内部会计控制论文范文第1篇
一、企业内部会计控制现状
市场竞争的加剧，促使内部会计控制扩大到企业内部各个领域，也使其重要性越来越明显。目前我国经济各领域正逐步与国际接轨，而相应的内部会计控制却未得到应有的发展，究其原因主要存在以下几方面问题：
（一）对内部会计控制的重要性认识不足 当前，相当一部分企业对内部会计控制缺乏应有的重视，内部会计控制制度残缺不全，应付或完全取消内部会计控制制度。会计的事前审核、事中复核和事后监督只是表面形式，起不到控制的作用。一些企业没有建立内部审计机构，己经建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。一些领导对内部会计控制的性质和意义不甚理解，经常以自我权利为中心，根本不按规章办事。一些会计人员职业素质不高，对内部控制视若无睹，违规操作屡见不鲜。
（二）设计与执行方面存在不足 一是部分企业未制定内部会计控制制度。部分企业没有日常的会计监督人员和监督内容，导致工作随意性过强， 直接影响到会计信息的质量。二是普遍存在内部会计控制制度不健全的问题。目前很多企业在制定制度时，未能制定有效、全面的内部会计控制制度， 这就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无法保证各种会计信息的准确、可靠和财产的安全、完整，无法及时纠正和查找错误。三是不少企业制定的内部会计控制制度不便于操作。大多数企业设计的会计控制制度标题多内容少， 没有实际操作价值。四是内容设计不合理，与实际工作脱节。在现代企业管理中，企业往往被分为若干部门，内部会计控制制度的运行水平不仅取决于会计工作的质量， 而且还受其他各个部门和各种经营管理活动的影响和制约。五是内部会计控制制度在实际执行中被束之高阁。有些企业的负责人和会计人员对会计制度的认识不足，内部控制制度形同虚设，会计行为随意。这种状况使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性，必然影响到企业管理的科学性。
二、从核算控制方面完善内部会计控制
企业内部的会计核算体系是一个十分严密的系统，这个系统本身就具有牵制和监督的功能。加强核算控制是确保会计控制目标实现的首要条件，是其他会计控制的基础。包括以下几个方面：
（一）凭证控制 凭证控制是对会计信息质量实行“源头”控制。凭证分为记账凭证和原始凭证，其填制和审核均应按照《会计基础工作规范》严格执行。凭证控制一是对原始凭证真实性、合法性的监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理，并予以扣留，并及时向单位负责人报告，请求查明原因，追究当事人责任；二是对凭证准确性、完整性的监督。每张会计凭证必须由制单、复核、记账、会计主管分别经过仔细审核才能签名，对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。 此外，要注意做好以下工作：设计良好的凭证格式和内容；规定合理、有效的凭证传递程序；做好会计凭证的保管工作。
（二）账簿控制 账簿是全面、连续、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段，是编制会计报表的依据。因此账簿控制对保证会计报表的质量具有重要意义。账簿控 制一般包括以下几方面的内容：账簿体系要适应企业的规模和特点，符合企业管理的需要；账簿的内容和格式应该详简得当，既要保证记录系统的准确性、完整性，又要注重会计工作的效率；登账要以合法凭证为依据，遵循规定的会计处理程序；所有账簿必须内容完整，手续齐备，按规定使用，妥善保管。
（三）报表控制 会计报表是会计信息的主要载体，是企业外部监督的重要依据，报表控制的作用不言而喻。报表控制要注意以下几个内容：报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据，做到数字准确，内容完整；定时、按时编制规定的报表；对重大事件进行详细披露；及时报送，为有关决策者提供相关信息。
（四）核对控制 利用记录与记录之间的联系以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动进行的控制，包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。系统的核对制度对保证会计信息质量，查错纠错具有重要意义。
三、从制度控制方面完善内部会计控制
核算控制是会计控制的前提，但要充分发挥它的作用，就必须切实贯彻执行。制度控制是为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制。一般而言，健全的内部控制制度应该包括以下内容：
（一）会计人员岗位责任制度与内部牵制制度 该条原则包括会计人员的岗位设置、岗位责任、人员配置、具体分工、岗位轮换，以及内部牵制制度的原则、出纳岗位的职责与限制条件、其他有关岗位的分工与牵制等。其中，不相容职务的分离是控制的重点，它的要点包括：一是识别不相容职务。不相容职务包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。二是分离不相容职务。在进行定岗和分工时，注意将不相容职务分离开来，使其相互牵制、相互制约。三是制定必要的保障措施。为了防止不相容职务串通舞弊，除了严格明确责任外，还可以辅以物理措施（如保险柜、专用钥匙等）或技术措施（例如网络口令）等。此外还应该通过定期岗位轮换，降低串谋的可能性。
内部牵制制度主要通过两种方式实现：从纵向看，每项经济业务的处理都要经过上、下级有关人员之手，从而使下级受上级监督，上级受下级制约；从横向看，每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理，从而使每个部门的工作受另一个部门的牵制。
（二）主要事项的监督与制约制度 企业每笔重要的经济业务事项都会对企业经营产生重要影响，因此必须对其决策和执行制定有效的监督、制约机制。主要经济业务事项一般包括对外投资、资产处理、资金调度和其他一些对企业有重大影响的经济业务事项。“重大对外投资”是指企业数额较大、具有战略意义的对外投资，它不同于一般的收益性证券投资；“重大资产处理”指的是价值较高的资产的清理、报废、置换、出售等，它不同于一般的产品销售；“重大资金调度”指的是数额较大的资金收入、付出、收回等，它不同于日常的资金收付。主要经济业务事项的决策和执行也是一对不相容职务，应该分离和牵制。
（三）内部审计制度 内部审计是内部控制系统的一部分，是内部控制系统自身的功能，是内部控制执行环节的要件，促使内部控制功能得以实现。内部审计是对企业内部会计控制制度总体测评结果进行监督，目的是对会计记录和信息的质量进行评价，发现企业管理控制上存在的缺陷，它是建立在会计层次之上的监督。由于内部审计的方法和程序都和内部会计控制不同，决定了它不能像会计控制那样时时刻刻、随时随地监督企业的经济活动并及时进行纠正，因而也就无法取代基础的内部会计控制制度。但内部审计工作的执行需要获得相关会计信息，掌握相应财务知识，从这个层面上说内部审计制度是企业内部会计控制制度的延续。
四、从实物控制方面完善企业内部会计控制
为了保护企业实物资产的安全完整，企业应严格实物资产的接触控制。一般包括以下几个方面的内容：
（一）出入库制度 应建立严格的入库、出库手续，缺少相关要素，一律不得入库、出库。
（二）保管制度 应建立安全、科学的保管制度。只有经过授权批准的人员才可接触、处置资产，现金要由指定的出納负责管理，在选择库址、库房设施、安全保卫方面都要有相应的制度。进行科学保管，即要求对财产物资分门别类地存放在指定仓库，并且进行科学地编号，以便于发料、盘点。财产物资要实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额。
（三）财产清理制度 应建立完善的财产清查制度，及时进行账实核对。对差异要及时查明原因，妥善处理。担任保管职务或担任记录职务的人员不得单独从事定期盘点和账目核对工作。
（四）档案保管制度 应建立健全档案保管制度，以备接受各类检查。
核算控制、制度控制、实物控制是相互联系、不可分割的，对任何一方面的疏忽都会影响其他控制作用的有效发挥。总的来说，核算控制侧重于保证会计信息的质量，实物控制侧重于保护财产物资的安全完整，而制度控制则是前两者得以最终实现的保障。实践证明，良好的内部会计控制制度对企业的经营和发展有着至关重要和不可替代的作用。一方面，内部会计控制制度的合理设计和有效执行，能够很好地发现并防范舞弊的发生，保证会计信息质量。另一方面，随着现代经济的快速发展，企业规模的不断扩大，企业经营管理者越来越重视通过建立健全企业内部会计控制制度来减少财务漏洞，加强对企业各方面财产物资的控制和管理，使企业在竞争中立于不败之地。
参考文献：
［1］姚有胜：《基于网络的企业内部控制》，中国财政经济出报社2006年版。（编辑 向玉章）
内部会计控制论文范文第2篇
高校内部会计控制是指学校为了保证会计信息质量，保护资产的安全与完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，应用会计的方法，对高校财务、会计工作和经济业务而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。高校负责人是本校内部会计控制的建立、健全及有效实施的主要责任人，各环节、各部门是高校内部会计控制的重要枢纽，经济行为当事人是高校内部会计控制的对象，业务经办部门是高校内部会计控制的被监督控制对象，财务、审计、纪检、监察等是实施高校内部会计控制的主要部门。在高校内部会计控制体系中，所有教职工既是监督控制者，同时又是监督控制的对象。 要想强化高校的内部会计控制应做好以下方面的工作：
（一）加强控制环境建设，提高内部控制建设效率
控制环境是推动控制工作的发动机，是所有其他内控组成部分的基础。鉴于以上分析，笔者认为高校内部控制环境建设的关键在于以下几点：
1.树立正确观念，提高管理层对内控重要性的认识。《会计法》明确规定，单位负责人应对会计信息的真实、完整负责，建立、实施并完善内控制度是会计信息真实的制度保障，因而建立并实施和完善内部控制制度是高校管理层的主要职责之一。高校内部控制制度建设和执行的关键在于领导层，只有领导层高度重视，才能结合本单位的实际情况，制定出一套行之有效的内部控制制度，并认真贯彻执行。同时加强对高校管理层的内部控制宣传，提高他们自觉执行内部控制的意识。最终通过健全、有效的内控制度，加强对高校管理者的内部控制监督，建立重大决策集体审批制度，以杜绝个别领导权力过大或集体循私舞弊行为。承担内部控制职责的高校财会人员，要加强职业道德修养，增强工作责任心和使命感，使内控制度能够更好、更全面地贯彻落实。
2.合理组织机构控制制度，提高内控制度的效益性。组织结构是学校计划、协调和控制教育事业活动的整体框架。高校应建立组织机构控制制度，这是对学校内部组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制的制度。学校组织机构的设置和职责分工应当相互控制，明确职责和权限。应设置专门的稽核岗位，实行会计与稽核等不相容职务的分离和相互牵制；独立设置内部审计机构，只有组织独立才能保证工作独立，才能确保内部审计功能的真正发挥。
3.建立良好的信息与沟通系统，掌握电子网络技术发展的规律，适应电子网络环境发展的要求。随着电子网络技术的逐渐成熟与完善，高校会计信息系统的内部控制体系将发生深刻的变化，专业人员（会计师、会计人员、稽核人员等）应及时洞察环境变化及发展趋势，培养相应的技术能力。应通过设立专门的审核人员对系统每笔业务进行合法性和准确性的审核，从源头上防止错误和舞弊行为的发生，同时要加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，探讨网络技术对高校业务流程及内部控制制度的影响，建立安全、完备、崭新的会计控制体系。
（二）完善内部控制内容，创建综合性内部控制体系
就制度层面而言，高校可适当借鉴其他行业内控制度建设及规范，丰富和发展除财务会计内控制度以外的管理控制制度，实现由单一内部会计控制向综合性内部控制体系的转变。就内容层面而言，高校内部控制制度的内容，应涉及到管理的方方面面，包括：财务预算、货币资金、固定资产、对外投资、资金筹集、工程建设招投标、设备采购招投标、采购（包括教材采购）与付款、产业实体的销售与收款、费用控制等。就操作层面而言，对于高校这样一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能简单地靠出纳控制、财务管理来实现目的，而是要靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为。这就要求高校要根据具体的管理活动，结合高校的实际情况，制定出具体的标准，建立起涉及高校经营所有方面和所有环节的内部控制制度。
（三）构建高校内部控制评价指标体系，突出内控制度的合理性和有效性
高校内部控制评价主要是对其设计的合理性与运行的有效性进行的评价。内控制度设计是构建内部控制的前导性工作，其合理性直接决定着内部控制的构建效果和运行效果，是构建内部控制的基础。设计合理性评价就是要从整体上分析其构成以及各部分之间的有机联系是否合理，主要从内部控制的系统性、内部控制的充分性、内部控制的经济性几个方面进行评价。实施有效性评价就是对内部控制在特定的时点或时间内，在实际运用中是否发挥了应有的作用，是否达到了设计的意图而进行的评价。内部控制实施的有效性评价主要从时点有效性评价和时期有效性两方面评价，对所设计的内部控制既要评价在某一时点能否与高校的经营管理紧密结合起来，达到协调一致，发挥作用，又要评价内部控制在一定时期内能否持续发挥作用，从而评价高校内控制度动态适应性。
（四）全面进行风险评估，强化风险控制与财务预警机制
当前，高校的风险主要体现在学校优势学科的丧失、生源质量的问题、知名专家学者的流失、内部管理机制的僵化以及财务风险等。其中从财务角度对风险进行评估，就是要建立一整套财务预警系统。风险控制就是尽可能地防范和避免出现不利的结果。高校处在快速发展的市场经济环境中，客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇，同时不可避免地会遇到各种风险。高校应针对风险控制点，建立有效的风险控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对风险进行全面防范和规避。
（五）加强预算管理科学性，提高预算管理执行力
预算编制是一项政策性、业务性很强的工作，在高等教育改革不断深化的今天，要做到合理组织收入，科学安排支出，加强预算管理科学性。科学的预算管理一要在充分细致的调查研究基础上保证预算编制的时间；二要制定收支预测模型，合理预测收支；三要科学制定定额标准，使预算落实到具体项目上；四要结合决算编好预算，提高编制质量。这样的预算才能实现学校整体的综合收支平衡与宏观控制，才具有一定的严肃性和良好的执行力。
（六）注重人员素质控制与提高，增强内控执行的自觉性
内部控制制度能否有效实施，关键取决于人员的综合素质。高校成员尤其是学校核心人员的个人素质、个人诚信和道德价值观，以及领导的风范等在学校内部控制建设中有着极其重要的作用与影响力。高校财务人员要遵守会计职业道德，包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正等。高校管理者应创造适宜的工作环境，调节调动职工工作的积极性和创造性，确保内控制度有效的执行。
（七）构建以内部审计为切入点的内部控制体系，发挥内部审计作用
内部审计是高校强化内部控制制度的最重要环节。为确保内部控制制度的有效执行和适应新情况，需要对内部控制建立和实施进行恰当的监督。监督的内容主要是检查评价内部控制制度的有效性，评价内部控制系统的运行效果和质量，监督学校内部经济活动是否符合内部控制制度的要求，确定内控制度或行为是否符合国家法律、法规的规定，并及时反馈有关执行结果的信息，帮助各部门有效地实现预期控制目标，是对其他内部控制的再控制。高校通过构建以内部审计为切入点的内部控制体系，依靠独立设置的审计机构和素质不断提高的审计人员，凭借其熟悉本单位情况、发现问题能够及时提出建议、采取措施的优势，可以减少管理成本，符合成本效益原则。
（八）强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度
强化外部监督与约束机制，充分发挥政府在建立内部控制方面的作用。在高校管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，依靠政府的权威性，加强对高校内部控制的检查与监督，加大执法力度，增强威慑力，按照有关法律法规来规范高校内部控制制度并使之有效实施。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
综上所述，高校财务管理工作要在做好传统的记账、算账、报账等工作的同时，做好学校财务的预测、控制、分析和管理等各项工作，把工作重点转移到以提高资金使用效率、开拓资金来源、提高办学效益上来，保证和促进教学科研工作的顺利发展。□
内部会计控制论文范文第3篇
[摘 要] 本文试图通过分析我国企业内部会计控制中存在的一些问题，得出完善企业内部会计控制不仅是加强企业内部财务管理工作，提高企业科学理财水平的需要，而且也是贯彻执行我国新的《会计法》和《内部会计控制规范》的需要；提出从完善企业内部会计控制环境、制定适合本单位的内部会计控制制度、加强内部审计、强化外部公司治理机制、重视企业文化的影响等方面完善我国企业内部会计控制的措施。
[关键词] 内部控制 财务管理 会计
内部会计控制论文范文第4篇
摘 要：高校内部会计控制是高校为了确保教育事业活动有序进行，保护资产的安全和完整，提高会计信息的真实性和准确性，提高资金的使用效率，以及保证国家法律法规和内部规章制度的贯彻执行，为实现其既定的目标，针对高校价值运动而建立的具有自我调节功能的开放性监控体系。但任何事物都不是尽善尽美的，高校内部会计控制也同样存在其固有的、不可避免的局限性，本文从制度方面提出了高校内部会计控 制应用中的局限，并提出了应谨慎的举措。
关键词：高校 会计控制 局限
课题项目：黑龙江省教育厅课题 课题编号：1252CS210
一、高校内部会计控制的局限性
健全有效的高校内部会计控制，不仅能保证高校会计信息的真实准确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证高校教学、科研活动的效率性、效果性以及高校发展决策和国家法律法规的贯彻执行。但任何事物都不是尽善尽美的，高校内部会计控制也同样存在其固有的、不可避免的局限性，一般而言，高校内部会计控制的局限性主要表现为：
1、如果高校内部行使会计控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使设计良好的高校内部会计控制，也不会发挥其应有的效能。内部会计控制作为高校管理的一个组成部分，它理所当然的要按照其管理人员的意图运行，尤其是高校负责人的决策更是起决定作用。决策出了问题，贯彻决策人意图的内部会计控制也就失去了应有的控制效能。
2、如果高校内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的高校内部会计控制就会失去作用。高校内部会计控制的一条重要原则就是将不相容职务进行分离。在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结，共同作弊，如出纳与会计串通作弊，就失去了不同职务相互制约的基本前提，那么再好的内部会计控制也形同虚设，高校内部会计控制也就很难发挥应有的作用。
3、高校内部会计控制的实施会受到人员素质的制约。干任何事情，人的因素都是至关重要的，内部会计控制是由人建立的，也要由人来行使。如果高校内部行使会计控制职能的人员素质不适应岗位要求，就会影响内部会计控制功能的正
常发挥。因为若高校内部行使会计控制职能的人员未能达到实施内部会计控制的基本要求，可能会造成内部会计控制失效。例如：内部会计控制的执行人员内部控制观念淡薄、内部控制意识缺乏、错误理解控制要求，对内部会计控制的程序
或措施经常误解、误判，那么设计再好的内部会计控制也很难充分发挥作用。
4、内部会计控制通常受到控制成本的制约。高校在制定或选择内部会计控制方法时，由于成本效益原则，可能选择一些控制成本相对较低而非绝对严密的控制方法，这就使得一些科学严密但成本高的控制方法不被采用。高校实施内部会计控制的成本效益问题也会影响其效能，会计控制环节越多、控制实施越复杂，相应的会计控制成本也就越高，同时也会影响高校教学、科研活动的效率。因此，在设计和实施高校内部会计控制时，高校必然要考虑控制成本与控制效果之比。
5、高校内部会计控制常常会受到例外事项的制约。内部会计控制不可能面面俱到，它一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，临时控制则可能不及时，高校内部会计控制的作用有可能因环境条件的改变而失效。
二、高校实施内部会计控制应注意的问题
1、高校内部会计控制的设计需要与时俱进，开拓创新。高校内部会计控制的设计只能根据现实的和已经掌握的情况加以考虑，但是实际在发展，高校在变化，原来的制度可能对新的情况缺乏控制力，以致出现漏洞。所以，高校内部会计控制的设计不是一劳永逸的，需要我们发扬与时俱进，开拓创新的精神，这就要求我们针对出现的新情况，及时修订高校内部会计控制制度，以防范新的风险。
2、考虑到成本效益原则及各高校的实际情况，没有必要对事事都实行内部会计控制。高校内部会计控制的目标之一是查错防弊，但是它并不能杜绝所有大大小小的错误，实际上也做不到这一点。因为实施内部会计控制是要付出代价的，如果实际控制的成本超过没有控制而造成的损失，那就应坚持成本效益原则，减少或放弃控制，将这些漏洞或风险控制在相对安全范围之内即可。
3、应定期检查高校内部会计控制制度的执行情况，及时发现并解决实施过程中出现的新问题。高校内部会计控制有其固有的缺陷，例如，如果有两个以上的职工相互勾结，共同舞弊，或者执行制度的职工态度不认真、滥用职权，就会使建立在职务分工基础上的内部会计控制解体，失去控制力。为此，要有针对性地做好会计人员的继续教育工作，提高会计人员的政治素质、业务能力、职业道德水平，使其知识和技能不断得到更新、补充、拓展和提高，以适应建立健全内部会计控制制度的需要。值得注意的是，在尽量发挥防护性控制作用的同时，高校内相关管理部门的定期检查也是必不可少的。
总之，我们要深刻理解新《会计法》关于实施内部会计控制制度的规定，严格按照国家制定的有关内部会计控制规范来建立健全高校内部会计控制，注意克服高校内部会计控制的缺陷，使高校内部会计控制的实施有一个较好的基础。
实践证明，高校内部会计控制制度贯穿于高校内部各项业务的执行过程之中，完善内部会计控制，会计工作质量就有保证，各类违纪、错、弊事端就会减少，并能促进办学效率和教学经费使用效益稳步提高。
内部会计控制论文范文第5篇
摘 要:成本费用内部控制问题是企业管理中的一个古老话题,更是一个不断发展日渐弥新的永恒课题。自人类早期为从事生产活动产生对成本费用的计量和控制需求以来,伴随科学技术和社会经济环境的变迁,企业经营理念和组织形态的不断演化,促进成本费用控制战略历经了一个逐步迈向科学、精确、系统的变革过程。要想在目前激烈的市场竞争中使企业立于不败之地,在成本费用控制中引入战略成本管理思想显得尤为重要。
关键词:成本控制 企业管理 对策与措施
1 我国企业成本费用内部控制中的主要问题
1.1 企业成本费用管理侧重于宏观需要
成本费用管理是企业经营管理的一个重要组成部分,成本管理的主体应该是企业,成本管理的动力也应来自于企业内部经营管理的需要,但是有些企业并未充分意识到这一点,成本管理仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行上,并没有与企业本身所处的环境相联系,成本费用控制侧重于宏观需要,而忽略成本费用控制对企业经营管理的重要作用。因此,企业的管理者应该在这些法规的基础上结合实际、融入自己单位的情况,再用这些法规来进行成本费用的管理。
1.2 成本费用控制意识薄弱
成本费用控制在企业的管理中占主要位置,但是我国企业的成本费用管理多是领导和财务人员操心的事情,职工只是为了完成成本费用指标而工作,缺乏主动性,是自上而下的成本管理。造成这种情况的主要原因就在于,企业没有在员工心里树立起自身的成本意识,每位员工不能从自身做起,结合自己的工作特点,主动寻找降低成本的方式与方法,包括最细小的如物品摆放方式方法分析等,不能为降低企业成本提出合理化建议。
1.3 企业成本费用管理缺乏市场观念
成本是一个企业生产经营效率的综合体现,是企业内部投入和产出的对比关系,低成本意味着以较少的资源投入取得更多的产品和服务,从而意味着高效率,但未必就是高效益。我国许多企业按照成本习性划分和核算产品成本,通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本,如此,产量越高,单位产品成本就越低,在销售量不变的情况下,企业的利润也就越高。这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何,片面地通过提高产量来降低产品成本,由此造成存货积压,导致生产过程中发生的成本转移或隐藏于存货,造成帐面上提高了短期利润的现象发生。造成这种现象的原因就在于企业成本管理缺乏市场观念,导致成本信息在管理决策上出现误区,似乎产量越大,成本越低,利润越高。
由此可以看出,我国许多企业所采用的传统成本费用管理方法存在诸多缺陷,难以满足企业参与市场竞争的需要,必须加以改进和完善。
2 加强成本费用控制的对策与措施
2.1 切实转变观念,强化成本费用控制意识
思想是行动的先导,因此一定要把成本费用控制意识作为企业文化的一部分。要做好成本费用内部会计控制,首先要在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。企业可以运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果,努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。这种机制强调的是人性的自我激励,不需要任何外在因素的约束,使每位员工对成本管理和控制有足够的重视,由原来的“要我降成本”改为“我要降成本”。
2.2 完善成本费用内部控制的程序
(1)确定成本费用控制目标。结合企业在经营过程中可利用的资源及经营目标、管理目标的需要制定切实可行的成本费用预算。哪些钱必需花,需要花多少。有多少钱可以花,花这些钱需要带来什么样的收益。这一过程主要包括成本费用的预测、成本费用的决策、成本费用的计划、成本费用的控制等步骤,是成本费用内部控制的重点。成本费用的预测是根据与成本费用有关的各种资料,可能发生,发展变化和将要采取的各种措施,采用一定的专门方法,对未来的成本费用水平及其变化趋势作出的科学预算。
(2)评估及分析经营活动成本费用结果。对经营活动的结果与成本费用控制的行为进行评估,看是否在成本费用可控制范围内。这一过程主要包括成本费用的核算、成本费用的分析、成本费用的考核等步骤。成本费用的核算是对生产经营过程中实际发生的成本费用进行计算,并进行相应的财务处理。成本费用的分析是根据成本核算提供的成本费用资料和其他有关资料,与本期计划成本,上年同期实际成本,本企业历史先进的成本水平,以及国内外先进企业的成本等项比较,查明成本费用超支的原因,以便采取措施,改进生产经营管理,降低成本费用,提高经济效益,并为成本费用的考核提供依据。
(3)调整经营活动与成本费用控制目标。根据对成本费用结果的评估、分析与经营活动的需要来调整经营活动的行为,从而调整成本费用的内部控制目标。企业根据成本费用控制战略选择成本控制方法没有固定的模式,完全要依据企业的现实基础,考虑组织结构、企业文化、生产方式等而定。当然,根据成本费用内部控制目标的需要,企业也可以对现实基础进行改革,如转换组织结构,建设新的企业文化等。同时,还应意识到传统的责任成本法、标准成本法、预算控制等成本控制方法与现代的作业成本费用控制法、成本企划法等方法的融合。
2.3 做好成本费用控制的各项基础工作
首先是定额的制定和修订。产品消耗定额是编制成本计划、分析和考核成本费用水平的依据,也是审核和控制成本费用的标准。企业应当根据当前设备条件和技术条件,充分考虑职工的积极因素,制定和修订原材料、燃料、动力和工时等项消耗定额,并据以审核各项消耗是否合理、是否节约,借以控制耗费,降低成本,降低费用。制定和修订各种定额,是搞好生产管理、成本费用和成本核算的前提,同样也是搞好成本费用内部控制的基础。其次是制定物资的收发、领退和盘点制度。为了进行有效的成本费用内部控制,进行成本管理和成本核算,必须对材料物资的收发、领退和结存进行计量,建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。防止丢失、积压、损坏、变质和被贪污盗窃。再次是健全各种原始记录凭证。在进行成本费用的内部控制过程中,不能只有计量,而没有记录,否则,进行成本费用的控制和管理就没有书面凭证。因此,企业应该制定既符合各方面管理需要,又符合成本核算的需要的各种原始记录凭证。最后是计划价格的制定和修订。材料物资的计划价格在成本费用的内部控制中是最重要的依据,是分清内部各部门各单位经济责任,分析和考核内部各单位目标完成情况等的证据。
综上所述,在市场经济发展的今天,如果企业管理者能够树立现代的管理理念,立足企业外部的经济环境,狠抓市场观念,扩展成本费用控制的内容,完善成本费用控制的方法,加强成本费用控制的手段,将先进的成本费用管理方法引用到自己的管理中来,那么我国的企业就会在国际竞争中立于不败之地。