审计理论与实务论文范文第1篇
关键词:项目风险;风险管理;集成管理;管理模型;项目风险全面管理
一、 引言
项目最根本的属性之一是它的不确定性和由此引发的风险性,所以项目的不确定性和风险性是项目管理的关键所在。这种项目的不确定性是由于项目固有的独特性和一次性等特性派生而来的,因为每个项目都有独特性(有不同之处)所以项目本身就有人们以前没有经历或管理过的独特之处,结果就会有因为缺乏经验和信息而形成项目的不确定性和风险性,而因为项目的一次性使得人们在项目实施和管理中没有“推倒重来”的机会,这就造成了项目实施与管理的后果具有不可挽回性,从而使人们在应对项目不确定性所造成的风险中必须面临可能收益或可能损失的风险性 。
能否对风险进行有效的管理是关系到项目成败的关键要素之一,所以项目管理的根本任务就是做好项目风险的管理,从而通过项目风险管理实现“趋利避害”,最终能够借助风险获得较高“风险性收益”和避免风险所带来的损失和失败。从根本上说没有哪个项目(或事情)是完全确定和不发展变化的,如果那样人们根本就不需要开展项目管理了,所以项目管理的首要任务是对于项目不确定性和风险性的管理。然而,人们在开展项目风险管理的努力中还会出现一系列的问题和恶果,从诸葛亮的“挥泪斩马谡”到拿破仑的“败走滑铁卢”都是项目风险管理出问题而导致了恶果。为什么这些聪明绝顶的人也会出现项目风险管理方面的问题,我们的研究结果表明根源在于没有能够全面管理项目的风险,或者说没有能够开展项目风险的全面集成管理。
二、 文献综述和问题成因分析
风险管理由美国管理协会在1931年首先倡导风险管理开始,世界各国学者共同努力,使风险管理更趋科学化和规范化。在PMBOK Guide中将风险管理分为风险识别、风险定性分析、风险定量分析、规划风险应对和监控风险来进行标准化的风险管理。我国的部分学者也将风险管理分为风险识别、风险分析、风险处理和风险监控来使风险管理规范化。而风险的辨识过程中主要关注风险类型包括技术风险、质量风险、过程风险、管理风险、组织结构风险、合同法规风险等,并没有意识到在影响项目风险的要素中“软”要素和环境要素的重要性。这种对于风险要素辨识的不全面性是风险管理失败的重要要素之一。
本文通过对天津站综合交通枢纽工程项目深入的研究,提出了包括“硬”要素、“软”要素和环境要素在内的全要素风险管理,来提高风险辨识的全面性。进而提高项目风险管理的效率。
三、 研究的内容与过程
为了深入研究和解决上述这些现存项目风险管理方面的问题,我们自2006年开始以天天津站综合交通枢纽工程项目管理为研究对象,开展了相关的前期调查和研究工作。然后,我们于2007年申报并获得了国家住宅与城乡建设部软科学课题“政府资重大工程建设项目全面集成管理模式研究”(课题号07R03-2),进而使用实证研究和案例实验验证的方法全面开展了有关项目风险管理的研究。天津站综合交通枢纽工程是为奥运服务的重点工程,是集普速铁路、京津城际高速铁路、城市轨道交通、公交中心、地下停车场和周边市政交通工程于一体的大型综合项目。有五个投资商,总投资达80亿人民币,总建筑面积45万平方米。这样一个复杂程度高、工期紧、施工难度大,需要几十个专业、上百支施工队伍、上万的施工人员参加的庞大工程项目相关利益主体众多,是将项目风险管理应用于工程项目实践的典型案例。
我们在对天津站综合交通枢纽工程项目的风险管理研究中全过程跟踪研究了项目的风险识别、风险分析、风险处理和风险监控。通过近三年的跟踪研究,我们发现了项目风险管理对于风险识别的不全面性,由于没能考虑到全要素集成的风险管理,使得项目在实施过程中遇到了没有被识别的风险。因为是没有被识别的风险,所以没有对风险进行深入的分析,也没有相对应的风险处理预案,更没有风险的监控。风险的识别是目风险管理的基础,即识别项目实施过程中可能遇到的所有风险源和风险因素,对它们的特性进行判断、归类,并鉴定风险性质。这种风险的出现使我们意识到项目全要素集成风险管理的必要性,本文将对项目全要素风险管理的数学和图解模型进行研究。从而提出相对应的项目风险管理的方法。
四、 项目风险全要素管理的数学和图解模型
项目风险全面管理的首要任务是对项目所涉及各种风险影响要素及其发展变化进行全面的管理。其中,项目的各种风险影响要素可以按照它们自身的特性及其管理的方法和手段,分类成为三种不同的项目风险影响要素。其一是项目自身“硬”的风险影响要素,这是指这些项目风险影响要素在项目管理中需要使用“硬逻辑”或工程方法开展管理,这主要是涉及到有关项目“事”的风险影响要素部分,其核心部分是项目范围、成本、进度等要素,因为它们之间的相互配置或集成不当是导致项目风险的主要原因。其二是项目自身“软”的风险影响要素,这是指在项目管理中需要使用“软逻辑”或艺术方法开展管理的要素,这主要是涉及到有关项目“人”的风险影响要素部分,其核心是人们之间由于利益冲突和博弈而造成的项目风险。其三是项目“环境”方面的风险影响要素,这是指项目的环境和条件方面的发展变化而对项目风险发生影响的要素,这既包括项目所处客观环境的风险影响要素,也包括人为主观环境的风险影响要素,其核心是由于项目的各种环境发生变化而造成的项目风险。
我们根据自己的研究结果,归纳给出了如下项目全部风险影响要素的解析模型如下:
项目风险的全部要素=∑(X,Y,Z)(1)
其中:X=∑(X)i,i=1,2,3,…,u,这是指全部“硬”的项目风险影响要素,
Y=∑(Y)j,j=1,2,3,…,m,这是指全部“软”的项目风险影响要素,
Z=∑(Z)k,k=1,2,3,…,n,这是指全部“环境”的项目风险影响要素。
项目风险管理的首要任务是对所有可能带来风险的全部要素进行全面的管理,其次是对于这些项目风险影响要素的发展变化进行全过程的管理。对于项目风险全部影响要素的管理可以使用如图1所示的项目风险全面管理的要素分解模型,对于这三方面的项目风险管理的简要说明如下。
1. 项目自身“硬”要素的风险管理。这种项目自身“硬”的风险影响要素实际上是项目有关“事”方面的风险影响要素,这主要是涉及项目范围、时间、成本、质量、资源等方面的项目风险影响要素,因为这部分项目风险影响要素的发展变化主要遵循一种“一对一”的“硬逻辑”,所以管理它们主要是使用管理科学或者工程管理的方法,因此我们将这种项目风险影响要素的管理称为“项目硬要素风险管理”。需要注意的是:这里所谓的“硬”并不说这种要素所造成的风险是“硬”性的(即一定会或一定不会发生的那种“硬”),而只是说对于这部分项目风险的管理需要使用符合管理科学与工程的“硬逻辑”手段和方法去进行。由于这种要素的发展变化具有符合“一对一”的“硬逻辑”,所以这种要素的单独发展和变化是相对明晰和简洁一些,然而这种要素相互之间的合理配置和科学集成才是这类项目风险管理关注的重心和关键。所以如何在项目初始决策中做好项目的全面集成计划安排以及在项目的跟踪决策中如何做好项目变更的总体控制是这种项目风险管理的核心方法。
例如,对于项目范围、时间、成本、质量和资源等“硬”的项目风险影响要素而言,人们要管理好由这些要素引发的项目风险,人们不但必须在项目初始决策的计划中按照这些要素的发展变化预测和它们之间的相互配置关系去做好安排,而且必须在这些要素中某个(或某几个)要素发生意外变化(所谓“意外变化”就是指“没有预测到的变化”)时根据这种发展变化去进一步做出项目变更的总体安排和控制,从而使各个项目“硬”的要素能够在发展变化以后实现新水平上的合理配置与科学集成。比如说,当某个项目的范围发生了变化时,人们就必须同时集成变更该项目的时间、成本、质量和资源等相关要素,从而实现在新水平上的项目范围、时间、成本、质量和资源等的科学集成与管理。
2. 项目自身“软”要素的风险管理。这种项目自身“软”的风险影响要素实际上是项目有关“人”方面的风险影响要素,这主要是涉及项目合同、沟通、组织、人力资源和项目相关利益主体间博弈等需要使用管理艺术方法管理的项目风险影响要素,因为其发展变化主要遵循一种“多对多”的“软逻辑”,所以人们需要使用管理艺术方法或者人际管理方法去管理它们,因此我们将其称为“项目软要素的风险管理”。同样需要注意的是:这里所谓的“软”并不说这种要素所造成的风险是“软”性的(即可能发生或可能不发生的那种“软”),而只是说这部分项目风险的管理需要使用符合人际管理的“软逻辑”手段和方法去进行。因此这种要素的发展变化方向和规律是相对模糊和复杂,而且对这类项目风险的管理需要根据项目价值最大化(即经济学中的“效率”)和项目价值分配合理化(即经济学中的“公平”),通过做好项目相关利益主体们的沟通、合作和利益共创共享等方面的管理,人们才能够努力做好这方面的项目风险管理工作。
例如,对于项目承发包合同方面的风险管理而言,人们不能只顾自己一方的利益而侵害对方的利益,否则就会出现一方由于占据实力优势而过度追求“效率”造成了“不公平”,而随着项目进展和环境发展变化使得另一方获得实力优势后就会采取不必要的报复手段,最终导致双方为了“占小便宜”而“吃了大亏”的结果。实际上这是一种“零和”博弈的风险,因为这种项目相关利益主体之间的争斗不会给任何一方带来好处。所以对于这方面项目风险的管理兼顾“公平”与“效率”的原则和方法去开展,必须使用人际关系管理的艺术方法去管理,必须使用项目相关利益主体合作伙伴式的管理。
3. 项目环境要素的风险管理。涉及“项目运行环境”方面的项目风险影响要素及其管理,即项目所处的微观与宏观环境,如资源环境、市场环境、竞争环境等要素所造成风险的管理。因为项目环境的发展变化会通过直接或间接作用于项目而造成风险,而项目管理者对于项目环境的管理多数无能为力,而只有“选择”、“适应”和有限改造等的被动手段,所以这种项目风险管理主要是使用相对被动的管理方法。由于这种项目环境既涉及人们主观决策的影响,也包括客观事物发展变化的影响要素,所以我们将其称为“项目环境风险管理”。显然,这种项目风险的管理需要使用与其他项目风险管理完全不同的管理方法,因为任何人、组织和项目与环境都是一种依赖关系,其发展变化多数不受项目管理者的主观愿望所左右,所以这种项目风险影响要素的发展变化相对独立和自主。因此,这种项目风险管理主要使用在项目初始决策中分析和选择项目环境的方法,以及随后在项目实施和运营过程中通过跟踪决策去适应项目环境的发展变化的方法,只有少数大型项目有可能使用对项目环境进行相应改造的方法。
例如,对于项目资源供应环境和项目资源价格环境的风险管理而言,人们首先是在项目初始决策的时候做好项目资源供应环境的选择,然后就只能是针对项目资源供应环境的发展变化做出必要的反应和调适,只有组织具有足够大的实力才有可能对于项目资源供应环境作相应改造。如在天津站综合交通枢纽工程中,就遇到了在项目实施过程中钢材价格大幅上涨的问题。如果在项目初始决策中发觉未来建材供应会趋紧而出现价格上升,就应该通过建材期货市场按套期保值的方法进行风险管理,因为一个项目的采购是无法左右建材现货市场及其价格的。所以对于这种项目风险的管理,人们只能按先是“未雨绸缪”的方法管理,然后就只有按“兵来将挡”的方法管理了,其他方法绝大多数只能是一种补充和扶助。
五、 项目风险全要素管理的基本原理
分析了项目风险管理要素中的“硬”要素、“软”要素和环境要素三种不同的项目风险影响要素之后,可以看出项目风险的全部影响要素需要不同的项目风险管理手段,这种分类的根本标志是它们各自所需的项目风险管理原理。
1. 项目“硬”要素的风险管理原理。我们的研究成果表明,对于项目“硬”的风险影响要素管理的成败并不在于对于单个要素的管理和控制,更多地取决于人们对于项目各个“硬”要素的合理配置和科学集成管理。因为在实际中几乎没有哪个项目的成本或进度风险仅仅是因为项目成本或进度本身的管理不当造成的,绝大多数情况是因为项目范围不断地扩大、人们停工待料或项目质量出现变更等相关要素共同作用造成的。因此,对于这方面的项目风险管理要求人们更多地从一个项目所有这种要素的科学配置和集成管理入手,最终才能将项目这方面的风险管理好,这也是这类项目风险管理关键之处。
对于项目“硬”的风险影响要素管理的集成管理,最重要的原理和方法是对项目范围、时间、成本、质量和资源等“硬”的项目风险影响要素进行合理有效的集成。在“硬”要素风险集成管理中,需要在项目初始决策的计划中按照这些要素的发展变化预测和它们之间的相互配置关系去做好风险识别、风险分析、风险监控。当这些要素中某个(或某几个)要素发生变化时要根据这些要素的发展变化去进一步做出项目变更的总体安排和控制。这样才能使各个项目“硬”的要素能够根据各自的发展变化进行合理配置与科学集成。
2. 项目“软”要素的风险管理原理和方法。我们的研究成果表明,项目“软”的风险影响要素管理的成败并不取决于项目某个相关利益主体自身开展的项目风险管理好坏,而是取决于项目全体相关利益主体如何能够更好地沟通与合作并按照合作伙伴式的全团队项目风险管理,这也是为什么自20世纪90年代之后西方国家全面推广合作伙伴式的项目管理模式的原因。实际上几乎没有哪个陷入项目相关利益主体之间的纠纷诉讼的项目不出现超预算和进度拖期的,因为这种诉讼增加了律师和法庭等项目相关利益主体,从而会破坏和分流了项目的价值。实际上只要项目相关利益主体间沟通不畅或项目相关利益主体出现不良博弈,最终都会导致项目风险和项目损失或失败。因此,对这方面项目风险的管理主要从沟通、合作、公平和效率最佳替代入手,这也是软的项目风险影响要素及其风险管理的最独特之处。
对于项目“软”的风险影响要素的管理原理主要是通过努力实现“公平与效率”的最佳替代的方法去实现这种风险的管理控制。其中的“效率”是指如何将项目的价值做的最大化,体现效率第一的管理原理,其中的“公平”是指如何实现项目所获利益分配的合理化,以消除项目全体相关利益主体之间为争夺利益而开展的“零和博弈”。合作伙伴式的全团队项目风险管理是运用合作伙伴式管理,通过充分的沟通使项目的各相关利益主体可以形成项目全团队,并以项目的整体利益为目标相互协作。合作伙伴式的全团队项目风险管理增强了相关利益主体间的沟通,最大限度的避免项目相关利益主体间出现不良博弈,从而对项目“软”要素的风险进行有效的管理和控制。
3. 项目环境要素的风险管理原理和方法。我们的研究成果表明,项目环境影响要素的风险管理成败关键主要在于项目初始决策的环境选择的正确与否(即“未雨绸缪”),为此自20世纪70年代之后世界多数国家多要在项目初始决策中开展项目论证与评估或项目可行性研究的根本原因。实际中多数项目失败都是因为项目论证与评估或可行性分析失误造成的,任何项目微观和宏观环境的选择不当都会造成项目损失或失败,因为虽然人们可以后续的项目跟踪决策去应对项目环境的发展变化,但那多数时间已经是一种“亡羊补牢”,虽然“犹为未晚”而“亡羊”的风险损失是没有办法弥补回来了。因此,对于项目环境要素影响所造成的风险管理,人们主要从环境选择和适应方面入手,这也是这类风险管理的独特之处。
对于项目环境影响要素的风险管理原理最根本的是努力和及时地跟踪识别资源环境、市场环境、竞争环境等项目环境要素的发展变化,消除或减少有关项目环境影响要素发展变化信息的滞后性(正是这种滞后性造成了风险)。通过项目运行环境评估分析和在项目施行过程中多做项目环境要素的跟踪评估分析,可以及时地发现相关项目环境要素发展变化的信息。在项目的初始决策阶段通过项目运行环境评估了解相关项目环境要素发展变化的趋势,并且在项目的实施阶段运用环境要素的跟踪评估分析对相关项目环境要素的发展变化进行监控,可以有效的对项目环境影响要素的风险进行管理和控制。
六、 结论
本文通过对现有项目风险管理方面的方法和工具分析,发现这些方法和工具缺少全面集成的项目风险管理方法。由于忽略了影响项目风险管理的要素中“软”要素和环境要素的重要性,使目前实际项目风险管理工作中存在风险识别不全面的问题。进而我们提出了经过多年的研究总结提炼出的全要素集成的现代项目风险管理模型与原理,以及相对应的要素风险管理原理。
当然,任何技术方法和方法论的研究都无法“一蹴而就”,我们还会在现有研究成果的基础上进一步完善项目风险管理的研究,而使其成为全面继承的项目风险管理。
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基金项目:国家教育部人文社科基金课题“现代项目管理集成技术开发与应用”(01JA630041);国家住房与城乡开发部软科学课题“政府投资公共设施项目集成管理方法的研究”(07R03-2)后续研究成果。
作者简介:戚安邦,南开大学商学院教授、博士生导师;高山,南开大学商学院博士生。
收稿日期:2009-12-25。
审计理论与实务论文范文第2篇
审计理论与实务论文范文第3篇
内部控制不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种发生、方法, 也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤, 还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。
企业往往片面追求销量和利润最大化, 忽视内部控制管理, 内部会计基础十分脆弱, 管理局限于生产经营型管理格局之中, 内部控制制度执行不严, 为道德思想败坏的人留下可乘之机。
1. 当前企业中内部控制现状
1.1 认识不足, 内部控制制度不健全
许多企业对内部会计控制的理解局限于记账、出纳等会计日常工作, 至多是增加了运营分析和成本核算内容, 系统运行时存在很多认为干扰因素, 操作流程不规范, 没有起到应有的管理职能。
1.2 缺乏科学性和连贯性, 难以发挥应有功效
很多企业虽然建立了内部控制制度, 但是由于制度缺乏缺乏系统性、科学性、合理性、强制性、平等性, 导致经常出现受利益驱动, 重经营, 轻管理, 缺乏自我防范、自我约束机制机制。
组织网络不健全, 控制制度让位业务发展。还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性, 导致其管理滞后, 没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。
1.3 监督机制不全
执行不严、监督不力、奖惩不够, 漏洞不少, 其运行结果不理想。企业内部会计控制制度建立不理想, 企业内部各职能部门之间缺乏必要监督, 职能部门内部各岗位之间缺乏约束, 致使各职能部门自成体系, 各自为政。
1.4 会计人员整体素质不高
制度能不能发挥作用, 执行者责任重大。内部会计控制制度的执行者是会计从业人员, 虽然国家采取了认证上岗制度, 但是也仅仅认证了从业人员的业务技能。人员综合素质不高, 思想意识跟不上经济发展要求, 对企业发展中外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性, 死守条条框框, 没有在新形势下制定相应的处理程序和措施, 内部会计控制制度建设滞后, 失去应有作用。
2. 企业内部控制制度的必要性
2.1 市场经济健康发展的迫切需要
经营成本、资金效率、资金风险是经营活动必须关注的, 也是内部控制制度的核心工作之一。内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措, 在合理保证企业战略目标的实现, 保护资产的安全完整, 会计信息的真实可靠中起着至关重要的作用。
政府出台了一系列指导文件, 财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会于2006年7月15日联合发起了企业内部控制制度标准委员会, 这对尽快建立起我国企业的内部控制标准具有积极意义。
2.2 与国际接轨的迫切需要
加强内部会计控制制度是解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。中国会计信息失真现象较为严重, 它不仅影响企业正常持久地发展, 而且有碍于宏观经济的发展。国际资本市场大力强化内部控制, 内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险, 欺骗投资者和社会公众的重要原因。以萨班斯法案为代表, 许多国家开始通过立法强化企业内部控制, 内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”。
2.3 有助于杜绝财务造假案的发生
如果没有严格的企业会计控制制度、或者制度得不到真正有效的运行, 资金使用效率、资金风险、成本核算的准确性, 都会受到影响。没有制度, 货币资金和实物资产管理手续不严, 部门私设“小金库”, 资金管理失控, 实物资产流失, 弄虚作假、篡改账证报表, 伪造、编造和提供虚假会计信息, 扰乱市场经济秩序。
3. 加强企业内部控制制度建设的主要对策
3.1 正确认识会计内控机制, 努力提高内部控制意识和风险防范意识
加强企业内部会计控制制度的建设, 既是法律赋予企业负责人的职责, 也是企业加强经营管理, 提高和确保会计信息质量的必要手段, 既不能像会计基础工作规范化工作那样等着有关部门来指导, 也不能像计划经济时期那样生搬硬套, 而是要正确理解单位负责人、会计机构负责人、一般会计人员和其他相关人员在企业中的关系, 从而自觉而认真地制定和落实与企业相联系的内部会计控制制度。
会计内部控制是自律行为, 需要不断完善, 由会计规章制度、业务处理过程控制、会计监督与检查、会计人员和会计机构的管理等方面组成。会计内部控制要达到防范资金风险、按章操作、合法经营、提供真实可靠的会计信息等目标, 它不仅是对会计专业领域的控制, 而且还应该渗透到其他内部控制中, 成为内部控制的核心。
3.2 执行严格的控制活动
3.2.1 明确工作流程
企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图, 明确规范每个部门、岗位应该的职责、流程、结果等。同时工作流程图对管理的过程进行了标准化, 明确了每个岗位的职责后, 可以要求自查互查, 从而达到相互牵制的目的。
3.2.2 进行有效的绩效考评
定期举行绩效考评, 如月度考核、季度考核。绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制, 总结了一定时期的工作成果, 同时也能发现问题、及时采取改进的过程。依托绩效考评, 配合一些奖惩措施, 将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来。
3.2.3 加强凭证与记录控制
实行凭证保管、收款与会计记录人员的岗位分离, 对包括发票、支票、收据、工时记录等所有凭证进行预先连续编号。编妥的凭证应及早送交会计部门, 保证全部收入、结算款项等及时准确入账。
3.2.4 控制资产保护与记录
重要措施可采用实物防护措施, 如将存货存入仓库以防偷盗、对货币、有价证券等资产的安全存放、对凭证和记录进行实物安全保护等, 能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需支付的成本。
3.3 完善公司的内部相关规章制度
3.3.1 推行职务不兼容制度
不相容职务有:授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督。对五种职务之间严格实行分离: (1) 授权批准职务与业务经办职务相分离; (2) 业务经办与审核监督职务分离; (3) 业务经办与会计记录分离; (4) 财务保管与会计记录相分离; (5) 业务经办与财产保管相分离。
3.3.2 加强授权审批控制
应明确一般授权与特殊授权的界限与责任, 避免责任不清, 一旦出现问题又难究其责的情况发生;要明确各类经济业务的授权批准程序, 避免越级审批、违规审批情况发生;要建立检查制度, 以保证授权所处理的经济业务的工作质量。
3.3.3 引进全面预算管理
一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展, 全面预算靠的是企业内部管理体系, 着眼于企业目标、落实业务活动的价值控制。
3.3.4 杜绝高层管理人员交叉任职制度
企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营层之间权责不清, 制衡力度不足。在企业经营过程中, 对资金调拨、资产处置、对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。
3.4 提高会计人员的素质
会计人员是会计工作的主要承担者, 充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣, 是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高, 粗心大意, 对方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此, 提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力, 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。
要及时掌握单位内部会计人员思想行为状况。对可能出现违法违纪内部业务人员、会计人员采取措施加以防范和控制。加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训。
3.5 加强内部控制的监督与评审
3.5.1 建立有效全面的内部审计机构
内部审计部门的设置, 应独立于其他职能部门, 并直接向董事会或审计委员会负责, 内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目, 还包括稽查、评价内部控制制度以及企业内各组织机构执行指定职能的效率等。
3.5.2 做好内部控制评审
开展内部控制的评审, 应从检查内部控制制度入手, 督促其按章办事。随着企业内部结构、外部环境的巨大变化, 企业应不断确立新的控制点, 废除、修订旧的规章制度, 完善各项规章制度, 方能满足实现内部控制的需要。
3.5.3 在内部控制的监督上, 要克服重程序轻监督
要加强对企业法定代表人的内部控制监督, 还要加强对企业部门管理和关键岗位管理人员的控制监督, 以健全内部控制。防范经营风险、避免资产流失, 必然要对企业经营者的经营管理活动进行监督, 而监督的一个控制点就是内部会计行为, 可以让财务总监督派制在这些方面发挥作用。
3.5.4 强化对内部控制的检查与考核
必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核, 看企业内部控制制度是否得到有效遵循, 执行中有什么问题, 可能产生什么后果。对严格执行内部控制制度的, 给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚, 并与职务升降挂钩。
总结
加强企业内部控制制度建设, 切实保障制度的正常运行, 是企业的一项基础工作, 也是企业生存和发展的保障。制度的建设需要正确的认识和自觉遵守, 需要制度执行者切实树立起法律意识和提高职业素质。现代企业制度要求企业建立完善的内部控制制度, 而完善的内部控制制度能够有力地促进现代企业制度的建立及有效实施。
随着网络技术为代表的IT技术的发展和使用, 使得会计信息系统需要更为严密的管理和控制, 会计信息的产生只有在严格的内部控制下, 才能保证其可靠性和准确性, 也只有在严格的内部控制下, 才能保证会计信息高效地传递和便捷地运用。
摘要：内部会计控制制度在企业管理制度中的地位越来越高, 会计管理由单纯的资金管理、资产管理等, 提升到生产经营活动的各个环节管理, 成为企业经营顺利进行的基础。内部会计控制对于企业具有重要意义, 但是这项制度还不健全, 执行过程中还会受到各种干扰, 从业人员的职业素养、职业技能还需要提高等。本文主要阐述内部控制制度的重要性、执行过程中存在的问题、健全制度所需要的措施等。
关键词：内部控制制度,必要性,企业
参考文献
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审计理论与实务论文范文第4篇
B.10%
C.4%
D.2%
2.当一国的出口额小于其进口额时，称为(B)。P46A.财政收支逆差
B.对外贸易逆差
C.国际收支顺差
D.对外贸易顺差
3.汇总世界各国的进出口统计数据后，世界出口总额与世界进口总额相比较(C)。P42 A.二者总是相等
B.出口总额大于进口总额 C.出口总额小于进口总额
D.有的年份出口总额大，有的年份出口总额小
4.发达国家与发展中国家间的工业分工在发展，而工业国与农业国、矿业国间的分工在削弱处在(D)。P58 A.萌芽阶段
B.形成阶段
C.发展阶段
D.深化阶段
5.在服务贸易中占有50%比重的贸易形式是(A)。P45表1-1 A.商业存在
B.境外消费
C.跨界供应
D.自然人流动
6.在专门贸易体系中，作为进出口统计标准的是(D)。P43 A.交纳税费
B.订立合同
C.货物通过国境
D.海关结关
7.国际分工的萌芽阶段是(C)。P54 A.13世纪到15世纪中叶
B.15世纪中叶到16世纪
C.16世纪到18世纪中叶
D.16世纪中叶到18世纪
8.不属于世界市场上的政府机构类型的是(C)。P63A.作为直接的采购方
B.政府专门设立的干预机构
C.干预基金
D.政府设立的促进出口机构
9.下列国际服务贸易形式属于商业存在的是(D)。P44 A.艺人演出
B.国际旅游
C.国际长途电话服务
D.保险公司通过设立分支机构向当地的消费者提供服务
10.下列国际服务贸易形式属于跨界供应的是(C)。P44
A.国际旅游
B.艺人演出
C.国际长途电话服务
D.保险公司通过设立分支机构向当地的消费者提供服务
11.狭义的对外贸易只包括(D)。P41 A.服务贸易
B.直接贸易
C.转口贸易
D.货物贸易
12.重商主义贸易政策最早出现于(B)。P72 A.西班牙
B.意大利
C.葡萄牙
D.荷兰
13.(D)指明一国出口货物和服务的去向与进口货物和服务的来源，从而反映一国与其他国家或国家集团之间经济贸易联系的程度。P47
A.对外贸易依存度
B.对外货物贸易结构
C.国际货物贸易结构
D.对外贸易地理方向
14.自由贸易始于(A)。P73
A.英国
B.法国
C.美国
D.荷兰
15.由投资而引发的国民收入变动往往几倍于投资量的变动，其倍数的大小取决于该国的(C)。P80 A.消费倾向 B.投资倾向
C.边际消费倾向
D.积累倾向
16.(C)可以反映出一国的或世界的经济发展水平、产业结构状况和第三产业发展水平。P46 A.贸易差额
B.国境贸易
C.国际贸易结构
D.对外贸易依存度
17.发展中国家贸易保护政策理论的代表人物是(D)。P85 A.大卫·李嘉图
B.亚当·斯密
C.李斯特
D.劳尔·普雷维什
18.商品生产者与消费者不是直接卖、买商品，而是通过第三国买卖。对第三国而言，这种贸易活动即为(C)。P43 A.多边贸易
B.直接贸易
C.转口贸易
D.过境贸易
1 国际贸易理论与实务
19.新古典学派以(A)为代表。P74 A.俄林
B.亚当·斯密
C.雷布津斯基
D.萨缪尔逊
20.对外贸易量是指(D)。P42 A.以公吨计量的对外贸易数量
B.以美吨计量的对外贸易数量
C.以当前美元计量的对外贸易额
D.以不变价格计量的对外贸易额
21.国际分工形成阶段的国际分工基本上是以(C)为中心的，首先完成了产业革命。P55 A.美国
B.法国
C.英国
D.德国
22.18世纪60年代到19世纪60年代的产业革命，使国际分工的发展进入(B)。P55 A.萌芽阶段
B.形成阶段
C.发展阶段
D.深化阶段
23.一种在规定的时间和场所，按照一定的规章和程序，通过公开叫价竞购，把事先经买主验看过的货物逐批或逐件卖给出价最高者的过程，这属于(B)。P64 A.交易所交易
B.拍卖
C.博览会
D.非固定的国际商品市场
24.世界市场价格的(A)是世界市场形成的重要标志。P60 A.统一性 B.标准性C.波动性 D.价值性
25.重商主义理论产生于(D)世纪资本主义生产方式准备时期，是资产阶级国际贸易理论的早期阶段。P71 A.14-1
5B.15-16 C.16-17
D.15-17
26.用以反映一国经济发展对对外贸易的依赖程度的指标是(C)。P47 A.贸易差额
B.对外货物贸易结构
C.对外贸易系数
D.国际贸易地理方向
27.(A)是国际贸易和世界市场的基础。P54 A.国际分工
B.劳动生产率提高
C.世界商品大发展
D.国际合作
28.以自由贸易精神签订的第一个贸易条约是(C)。
P74
A.罗马条约
B.谷物法
C.“科伯登”条约
D.航海法
29.我国出口一批货物给香港某公司，该香港公司又将这批货物卖给美国某公司，这个贸易现象可称为中国对美国的(B)。P43
A.间接进口
B.间接出口
C.转口贸易
D.直接出口
30.首先提出自由贸易论点的是l8世纪下半期的法国(A)。P74
A.重农学派
B.重商学派
C.古典学派 D.新古典学派
31.在总贸易体系中，作为进出口统计标准的是(C)。P43
A.交纳税费
B.订立合同
C.货物通过国境
D.海关结关
32.下列属于劳尔·普雷维什的理论的是(A)。P85 A.中心一外围论
B.国内市场扭曲论
C.保护幼稚工业论
D.比较优势论
33.凯恩斯认为一国投资量的变动与国民收入的变动之间客观存在着一种依存关系，这种关系被称为(B)。P80
A.对外贸易乘数
B.投资乘数或倍数
C.生产乘数
D.消费乘数
34.出口信贷国家担保制中，国家为了扩大出口，担保机构有时对某些出口项目的承保金额可达(C)。P112
A.60%
B.70%
C.100%
D.120%
35.1992年以前，中国曾对进口商品征收(D)，而不适用于本国产品。P103 A.“国内税”
B.“进口税”
C.“增值税”
D.“调节税”
36.复合税的计算公式为(D)。P92 A.复合税额=从价税额+从量税额
B.复合税额=从价税额-从量税额 C.复合税额=从价税额÷从量税额
D.复合税额=从价税额±从量税额
2 国际贸易理论与实务
37.(A)一般为固定格式，通常说明缔约双方发展贸易关系的愿望及缔结条约或协定所遵守的一些基本原则。P127 A.序言
B.正文
C.结尾
D.法律条款
38.(B)，关税配额可分为优惠性关税配额和非优惠性关税配额。P99 A.商品的性质
B.征收关税目的
C.商品进口来源
D.征收关税多少
39.《协调制度公约》及其附件《协调制度》于(A)以国际公约的形式通过，并于( )在国际上正式开始实施。P93 A.1983年6月，1988年1月
B.1980年6月，1983年5月 C.1984年10月，1985年1月
D.1986年6月，1988年1月
40.在出口补贴问题上，(A)主张渐进式地削减出口补贴。P116 A.欧盟
B.印度 C.东盟 D.美国与凯恩斯集团
41.多数通商航海条约以(C)名义签订。P129 A.国家总理
B.相关部门
C.国家元首
D.国家
42.下列关于缓冲存货的说法中，错误的是(B)。P136 A.用于缓冲存货的可储存产品，其储费不能太高 B.缓冲存货可以应付价格下跌的长期趋势
C.该机制对价格的干预能力取决于存货的规模 D.能够运用缓冲存货机制稳定价格的产品，必须是可储存的产品
43.目前最新修订的商品协定都把(C)作为根本任务之一。P135 A.增加初级产品的产销
B.及时调整初级产品的产销 C.实现初级产品的可持续发展 D.防止初级产品的价格过分波动
44.(C)是指一国给予其他缔约方的公民、船舶、企业的权利和优惠，不应低于本国公民、船舶和企业享有的权利和优惠。P128 A.无条件的最惠国待遇B.有条件的最惠国待遇 C.国民待遇
D.互惠待遇
45.美国从1933年开始实行(B)，并于1954年和l962年两次修改《购买美国货法案》。P102 A.反垄断法
B.歧视性政府采购政策 C.非歧视性政府采购政策
D.国家垄断
46.发展中国家在(A)第六届特别联大会议上首次提出商品综合方案。P137
A.1964年4月
B.1964年6月 C.1966年4月
D.1966年6月
47.关税配额按(C)，可分为全球性关税配额和国别关税配额。P99
A.商品的性质B.征收关税目的 C.商品进口来源D.征收关税多少
48.贸易条约与协定一般不包括(D)。P127 A.序言B.正文C.结尾D.法律条款
49.支付协定到期时，协定所规定的清算项目仍可进行一段时间，一般为(C)。P132
A.6-7个月 B.5-6个月 C.3-4个月 D.1-2个月
50.出口信贷一般按照(D)进行划分，可分为卖方信贷和买方信贷。P110
A.贷款项目B.贷款金额C.贷款性质D.贷款对象
51.二战后，支付协定中通常规定信用“摆动额”，一般为出口额的(B)。P132 A.3%-5%
B.5%-10% C.10%-15%
D.15%-20%
52.( )最早起源于美国，是指缔约方相互给予对方的最惠国待遇，是以对方给予相应的补偿为前提条件的。
A.无条件的最惠国待遇B.有条件的最惠国待遇 C.最惠国待遇D.国民待遇
53.(D)一般不单独使用，需要与其他特定权利或制度内容结合在一起，通过条款内容体现互惠待遇原则。P129 A.国民待遇条款
B.有条件的最惠国待遇条款 C.无条件的最惠国待遇条款 D.互惠待遇条款
3 国际贸易理论与实务
54.在出口补贴问题上，(D)主张全面终止一切形式的出口补贴。P116 A.欧盟
B.印度
C.东盟
D.美国与凯恩斯集团
55.“自动”出口限额最早出现在20世纪80年代的(A)汽车贸易大战中。P100 A.日美 B.德美 C.英美 D.日德
56.乌拉圭回合达成的《海关估价协议》中，新估价法的(B)主要适用于寄售、代销性质的进口商品。P105 A.计算价格法B.倒扣法
C.合理办法D.进口商品的成交价格
57.用专断的海关估价来限制商品进口的国家，以(A)最具代表。P104 A.美国B.日本C.英国D.中国
58.在单边账户下，用(D)记账并进行支付。P132 A.硬通货币B.第三国货币 C.任一方国家的货币
D.开立清算账户国家的货币
59.为达到保护的目的，保护关税的税率比较高，有时税率高达(D)以上。P87 A.50% B.60% C.70% D.100%
60.在外汇管制下，出口商必须把他们出口所得到的外汇收入按(C)，卖给外汇管制机关。P101 A.他国汇率B.国际汇率 C.官定汇率D.混合汇率
61.缔约国间调整相互贸易关系的一种书面协议称为(B)。P130 A.通商航海条约B.贸易协定 C.贸易议定书D.支付协定
62.在一定时期内，对某些商品的进口数量或金额规定一个最高额度，达到这个额度后，便不准进口，这种规定称为(A)。P97-98 A.绝对配额B.关税配额 C.配额管制D.外汇管制
63.按照(A)，关税可分为财政关税、保护关税。P87 A.征税的目的B.征税的对象
C.商品的流向D.商品的类目
64.根据联合国贸发会议决议，普惠制的实施期限以(A)为一个阶段。P91
A.十年B.十五年C.二十年D.二十五年
65.当某种本国生产的产品的国内价格高于同类进口商品的价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内生产和国内市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收的关税被称为(A)。P88 A.差价税
B.特惠税 C.普惠税
D.反补贴税
66.通商航海条约中通常规定(A)享有最惠国或国民待遇。P130
A.关于船舶航行、港口设施的使用问题 B.关于铁路运输和过境问题 C.关于知识产权保护问题
D.关于进口商品的国内税费问题
67.(C)联合国第四届贸易和发展会议正式通过商品综合方案决议。P137
A.1975年5月B.1975年6月
C.1976年5月D.1976年6月
68.目前绝大多数的清算账户是(D)。P131 A.跨国账户B.混合账户 C.单边账户D.双边账户
69.共同基金加上欧盟、非洲联盟、西非共同市场等机构成员，共有(D)个成员。P137 A.102 B.104 C.106 D.109
70.(A)仅指公民、船舶、企业在民、商事方面的待遇，并不包括政治权利。P128 A.国民待遇
B.有条件的最惠国待遇 C.无条件的最惠国待遇 D.互惠待遇
71.下列关于贸易协定的表述错误的是(D)。P130 A.贸易协定是缔约国间调整相互贸易关系的一种书面协议
B.与通商航海条约相比，它针对缔约国之间比较具体的贸易问题，签订程序比较简单
C.贸易协定只要双方的政府首脑或其代表签署就可以生效
4 国际贸易理论与实务
D.贸易协定需要国家立法机构的批准
72.到目前为止，国际商品协定共有(A)个。P135 A.八B.七C.六D.五
73.根据《2010年通则》，FOB术语仅适用于(D)。P180 A.空运B.陆运C.一切运输D.海运或内河运输
74.在农产品关税削减上，发达国家在6年内必须使关税降低36%，发展中国家则在10年内使关税减低24%，这体现了世界贸易组织的(D)。P171 A.贸易自由化原则B.非歧视原则 C.允许例外和实施保障措施 D.对发展中国家特殊优惠原则
75.各成员方制定颁发许可证的新程序或改变现行程序，必须在程序公布(D)天内通知世界贸易组织。P164 A.21
B.30
C.15
D.60
76.卖方承担责任、费用和风险最小的一种贸易术语是(A)。P188 A.EXW
B.FOB
C.CIF D.CFR
77.国际法协会专门为解释CIF合同而制定的国际惯例是(B)。P178 A.《美国对外贸易定义1941年修订本》 B.《1932年华沙—牛津规则》 C.《1990年通则》 D.《2000年通则》
78.新加入世界贸易组织的成员须经部长会议(C)以上多数表决通过。P173 A.1/2
B.1/3
C.2/3
D.4/5
79.按FOB术语成交，卖方无义务(A)。P181 A.租船订舱
B.提交货运单据 C.取得出口许可证
D.将货物交至买方所派船上并通知买方
80.(C)是层次最低、最松散的区域经济一体化形式。P140 A.经济与货币联盟
B.自由贸易区 C.优惠贸易安排
D.关税同盟
81.下列世界贸易组织的基本原则中，(B)是通过最惠国待遇、国民待遇、互惠待遇条款体现的。P170 A.贸易自由化原则B.非歧视原则 C.促进公平竞争原则D.透明度原则
82.目前，世界贸易组织对欧盟、美国、日本等成员国的贸易政策评审是每(B)一次。P176 A.一年B.两年C.四年D.六年
83.乌拉圭回合谈判之后，发达国家承诺，对工业品的关税削减幅度达(D)。P163 A.24%
B.32%
C.37%
D.40%
84.(B)拥有欧盟内部的最终控制权。P148 A.欧盟理事会B.部长理事会 C.欧盟委员会D.欧洲法院
85.制定关于贸易术语的国际贸易惯例的目的是(C)。P179 A.提供可使用的贸易术语 B.规范交易双方的行为 C.统一对贸易术语的解释
D.形成国际贸易法
86.(B)是欧盟的决策机构。P148 A.欧洲议会B.欧盟理事会 C.欧盟委员会D.部长理事会
87.乌拉圭回合谈判之后，发展中国家承诺，总体关税削减幅度在(A)左右。P163 A.24%B.32%C.37%D.40%
88.FOB、CFR、CIF这三个贸易术语的相同点是(D)。P177
A.要求使用的运输方式都是陆上运输 B.买卖双方承担的运费责任相同 C.买卖双方承担的保险费责任相同 D.买卖双方承担的货物风险责任相同
89.(C)主要处理缔约方全体休会期间的事宜，监督并指导理事会下辖的各委员会、工作组开展工作。P158
A.委员会
B.缔约方全体 C.代表理事会
D.监事会
90.(A)是多边货物贸易体制的基础，也是多边服
5 国际贸易理论与实务
务贸易的基础。P167 A.最惠国待遇原则B.透明度原则 C.对发展中国家的特殊优惠原则 D.国民待遇原则
91.世界贸易组织正式成立的时间是(B)。P161 A.1994年4月1日B.1995年1月1日 C.1996年6月15日D.2000年1月1日
92.对于由政府直接进行的价格干预和补贴的(A)，成员必须承担约束和削减业务。P163 A.“黄箱”措施B.“蓝箱”措施
C.“绿箱”措施D.“红箱”措施
93.管理者要根据具体情况合理分配许可，对非自动许可证的审批必须在(B)天内完成。P164 A.60 B.30
C.15
D.21
94.在大宗货物的贸易中，特别是小麦、棉花、大豆、矿石等初级产品贸易中，出口商通常采用的贸易术语是(B)。P187 A.FCA
B.FAS
C.CPT
D.CIP
95.乌拉圭回合建立的“贸易政策审议机制”使(D)原则得到继承和加强。P171 A.可预见性、稳定发展贸易B.贸易自由化 C.非歧视D.透明度
96.2004年，欧盟实现成员东扩，目前成员国达(D)个。P144 A.24
B.25
C.26 D.27
97.(A)是世界贸易组织的决策机构。P173 A.部长会议B.理事会C.总理事会D.委员会
98.关税与贸易总协定于(B)年正式生效。P156 A.1944
B.1948
C.1965 D.1978
99.(C)的职能在于建立一个新的国际货币体系，确保国际相对稳定的汇率关系，维持各国国际收支的平衡。P156 A.国际复兴开发银行B.国际贸易组织 C.国际货币基金组织D.联合国
100.FOB价格的计算公式是(B)。P195 A.进货成本价+国内费用
B.进货成本价+国内费用+净利润
C.进货成本价+国内费用+国外运费+净利润 D.进货成本价+国内费用+国外运费+国外保险费+净利润
101.(A)的使命是在多边贸易的基础上，通过成员相互间减让关税，逐步消除贸易壁垒和歧视性贸易政策，促进贸易自由化，最终促进各方的经济恢复和发展。P156
A.国际贸易组织B.国际复兴开发银行 C.国际货币基金组织D.联合国
102.按CFR术语成交，买方无义务(C)。P183 A.支付价款B.接受运输单据 C.支付至目的港的正常运费 D.取得进口许可证
103.(C)是欧盟政治、经济一体化的中枢。P148 A.欧盟理事会
B.欧洲法院 C.欧盟委员会
D.部长理事会
104.出口商报价最常见的就是(A)价格。P194 A.FOB
B.CIF
C.CFR
D.FCA
105.(B)是目前被广泛使用的区域经济一体化形式，约占区域性经济贸易集团总数的90%。P140 A.优惠贸易安排B.自由贸易区 C.政治联盟D.共同市场
106.下列贸易术语的价格计算公式错误的是(B)。P195
A.CFR价=FOB价+国外运费
B.FOB价=CFR价+国外运费
C.CFR价格=进货成本价+国内费用+国外运费+净利润
D.FCA价格=进货成本价+国内费用+净利润
107.(D)欧元正式流通。P146 A.l999年1月1日B.2000年1月1日 C.2001年1月1日D.2002年1月1日
108.任何成员方都可以退出世界贸易组织，退出从递交退出通知被总干事接受(C)个月后生效。P173 A.2
B.3 C.6 D.12
109.“一缔约方对来自或运往其他国家的产品所给予的利益、优待、特权或豁免，应当立即无条件地
6 国际贸易理论与实务
给予来自或运往所有其他缔约方的相同产品。”这个规定体现了(A)原则。P158 A.非歧视原则B.磋商调解原则
C.公平竞争原则D.豁免与紧急行动原则
110.缔约方全体(D)举行一次会议。P158 A.每两年B.每半年C.每季D.每年
111.FOB术语的变形中，装船费用由船方或买方支付的是(C)。P182 A.FOB理舱费在内B.FOB平舱费在内 C.FOB班轮条件D.FOB吊钩下交货
112.乌拉圭回合谈判之后，发达国家承诺，总体关税削减幅度在(C)左右。P163 A.24%
B.32%
C.37%
D.73%
113.货物装在集装箱里并在集装箱码头交货应采用的贸易术语是(B)。 A.FOB
B.FCA
C.CFR D.CIF
114.历史上典型的关税同盟是(B)。P140 A.北美自由贸易区B.欧洲经济共同体
C.战后东南亚国家联盟D.南美共同体市场
115.下列贸易术语中，可以适用于任何运输方式的是(C)。P195 A.CIF
B.FOB C.CPT
D.CFR
116.总协定中最为重要的原则是(D)。P158 A.公平竞争原则
B.关税保护和关税减让原则
C.一般禁止数量限制原则D.非歧视原则
117.(D)欧共体发布《单一欧洲法案》。P145 A.1984年 B.1985年 C.1986年 D.1987年
118.10.FOB吊钩下交货，费用负担正确的是(D)。P182 A.卖方负担装船的所有费用
B.买方负担装船的所有费用
C.买方负担将货物交到指定船只的吊钩所及之处的费用，吊装入舱的费用由卖方负担D.卖方负担将货物交到指定船只的吊钩所及之处的费用，吊装入舱的费用由买方负担
119.根据《2010年通则》的规定，若按FOB术语成交，则货物风险的划分(B)。P181 A.以货物越过船舷为界B.以货物装上船为界 C.以货交第一承运人为界D.以目的港交货为界
120.关税与贸易总协定的最高决策机构是(B)。P158
A.委员会B.缔约方全体 C.代表理事会D.监事会
121.目前在国际贸易中最流行的有关贸易术语的国际惯例是(C)。P179
A.《1932年华沙—牛津规则》 B.《1958年纽约公约》
C.《国际贸易术语解释通则》
D.《美国对外贸易定义1941年修订本》
122.乌拉圭回合谈判之后，发展中国家承诺，工业品加权平均关税率降至(B)。P163 A.3.8% B.14.4% C.24% D.32.4%
123.根据《进口许可证程序协议》，申请进口许可证程序要尽可能简化，进口商可以有(D)天的合理期限准备必要信息。P164
A.60 B.30 C.15 D.21
124.(A)是世界上历史最久、一体化程度最高的区域经济一体化组织。P144 A.欧洲联盟B.亚太经合组织
C.北美自由贸易区D.拉丁美洲自由贸易协会
125.对于主要由政府提供，对生产者不具有价格支持的(C)，成员无须承担约束和削减业务。P163 A.“黄箱”措施B.“蓝箱”措施 C.“绿箱”措施D.“红箱”措施
126.(A)又称特惠关税区。P139 A.优惠贸易安排B.自由贸易区 C.经济与货币联盟D.关税同盟
127.(A)是欧盟的立法机构。P148 A.欧洲议会B.欧洲法院
C.欧盟委员会D.部长理事会
128.从交货方式上看，CIF是一种典型的象征性交货。这句话的含义是(B)。P186
7 国际贸易理论与实务
A.卖方以态度明确的函电表示交货 B.卖方以提交全套合格单据来履行交货义务 C.卖方无须实际准备足货，只要少量样品即可代表 D.买方对不符合合同要求的货物，只要单据合格，无权索赔
129.若进口方出口结关有困难，最好不要采用的贸易术语是(A)。P188 A.EXW
B.FOB C.DDP
D.CFR
130.世界贸易组织的部长会议至少(D)召开一次。P173 A.每半年B.每一年C.每三年D.每两年
131.世界贸易组织对有关条款的修订，须经(B)多数票通过。P174 A.1/2
B.2/3
C.3/4 D.4/5 132.世界贸易组织豁免某一成员所应承担的义务，须经(C)以上多数通过。P174 A.1/2 B.2/3 C.3/4 D.4/5
133.区域经济一体化的最高程度是形成(D)。P141 A.优惠贸易安排B.自由贸易区 C.共同市场D.政治联盟
134.就货物(A)而言，海损可分为部分损失和全部损失。P240 A.损失的程度B.损失的性质 C.损失的地点D.损失的范围
135.下列哪种运输方式是对件杂货运输方式的重大突破(A)。P225 A.集装箱运输B.铁路运输 C.管道运输D.内河运输
136.将商品的规格和等级予以标准化进行的交易属于(C)。P204 A.凭规格买卖B.凭等级买卖
C.凭标准买卖D.凭说明书和图样买卖
137.在投保陆运货物保险时，如果投保陆运一切险，还可以加保(C)附加险。P247 A.特殊附加险B.罢工险 C.战争险D.一般附加险
138.航空公司按国际航空运输协会所制定的三个区
划费率收取国际航空运费，下列不属于二区的是(B)。P225
A.欧洲B.亚洲C.非洲D.伊朗
139.在交易数量前加上“约”字，如果合同中采用信用证支付方式，根据国际惯例，允许对有关金额、数量或单价有不超过(C)的增减幅度。P210 A.3%
B.5% C.10% D.12%
140.就货物(B)而言，海损可分为共同海损和单独海损。P240
A.损失的程度B.损失的性质 C.损失的地点D.损失的范围
141.(C)也称双重保险。P239 A.陆运保险B.财产保险 C.重复保险D.海运保险
142.由发货人货仓或工厂仓库至目的地或卸箱港的集装箱装卸区堆场的交接方式称为(B)。P226 A.门到门B.门到场C.场到门D.场到场
143.有固定的航线、停靠港和航期的航空运输方式是(A)。P224 A.班机运输B.包机运输
C.集中托运D.航空急件传送
144.在合同中明确规定买卖标的物的具体名称，关系到买卖双方在交接(B)方面的权利和义务。P200 A.样品B.货物C.技术D.商品
145.国际货物运输保险中，保险费的计算公式为(C)。P250
A.保险费=保险金额÷保险费率 B.保险费=保险金额×保险费率+其他费用 C.保险费=保险金额×保险费率 D.保险费=保险金额×保险费率-其他费用
146.速遣费率通常为滞期费率的(C)。P232 A.1/4 B.1/3 C.1/2
D.2/3
147.在国际贸易中，适用于低值商品的计量办法是(B)。P208
A.净重B.毛重C.公量D.理论重量
148.精密仪器和贵重物品的运输应采用哪种运输方
8 国际贸易理论与实务
式(C)。P223 A.轮船B.铁路C.航空D.公路
149.反映商品质量的主要指标，如化学成分、含量、纯度、性能、容量等属于(A)。P204 A.商品规格B.商品等级 C.商品标准D.商品标识
150.对香港地区的铁路运输的特点是(A)。P223 A.租车方式、两票运输 B.班车方式、一票运输 C.班车方式、一票运输 D.租车方式、两票运输
151.下出口日用消费品、轻工业品及机械产品，通常采用的计量单位是(B)。P207 A.重量单位B.数量单位
C.长度单位D.面积单位
152.在国际上，对冷冻鱼或冻虾等没有公认规格和等级的商品，其交货时规定品质的方法常用(B)。P204 A.良好平均品质B.上好可销品质 C.看货买卖D.凭样品买卖
153.保险通常特指(D)。P237 A.人寿保险B.社会保险 C.法律保险D.商业保险
154.按CIF或CIP条件成交时，保险金额一般都是按CIF价或CIP价加成计算，此项保险加成率，主要是作为买方的预期利润，一般按CIF价的(D)估算。P250 A.5% B.15%
C.20%
D.l0%
155.战争险和罢工险都属于(C)。P245 A.特别附加险B.一般附加险 C.特殊附加险D.高级附加险
156.被称为“桌到桌运输”的是(D)。P225 A.包机运输B.班机运输
C.集中托运D.航空急件传送
157.从(B)角度来看，保险是一种合同行为，是一方同意补偿另一方损失的一种合同安排。P237 A.经济B.法律C.社会D.有效性
158.中性包装是指(B)。P214 A.有商标、牌名，无产地、厂名 B.无商标、牌名，无产地、厂名 C.有商标、牌名，有产地、厂名 D.无商标、牌名，有产地、厂名
159.按CIF或CIP条件成交时，运输途中的风险本应由(A)承担。P249
A.买方B.卖方C.保险公司D.国家
160.如果买卖合同中未规定保险金额时，习惯上是按CIF价或CIP价的(B)投保。P250 A.100% B.110% C.120%
D.130%
161.“唛头”是指(A)。P215 A.运输标志B.指示性标志
C.警告性标志D.运输包装标志
162.如果我方欲进口一套机电设备，一般应选用的表示品质的依据为(C)。P204
A.凭卖方样品买卖B.凭买方样品买卖
C.凭说明书买卖D.凭商标和牌名买卖
163.(A)是指被保险人在保险标的发生损失时必须对保险标的具有经济上的利害关系，即可保利益，否则无权获得赔偿。P238 A.可保利益原则B.最大诚信原则 C.补偿原则D.重复保险分摊原则
164.在买卖中“涪陵榨菜”这属于(C)。P205 A.凭商品等级买卖B.凭商标买卖 C.凭产地名称买卖D.凭图样买卖
165.箱、袋、桶和捆等不同的包装是按照(B)进行划分的。P211
A.包装方式不同B.包装造型不同 C.包装材料不同D.包装质地不同
166.目前，世界外贸海运量在国际货物运输总量中占(D)以上。P218
A.40% B.50%
C.60%
D.80%
167.决定商品使用效能和影响商品市场价格的重要因素是(D)。P202 A.商品价格B.商品包装
9 国际贸易理论与实务
C.商品的重量D.商品品质
168.按人们的消费习惯将几种有关产品组合在一起，以方便消费者携带和使用的包装策略属于(D)。P212 A.多用途包装策略B.类似包装策略 C.附赠品包装策略D.组合包装策略
169.目前国际贸易中使用最多的一种计量方法是(A)。P207 A.按重量计算B.按个数计算 C.按长度计算D.按体积计算
170.按照(A)，保险可分为财产保险、人身保险、责任保险和信用保证保险四大类。P238 A.保险标的B.保险范围 C.保险类别D.投保对象
171.国际货物买卖合同中的(A)是合同的主要条件。P201 A.品名条款B.商品品质 C.合同当事人D.合同日期
172.有些商品有较强的吸湿性，其所含的水分受客观环境的影响较大，其重量也就很不稳定，因而国际上有一种专门计算此类商品重量的方法，即用科学的方法除去其所含的实际水分，然后再加上国际公认的标准含水量。按此法求出的重量，称为(C)。P208 A.毛重B.净重C.公量D.理论重量
173.一批出口货CFR价为2000美元，现客户来电要求按CIF价加20%投保海上一切险，我方照办，如保险费率为1%时，我方应向客户补收(B)保险费?P250 A.23.24
B.24.29 C.25.23 D.26.25 参见教材P250。
174.提示人们在装卸、运输和保管过程中需要注意的事项，一般都是以简单、醒目的图形和文字在包装上标出，属于(B)。P215 A.运输标志B.指示性标志
C.警告性标志D.主要标志
175.航空公司和托运人订立的运输合同是(A)。P235
A.航空主运单B.航空分运单 C.航空次运单D.航空总运单
176.(D)是各类保险中发展最早的一种。P239 A.陆运保险B.财产保险 C.人身保险D.海运保险
177.中国人民保险公司所规定的基本险别中，(A)的责任范围最小。P244
A.平安险B.水渍险C.一切险D.人身险
178.对港澳铁路运输中使用的结汇单据是(B)。P235
A.国际铁路联运单据B.承运货物收据 C.国内铁路联运单据D.转运货物收据
179.采用(B)结算方式，对卖方收汇较为安全，对进口方可减少垫金，易为双方接受。P272 A.信用证与汇付结合B.信用证与托收结合 C.汇付与银行保函或信用证结合 D.跟单托收与预付押金相结合
180.下列信用证中通常适用于分批交货的情况的是(C)。P269 A.对背信用证B.预支信用证 C.循环信用证D.对开信用证
181.下列不属于信用证特点的是(B)。P262 A.银行信用B.商业信用 C.文件独立D.单据交易
182.在下列检验中，(A)是国际贸易中普遍采用的习惯做法之一。P274 A.产地(或工厂)检验 B.装运港(地)检验 C.目的港(地)检验 D.最终用户检验
183.条款信用证”的是(B)。P269 A.对背信用证B.预支信用证 C.循环信用证D.对开信用证
184.按照是否附随单据，托收可以分为(A)。P260 A.光票托收和跟单托收 B.付款托收和承兑托收
C.商业单据托收和金融单据托收
10 国际贸易理论与实务
D.商业单据附有金融单据的托收和商业单据不附有金融单据的托收
185.下列结算方式中，常用于成套设备、大型机械和大型交通运输工具等货款的结算的是(C)。P272 A.信用证与汇付结合
B.信用证与托收结合
C.汇付与银行保函或信用证结合 D.跟单托收与预付押金相结合
186.(A)又称为给付不能，是指债务人由于种种原因，不可能履行其合同义务。P278 A.不履行合同B.延迟履行合同 C.根本性违约D.非根本性违约
187.下列关于各种信用证的表述错误的是(C)。P267-268 A.国际结算中使用的信用证一般都是跟单信用证 B.贸易结算中的预支信用证和非贸易结算中的旅行信用证都属于光票信用证
C.如果信用证中未注明“不可撤销”或“可撤销”字样，应视为可撤销信用证
D.非保兑信用证既可以是可撤销信用证，也可以是不可撤销信用证
188.按照信用证项下的汇票是否附有单据分为(C)。P267 A.可撤销信用证和不可撤销信用证 B.保兑信用证和非保兑信用证 C.跟单信用证和光票信用证
D.可转让信用证和不可转让信用证
189.只有(A)，汇票才开始生效。P254 A.经过交付B.出票人写成汇票 C.付款人做出承诺
D.出票人写成汇票并在汇票上签字
190.出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据称为(D)。P252 A.信用证B.本票C.支票D.汇票
191.按照受益人使用信用证的权利，信用证分为(A)。P269 A.可转让信用证和不可转让信用证 B.可撤销信用证和不可撤销信用证
C.保兑信用证和非保兑信用证 D.对背信用证和预支信用证
192.在承兑信用证、议付信用证业务中，必须要有(C)。P252
A.支票B.本票C.汇票D.提单
193.下列属于汇票的相对记载事项的是(B)。P254 A.确定的金额B.付款日期 C.支付文句D.票据文句
194.在汇票的当事人中，接受出票人命令或委托支付汇款金额的人称为(C)。P252
A.收款人B.受款人C.付款人D.出票人
195.以下关于信用证的说法表述有误的是(B)。P262
A.信用证是银行开立的
B.信用证的承诺付款是无条件的 C.信用证既可以应客户的要求对外开立
D.信用证也可以不经客户申请，由开证行直接向受益人开立
196.在汇票的当事人中，出口商或信用证中的受益人属于(A)。P252
A.出票人B.受票人C.付款人D.收款人
197.(B)又称为“离岸品质、离岸重量”。P274 A.产地(或工厂)检验B.装运港(地)检验C.目的港(地)检验D.最终用户检验
198.下列检验中，(C)在进出口业务中应用广泛，在我国国际贸易业务中也最为常用。P275 A.最终用户检验B.目的港(地)检验 C.出口国检验、进口国复验
D.装运港(地)检验重量、目的港(地)检验品质
199.下列结算方式中，常用于允许交货数量有一定机动幅度的某些初级产品交易的是(A)。P271 A.信用证与汇付结合
B.信用证与托收结合
C.汇付与银行保函或信用证结合
D.跟单托收与预付押金相结合
200.电汇(T/T)的特点不包括(C)。P258 A.收款迅速及时B.程序安全可靠
11 国际贸易理论与实务
C.银行可短期无偿利用电汇资金 D.汇款人承担的费用成本较高
201.海关放行后(C)日内，收货人应当向出入境检验检疫机构申请检验。P273 A.5 B.10 C.20 D.30
202.下列汇票的当事人中，既可能是出票人，又可能是收款人的是(B)。P2
52、253 A.信用证中的开征申请人 B.信用证中的受益人 C.信用证中的开征银行 D.信用证中的承兑行
203.(D)在解决争议方面得到了国际贸易界的普遍承认和广泛应用。P283 A.协商B.调解C.诉讼D.仲裁
204.汇票分为银行汇票和商业汇票的依据是(D)。P253 A.付款时间的不同 B.汇票是否有随附单据 C.承兑人的不同 D.出票人的不同
205.国际贸易结算中使用得最为广泛的一种支付工具是(A)。P252 A.汇票B.本票C.支票D.信用证
206.法定检验的出口商品的发货人应当在(A)统一规定的地点和期限内，持合同等必要的凭证和相关批准文件向出入境检验检疫机构报检。P274 A.国家质检总局B.商检机构 C.国家商检部门
D.商检机构制定的检验机构
207.对于精密包装的货物，或规格复杂、精密度高的货物，可以采用(D)。P275 A.产地(或工厂)检验 B.装运港(地)检验 C.目的港(地)检验 D.最终用户检验
208.下列关于各种本票的表述错误的是(B)。P256 A.商业本票可分为即期和远期的商业本票，一般不具备再贴现条件
B.在国际贸易结算中使用的本票大多是商业本票 C.中小企业或个人开出的远期本票，因信用保证不高，因此很难流通
D.我国《票据法》只调整银行本票，而不调整商业本票
209.在我国，解决国际贸易争议的仲裁协议(A)。P284
A.必须是书面的B.必须是口头的 C.可以是口头的
D.可以是书面的，也可以是口头的
210.汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票的依据是(C)。P253
A.汇票是否有随附单据B.付款时间的不同 C.承兑人的不同D.出票人的不同
211.国际贸易中最早的结算方式是(A)。P257 A.汇付B.托收C.信用证D.票据
212.信用证按照(D)分为保兑信用证和非保兑信用证。P268
A.交单结算方式
B.进出口业务及国际贸易方式
C.开证行对所开出的信用证所负的责任 D.有无开证行以外的其他银行加以保兑
213.下列关于各种汇票的表述错误的是(D)。P253 A.银行汇票一般用于汇付业务
B.光票一般不用于收取货款，只用于收取运费、保险费和利息
C.跟单汇票，又称押汇汇票或信用汇票，是指附有货运单据的汇票
D.如果采用托收方式，通常汇票的付款人是开证行或其指定的银行
214.1际贸易业务中也最为常用。(C)
P275 A.最终用户检验 B.目的港(地)检验
C.出口国检验、进口国复验
D.装运港(地)检验重量、目的港(地)检验品质
215.下列信用证中多用于易货贸易或加工贸易的情况的是(D)。P269 A.对背信用证B.预支信用证 C.循环信用证D.对开信用证
12 国际贸易理论与实务
216.下列关于汇付、托收和跟单信用证的表述错误的是(C)。P270 A.采用汇付预付货款时，手续简单，银行收费最少，买方风险最大，买方风险最小 B.采用汇付赊账交易时，手续简单，银行收费最少，买方风险最小，买方风险最大
C.采用跟单托收承兑交单时，手续稍繁，银行收费稍多，买方风险较小，买方风险较大D.跟单信用证的手续最繁，银行收费最多，买方风险稍大，买方风险较小
217.(D)是解决国际贸易争议的首选方式。P283 A.协商B.调解C.诉讼D.仲裁
218.本票的基本当事人只有两个，即(B)。P255 A.出票人和付款人B.出票人和收款人 C.付款人和收款人D.委托人和代收行
219..信用证业务流程的第一步是(B)。P264 A.进口商向开证行申请开证 B.进出口双方签订合同 C.开证行开立信用证 D.开证行交单
220.信用证的(D)是信用证的支柱与基石。P263 A.流通性B.灵活性C.交易性D.独立性
221.在国际贸易结算中，开证申请人通常是进口商，他受 (A)合同的约束。P263 A.与出口商签订的买卖合同
B.与申请人之间签订的开证申请书 C.对受益人的付款承诺，即信用证 D.与通知行或议付行签订的代理合同
222.按照(D)，本票可分为即期本票和远期本票。P256 A.本票的承诺人不同 B.本票的出票人不同
C.本票上是否记载收款人的名称 D.本票的付款期限不同
223.(A)是唯一可以享有利用信用证支取款项权利的人。P302 A.受益人B.开证行C.持有人D.申请人
224.出口货物备齐后，应根据国家商检法及信用证的有关规定，向(C)申请报验。P301
A.海关B.质监局C.商检局D.检验检疫局
225.是国际货物买卖过程中的一个重要环节，也是签订买卖合同的基础与前提。 A.实地调研B.市场细分 C.市场定位D.交易磋商
226.CIF出口合同，(C)必须办理货物保险。P305 A.买方B.出口海关C.卖方D.开证行
227.(D)是指当国外买方开来信用证时，卖方对开证行的背景和资信能力以及信用证的内容进行认真审查和核对。P301 A.催证B.改证C.销证D.审证
228.发盘的(C)，是指发盘生效之后将其取消，使其失去效力。P294
A.撤回B.失效C.撤销D.否定
229.信用证中一般都明确规定(D)，用以约束出口商交货的时间。P303 A.开证日期B.到港日期 C.付款日期D.装运日期
230.进口关税是以(A)价为基数计算的。P311 A.CIF
B.FOB
C.CFR
D.FCA
231.货物买卖合同中卖方的基本义务是(B)。P288 A.支付货款
B.交出货物的所有权 C.将货物送达买方
D.保持货物在运输途中的完好性
232.货物买卖合同中买方的基本义务是(A)。P288 A.支付货款
B.交出货物的所有权 C.合理有效使用货物
D.保持货物在运输途中的完好性
233.贸易双方根据易货协议，将在一定时期内进行的多项换货交易的货款记账，到期或者在一定时期内，双方以相互冲销货款的方式清算两方的贸易收支的贸易形式称为(D)。P328 A.以对开信用证为媒介的综合易货
13 国际贸易理论与实务
B.直接易货贸易 C.补偿贸易
D.记账易货贸易
234.经销数额的规定应该合理，一般采取(C)的做法，并规定经销商未能完成承购额时供货商可行使的权利。P316 A.规定最低购量B.规定最高购额 C.规定最低购额D.规定最高购量
235.(C)是指平等主体的自然人、法人、其他组织之间以某一标的物的采购为目的，出卖人转移货物的所有权，买受人支付货物价款的合同。P298 A.销售合同B.租赁合同 C.购买合同D.诺成合同
236.按照中国人民保险公司关于海洋货物运输保险条款的有关规定，保险公司的索赔时效为(B)。P313 A.一年B.两年C.三年D.四年
237.拍卖人事先公布拍卖物品的具体情况和拍卖条件，然后由竞买人在规定的时间内将应价密封递交给拍卖人，由拍卖人在事先确定的时间公开开标或不公开开标，经比较后选择成交人的拍卖方式称为(C)。P326 A.增价拍卖B.减价拍卖
C.密封递价拍卖D.网上拍卖
238.(C)是指受盘人不同意发盘人提出的交易条件，为进一步磋商，向原发盘人提出书面或口头修改意见的行为。P294 A.询盘B.发盘C.还盘D.接受
239.寄售商品价格规定方式中，较为普遍的做法是(D)。P321 A.规定最高售价B.规定最低售价
C.由代销人按市场行情自行定价
D.由代销人向寄售人报价，征得寄售人同意后确定价格
240.(B)在法律上称为要约。P292 A.询盘B.发盘C.还盘D.接受
241.一般来讲，招标人和中标人应在自中标通知书发出之日起(B)天内，按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同。P325 A.20
B.30 C.10 D.60
242.主要应用于易腐烂变质或难以久存的商品的拍卖方式是(B)。P326 A.增价拍卖B.减价拍卖
C.密封递价拍卖D.网上拍卖
243.(A)是交易的一方向另一方探询购买或出售某商品的交易条件的行为。P292 A.询盘B.发盘C.还盘D.接受
244.主要应用于政府债券、库存物资以及海关查封物资等的拍卖方式是(C)。P326 A.增价拍卖B.减价拍卖 C.密封递价拍卖D.网上拍卖
245.(A)是受益人交单议付的最后期限。P302 A.信用证有效期B.付款行付款期限
C.申请人申请期限D.货物收到10天以内
246.合同当事人通过协商，自愿决定和调整相互的权利、义务关系。这体现了订立国际货物买卖合同应遵循的(B)。P289 A.平等原则B.自愿原则
C.公平原则D.诚实信用原则
247.下列关于进料加工和来料加工的关系说法有误的是(C)。 A.在进料加工业务中，加工企业完全是自主经营 B.来料加工业务中加工方只是受托方，不需对外付汇
C.进料加工在加工过程中均未发生所有权的转移 D.进料加工和来料加工都是“两头在外”的加工贸易方式
248.下列属于基于销售代理关系的忠诚性质的销售代理商义务的是(A)。P318 A.不得泄密B.积极推销指定的商品 C.谨慎尽职D.不得逾权代理
249.如信用证没有规定交单日期，根据“UCP600”的规定，交单应在信用证的有效期内且不得迟于装运日后(C)天。P305 A.10
B.30
C.21
D.60
250.根据(D)的不同，合同可分为销售合同和购买合同。P298
A.生效的时间B.生效的要件
14 国际贸易理论与实务
C.有效期D.起草方
251.我国的进口业务多以(B)价格条件成交，以即期信用证支付。P307 A.CIF
B.FOB C.FCA
D.CFR 252.定期的代理协议一般在(B)年左右。P319 A.5 B.15 C.20
D.10
253.在经销方式中有两个当事人，即供货商和经销商，双方之间是一种(A)性质的买卖关系。P315 A.售定B.约定C.协议D.委托
254.国际货物买卖合同的主要形式是(A)。P290 A.书面形式B.口头形式 C.发运货物D.预付货款
255.在代理协议中要明确规定出口商与代理商之间是(D)关系。P318 A.商品B.借贷C.买卖D.委托代理
256.《中华人民共和国招标投标法》规定，招标工作结束后，招标人自确定中标人之日起(D)天内向有关行政监督部门提交招标投标情况的书面报告。P325 A.10
B.30 C.50
审计理论与实务论文范文第5篇
关键词：风险管理;内部审计;风险管理审计
一、风险管理审计的产生背景
20世纪末以来，随着知识经济的到来和世界经济全球化的加剧，企业面临的风险越来越大，其中既包括内部管理不善、人为损害的风险，也包括外部环境变化造成的风险，同时包括可能出现的不可预知的自然灾害风险。诸多方面的风险导致企业的经营面临重大不确定性，稍有不慎，就会遭到风险袭击而造成巨大的损失。为了避免风险损失的发生，企业管理层必须以一种战略的眼光观察、管理自己的企业及其所面临的风险，风险管理逐渐发展成为企业管理的核心。
2001年的内部审计实务标准对内部审计做出了全新的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。”2006年6月15日，中国内部审计协会副会长兼秘书长易仁萍在浙江省进行内部审计工作调研时指出：企业发展到一定程度，在好的进程中，要树立风险意识，内部审计要在风险管理中充分发挥作用。2006年6月20日，中国内部审计协会会长王道成在介绍内部审计工作情况时指出：内部审计正处于从以财务收支审计为主的审计模式向以内部控制和风险管理为主的审计模式转变。
由此可以看出，随着时代的变迁，社会赋予了它新的使命。内部审计的根本目的是增加企业的价值。内部审计作为企业的“免疫系统”，站在企业特有的高度上，自然而然应成为各种风险的强有力防线。内部审计人员参与到企业风险管理是其义不容辞的责任，风险管理审计已成为内部审计人员面临的新课题。
二、风险管理及风险管理审计的内涵
(一)风险管理
风险管理是对影响企业目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。风险管理是组织内部控制的基本组成部分，既可以从企业的总体来认识，也可以从一个单独的部门角度认识，它为实现企业目标提供合理保证。风险管理过程共包括风险识别、风险评估、风险应对三个阶段。
(二)风险管理审计
企业风险管理审计是指企业内部审计部门采用一种系统化、规范化的方法来进行的，以测试风险管理信息系统、各业务循环以及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审核活动，对企业的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高过程效率，帮助企业实现目标。企业风险管理审计是一种现代管理审计模式，与传统的企业审计活动相比较，有其自身的特点。
1.审计内容和思路发生转变
内部审计由账项基础审计发展到制度基础审计、风险管理审计，审计内容和思路发生重大转变。账项基础审计是对具体交易事项进行审查测试;制度基础审计是对内部控制进行评价和符合性测试;企业风险管理审计是对风险管理活动进行评价和测试。
2.内部审计职能发生转变
传统的内部审计职能主要是以后监督为主;风险管理审计职能是对企业所面临的内外部风险事前的评估和防范，强调确认风险并测试风险是否得到有效控制。
3.企业风险管理审计的方法更加科学、先进
企业风险管理审计是利用战略和目标分析的结论，确定关键风险点进行风险评估，采取必要的措施降低或消除风险。企业风险管理审计还广泛运用数学分析、统计分析和计算机等技术方法，使审计工作更加简单、快捷。
4.企业风险管理审计的目的更加明确
企业风险管理审计主要目的在于揭示企业的各种风险因素，降低和防范各种风险，提高企业的经济效益，增加企业价值，协助企业决策者和管理层达到预期的经营目标。
三、风险管理审计步骤
内部审计部门参与风险管理是在其他部门风险管理基础上的再监督，应实施以下步骤：
1.风险识别是风险管理的第一阶段，是根据企业目标、战略规划等对所面临的以及潜在的风险进行判断，也就是确定企业正在或将要面临哪些风险。正确识别风险将为成功的风险管理奠定基础。
内部审计人员应当实施必要的审计程序，对风险识别过程进行审查与评价，重点关注企业面临的风险是否已得到充分、适当的确认，面临的主要风险是否均已被识别出来，并找出未被识别的风险。采用的方法包括决策分析、可行性分析、生产流程分析、投入产出分析、资产负债分析、因果分析、风险专家调查列举法。
2.风险评估是风险管理的第二阶段，是对已识别的风险评估其发生的可能性及影响程度。审计人员通过对各种风险的识别，了解各种风险的类型及其产生的原因，进一步确定这些风险将会对审计结果与被审计单位产生多大的影响，即评估已识别的风险，估测发生的可能性及影响程度。风险评估是整个风险管理审计过程中关键的一环。
内部审计人员审查与评价风险评估过程时重点关注两个要素：风险发生的可能性及风险对企业目标的实现产生影响的严重程度。审计人员对风险的评估一般采用定性或定量的方法。定性方法，是指运用定性术语评估描述风险发生的可能性及其影响程度;定量方法，是指运用数量方法评估并描述风险发生的可能性及其影响程度。内部审计人员既可对企业整体风险管理进行审查与评价，也可以对职能部门风险管理进行审查与评价。
3.风险应对阶段，是风险管理的第三阶段，是风险管理的最终目的。在识别和估价风险之后，进入风险应对阶段。在风险应对是指采取应对措施，将风险控制在组织可接受的范围内。在风险应对阶段，内部审计人员应当实施适当的审计程序，对风险应对措施进行审查，检查其是否充分、得当，对于不合理措施提出改进建议。一般来讲，风险应对措施一般包括避免风险、分散风险、风险分担(包括保险方式和非保险方式)。
4.风险接受。风险接受是指企业实施一项方案的风险导致损失的概率和可能产生损失的幅度在企业可接受的范围内，企业愿意承担，这种情况下可以不采取任何措施。
在风险控制活动中，企业要根据不同的风险来选择应对措施，对于有回报的风险，可以采取分散风险、转移风险、接受风险的办法。在采取接受风险时，要考虑风险与回报的关系，尽可能采取控制措施，降低风险到可以接受程度。
一般而言，为了控制经营风险，企业要设计业务控制程序来限制、降低风险，内审人员在进行风险管理审计时，应测试这些控制程序是否得以有效执行。针对有回报的风险应对措施，要分析和评价风险回报的合理性、减少风险措施的有效性，以及采取分散风险、转移风险、接受风险所要承担的风险程度。
四、开展风险管理审计需具备的条件
(一)公司高层管理人员的高度重视
公司管理层从思想上重视公司内审部门，不能把内部审计部门当做“摆设”、“消防员”，对内部审计机构在企业风险管理中的作用要给予充分的肯定，充分认识到风险管理审计是强化风险控制的重要手段，建立独立、合理的组织机构，配备相应的审计资源。
(二)审计机构的内部审计职能更新
内部审计机构自身实现观念更新，将工作职能从传统监督职能、经济责任审计职能延伸到规避企业风险的管理审计职能。制定风险管理审计的工作规范，如结合公司的实际情况制定风险管理审计工作实施办法及相应的审计工作操作指南等。将风险管理审计纳入年度审计工作计划，充分考虑管理层的经营方针、目标和工作重心，使年度工作计划与企业最高层的战略风险一致，具体审计计划与具体经营风险相一致，从独立客观的视角为公司管理层评价公司的风险管理活动，针对发现的漏洞和存在的问题，及时提出整改意见和建议，提高企业的风险管理水平，为防范企业将来可能出现的风险做好准备。
审计机构应加强沟通与宣传，与管理当局保持密切联系，参加管理当局的重要会议和有关研讨活动，及时、准确地了解企业的业务运作情况，加强与相关业务部门的联系，取得他们的理解和支持。
(三)对审计人员提出更高的要求
风险管理审计涉及企业整体和职能部门两个层面，既要求审计人员从战略高度认识企业的风险，同时又应该熟悉企业各项工作流程，具备洞察具体经营风险的能力。风险管理审计对内部审计人员的素质提出了更高的要求。
首先，内审人员应该具备广博的知识，不仅具备财务、审计专业知识，还要具备管理学、计算机应用科学等相关知识;既要了解产品特点、行业背景，又要了解企业生产流程、管理流程，市场现状和发展前景。内审人员要有强烈的求知愿望和学习能力，努力培养多元化的专业技能。王光远教授曾形象地称，“做内部审计，既应有书生之见，也应有头衔之见、街头之见。”
其次，内审人员应该具有较强职业素养，具备良好的逻辑、综合思维能力，对审计事项能够做出正确的分析、判断，对问题有较强的宏观把握和驾驭能力;与管理层、相关业务部门、被审计单位建立良好的沟通，取得理解和信任，树立审计部门的形象与威信;具有客观公正的心态;具有强烈的团队意识，充分认识到审计工作的集体性，明确自己所承担角色和任务，在团队中实现自己的价值。
企业开展风险管理审计是内部审计科学发展的客观规律，是内部审计的新课题。内部审计人员肩负着历史重任，在今后的实际工作中要不断探索，有意识地推动风险管理审计的发展，充分发挥内部审计职能作用，为实现企业经营目标尽一份力量。
参考文献：
[1] 王光远.受托管理责任与管理审计[M].北京：中国时代经济出版社，2004.
[2] 石贵泉，王凡林.现代内部审计理论与实务[M].济南：山东人民出版社，2005.