人寿保险范文第1篇
Mogens Steffensen Institute for Mathematical Science, University of Copenhagen
Market-Valuation Methods
in Life and Pension
Insurance
2007, 279pp.
Hardcover
ISBN 978-0-521-86877-8
T.莫勒等著
保险数学与金融数学在20世纪最后的几十年内已经相互趋近，预计这种趋近在未来会继续。新的评估方法增加到保险数学传统的评估方法中去，有关资产方面的评估与决策及保险公司的责任方面越来越多地被认为是同一个事件的两个方面。在经典的人寿保险数学中，保险公司对投保人的责任是根据死亡率和利率的人为保守假设来计算的，但是这种经典方法正在被国际会计学和偿付能力标准的发展所取代。该标准和基于更为市场化的风险评估(即如果它的价格在自由市场中交易)的原理及方法进展相结合。
本书描述了这些新方法，并且首次与相对传统的方法一起对它们加以解释。讲解综合了来自金融与保险数学的方法及结果，并且是建立在一个人寿保险公司市场会计体系帐目的基础上的，利用一个具有确定利率且无投资选择的精算模型来描述一个有利润的保险合同，它解释了基于保守估计信以为真的经典评估，引入了一个可做为替代的市场评估方法，并且推广到随机利率及风险投资选择，利用包括风险最小化，均值方差套期保值和效用最优化等各种方法说明了保险市场的不完整性问题，使数学金融对单位联接人寿保险的应用和人寿保险及养老保险中盈余分布理论一致。最后一章给出了对利率金融衍生产品及它们在人寿保险中的使用的介绍。
本书共有7章，还有4个附录。1.绪论与人寿保险实践;2.技术储备与市场价值;3.保险业利率理论;4.保险金、二项式模型与BlackScholes模型;5.精算与金融评估的综合;6.盈余连接人寿保险;7.保险业中的利率金融衍生产品。最后是附录A1来自概率率的某些结果;附录A2风险最小化策略;附录A3单位连接合同的风险最小化;附录A4单位连接合同的均值方差套期保值。
本书的两位作者分别在丹麦哥本哈根PFA Pension和哥本哈根数学科学研究所工作。本书是由剑桥大学出版社、精算师协会和精算师学院共同出版的《国际精算学丛书》中的一本。那些需要对这个领域的介绍并且寻求对人寿保险会计学及产品开发实用而又可靠指南的学生和专业人员将会对本书产生极大的兴趣。
胡光华，高级软件工程师
(原中国科学院物理学研究所)
Hu Guanghua, Senior Software Engineer
人寿保险范文第2篇
《论寿险公司的成本控制》中国海洋大学研究生论文苏屹2007年11月
寿险公司的成本分类——六类
1)寿险产品成本
从产品成本来看，保险公司经营的产品是一种无形的商品，它是列明各种各样保险责任的保险合同。在合同中列明寿险公司在特定时间内发生特定的保险事故时，寿险公司所承担的责任。人们所能看到的仅仅是纸质的保单，没有任何的使用价值，与那些看得见、摸得着的实物商品相比，寿险公司的商品是无形的，仅仅是一份未必能兑现的合同。但它又是客观存在的，当被保险人的生老、病、死、发生在特定的时期内，就又可能得以兑现，就会感受到保险保障的客观存在，主要体现在死伤医疗给付、满期给付、年金给付、保户红利支出等方面。死伤医疗给付是公司经营的人身险业务中，被保险人在保险期内发生保险责任范围内的死亡、伤残、医疗等事故时，按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金;满期给付是公司经营的长期人身险业务中，被保险人生存至保险期满时，按保险合同条款约定支付给被保险人的保险金;年金给付是公司经营的长期人身险业务中，被保险人生存至保险条款规定的年限，按保险合同条款约定支付给被保险人的保险金;保户红利支出是公司经营的长期人身险业务中，按保险合同条款约定支付给被保险人的红利。
保险产品定价时，是以预定利率、死亡率、公司费用率、失效率、退保率等构成的。其中最重要三个因素是公司费用率、死亡率和利率。
①利率。由于保险费的一部分是准备将来支付保险金而积存于公司，寿险公司不得附加利差返还条款。当首先通过资金运用取得的收益率超过产品设计时的预定利率就产生了利差益。反之，则产生了利差损。
收取保费与支付保险金之间存在一个时间差，公司将此积存的保险费，做最有利于投保人的运用，以便于大量的增值。因为保险费已经预先收取，并加以运用而获得收益，故应预先设定一个资金回报率，亦称为预定利率，如目前7次降息后，中国保监会在1999年6月10日做出规定，寿险保单的保险产品的预订利率为2.5%，并
②死亡率。死亡率是指特定人群死亡的发生概率，死亡率直接决定公司给付成本的高低。它受承保地区生活环境、承保地区人群生存状况、逆选择、经验数据的准确性等因素的影响。死亡给付成本是指寿险公司承诺支付的合同规定得给付价值，给付成本等于寿险公司对客户所有潜在给付责任乘以支付保险金的预期概率。因而预定死亡率的高低直接关系到业务发展与经营。预定死亡率过高，会降低产品的吸引力，影响业务发展;预定死亡率过低，会造成公司入不敷出，导致亏损经营，甚至无法继续经营。当寿险公司的实际经验死亡率与产品设计中所使用的假定死亡率之间存在不利差异时，就产生了死差损，反之，则产生了死差益。死差益是公司利润的一种潜在来源，或者是针对情况恶化的安全系数。对人寿保险公司而言，死亡利润随着实际死亡率的增加而减少，随着实际死亡率的减少而增加。对于生存年金 而言，死亡利润随着实际死亡率的减少而增加，随着实际死亡率的增加而减少。
③费用率。此处的费用是指预期在保单有效期内维持产品所需要的估计运营成本，主要包括行政管理费用和产品销售费用。如果费用厘定过低，在业务拓展阶段，将会直接影响业务发展的规模、销售退保的稳定和客户对公司的信心，使得公司难以正常经营;如果费用厘定过高，又会影响产品的价格，不利于同业竞争，影响业务发展。当公司实际经营费用超过产品设计时的假定费用时，就产生了费差损，因而费用厘定的准确性、合理性，直接影响到寿险公司是否稳健经营。
2)人力资源费用
指除代理制人员以外的，所有员工(含团险、银保、客服专员等业务销售人员和营销服务部行政经理、组训、讲师等)的个人税前收入及单位承担的各类附加费用。按是否与绩效考核挂钩，又将人力资源费用划分为固定薪酬和变动薪酬两部分。如下表:
3)业务取得成本
业务取得费用具体包括手续费类费用、适用项目预算管理的业务取得费用和新人费用三部分。手续类费用包括团体年金手续费、短险手续费、银邮手续费、中介代理手续费等费用。适用项目预算管理的业务取得费用包括业务激励费、培训费、会议费、广告费/业务宣传费等费用。激励费是指直接奖励给个人和业务团队的费用，不包括奖励给机构的费用。奖励给机构的费用，纳入财务政策管理。以比例管理为主、额度管理为辅。培训费用以额度管理为主、比例管理为辅。会议费用以次数管理为主、额度管理为辅。广告费/业务宣传费以额度管理为主。新人费用包括增员激励费用和新人成长补贴/规划(FNA)等费用。
4)固定费用
固定费用包括租赁费用、装修费用摊销、物业费用、修理费用、固定资产折旧、开办费摊销和无形资产摊销，根据管理对象又可分为办公营业用房的租赁费用、装修费用摊销、物业费用、修理费用;非办公营业用房的租赁费用;车辆的租赁费用;固定资产折旧、无形资产摊销。
5)日常办公费用
日常办公费用包括邮电通讯费、电子设备运转费、印刷费、公杂费、差旅费、
银行结算费用、
低值易耗品摊销、车辆费、招待费、会议费。 6)其他风险成本支出
销售风险成本是在业务拓展过程中，由于售出产品结构不合理、诚信缺乏、销售决策失误、盲目扩张、过高的佣金等因素，造成公司效益下降、而增加支出的成本。例如由于领导层决策不当导致寿险公司险种结构不合理，产品功能过于单一，保费结构畸轻畸重或倒贴费用上规模保费等等，从而影响公司效益与经营，增加成本。
运营风险成本是寿险公司在运行过程中，因信息不真实、不准确可能产生的经济损失，其结果体现为应该给付或收取金额与实际给付或收取金额的差异。主要体现在承保方面、保全方面与理赔方面。首先承保风险:承保风险主要表现为被保险人风险选择不当和投保人的逆选择，如赌博性承保、超出承保范围承保，降低承保条件承保、以赔促保、赠与保险等不规范承保行为及被保险人代病投保等。其次是保全风险导致的，保全是保险公司为了维持人身保险合同的持续有效，根据保险合同条款约定及客户要求而提供的一系列服务。其主要包括续期缴费、合同效力终止与恢复、客户资料变更、合同内容变更、保单借款、保单质押贷 款、红利派发等，是客户服务工作的重要组成部分。
管理风险成本是寿险公司在财务管理、资产负债管理、单证管理、资金运用方
面，由于制度缺陷、管控不当、资产负债匹配等因素，造成公司资产损失而产生经营
风险引起的管理支出。主要表现在财务风险、单证管理风险、资产负债匹配风险、资金运用风险等方面。
政策风险成本是指由于国家和地区经济政策的改变和条件改变产生的风险。主
要体现在利率政策和财政政策两个方面。利率政策方面:利率风险是由于银行存款利率发生波动产生大量利差损或大量退保的风险。
成本控制方案
1)通过健全管理制度和完善风险防范机制，提高公司的全面质量管理水平。
寿险公司通过在财务、精算、运营、市场营销、等部门均建立各项规章制度、标准化的作业流程及员工风险控制行为操作手册，提高员工的作业质量及对出现问题的风险认知程度。加强对经营风险的管理和控制，并在日常经营管理过程中有效地进行贯彻和落实。
2)改进营销渠道和运行模式，最大限度地利用公司己有的生产经营能力。
随着中国经济的快速发展，寿险公司的营销环境正在发生变化，为最大限度利用公司已有的生产经营模式，必须得改进营销渠道和运行模式，在成本一定的条件下，获得利润的最大化
3)采取区域管理模式，提高公司网点地址布局的效率性。根据现代管理学标准进行组织设计与控制，可充分发挥保险公司办事机构的工作效率，减低成本，增加收益
4)改善客户经营方式，建立和优化与业务伙伴、客户、公司价值链每一环节的良好关系。通过良好和有效的客户经营，可以给保险公司带来许多利益，如增加保费、降低成本、提高利润、通过转介绍带来新客户、提高业务人员的留存率等。
5)减少人力成本方案——
人寿保险范文第3篇
进入前25名的中国寿险公司中，前三名——中国人寿、平安人寿、太平洋人寿第一名 中国人寿保险股份有限公司
在国内寿险公司的排名中，中国人寿在市场分额和利润两方面排名第一，赔款准备金充足率上排名第一，流动性和稳定性上分别排名第4和第7。鉴于此，虽然该公司的资本能力方面比其他保险公司略低一筹，但是从综合能力来看仍位居首位。
第二名 中国平安人寿保险股份有限公司
平安人寿总体竞争力排名为第二位，主要因为其在市场规模上排名第2位，盈利能力排在第3位，资产流动性也很靠前，排在第5位。其他指标上，其资本能力比较靠近行业平均水平，排名第10位，赔款准备金充足率和经营稳定性则相对靠后，都在第15位。由于其净资产增长率太低，以至于公司稳定性相对较低。
第三名 中国太平洋人寿保险公司
太平洋人寿的市场总体竞争力排名第三。这主要得益于其较强的资产流动性(第1名)、市场规模(第3名)和较高的盈利能力(第5名)。但是该公司在其他指标上的表现则略逊一筹。 其中，资本能力排在第12名，赔款准备金充足率排在第13名，特别是经营稳定性，在我们所统计的25家寿险公司中排到第24名。同时，由于净资产增长率太低，导致其总体稳定性相对较低。
第四名 太平人寿保险有限公司
太平人寿的综合竞争力在国内排在第四位。其在资本能力和盈利能力中，均排在第二位，资产流动性高(第2名)，市场规模相对靠前(第6名)，但经营稳定性和赔款准备金充足率表现欠佳，仅排在第19名。
第五名 泰康人寿保险有限公司
泰康人寿的综合竞争力排在行业第五位。这主要得益于其排名第一的盈利能力。另外，该公司在市场规模和资本能力上，均排在第4位。但其他指标，如赔款准备金充足率(第18名)、资产流动性(第19名)、经营稳定性(第18名)则相对靠后。
第六名 生命人寿保险股份有限公司
生命人寿在国内的综合竞争力排名第6，得益于其良好的稳定性和资产流动性，这两项测试中，其在行业内均排名第3位。此外，该公司的市场规模排名第8位。其它指标排名居中，略高于行业平均水平。其中，资本能力排名为10位，赔款准备金排名第12位，盈利能力排名为第12位。
第七名 中宏人寿保险有限公司
中宏人寿是国内首家中外合资寿险公司，其综合竞争力排名在第7位。其中，经营稳定性排在第2位，资产流动性排在第6位，盈利能力排在第7位，赔款准备金排名第8。另外两个指标——市场规模和资本能力——排名比较靠后，分别为第17位和第15位。 第八名 新华人寿保险股份有限公司
新华人寿作为一家全国性大型保险公司，其综合竞争力排名在第8位。新华人寿的优势在于其市场规模(第5名)、经营稳定性(第8名)和盈利能力(第9名)，但其资本能力(第20名)、流动性(第17名)、赔款准备金(第24名)则相对靠后。
第九名 太平洋安泰人寿保险公司
太平洋安泰人寿是由中国太平洋保险公司与美国安泰保险集团合资成立的保险公司，其综合竞争力排名第9。比较突出的表现在于其稳定性(第6名)、赔款准备金充足率(第6名); 表现尚好且超过平均水平的是盈利能力(第11名)和资产流动性(第12名);但在资本能力(第19名)、市场规模(第20名)等方面则表现较弱。
第十名 美国友邦保险有限公司
作为唯一一家获准在中国经营保险业务的外资独资寿险公司，友邦的竞争力主要来源于其资
本能力、盈利能力和市场规模，比较突出的表现在资本能力(第1名)、盈利能力(第5名)、市场规模(第7名)。稳定性(第10名)和资产流动性(第13名)也都表现良好。其不足主要表现在赔款充足率排名较低(第25名)。
中资保险公司排名
序号 保险公司 保费收入(单位：万元) 客服电话 133303976.82 215906385.46 3 新华保险 9364308.41 49199986.53 58676459.71 6 人保寿险 8242551.92 73302455.39 8 生命人寿 1531810.03 91516893.07 10928960.82 11 民生人寿 812945.38 12772221.75 13608918.81 14 平安养老 518380.55 15513230.34 16 嘉禾人寿 452038.61 17399573.76 18363593.2 19 英大人寿 320480.86 20251538.57 21214468.25 22 中邮人寿 202959.76 23102105.28 24 中融人寿 93608.75 25 平安健康 19975.46 2617608.94 27 太平养老 2216.19 28 和谐健康 278.95 29
安邦人寿
103.02
外资保险公司排名
序号 保险公司 保费收入(单位：万元)1847033.18 2 中意人寿 614610.65 3606414.03 4541415.53 5 光大永明 510595.43 6
492545.3
95519 95511 95567 95500 95522 400-889-5518 95589 95535
400-889-5510 95591 95596 95515 95560 95511 400-889-3311 95581 400-706-6666 400-700-0777 400-889-5598 400-811-8228 400-600-8890 400-890-9999 400-699-9100 400-689-0088 400-8833-663 400-811-8899 95589
400-881-6816 95569
客服电话 400-882-3588 400-888-9888 400-889-5509 400-883-8838 95105698 400-880-0900
7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
中美大都会联泰大都会瑞泰人寿 首创安泰 金盛保险国泰人寿海尔纽约 恒康天安 中航三星 长生人寿汇丰人寿
323564.05 253967.76 200698.01 171970.75 165712.4 154536.28 151033.09 135211.44 130076.87 117786.78 103915.88 71286.81 61861.47 50968.24 46774.07 37536.6 34195.29 27032.04 22238.5 15853.25
400-888-8288 400-818-8168 800-820-3998 95105768 400-886-8688 400-888-3636 400-818-8699 400-810-9339 400-816-1688 400-670-5566 400-885-5668 021-22192222 800-819-9899 400-636-8888 800-820-5882 800-820-2588 400-810-1888 400-820-8599 010-85288588 400-820-8363
君龙人寿 27 14173.76 0592-2992885 新光海航 28 11702.98 4008-008-008
人寿保险范文第4篇
补充建议：
时间：7天
人数：以小班运作，训练效果才能达最佳。所以，建议：
72人，分成三个班，每班24人，每班四个组，每组6个人，全班共12组。
教学设备：需同时准备：
投影机、投影片、液晶投影机、授课用电脑、复印机、速印机、〃〃〃〃〃〃其余详细物品见附件（稍后再作整理）。
班级运作：
三个分班导师：朱旭龙（刘新配合）、涂开元（罗杰）、梁明礼
课程补充说明：
课程收获：（七天）
1. 课程设计 2. 授课技巧 3. 语言表达
4. 适合国寿的、可供参考的主管训练计划及相应的教案
课程编排思路：
a) 以概论导入，了解训练应有的基本观念。 b) 按“分析训练需求——订定训练目标——决定训练方法——拟定详细的训练计划（计划中涵盖了：训练目标、训练方法、各个课程需用的时间等等）——制作课程教案——（实施训练、课程讲授）——训练评估与追踪”的顺序，了解一个完整训练的流程，这也就是训练者进行任何一套课程设计的思路。 c) 以上每个环节都穿插有作业、思考、讨论、发表、点评等让学员可真实体验的训练，借此来培养和提升学员课程设计的能力。
d) “训练方法的介绍”提供了较系统完善的教学方法，可协助学员整理并丰富授课的技巧。
e) 各学员据目前市场与国寿现况整理得出的主管训练计划及相应教案可直接供日后主管训练参考 f) “课程试讲”再次练习了语言的表达能力 g) 以“成人如何学习”作整个训练的回顾，让学员充分认识：本次培训就是一个成人训练的示范。 附：
第一天：
1. “学习心声”：（全体讲师参与）
每位学员表达自己对本次培训的期望收获。 2. “表达能力训练”：
每个人都有要进一步完善的地方。 3. “就从今天起”（活动）：
相互认识（游戏：让我走近你（1）） 订立学习公约（海报制作、张贴、发表） 今后互帮互学 （游戏：让我走近你（2）） 最后一天：
1. “分享与回馈”：（全体讲师参与）
总结培训收获，营造感性氛围，相互祝福
讲师安排思路：
i. ii. iii.
请朱总担当控制课程品质的人选。课程设计的两大关键：需求分析、训练计划
人寿保险范文第5篇
摘要：近年来，随着房价、物价的大幅度上涨，居民可支配收入的提高，对个税改革的呼声很高，而2017年全国两会的召开最终也并未使个税改革的大幕全面拉开，文章在对个人所得税制进行国内外比较的基础上，提出改革我国个人所得税的建议。
关键词：个人所得税；费用扣除；比较；借鉴
个人所得税是我国的重要税种之一，个税的完善与否能折射出一个国家的经济发展水平、人文关怀程度，我国于1980年开征个人所得税，自开征以来，个人所得税在缩小贫富差距、促进税收公平、保障财政收入等方面发挥了积极的作用。但是随着我国经济的发展，随之而来的问题是，现行个人所得税制逐渐凸现出不公平和低效率，社会贫富差距日益加大，个人所得税调节功能不能充分发挥。西方国家是税制比较发达的国家，将我国的个税费用扣除规定与西方发达国家进行比较，发现我国个税费用扣除存在的不足，在借鉴西方发达国家的基础上，结合我国国情，提出完善我国个税费用扣除的建议，这对完善我国的个人所得税制，充分体现税收的量能负担和实现社会公平，有一定的意义。
一、个人所得税费用扣除的国内外比较
（一）个人所得税
个人所得税是对个人（自然人）的应税所得征收的一种税， 我国现行个税规定了工资薪金、劳务报酬、稿酬等十项所得为个人所得税的应税所得。世界上最早开征个人所得税的国家是英国，英国的个税制度自开征至今已经过相当长时间的发展，现已成为世界上较全面、系统和成熟的个人所得税制度；我国的个人所得税自开征起，已经历了30多年的发展，期间也已经历若干次修订，内容已相对完善、成熟，但与发达国家相比，仍存在差距。
（二）个人所得税费用扣除的国内外比较
所得税，是对所得额征税，所得税与流转税相比，流转税是对总额征税，而所得税是对净额征税，即收入总额减各项费用扣除，个人所得税费用扣除应为个人为取得收入发生的各项生产、生活成本，不同国家，个税费用扣除的模式、個税费用扣除的内容和标准也不同。
1. 费用扣除的模式
由于各国个人所得税的征收内容和征收模式不尽相同，所以个人所得税费用扣除方式也各有不同，个人所得税的征收模式有综合征收模式、分类征收模式和混合征收模式三种，相应的，有关费用扣除模式也分为这三种情况，即综合扣除制、分项扣除制和混合扣除制。综合制是将纳税人的全年所得不分性质和来源，先统一加总，再统一减除准予扣除的项费用，最后就余额进行纳税的税制模式。该税制模式可以较为完整地体现出纳税人量能负担的原则，纵向和横向上对税收负担进行分配，纵向上，实现的所得多，纳税就多，横向上，避免了因为收入结构不同而带来的税收不公，是比较理想的税制模式。目前，欧美的大多数税制比较成熟的国家，如：英、美、德、法、意大利、丹麦等都采用综合扣除制。分项扣除制是将纳税人的不同来源、性质的所得分别逐项征税，不同所得准予扣除的费用、适用的税率均不完全相同，该税制模式的优点在于对纳税人全部所得按照其性质分类进行区别征税，这样能够充分地体现出国家的税收政策；缺点是缺少对纳税人整体所得的准确把握，容易导致纳税人在实际生活中承担不公平税负。我国采用的是分类征收模式，另外苏丹、也门、黎巴嫩等少数国家也采用这种征收模式。混合扣除制是对税法规定的部分项目采用综合扣除方式，同时对规定的其他部分采用分项扣除方式。也有不少国家采用混合扣除制，因为混合扣除制有其独有的优势，它能综合体现出综合扣除、分项扣除方式的优点，又能很好地摒弃他们各自独立使用时不可避免的缺点，即一方面保证税收调节功能的发挥；另一方面，能体现出税收的公平公正。日本、瑞典、韩国采用的是分类与综合相结合的混合征收模式，其费用扣除采用的为混合扣除制。
2. 费用扣除的单位
综观国内外实行个人所得税制的国家，个人所得税纳税申报和费用扣除单位主要有两类：一是以家庭为单位；二是以个人为单位。以个人为申报和费用扣除单位，以各个人的应纳税所得额按相应税率征收，没有考虑个人整个家庭的支出和税负能力，税收的公平性难以体现。而以家庭为费用扣除和纳税申报单位，能综合兼顾考虑整个家庭的收入情况、抚养配偶子女和赡养老人的负担，能体现税收的量能负担和公平原则。
我国采用的是以个人为单位申报和缴纳，自然也避免不了其固有的缺陷。而西方大多数国家则是以家庭为费用扣除和纳税申报单位或采用家庭或个人可选的做法。比如：美国可以家庭为纳税申报单位，也可以个人为纳税申报单位，其个税纳税人的报税身份主要有以下5种，夫妻合报、夫妻各自申报、单身个别申报、有家庭负担而单独申报者（主要指单亲家庭）、丧偶之人而有家庭负担者，不同报税身份的设置充分考虑到纳税人的个体差异，因此每一种报税身份所享受的税收福利也不同。以上5种报税身份中，前4种在美国是比较普遍的，其中夫妻合报是美国家庭报税最常见的形态，美国的纳税申报身份划分得如此细致，充分考虑了不同纳税人的个体差异，充分体现了税收的量能负担和公平原则。英国采用可以家庭为单位联合申报、也可夫妇分开申报的做法、德国采用家庭和个人可选的做法，法国实行以家庭为单位申报。
3. 费用扣除的内容
我国现行个人所得税的费用扣除内容，主要包括对纳税人工资薪金对应的生活、生计扣除和纳税人单位为个人缴付及个人缴纳的社会保险，以及涉及到生产、经营有关的成本和费用的支出。我国的费用扣除内容和标准，更多地考虑了纳税人自身的衣食住行等最基本的生活生存支出，没有考虑其家庭支出，也没有考虑其赡养老人和抚养子女情况，也未考虑必须的生产性费用如交通通信费用、专业技能培训费、医疗费用以及其他杂项支出等，对个人发展性的生活支出如人生规划方面的教育经费支出、非专业技能培训支出等费用均未加以考虑。
在国外，日本的个税扣除与我国相比，完善很多，其充分考虑到了与人有关的各项扣除，包括个人自身和家庭的各项生活、生存、发展扣除、还考虑了额外负担的扣除、医疗扣除、保险费扣除，同时它还允许把过去三年中发生的损失金额扣除，发生的社会公益事业费用也允许扣除。日本的费用扣除充分考虑到了从人文关怀到公益事业扣除的方方面面，而且，在进行各项扣除时，始终贯彻量能负担原则。
英国的个税扣除分为费用扣除和生计费扣除。费用扣除主要指扣除与取得的收入有关的、为完成经营活动的支出，如差旅费、广告费、教师购买书籍支出等。生计费扣除指扣除人的支出，而且进行生计费扣除时将人区分为不同类型，包括单身个人生计扣除、已婚夫妇生计扣除、单身及夫妇有老年人负担的扣除、额外人口负担扣除、寡妇丧居扣除、赡养亲属扣除、保姆管家扣除、儿女服侍扣除和盲人扣除；扣除的项目如此之细致，既考虑到了纳税人的各种生活所需，又体现出对纳税人的人文关怀，充分贯彻了税收的量能负担原则。
美国的个税扣除分两部分：一是宽免额。对每个纳税人及其抚养的家属都给予了个人宽免额，宽免额扣除不仅考虑了个人，还考虑了家庭。另外，其个税扣除对纳税人的生计支出考虑得比较周到，在宽免额中考虑了家庭总支出、抚养未成年子女、赡养老人等支出，切实把“量能纳税”的原则贯彻到每个规范和制度中去。二是扣除。扣除分为标准扣除和分项扣除，纳税人可视情况选择其中一种。标准扣除是对纳税人规定一个标准扣除额； 分项扣除即把某些支出项目累加起来一并扣除。由此可见，美国在费用扣除方面，考虑周到，项目设置细致，涉及生活的各个方面。
根据孔志强（2011）对OECD 34 个成员国的个人所得税费用扣除的分析和比较发现，大多数OECD国家在进行费用扣除时，一般也都会考虑纳税人是单身还是已婚、是否有子女要抚养、要抚养子女的人数、子女受教育阶段的情况、家庭教育费用支出、是否有需赡养的人、被赡养人的年龄、是否为残疾人纳税人或者被扶养人是否为残疾人等个体差异，还考虑社会保险费用、医疗费用等开支情况、慈善捐助以及贷款利息等因素。
综上对英美等各国个税费用扣除内容的分析，不难看出，西方国家是世界上等被公认为税制较发达的国家，它们个人所得税费用扣除所涵盖的内容跟我国相比更细化、完善且更加人性化，我国的个税费用扣除的内容还有待进一步深化和完善。
4. 费用扣除标准的差异性和动态性
我国现行的个人所得税费用扣除采用定额扣除和定率扣除两种办法，但不管采用哪种扣除方法，我国在进行费用扣除时，所有性质的纳税人都一样对待，基本不考虑个体之间差异、收入差距和地区间发展程度差异，这种无差异的费用扣除标准看似公平，却造成了实质的不公平，因为这种固定僵化的费用扣除标准，没有考虑经济的发展状况、物价的波动。在发生通货膨胀时，纳税人的名义货币收入虽增加但是货币的实际购买力反而下降了，但却比以前要交更多的税，这种固定僵化的费用扣除标准容易产生纳税的“档次爬升”效应，导致“隐性增税”。因此，在通货膨胀的背景下，维持静态的费用扣除机制，将加重纳税人的税收负担，其基本生活可能得不到保障。
国外对费用扣除标准的研究开始较早，通过改革已形成了比较成熟的理论。美国从1985 年开始实施个人所得税非完全的指数化调整方案，英国的费用扣除则采取根据通货膨胀情况按物价指數进行调整的方案。而大部分OECD 国家则更多地采用自行决定调整方式来缓解通货膨胀的影响。不同国家个税费用扣除的比较如表1所示。
综上对西方主要国家个税费用扣除的比较，不难看出，英美等国是世界上被公认为税制较发达的国家，它们个人所得税费用扣除普遍具有项目多，内容丰富， 充分考虑纳税人的家庭负担和其他一系列特殊扣除，扣除项目更具人性化，考虑通货膨胀等优点，因此，与发达国家相比，我国的个税费用扣除的内容还有待进一步深化和完善，扣除单位、扣除方法和标准还有待调整。
二、借鉴西方国家，我国个税改革的建议
（一）改分类征收为混合征收
目前我国个人所得税实行的是分类征收模式，而通过上文比较可以发现欧美的大多数税制比较成熟的国家，如：英、美、德、法、意大利、丹麦等国都采用的是综合扣除制。但考虑到我国国情，如果一下从分类制过渡到综合制，很显然不符合我国的国情，其结果只能是欲速则不达，因此，我国应把发达国家的综合制模式作为个税发展的方向，在现阶段可以先由现行的分类征收过渡为综合和分类相结合的混合征收模式，未来等到时机成熟再由混合征收发展为综合征收。既然现阶段的目标是混合征收，那就应首先解决哪些所得该采用分类征收、哪些所得该采用综合征收的问题。结合分类征收的优点，将所得分类进行区别征税能够充分地体现出国家的税收政策，因此，建议将与劳动付出紧密挂钩的、经常性的所得比如个人的工薪所得、个体工商户生产、经营所得、承包、承租所得、个人劳务报酬所得、稿酬所得等建议采用分类征收，因为工薪所得、个体工商户所得、劳务报酬所得等属于正常性的劳动所得，具有普遍性，一般与付出对等，而且个体之间差异大，采用单独分别计税便于贯彻量能负担，发挥税收的调节功能，而稿酬所得属于较高智力成果，取得较一般劳动所得要困难，如果和其他所得合在一起综合征收显然不利于税收功能的发挥。而将与劳动付出挂钩不紧密的、非正常性普遍性的那些所得比如特许权使用费所得、偶然所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得等建议采用综合征收，因为这些所得的取得一般不需直接付出劳动，而且对于一个纳税人而言这些所得一般不经常发生，所以可将纳税人取得的这些所得合并综合征收。
（二）选择家庭为申报和扣除的单位
我国个人所得税是以个人为单位申报和扣除，以各个人的应纳税所得额按相应税率征收，没有考虑个人整个家庭的支出和税负能力，无法体现税收的公平性。通过以上的比较，可以发现，英美等税制发达的国家都可以家庭为单位申报，以家庭为费用扣除和以个人为费用扣除单位相比更科学合理，因为个税费用扣除实际上就是维持个人生存、生活、发展成本的扣除，而个人是以家庭为单位生存和生活的，因此，在确定费用扣除时要考虑整个家庭的情况，要综合兼顾整个家庭的收入情况、需要抚养的配偶子女和赡养老人的负担。因此，我国个人所得税费用扣除应以家庭为申报和扣除单位，以家庭成员的整体收入并考虑家庭中所有成员的日常生活支出。以家庭为申报单位既有利于社会的纳税公平的充分实现，也可以从根本上遏制不同家庭通过分化收入结构来规避应纳税额。
（三）扩大费用扣除标准的范围
我国现行的个税费用扣除内容只允许扣除最基本的生活支出，随着经济的发展，人们生活水平的提高，依据马斯洛的需求理论，这些支出已远远不能满足人们的需求，我国应该借鉴西方税制发达国家的成功实践，结合中国的国情，拓宽费用扣除标准涵盖的内容，建议在费用扣除标准中纳入以下内容。
1. 赡养扶幼扣除
中国的人口福利已经逐渐消失，人口老龄化速度位列世界之首，优越的生活条件，导致人均寿命普遍延长，老年人在总人口中已占有相当的比重，几十年来计划生育政策的实施，导致每个家庭平均有四个甚至四个以上的老人需要赡养，加之目前我国不完善的养老保险制度，导致赡养费用支出已成为一个家庭沉重的负担。虽然国家现在也放开了二孩政策，但在这新旧制度交替的十到二十年，公民的养老负担应该更重。另外，长期以来的计划生育政策，人们对一孩的培养已形成了少而精的理念，育儿成本投入大，二孩政策的放开，好多家庭有了二孩，育儿成本将会成为一个家庭又一沉重的负担，因此，在制定费用扣除标准时，应充分考虑家庭的赡养和抚养负担。
2. 教育费用扣除
社会的发展离不开教育，教育费用应包括个人的教育费用和子女教育费用，个人要发展，必须不断地深造、学习、培训 ，另外现在大多数家庭都非常重视孩子的教育问题，子女教育费用属于家庭费用支出，在家庭收入中，教育费用的支出所占的比例节节攀升。为确保国民素质的整体持续提升，又可以减轻纳税人的税收负担，应该在个人所得税的扣除项中考虑家庭的教育费用。
3. 住房费用扣除
2017年是房价飙升的一年，许多三线城市的房价已经破万，房价的飙升使得住房贷款利息支出在家庭消费支出中占有很大的比例。因此，应该将纳税人的住房支出、贷款利息、租房费用等以一定比例在个人所得税费用扣除标准中扣除，将住房有关的费用列入个人所得税费用扣除，具有时代的紧迫性与现实性。
4. 保险费用扣除
我国现行的个人所得税费用扣除范围中包含“五险一金”，但“五险”只是社会生活中最基本的保险，而随着人們对生命财产安全和生活质量越来越多的关注，保险支出在一个家庭中的比重已日益提高，为了使人们的生活质量大幅提升，建议把与生命财产有关的商业险比如汽车、房屋保险、疾病人寿保险等费用支出增加到个人所得税的费用扣除标准中。
5. 医疗病残扣除
近年来，我国的医疗保险制度越来越完善，覆盖面越来越广，但与发达国家相比，仍存在很大的差距，医疗资源不足、医疗费用高仍然是百姓面临的现实问题，同时中国的医疗和福利都不太完善的背景下，家有病残，对一个家庭而言可以说是沉重的灾难，因此，在个税的费用扣除中，将医疗病残救济考虑在内，对体现一个国家的人本关怀，实现社会和谐、稳定有重大的意义。
（四）建立费用扣除与物价上涨的联动
通过以上比较可以看出对于个税费用扣除标准，英美等国都会依每年的通货膨胀幅度或通货膨胀率而不断调整，而我国当前的物价上涨飞快，据央行消息，2017年，我国通货膨胀率为7.5%，而我国的个税费用扣除标准自2011年调整后已保持7年不变，很显然，费用扣除标准与消费支出水平已严重脱节，物价快速上涨，而费用扣除标准却固定不变，这就造成了纳税人实际税收负担的不断加重，有可能原本不需要纳税的低收入者也被纳入征税范围，这就违背了税收的量能负担原则。因此，必须实行个人所得税费用扣除标准的动态化，使费用扣除与物价上涨联动，实行动态化调整。
个人所得税从颁布至今已有30余载，而有关个人所得税调整的研究也一直生生不息，个人所得税改革是一个长期的、系统的工程，我们在进行调整时要充分考虑我国的国情、经济发展状况并充分借鉴西方发达国家的做法。
参考文献
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（作者单位：盐城工学院管理学院）