位会计引入权责发生制中, 人员的素质问题非常严重, 主要体现在会计人员的职业道德、技能素质方面。综合素质较低的工作人员, 无法很好的处理相关业务。
二、事业单位会计引入权责发生制的完善措施
(一) 法律机制建设的完善措施
政府部门需要做好法律建设方面的工作, 提供法律基础依据、法律依据, 以此促进事业单位的稳定发展, 提高事业单位的管理效果。因为只有构建完善的法律机制, 才能更好地推动会计信息质量发展。
(二) 会计信息系统的完善措施
事业单位会计引入权责发生制改革过程中, 实行会计信息系统的完整性非常关键。将会计电算化安全问题、持续性问题、及时性问题、运作问题列入考虑中, 构建内部控制机制, 以此提高会计信息系统的质量、安全。若内部管理不到位, 则会发生部分人员使用会计电算化, 进行事业单位相关违法工作。针对于此, 事业单位方面需要不断优化电算化工作、会计信息系统建设工作、内部控制工作。通过相关的法律标准加以控制, 进而加速事业单位的发展。
(三) 会计人员综合素质的完善措施
会计人员, 在事业单位中占据着重要的地位, 能对事业单位经济活动予以监督。故此, 事业单位方面需要加强会计人员综合素质的培养, 要求会计人员按照法律法规约束自身行为。如果必要, 建议通过奖惩处理, 进而构建一支综合素质较强的会计团队, 为事业单位提供优质的服务。定期采用培训、学习方式, 组织会计人员参与到活动中, 旨在转变会计人员的意识、规范其行为, 更好的落实会计引入权责发生制工作。
(四) 财务核算机制的完善措施
事业单位落实各项权责发生制后, 应重新设置事业单位会计基础工作, 主要涉及的内容为:会计项目、报表等内容。对事业单位内部固定资产、机器设备进行核查、记录。资产的价值, 需要结合设备的新、旧计量分析。单位负债信息整理后, 应对债权方面进行盘点处理。结合具体状况调整会计的项目, 按照具体的要求记录各个账目。构建年财务报告时, 资产负债表, 以及利润表时, 还需对现金的流量表进行制作。
(五) 权责发生制宣传工作的完善措施
首先, 需要加强管理人员对权责发生制的重视, 树立这一方面的医师。事业单位方面在采用权责发生制核算早期, 应该做好宣传方面的工作, 对财务人员的心理状态进行分析, 以便减轻其不安、恐惧、抵触等情绪。权责发生制核算、事业单位落实权责发生制关系密切, 因此所有工作人员均需掌握权责发生制操作方法。在权责发生制改革期间, 通过发放宣传手册方式, 做好权责发生制宣传方面的工作, 吸引更多的人员参与到事业单位资产管理、财务信息监督工作中。事业单位方面则应明确权责发生制实施的含义、会计处理方法, 以此构建常态权责发生制。
(六) 财会系统安全的完善措施
事业单位内部系统, 能够直接反映出事业单位资金流量情况。通过对会计引入权责发生制的研究, 可做好事业单位的财会系统优化工作, 确定资金的具体去向, 获得事业单位财务相关的数据信息、工作人员的责任, 避免发生事业单位资产流向不明确现象。获得财务信息后, 能确保事业单位的相关费用透明, 加强工作人员的工作质量。
(七) 内部控制的完善措施
人员编制、招录方法所影响, 使得一些事业单位财务工作人员的岗位配置并不完善。一些事业单位设置了财务会计, 但是没有配置管理会计。为此, 事业单位方面需合理分配会计人员的工作, 构建绩效考核机制, 对预算编制和执行情况加以监督、评价。
三、结语
事业单位会计引入权责发生制改革, 利于推动事业单位的良好发展。当前, 我国所有行业均获得了较好的发展前景, 为满足时代的发展需求和要求需要构建内部控制机制, 了解事业单位各项资金的走向, 提高事业单位的工作效率, 维护企业的经济效益。
摘要：本文对事业单位会计引入权责发生制中的问题进行分析, 对事业单位会计引入权责发生制的完善措施加以研究, 旨在切实做好事业单位会计引入权责发生制落实工作, 促进事业单位的稳定发展。
关键词：事业单位,会计引入全责发生制,改革
参考文献
[1] 李咏梅.事业单位会计引入权责发生制的思考[J].现代经济信息, 2017 (22) .
[2] 王帅.事业单位会计权责发生制的应用探究[J].行政事业资产与财务, 2017 (22) .
权责发生制论文范文第3篇
1.1 推进政府综合财务报告制度改革的主要背景
(1) 推进政府综合财务报告制度改革是“新公共管理运动”的必然要求。20世纪80年代起, 西方发达国家兴起了一场轰轰烈烈的“新公共管理运动”, 旨在将市场经济中的管理理念和机制引入公共部门的管理运营中, 以推进公共服务的社会化和政府职能的市场化。根据新公共管理理论, 政府必须全面反映其履行公共受托责任的情况, 更加注重信息披露的完整性和充分性。相较于收付制下的政府决算报告, 以权责发生制为基础的政府综合财务报告显然更符合新公共管理理论的要求, 也更能满足政府职能转变的需要。
(2) 推进政府综合财务报告制度改革是防范财政风险的重要举措。20世纪80年代以来, 一些发达市场经济国家政府财政赤字快速扩张、债务不断积累, 仅靠传统年度决算报告, 已无法全面反映政府真实的财务状况。1997年, 亚洲金融危机爆发, 暴露出东南亚国家政府财务信息提供不足和财政透明度低等突出问题。2009年, 欧美多国发生主权债务危机, 再次暴露出由于缺乏以权责发生制为基础对自身资产、债务的核算、计量和报告, 使得政府背后往往隐藏着巨大的财政风险。为有效防范政府债务风险、化解财政危机、提高政府绩效以及更好地履行公共受托责任, 在国际货币基金组织、国际会计师联合会等国际组织的大力推动下, 近年来许多国家特别是欧美发达国家加大了以编制政府综合财务报告为重点的政府会计改革力度。
(3) 推进政府综合财务报告制度改革是国际通行做法。目前, 全球35个OECD国家中的绝大多数都已在其政府会计体系中引入了权责发生制。其中, 做法较为成熟的主要有英国、美国、加拿大、澳大利亚、新西兰等。并且, 这些国家也大多从编制和使用政府综合财务报告中获得了好处。例如, 加拿大政府从2002~2003财年开始, 首次在完整的权责发生制基础上编制政府财务报告。2002~2003年底, 加拿大联邦政府债务为5106亿美元, 占GDP的44.2%, 远低于1995~1996年的峰值水平, 是1984~1985年以来的最低值;公共债务支出占政府收入的21%, 远低于1990~1991年39%的峰值水平, 也是1970~1971年以来的最低值。
1.2 我国编制政府综合财务报告的主要实践探索
“十二五”以来, 为积极应对国际金融危机带来的挑战, 我国结合深化推进政府会计改革, 借鉴国外先进经验, 进一步加快了推进政府综合财务报告制度改革的步伐。主要经历了以下三个阶段:一是启动试编阶段 (2011~2012年) 。2011年, 选取了11个省市率先试编政府综合财务报告;2012年, 试编省市的范围从11个进一步拓展到20个。二是逐步扩围阶段 (2013~2016年) 。2013年, 试编范围扩大到全国各省、自治区、直辖市和计划单列市;2014年, 开始向市、县一级拓展;2015~2016年, 逐步将具备条件的市、县全部纳入试编范围。在此阶段, 国家层面陆续出台了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》 (国发[2014]63号, 以下简称“国务院63号文”) 和《政府财务报告编制办法 (试行) 》《政府部门财务报告编制操作指南 (试行) 》《政府综合财务报告编制操作指南 (试行) 》等一系列制度性文件, 为正式编制政府综合财务报告打下了扎实基础。三是试点编制阶段 (2017年至今) 。与之前的试编不同, 自2017年起, 政府综合财务报告的编制从过去由财政部门直接调整编制, 转变为由各部门先行编制政府部门财务报告, 再逐级汇总由财政部门编制政府综合财务报告。
2 权责发生制政府综合财务报告的主要功能和作用
2.1 通过全面反映政府拥有的各类公共资源, 促进实现社会公共资源配置最优化
政府综合财务报告将政府掌握的公共资源全部纳入报告范围内, 并进行科学有效的会计记录、分析评价和报告披露, 有利于从整体层面系统掌握、评估政府财政状况, 推动政府活动从原来纯粹的预算分配向预算管理与资产管理相结合转变, 从而优化政府公共资源配置, 提高政府资产管理水平。特别是通过编制政府综合财务报告, 可以更加全面、准确、科学地反映政府资产, 帮助政府加强对资产的完整记录、规范管理和统筹配置, 更好地做出购买、租赁或出售建筑和设备等方面的决定。
2.2 通过全面反映政府的各类负债状况, 促进政府提高债务风险防范能力
从各国经验看, 政府一般都会通过举借长期债务来解决大型公共基础设施建设与使用的代际效应问题。对于这类长期债务, 收付制下只在偿还当期予以确认, 对本期应承担而在未来期间偿还的债务及支付的利息则无法反映, 这往往会低估了政府的财政风险。而权责发生制政府综合财务报告不仅反映政府当期的收入和支出情况, 还反映历史资产和负债等存量数据;不仅反映政府当期应偿还的债务本金及利息, 还反映未来期间需要支付的债务本金及利息。这使得报告使用者能够更全面完整地了解政府的资产负债状况, 及时掌握潜在的风险, 并采取有针对性的应对措施, 将债务风险控制在可承受范围内。
2.3 通过为编制财政中长期规划提供系统完整的经济预测数据, 促进实现财政经济可持续发展
政府综合财务报告主要反映政府财政财务状况和运营情况, 其报告目标是准确反映政府履行受托责任的能力, 为促进中长期财政改革发展和加强宏观调控服务。特别是, 政府综合财务报告在为报告使用者提供政府的资产、负债、收入和费用等报表数据的同时, 还提供了一系列用于对政府财政财务状况进一步分析评价的财务指标 (如资产负债率、流动比率、现金比率等) , 使得政府可以对未来几年的财政收支和资产负债情况进行预判, 并将预测期从下一年度延伸扩大到3年、5年甚至更长时间, 帮助政府决策者未雨绸缪, 提前采取一些防范性措施。例如, 通过对政府养老金负债问题的列示, 能够为有关国家和地区在制定养老金政策、平衡预算收支、实现财政可持续发展等方面提供有价值的决策参考。
2.4 通过全面反映政府运行的各类成本费用, 促进完善政府绩效考核机制
政府综合财务报告能够更加全面完整地反映政府提供公共产品和服务的范围、内容、成本以及成本补偿的资金及来源, 实现收入与成本的有效配比, 从而有助于对政府及其职能部门在提供公共服务、改善民生、宏观调控等方面履行受托责任的绩效做出全面的评价和考核, 促进提升政府管理和服务效能。
3 当前影响和制约我国政府综合财务报告功能作用进一步发挥的瓶颈问题
3.1 在“编制”环节, 主要面临以下三个方面的问题
(1) 政府会计的准则体系还不健全。相较于国际通行的政府会计准则体系, 我国政府会计准则体系的建设还较为滞后。虽然, 我国已于2015年10月出台了《政府会计准则——基本准则》;此后, 又陆续出台了6项具体准则 (即存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资等具体准则) 和1个应用指南 (即固定资产准则应用指南) 。但这距离一个完善的政府会计准则体系尚有不小差距。政府会计准则体系的不完备, 使得政府发生的经济业务或事项的会计处理还没有完全建立在公允、合理的基础上, 不同时期、不同主体之间的会计结果也难以进行有效比较, 严重影响了政府综合财务报告在纵向与横向的可比性。
(2) 政府财务报告的编制基础有待进一步夯实。突出表现在:一是报告数据的采集、甄别和处理效率不高。由于政府部门目前所使用的会计信息系统基本都是按照收付制下的预算会计管理要求而设计开发的, 与政府财务报告的编制要求不相适应, 使得在报告编制过程中, 大量数据都需要会计人员按照权责发生制的要求, 以手工方式进行采集、分析和调整, 不仅效率十分低下, 而且容易出现差错。二是行政事业单位国有资产有待进一步清查核实。近年来, 按照国家有关部署和要求, 全国各地都开展了行政事业单位资产的清理清查工作。但是, 由于这项工作前期基础较为薄弱, 从清查核实的实际情况看, 行政事业单位资产家底不清、权属不明、数据不准、配置低效、管理不善等问题依然较为突出, 给编制政府综合财务报告带来一定影响。三是熟悉权责发生制政府会计的专业人才还比较匮乏。长期以来, 我国政府部门的财会人员已经习惯于以收付实现制为基础的预算会计核算和财务报告。特别是, 在预算会计管理体系下, 会计处理和账务核算相对较为简单, 对会计从业人员的业务素质要求相对较低, 使得我国政府部门的会计从业人员与其他国家或地区相比, 无论在管理理念上还是在业务能力上, 对权责发生制政府会计的接受度和适应性相对较差, 在一定程度上影响了政府财务报告的编制质量和效率。
(3) 政府部门财务报告的编制较为滞后。从国际经验看, 权责发生制的政府财务报告体系一般都包含政府部门财务报告和政府综合财务报告两个层次, 政府部门财务报告是财政部门编制政府综合财务报告的重要基础, 政府综合财务报告由政府部门财务报告合并而成。我国虽然自2017年起开始试点编制政府部门财务报告, 但是无论是编制范围 (2017年、2018年, 我国均选择了部分中央部门和部分省市率先试点编制政府部门财务报告;在此基础上, 汇总编制政府综合财务报告) 还是编制水平都还难以达到要求, 尚无法为科学编制政府综合财务报告提供有效支撑。
3.2 在“使用”环节, 主要面临以下两个方面的问题
(1) 政府财务报告的分析评价体系尚未建立。早在2012年, 财政部就在政府综合财务报告的试编办法中明确要求将“政府财政经济状况”作为政府财务报告的一项重要内容, 以综合评估政府的财务状况和运营情况, 以及分析预测财政的运行趋势。但是, 相比企业财务报告较为完善的分析评价体系而言, 政府财务报告在评价目标、主体、内容、方法等方面尚无系统完整的框架体系。特别是, 在政府所特有的绩效评价、风险评价和可持续性评价等方面, 缺乏足够的定量指标和评价标准, 使得目前政府综合财务报告在评估政府运行效果中的作用难以更好地发挥。
(2) 政府综合财务报告的审计、公开机制尚未形成。与企业特别是上市公司的财务报告和政府的决算报告相比, 我国的政府综合财务报告由于仍处于试点编制阶段, 各方面条件还不成熟, 目前尚未引入审计监督和信息公开机制。这使得政府财务报告的权威性和公信力难以得到报告使用者的充分认可, 影响其功能作用的发挥。例如, 我国自2011年起, 选择部分省市率先开展地方政府债券发行改革试点, 此后不断扩大试点范围。2014年, 国家明确“地方政府举债只能采取政府债券方式”之后, 发行债券已逐步成为地方政府举债融资的最主要形式。按照国际惯例, 政府发行债券一个重要前置环节, 就是由第三方评级机构对政府债券进行信用评级。但是, 由于我国地方政府的综合财务报告尚未经审计、公开等必要程序, 还难以作为评级的重要参考提供给第三方评级机构, 这也给我国地方政府的债券发行带来一定影响。
4 关于进一步发挥权责发生制政府综合财务报告功能作用的思路建议
针对上述影响政府综合财务报告作用发挥的瓶颈问题, 建议从以下五个方面着手, 进一步加大改革创新力度, 为真正“用好”政府综合财务报告打好基础、创造条件。
4.1 进一步完善与政府综合财务报告编制相适应的政府会计准则体系
为从制度上确保实现政府综合财务报告由过去“试编”向“试点正式编制”和“全面正式编制”的平稳过渡, 建议借鉴国际先进经验, 按照“先易后难”和“条件成熟一个、推进实施一个”的总体原则, 在充分征求各方面意见建议的基础上, 继续加快出台政府会计各项具体准则, 力争在2020年前基本形成一个较为完善的政府会计准则体系, 为科学编制和使用政府综合财务报告创造良好条件。
4.2 进一步夯实政府综合财务报告编制基础
主要有三个方面:一是进一步夯实数据基础。建议加快构建覆盖政府财政管理业务全流程、集中统一、一体化的政府综合财务报告数据管理系统, 不断强化现代信息技术支撑。特别是, 进一步加强财政管理信息系统 (如行政事业单位国有资产管理系统、政府采购系统、债务管理系统等) 的内部整合、规范和优化, 促进实现日常会计核算与政府财务报告编制之间的有机衔接。同时, 建立政府财务报表数据提交系统, 由各预算单位、公益性企业等提交编制报告所需的基础财务数据。二是进一步夯实行政事业单位国有资产管理基础。建议在全面开展行政事业单位资产清查核实工作的基础上, 借鉴发达国家在公共资产管理方面的先进经验, 探索构建有利于资产合理调剂的共享共用机制——资产“公物仓”, 逐步建立和形成先从“公物仓”统筹调剂、不足部分由年度预算新增安排、预算管理与资产管理相结合的新机制, 运用调剂手段不断优化资产配置, 推动资产的分散管理向集约化管理转变, 夯实管理基础, 充分发挥调余补缺功能, 提高公共资源配置效率和财政资金使用效益。三是进一步夯实人才基础。建议将政府会计培训与会计人员继续教育结合起来充分借助高等院校、专业社会机构等社会培训力量, 不断加大政府会计业务的培训力度, 切实帮助预算单位财务会计人员及时更新相关业务知识, 提升业务能力和水平, 更好地满足政府财政财务管理的新要求。在此基础上, 以编制政府财务报告为契机, 借鉴香港特区政府的做法, 积极探索行政事业单位总会计师委派制度, 切实加强行政事业单位的会计力量。
4.3 加快实现政府部门财务报告编制的全覆盖
充分借鉴国际先进经验 (例如新西兰在1992年编制出了第一份正式的部门权责发生制年度财务报告, 1993年又编制出了第一份合并的中央政府财政报表。由此, 新西兰的权责发生制财务报告分为“部门报表”“整个政府报表”两个层次, 整个政府报表由部门报表合并而成) , 在2017年、2018年选择部分中央单位和省市试点编制政府部门财务报告的基础上, 逐步扩大范围, 力争在2020年底前实现各级政府部门的全覆盖。在此基础上, 逐步实现政府综合财务报告逐级合并和汇总编制, 更加全面、科学地反映各级政府的财政财务状况及所掌握的资金、资产及资源情况。
4.4 积极探索将政府综合财务报告引入政府绩效考核
建议将政府综合财务报告所反映的政府财务状况、运行成本和财政中长期可持续发展水平, 作为评价政府受托责任履行情况的重要指标, 将政府部门规划的绩效目标与实现目标所需要的公共资源、政府部门运作成本与其承担的管理服务责任、政府部门承担的责任与相应的事业规划时效要求结合起来, 促进政府履职绩效的不断提高。在政府层面, 建议结合构建政府财务报告评价标准指标体系, 加快建立完善的政府总体绩效评价考核制度, 重点将政府财务报告中的相关信息和指标 (具体拟包括地方政府性债务风险防控指标、环境成本指标、民生投入指标等) , 作为上级政府考核下级政府绩效的重要依据, 综合评价公共产品和服务与资源消耗的匹配性, 客观判断和防控地方政府的财政金融风险, 确保经济社会平稳健康发展。在政府部门层面, 建议根据不同部门所承担的政府管理工作, 充分利用政府综合财务报告反映的信息, 分别研究确定相应的绩效评估方法和指标, 完整反映部门履职所实际耗用的公共资源情况, 客观评价、考核政府部门的履职绩效, 以促进优化公共资源的合理、均衡和有效配置, 提高公共资源的使用效益。
4.5 加快建立健全政府财务报告审计、公开机制
借鉴国际经验, 并参照我国目前已经较为成熟的政府决算报告的审计、公开机制, 在每年年中的“小人代会”召开前, 由本级政府审计部门对政府综合财务报告的真实性、完整性、合规性等进行审计并出具审计意见;在此基础上, 将经审计的政府综合财务报告及其审计报告, 报送本级人民代表大会常务委员会备案, 并按规定向社会公开。同时, 建议国家在将要出台的《预算法实施条例》中, 对政府综合财务报告“报本级人民代表大会常务委员会备案”的有关规定做进一步细化, 明确备案的程序、内容和用途等, 更好地发挥政府财务报告在监督、考核政府绩效方面的重要功能和作用。
摘要：建立权责发生制政府综合财务报告制度是党的十八届三中全会做出的一项重大决策部署。“十二五”以来, 我国积极探索建立政府综合财务报告制度, 取得了阶段性成效。进入“十三五”以来, 随着我国政府会计准则和制度体系的不断完善, 政府综合财务报告改革重点已逐步从“编好”向“编好”“用好”并重转变, 更加注重其功能作用的发挥。在此背景下, 本文基于“应用”视角, 对政府综合财务报告相关问题进行研究。
权责发生制论文范文第4篇
我国政府现阶段实行以收付实现制为基础的会计核算方式, 优点是能够反映出政府年度预算的执行效果, 能够较为有效的反映真实的预算收支情况, 加强政府对预算的管理和监督。但是由于市场经济环境变化和会计制度的更新, 单纯的收付实现制以及难以全面地满足政府管理资产负债以及成本费用的要求, 单一的核算基础也不利于政府提高资产利用效率、降低坏账成本、防范市场风险, 也不符合现代化财政政策、政务公开透明化以及可持续发展的新要求。
因此, 我国政府会计制度要进行改革, 建立一个全面、科学、统一的政府会计核算体系, 需要能够既满足在权责发生制基础上进行财务报告编写的要求, 也要能够满足在收付实现制基础上编制决算报告的要求。政府会计核算要求设置财务和预算两套会计科目, 按照相同的会计信息基础分别在权责发生制和收付实现制两个会计核算准则下平行记账, 相应的要编制两份报告。这一要求需要两个会计核算准则互相借鉴而又不能相互冲突, 给政府单位的会计核算带来了很大的困难。
二、权责发生制与收付实现制的冲突
我国新政府会计制度会计核算采用会计“双分录”模式, 是采取财务会计为主, 而针对计入预算管理的现金收支是既采用财务会计核算又同时实行预算会计核算, 没有计入预算管理的现金收支就不会进行预算会计核算。这种平行记账模式实际上还是以权责发生制为基础的。
政府会计核算准则改革要求建立的会计核算系统, 需要同时进行权责发生制的财务会计核算和收付实现制的预算会计核算。按照定义来看, 权责发生制是以权利和义务的发生为基准来确定收入、确定成本费用, 即当期发生的事项, 无论是否收付款项, 都应该计入。收付实现制则是以款项的收付为基础来确定收入与费用, 不管事项是否在当期发生, 只要实际收付了现金, 就应该计入当期收入或费用。可以看出, 收付实现制与权责发生制这两种核算基础存在的核算差异是:收入与预算收入的确认范围和时间点、费用与预算支出的确认费用和时间点不同。
(一) 收入与预算收入确认的差异
以权责发生制为基础核算的收入为实际收入, 以收付实现制为基础核算的收入为预算收入, 两者的确认差异有确认时间的差异和确认范围的差异。
确认时间的差异是暂时性的, 主要表现在两个项目上:第一是应收项目, 当商品或服务已提供但未收到款项发生应收账款时, 要确认本期收入而不确认预算收入, 与之相统一地, 当收到应收款项时, 要确认为预算收入, 但不在此确认本期收入。第二是预收项目, 当收到预收款项, 应该确认为预收收入, 同样地, 将预收款实际收入之时要求确认当期收入, 也不再确认预算收入。
确认范围的差异是永久性的差异, 也主要表现在两个项目上:第一是接受非货币性资产捐赠, 在权责发生制基础上核算即财务会计中应将其记为捐赠收入, 在收付实现制基础上核算应将其计入捐赠预算收入, 但如果接受非货币性资产捐赠时不涉入现金, 那不能计入捐赠预算收入。第二是对外借款项目, 在权责发生制核算的基础上应该将其作为负债而不计入收入, 但在收付实现制核算时应将其计入预算债务收入。
(二) 费用与预算支出确认的差异
在权责发生制会计核算基础上费用为实际发生的费用, 以收付实现制为基础的会计核算时费用记为预算支出。与收入相一致的, 两者存在确认时点和确认范围的差异。
费用与预算支出的确认时点的差异是暂时性的, 具体表现为:第一是应付款项和预付款项。发生的应付款项等确认为费用, 预计负债的支出确认为预算支出;预付账款支出确认为预算支出, 在结算后确认为费用。第二是购买物资和固定资产。购买存货等物资时的支出确认为预算支出, 领用时确认为费用;购买的固定资产等确认为预算支出。第三点是预提费用。当期的预提费用确认为费用, 将其冲销时的支出确认为预算支出。第四点是待摊费用。本期确认为待摊费用的支出应该被确认为预算支出。
确认范围的差异是永久性的差异, 具体表现为:第一点是对外投资项目。以收付实现制为基础的核算将其计入投资收入, 而以权责发生制为核算基础的会计将其作为资产反映, 并不做费用反映。第二是非货币性资产损失项目。以权责发生制为基础核算时计入损失, 以收付实现制为基础核算时计入其他支出。
三、权责发生制与收付实现制的相互协调
(一) 暂时性差异从长期来看是一致的
上文所阐述的收入与预算收入以及费用与预算支出的确认时点的差异都是暂时性的差异, 它们在进行差异调节时会明显发现项目在调增同时也会当期的预算项目发生相对应的调减, 虽然确定的时间点不相同, 但从长期而言, 收入与预算收入、费用与预算支出最终的款项是一样的。
(二) 永久性差异从长期来看是始终存在的
收入与预算收入以及费用与预算支出的确认范围的差异都是永久性的差异, 由于项目确认范围的不同, 从长期而言, 收入与预算收入以及费用与预算支出的结算金额始终是不同的。这些永久性差异的存在依靠《预算结余与净资产变动差异调节表》来进行协调, 调节表将权责发生制会计核算的《收入费用表》和收付实现制会计核算的《预算收入支出表》相互协调起来, 成为两种核算基础的桥梁。
摘要：《政府会计制度—行政事业单位会计科目和会计报表》2019年1月1日将在全国范围内全面实施, 行政事业单位会计核算采用两种核算基础, 具体操作仍然存在很多难点与问题。
关键词：政府会计制度,核算基础,权责发生制,收付实现制
参考文献
[1] 王淑霞.政府会计制度下权责发生制与收付实现制两种核算基础之间的冲突与协调[J].财务与会计, 2018 (10) .
权责发生制论文范文第5篇
在社会经济快速发展的环境下, 我国综合实力日益提高, 行政事业单位的工作重点也在发生深刻的变化。随着市场经济改革的不断深入, 收付实现制的不足越来越明显。财政部门制定的《财政总预算会计制度》中明确提到了权责发生制的应用与其在单位工作中的重要性。在行政事业单位中, 引入权责发生制, 不仅可以提高会计信息的准确性, 还使其更加全面。
2 权责发生制的优越性
2.1 反映资产情况
在行政事业单位中, 应用权责发生制, 及时发现其存在的各类债务与债权问题, 准确反映应收却还未收回的资金, 并且应当拨付却一直未拨发的款项在权责发生制下可以全部反映出来。相关工作人员可以根据反映出来的数据, 制定真实、准确的财务报表。
2.2 进行税收规划
税收规划是行政事业单位的重要内容, 合理的税收规划是确保行政事业单位经济稳定发展的基础条件。在税收规划阶段, 实行权责发生制, 根据交易的具体情况, 合理确定税收的标准。权责发生制对税收规划提出了许多的要求, 使其规划工作更加细致化, 还可以满足外部信息使用者的需求, 使各类税收项目信息更加公开化与规范化。
2.3 降低债务风险
目前, 各级地方政府债务类型主要分为显性与隐性这两种。其中显性债务主要是指债务国向金融国际组织或国外政府贷款, 以农业综合开发借款与国债转贷资金这两种方式应用得较多, 常用于固定资产投资。隐性债务具体是指政府担保的债务, 地方政府以未来财政收入作为主要担保的举债, 金融机构是其主要借贷的对象。因政府在预算阶段, 应用收付实现制核算方式, 这种核算方式只能核算出部分显性债务, 例如已收到现金的各种借款本金。因没有实际支付与受到到期需要支付的长期借款利息, 故现金流的真实性不能得到有效的保障。此外, 应用收付实现制, 不仅会导致本期承担利息不能准确记录在账面上, 还会影响到政府资产负债管理能力, 并且给政府的财政风险预防与宏观决策造成极大的负面影响。因此, 必须将收付实现制改为权责发生制, 及时准确反映归属期内未实现与已实现的全部权力及义务, 使预警与报告机制更加完善。
3 权责发生制在行政事业单位中的应用
3.1 核算负债
行政事业单位在应用权责发生制核算方法的时候, 通过取消旧科目, 比如有价证券, 开发信息的科目, 使行政事业单位的负债核算更加完整。行政事业单位通过增加公共基础设施与政府储备物物资科目的方式, 反映其在社会发展中的重要性, 并反映出其在社会服务中的独立性。以往暂存款科目的内容不够全面, 在改革后, 根据期限与性质的不同细分出很多的科目, 应付账款主要用于核算产品供销还没有支付的款项。同时, 相应增加应交税费科目, 满足行政事业单位对税款的负债管理要求。
3.2 会计要素处理
(1) 零余额账户。目前行政事业单位零余额账户主要分地方、中央。其中中央零余额账户是中央下拨的专项统计调查经费、行政运行经费与人员经费, 主要用于收支中央财政拨款授权支付额度, 在应用中央零余额账户时, 一般是根据上年度编制的预算计划进行。地方零余额账户的执行方式与中央零余额账户的执行方式相同, 均按照上年编制的预算执行, 其主要用于收支地方财政拨款授权支付额度, 地方专项调查经费是其主要收支。在会计处理方面, 依照财政部门批复的用款方案收付余额用款额度, 向行政事业单位反映期末零余额账户中尚未支付的额度。 (2) 现金的处理。自2012年初, 我国财政部门在最新的财务会计规定中明确指出凡属于公务卡结算目录内的公务活动支出, 行政事业单位必须统一采用公务卡结算其活动费用。推广与应用公务卡, 使财政管理更加透明化, 财政部可以在网上查到每一笔报销还款记录, 有效解决现金结算信息不透明的问题, 减少甚至消除财政部监控的盲区。
3.3 会计报告
会计报告是政府财务报告体系的重要组成部分, 在反映单位经营与财务情况时, 需要应用到会计报告。行政事业单位的会计报告主要涉及资产负债、财政拨款收入支出、行政收入守住与人员经费支出明细的内容。在会计报告中, 应用权责发生制后, 各项收入与支出费用更加透明化, 对收入与支出的确认点规定更加科学与合理性, 提高会计信息的可靠性。
3.4 预算合理性判断
财务报告与预算的信息是行政事业单位制定下年度预算措施及决策为了财务结果的重要参考信息, 预算作为一种事先编制好的财务计划, 在财务工作中占据十分重要的位置。而财务报告中涉及的各项会计内容均与已发生的事件与实际交易有着直接的关系, 财务报告主要是反映事实结果。权责发生制是基础的财务报告, 尤其在资产负债表, 真实反映以往决策的财务结果, 并提供有利于制定未来财务决策的价值信息。在采编报告中, 将权责发生制与预算结合, 起到相互支撑与补充的作用, 全面反映行政事业单位的绩效与运行情况, 进而验证预算的合理性。
4 结语
综上所述, 行政事业单位在引入权责发生制后, 要结合社会经济与单位发展的具体情况, 不断完善权责发生制, 提高会计学信息的质量, 扩大权责发生制的应用范围, 为事业单位顺利开展各项工作, 奠定一个良好的基础, 提高其工作的效率。
摘要：对于行政事业单位来说, 会计核算内容相对复杂且随着公共财务制度的变化而变化, 行政事业单位的会计核算和管理工作成了提升资金使用效率的关键手段。权责发生制的出现有效解决了行政事业单位财务管理中的弊端, 具有显著的现实意义。因此本文旨在探讨权责发生制的优越性和应用, 为未来的财务管理工作提供参考和借鉴。
关键词：权责发生制,行政事业单位,应用
参考文献