存货审计论文范文第1篇
存货与其他类型的资产相比，存货具有下列三个方面的特点：①流动性强、周转快;②存在形式经常发生变化，人们可通过盘点和计量确认其数量;③在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。在经济活动中存货包括实物流转程序与价值流转程序两方面，实物流转程序主要涉及采购、验收、存储、发货、生产及发运等环节;价值流转记录主要由会计部门对生产过程中的成本进行核算和控制。存货品种繁多，数量较大，生产环节多，在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。由于存货有上述的复杂性和表现手法的多样性，审计范围几乎涉及到企业的全部生产经营过程。在有限的审计期间进行该项审计，要想事无巨细地审计清楚，是很难做到的。因此，明确存货审计的重点环节，有针对性地实施审计，对提高审计工作效率，保证审计质量是十分必要的。下面谈谈存货审计中，通常关注的几大环节：
(一) 存货采购环节。这一环节的会计核算复杂，涉及其他会计账项多，并且物流和价值流存在一定程度的差异，因此企业会计人员往往通过材料采购的方式，利用往来账户作弊，其主要表现在以下三方面：
1、购货时通过“预付账款”账户挂账，到货时不冲销该账户，但实物领用消耗，造成虚挂债权，虚增利润。对于该现象，应了解企业的生产经营性质、为生产何种产品而预付的账款、该种产品的生产周期、时效性等，检查“预付账款”账户时，还应注意付款合同，看付款的理由是否合理，付款的期限及金额是否正常，付款的授权是否符合规定等多方面综合分析是否存有异常，判定其债权所反映的内容是否真实、合理、合法。如：
××企业财务账：2001年12月31日，预付账款—某公司，账户余额为30万元，账龄1年以内。经函证对方未回函。经检查采购合同，合同签定日期为2001年2月,其采购项目为计算机、配套软件、零部件等，合同规定先期付款80%发货，尾款20%产品无质量问题后付款。该企业付款记录为2001年3月付款24万元，2001年12月付款6万元，全部货款付完，预付账款仍未销账。 经询问该项采购实为施工项目的工程定货，该工程已完工90%，且工期跨为：2001年9月1日至2002年1月30日(4个月)，该企业已按完工进度确认了收入，并相应地根据工程生产成本结转了主营业务成本。根据以上资料分析该企业的生产工期具有时效性和物料领用的特殊性，若无该项采购，企业不可能开工，完工进度也不能达到90%，同时根据付款记录与采购合同付款条例可推断定货已运到该企业工程现场并领用消耗，从工程合同的工期可以怀疑预付账款挂账的合理性、真实性。经最后取证证实虚挂预付账款，人为调剂利润27万元(30×90%)。
2、通过其他应收款(某某采购备用金)科目挂账，购货后不冲销该账户，但实物领用消耗，造成虚挂债权，少列成本。对于该现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、产品的生产周期及时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动次数、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料与生产产品的因果关系等多方面综合分析是否存在不真实、不合法现象，利用“其他应收款”账户从事违法违纪活动。如：某集团财务报表2001年12月31日其他应收款(—张某)余额60万元，账龄1—2年。与年初余额20万元相比明显增加，占用期拖长，故做为检查重点。
经了解该厂生产的品种为：镀锌板、镀锌卷等品种，都需消耗AA型大轧辊、热板、金属锌及酸等;经询问经办人员及相关负责人解释为借备用金采购AA型大轧辊2根以备用、货未到且票也未到，到生产车间了解轧机上的AA型大轧辊在2001年已换了3次，并且换用的;日轧辊还在仓库。同时根据生产工艺AA型大轧辊为生产板卷的大型易耗材、使用周期为3个月，同时查明2000年12月31日AA型大轧辊库存为1根，其他应收款的付款期为1—2年且在2001年未见发生额变动等上述资料的疑点，进一步追查企业最后确认2根AA型大轧辊已耗用(发票已到)，由于达不到上级的利润指标故未转账，这样造成2001年虚增利润60×2/3=40万元;虚挂债权而未列存货。
3、货款付出时，通过“材料采购”科目挂账，待材料、结算凭证已到，会计人员不做账，但实物已被领用消耗，造成少列成本，虚增利润。对于这类舞弊现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的生产周期及时效性、采购的物料品种与产品的关系、材料采购挂账的理由及账龄等多方面综合分析是否存有不真实、不合理现象。如：
某××机械厂财务报表列示2001年12月31日，“材料采购”账户余额110万元，经分析归类，其中包括1999年采购的未到货在途料为50万元，其中：A料30万元，B料20万元;2000年采购的未到货在途料为60万元，其中：A料30元，B料30元。经了解该厂A料的消耗周期为10个月，B料的消耗周期为13个月;A料用于生产AA型机器，B料用于生产AB型机器，且这两种机型2001畅销，预计2002年仍会畅销;两种机型2001年的产量比2000年大增，曾出现A、B两种材料供不应求的现象。根据上述资料及疑问，要求企业作出合理解释，最后企业供认A料已用50万元、 B料已用30万元，2001年少列成本80万元。
(二)生产材料领用及费用归集过程中，随意调整费用、成本确认标准，其主要表现在以下几个方面：
1、耗用材料的成本核算不正确，利用共同材料等费用的分摊，人为调节成本，达到调剂利润的目的。如领用材料的用途随意，归集材料费用后，在畅销、销量一般及滞销产品之间存在人为分配现象，并通过递延结转成本的方式，调剂利润。对这类现象，应收集以下资料：①企业生产产品的原料构成及配比消耗情况的定额，②企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，③企业前几期及近期固定资产投资、技术改造等对生产产品单耗的影响，④企业的畅销、销量一般及滞销情况的资料，利用金属平衡图的原理抽样测试畅销、销量一般及滞销产品的材料消耗，⑤行业内同种产品的消耗定额等资料。利用这些资料相互联系印证分析，以检查材料分配标准是否合理，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更，并注意领料单是否经过授权批准等。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其材料领用、归集及材料单耗费用的合理性与真实性，若不能提供，则应提出保留意见或测算其对当年净利润的影响额。
2、人工费用的成本计算不正确。人工费用归集后，在畅销、销量一般及滞销的产品及生产车间之间人为分配，通过递延结转成本调剂利润。对于这类现象，应收集以下资料：①企业产品的工时定额或经验耗费数据，②生产统计报表，③生产车间的工时统计记录，④开工记录日志或台班记录，⑤车间核算员的核算资料，⑥人力资源部关于人员分布、工种、职位及薪酬的原始记录等。将上述资料相互印证、分析复核，以检查直接人工成本的计算是否正确、分配是否合理适当，以判断是否存有人为调剂成本情况。另外，审查其他费用的归集与分配，与上述方法大体相同。
3、辅助材料已领用消耗，而费用未相应结转。对于这类情况，应加强实物盘点，具体分析盘亏及盘盈的原因，并根据当年的产值及产量统计报表与生产产品的正常材料消耗定额、正常的经验消耗数据进行比较分析;根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存有已耗料而成本未列情况。
4、财务人员人为调剂不同产品的单位成本，在畅销产品和销量一般产品之间，任意调整生产成本(在产品)。对于这类情况，应关注账上生产成本的借方红字或贷方的非结转到产成品的项目、生产成本(在产品)在工序之间与产量(产值)记录是否配比，分析是否故意提高在产品的成本，达到调剂利润的目的。如××制造厂2001年9月生产成本(A)借方-25万元，检查其凭证，摘要记录：调整成本差错，借：生产成本—A -250000 贷：生产成本—B –250000。经了解市场A产品畅销，B产品销量一般。于是要求企业提供其成本构成明细及物耗品种等详细资料，分析其资料，发现提供的材料物资实为A产品消耗;同时盘点A产品与B产品的消耗物资，并与企业提供的调账明细资料核对，发现企业在畅销产品与销量一般的产品之间调剂成本。
(三)产品销售及存货发出环节。产品成本计算和存货发出计价有多种可选择方法，因此造成结转成本不实和材料发出计价不实的现象很多，在审计时主要从以下几方面入手：
1、对已销产品不做成本结转，即只记收入不记成本，人为减少结转产成品明细账的贷方数量，从而达到少转成本、调剂利润的目的。这种情况多见于月末集中结转成本的场合，到下期作产成品的盘亏处理。因此，审查收入与成本的配比不仅要重视金额配比，而且要关注成本结转数量是否配比;同时注意对库存进行盘点，收集相关的销售、生产、出入库等相关的原始资料，与统计报表相互印证、分析以判明是否真实、合法。如某盐业公司2001年主营业务收入96万元、主营业务成本72万元。分析毛利率为25%，与行业毛利率23%基本一致。但经查该厂销售精盐数量为吨，而企业结转成本的数量为吨，少转成本数量90吨，从而调剂利润万元。
存货审计论文范文第2篇
[摘 要]本文首先介绍了石油企业资金结算和集中控制的概况，之后阐述了石油企业资金结算和集中控制新系统的构建方法，以期提升油田企业的资金集中管理水平。
[关键词]石油企业；资金结算；集中控制；新系统
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.000
资金结算和集中控制是企业集权模式中首要选择的模式，因为它们对资源进行了高效的监控及配置，使其受到国内外众多企业的青睐。然而对于企业来说，不论是资金结算还是集中控制都不是十分简单的事情，其和企业内部的组织、管理流程、控制制度和外部环境等诸多方面都具有较大的联系，所以在运行中资金结算和集中控制同时拥有的模式会使很多企业的控制目标和结果之间存在显著的差异。
1 石油企业的资金结算和集中控制概述
在石油企业的内部控制体系当中，以往很多时候所实施的都是单独结算、各自为政的管理模式，这就导致资金流、票据流及信息流之间出现了脱节的问题。资金的滞留和短缺同时存在，让资金在流转与结算上不能形成一定的规模效益，使业务流程出现重复的问题，从而使资金周转效率受到较大的影响。一些二级单位或子公司出现很多资金拖欠的问题，贷款数量较多，然而其他一些二级单位或子公司则由于资金长时间的滞留而出现较多的机会成本。因此，在企业集权的体制管理下，资金集中控制和管理是企业发展的必然结果，它有助于出资者利用对资金的控制真正实现其控制权。这是石油企业对过去管理系统进行改变的出路，然而因为石化产业具有地域比较分散、资金投入较大、所需技术较高等特征，无法把所有资金都全部纳入企业的财务当中进行统一的结算，而是根据区域对财务设置分支机构，在分支机构和各个子公司之间开展日常的存贷款和结算业务。
内部资金结算极大的石油企业资金集中管理制度的确立，推动大部分的石油公司和地县级石油公司两者间构建了资金的收支两条线的管理机制，极大地促进了石油企业，尤其是省市级石油企业的资金集中管理机制的健全，加大了对资金进行统筹管理的力度，并极大地改善了石油企业内部经营管理的机制。这不但有助于贷款资金的快速回笼，并能够从根本上优化石油和石化资源配置，推动原油和成品油市场有序发展，使企业之间不良竞争造成的成品油和原油混乱市场局面得以避免，从而提升石化企业的市场竞争力。
2 石油企业资金结算和集中控制新系统的构建
2.1 石油企业资金结算与集中控制新系统构建的总体思想
石油企业资金阶段和集中控制新系统的构建要结合《原油、成品油内部转账结算实施细则》，根据企业当前业务开展的实际状况以及当前手工业务操作的现实模式，达到结算中心总部和各个分支机构之间的数据传输、上报以及报表汇总的目的，通过计算机全面处理和完成财务公司总部和各个分支机构的结算基本业务，并完成各个结算分支机构报表的汇总、生成，以及传输和打印等， 从而渐渐完成资金结算业务电算化管理模式的构建。
2.2 石油企业资金结算和集中管理新系统构建的措施
2.2.1 按照一定的程序和步骤对下属公司的资金进行集中管理
首先，应该有选择性地进行集中管理，在第一个步骤当中，要选择比较先进，但缺少重要银行信贷关系的子公司进行信贷、结算及现金集中管理。对于已经开展资金集中管理的公司要让其所开展的业务主要集中到结算中心所已经明确指定的银行进行操作，并通过对资金强化预算、预测及监控来实现对资金的管理，通过结算中心实现对闲置资金的调配。其次，要确保主体资金的集中管理。在本步骤当中，企业一定要在财务公司统一开户，集中管理信贷与资金，如果没有进行集中管理的企业可以根据之前的管理方式进行操作，然而一定要将其资金的运营状况随时上报给集团总部。最后，要做到集中管理全部资金。到了这个步骤，所有分公司的资金要全部进行统一调配和集中管理，统一进行信贷，实时监控日常的现金活动，使资金结算中心、信贷及监控中心的功能得以完全实现。
2.2.2 通过等级管理制度实现对子公司的资金管理
不论是过去的存货管理ABC法，还是近年来财税部门所实施的会计信用、纳税信用等级管理方法，这些与成本-效益原则相符合的等级管理思想越来越受到企业财务管理工作者的重视。因此，石油企业在对分公司的资金进行集中管理的过程中，也可以将等级管理制度引入其中，即根据石油企业总公司所确定的原则，评定分公司的等级，进而进行不同的资金管理。如果分公司的等级较高，集团财务可以对其资金管理适度地放宽要求，对其审批的权限适当增加；如果分公司的等级较低，就要加强资金管理和监控，使其审批的权限在一定程度上降低。在对分公司进行等级评定时，可以结合分公司的实际状况，从几个方面对其进行评定，例如：其审计的结果如何，财务操作上是否具有较强的规范性，公司的经营业绩与财务状况如何、财务资料是否及时和完整、财务信息系统是否完善，是否对总部的管理要求和制度具有较高的配合度，等等。同时还应该注意的是，这个评定要定期进行调整，而不是终身的体制，此外，还要结合随时调整后的等级相应地采取资金管理措施，促进等级管理制度的有效实施。
主要参考文献
[1]束嘉.企业集团的资金集中管理研究——以中海油集团为例[D].成都：西南财经大学，2013.
[2]冯俊刚.DQ油田资金结算中心资金集中管理与结算体系研究[D].哈尔滨：哈尔滨工程大学，2012.
存货审计论文范文第3篇
摘要：通过对工业企业日常经营的调查研究表明，工业企业存货管理水平在很大程度上决定着工业企业是否能够朝着健康可持续性方向发展。基于此，文章主要分析了工业企业存货管理存在的问题，并提出了解决工业企业存货管理问题的对策，以供相关企业参考。
关键词：工业企业;存货管理;货物存量
工业企业管理涵盖的内容众多，其中存货管理是其重要环节之一，通过工业企业存货管理水平，能够判断企业资金的合理利用程度，也是判断企业资金利用率的重要因素。企业必须要对存货管理进一步加强，最大程度上降低由于存货问题而给企业带来的损失，有效避免存货的积压。工业企业的存货占据企业总资产比重较大，因此要重视工业企业存货管理问题，使企业成本得到降低，保证工业企业的长远发展。
一、工业企业存货管理的重要意义
实际上，工业企业存货管理就是对货物存量、货物质量以及成本效益等做好管理的一种活动，严格控制存货量，保证仓库存货量不能太多，这样才能够使企业存货所占总成本比例适中，保证企业资金链能够正常运转。因此加强对企业存货的管理，是提高企业利润的重要途径之一。
二、工业企业存货管理存在的问题
（一）存货管理风险意识不足
工业企业存货管理风险是一种客观存在的风险，可能会出现在工业企业生产经营的全部过程中，当前部分工业企业对存货管理风险意识认识不足，因为存货管理不到位而造成各类问题。例如，可能会出现由于计算错误而使企业采购数量上有较大的误差，出现存货积压问题，导致占用大量资金和占据一定的空间，这样企业就必须要派遣专员进行管理以及维护，进一步增加了企业成本。存货的长时间积压会使产品的质量有所下降，降低产品本来的价值。另外，如果存货管理意识不足，还有可能出现货物短缺现象，对企业生产经营带来很大的负面效应，在一定程度上使企业的经济效益下降，甚至还有可能错过产品出售机会，失去客户信赖。
（二）存货管理方法不科学
工业企业存货管理方法不科学主要表现在下列几点：一是采购不科学。工业企业在经营过程中通常注重经验主义思想，而不能从实际出发制定采购方案，难以做好监督管理，造成采购方案不够科学和严谨。二是对存货储藏管理方法不科学。通常情况下，工业企业有很大的存货量，而且各类货物都有各自的规格及其价值。当前很多企业并未重视对存货的管理，在管理上不够科学合理，没有注重对存货管理的投入等。一个企业如果没有采取科学合理的方式做好存货管理工作，就会影响企业资金的流通，降低其对风险的抵抗能力，货物囤积过多也会占据很多资金，同时工业企业还要耗费更多的时间和精力来对存货进行管理，这些问题都极大地影响了企业的发展。
（三）企业各部门职责不明确
一般情况下，针对货物的订购以及入库和发货，工业企业会将这些流程作出进一步的划分，分成许多小模块，再把这些模块具体划分给各个部门来管理。这种方式在一定程度上对人力资源来说确实是一种节约，但其负面效应也是极其显著的，这种方式难以实现对货物的有效管理。这主要是由于在对存货管理过程中，需要很多部门做好交接工作，相应的交接流程极其复杂，容易造成交接问题的出现，由于各个负责部门没有明确的责任划分，一经发现问题每个部门之间推卸责任，在一定程度上提高了存货管理成本。
三、提高工业企业存货管理水平的对策
（一）科学制定采购计划
要想企业存货管理的水平得到有效提升，就必须制定一套科学的采购计划。在企业开展存货管理工作过程中，要根据企业生产经营的实际状况制定采购方案，要有严格的采购审核制度，通过严格监管实现控制采购量的目的，从根本上遏制出于私利而报假账的现象。通过科学的采购审核制度，明确规定各个部门的职责，由采购部门及行政部门来做好采购工作，严禁其他未授权的部门对采购进行干预。在对采购工作进行审核过程中，相关负责人要认真负责，严格执行和落实，确保采购的科学合理性。另外，还应当遵循资金合理利用，根据控制采购成本的原则来具体制定采购计划，这样才能够有效降低企业管理成本。同时，有关人员要做好调研工作，全面掌握产品市场的变化规律，及时调整采购计划，提高企业存货管理水平的目标。采购人员在进行货物购买工作时，要充分调查研究，保证合作的供货商有较高的信誉度，这样产品质量才能得到有效保障。此外，在签订合同时要让审核部门严格把关，降低货物购买的风险。
（二）科学制定存货管理制度
要想存货管理有效进行，还需要制定一套科学的存货管理制度。首先企业必须对存货管理相关岗位有详细的规定，并且赋予岗位负责人相应的权利，同时要有详细的制度明确责任，以起到约束效果。目前，部分工业企业的存货管理制度缺乏一定的科学性，制度不够合理，这样就造成了企业进行存货管理时无法可依，提高了存货管理难度。因此，对于工业企业而言，要有科学的存货管理制度，通过制度的指导提高企业的存货管理水平，通过制度的约束保证有关人员在进行存货管理工作时能够严格按照规定具体实施，杜绝滥用职权现象。通过岗位责任分离制度，能够确保存货管理工作具有准确性，提升存货管理的效率。其中，分类管理也应当划分到存货管理范围内，只有通过科学合理的管理方法，进行分类记录，才能有效避免记录的货物信息杂乱。
（三）合理规划存货数量，提高存货周转率
许多工业企业都需要进行债务偿还以及融资，因此要合理规划存货数量，使存货所占用的资金最小化，这样才能提升企业的资金周转率，提高债务偿还能力以及业务运营能力。对于企业库存的管理，主要是做好货物出入库记录，在固定时间对货物进行盘点，工作虽然比较零碎，但对存货管理至关重要，相关人员要认真对待，做好存货相关的记录，做到有据可依。对存货数量的盘点要及时有效，处理损坏的存货，对最小货物库存量做好规划。企业的货物库存量并非仅仅是由计算而来的，而是通过管理员通过平时的专业知识储备以及多年的存货管理经验而得出的。在企业制定存货均衡量时，要与经济环境相结合对市场进行预测，掌握市场变化规律，以制定出科学、合理的存货均衡量。管理人员要对货物存储量做好调整，使企业的供销需求得到满足。
（四）充分利用先进的存货管理技术提高管理水平
当前，很多企业普遍存在一种现象，没有先进的技术对存货管理做出有效指导。因此，企业要积极引进先进技术，对存货进行信息化管理。比如，企业可以引进高效的存货管理软件。在这个信息一体化时代，科学技术取得了巨大发展，针对企业存货管理问题研究出了很多信息核算管理系统，企业要积极引进新技术提升存货管理水平。企业管理人员要积极学习先进的管理经验，使企业经营的难点得到有效解决。比如，企业通过借鉴先进的管理方法逐渐摸索出符合自身发展规律的模式，使企业资金周转效率得到有效提升。
（五）建立完善的存货考核指标
当前很多工业企业会用存货周转率这一指标来对存货管理部门进行考核，但由于工业企业存货一般都会包括产成品、在制品和原材料，而这三种存货状态对应的责任部门分属营销、生产、采购部门，无法针对不同部门进行相应考核，因此需要建立完善的存货考核指标。将存货周转率细分为产成品周转率、在制品周转率和原材料周转率，分别考核营销、生产、采购部门。其中：产成品周转率=销售成本/产成品平均占用余额，在制品周转率=入库成本/在制品平均占用余额，原材料周转率=领用材料/原材料平均占用余额。公司每年编制预算时，根据历年存货周转情况，下达次年的存货周转率指标，做为存货管理责任部门的KPI指标之一，促使责任部门强化存貨的管理和控制工作。
四、结束语
综上所述，当今工业企业的市场竞争激烈，企业要想在这个激烈竞争的环境中占据一定的市场份额，就要做好存货管理工作。针对企业管理的问题，制定科学合理的解决方案，提高企业存货管理水平，促进工业企业实现可持续性发展的目标。
参考文献：
[1]胡成江.工业企业存货管理问题与对策[J].中国市场，2015（21）.
[2]王慧.浅析工业企业存货管理存在的主要问题及对策[J].会计师，2015（15）.
[3]梁晓娟.中小企业存货管理中存在的问题及对策[J].现代营销（下旬刊），2017（08）.
（作者单位：重庆万丰奥威铝轮有限公司）
存货审计论文范文第4篇
摘要：存货质押融资已成为当前中小企业获得融资的重要手段。存货组合与循环质押是近几年存货质押融资业务实践中出现的新模式，尚未引起学者的足够重视。基于此，文章致力于探讨存货组合与循环质押融资的决策问题。首先制定存货组合质押与循环置换的规则，然后根据规则分别建立相应的线性规划函数，并通过算例进行数值分析，演示存货组合与循环质押融资决策过程，为广大融资企业开展存货质押融资业务提供借鉴。
关键词：统一授信模式；存货；组合质押；循环质押；置换
存货质押融资作为一种新兴的物流金融业务形式，在提升供应链效率，提供低风险、高附加值金融服务，增强物流企业核心竞争力等方面发挥着重要作用，成为解决中小企业融资难的有效途径[1]。在业务开展初期，质押品种多选择质地稳定，市场价格波动小，大宗货物变现能力强的工业原料、农产品和大量消费产品，如黑色金属、有色金属、建材、化工原料、木材等，后来随着业务的逐步成熟，新开发了汽车、纸张、家电、食品等品种[2]。至于融资对象， 也从初期的农场主， 扩展到了批发零售型的流通企业， 并进而扩展到了生产制造型的企业。存货质押业务模式也不再局限于传统的仓单质押等静态质押形式，新的质押模式—存货组合质押与存货循环质押已经出现。存货组合质押指贷款方为获得既定的融资额度将部分自有存货相互组合后进行质押的方式。存货组合质押发生的原因可能是由于单一存货的质押价值小于融资额度，也可能是贷款方考虑到市场需求因素而保留部分数量存货用于销售等。存货循环质押分为单一质物循环质押和多质物循环质押。两种循环质押方式的相同之处在于质物置换时，一般都要保持在押质物的总价值不变以维持既定的融资额度，而区别在于前者是同种质物间的置换，后者是异种质物间的置换。异种质物间的置换又可细分为一对一置换、一对多置换、多对一置换及多对多置换四种。循环置换的原因可能是在押质物临近保质期、市场销售需要、价格周期性波动等。
虽然许多中小企业已开始积极尝试存货组合与循环质押，但对存货组合与循环质押融资的理论研究却滞后于实践的发展。学者们更多关注的还是单一存货的质押问题，尤以质押率的研究文献居多。如白世贞等建立市场需求不确定环境下的物流金融机构利润模型，并引入下侧风险控制模式来获取最优质押率的计算式[3]；He等以上海螺纹钢为算例，建立能刻画日收益率尖峰厚尾特征及波动集聚性的VaR-GARCH（1，1） GED模型，进行质押期内多风险窗口下的长期风险预测，进而动态设定钢材存货质押的质押率[4-6]；李毅学等借鉴贸易融资中“主体+债项”的风险评估策略，分别针对价格随机波动的存货和季节性存货，结合具体的贸易背景，分析下侧风险规避的银行和物流企业的质押率决策[7-8]；Cossin等提出了违约率外生给定条件下的质押物折扣率模型[9]；张钦红等在考虑存货需求随机波动风险因素下，研究银行的最优质押率决策问题，发现风险厌恶和损失规避时的质押率低于风险中性时的质押率[10]。
自Philippe Jorion给出风险价值（ value at risk，VaR ） 的权威定义以来 ，VaR作为风险分析和度量的方法在理论和实践中获得广泛应用[11]。学者们将VaR方法引入存货质押领域，进行存货的流动性风险度量。如常伟等将存货的流动性风险纳入VaR模型中考虑，在假定交易策略的情况下，构造最优变现策略模型，得到L-VaR模型并将其用于判断流动性风险大小[12]。陈宝峰等构造了存货质押融资业务的VaR模型，并设定变现价格是外生决定的，但由于变现时间模型过于简单，可能导致实际度量时产生较大偏差，因此模型存在一定局限性[13]。韩钢等在文献[13]的基础上对质押物的变现模型进行研究，假定变现价格服从几何布朗运动，变现时间为最优变现策略下的时间，采用L-VaR 方法来构造业务风险的模型，并且给出期望收益模型[14]。
近年来，已有少数学者进行存货组合质押的研究。在存货组合质押过程中，各种存货之间可能存在相关关系，导致存货在质押期间的价格波动不能保持相互独立。此时，分别设置每种存货的质押率是不合理的，应考虑采用组合质押率。《巴塞尔协议Ⅱ》规定，对交易内资产组合使用VaR测度累计风险值时，应根据三年以上历史数据，采用多元随机仿真模拟，建立计量模型。康丽薇以长江有色金属现货1#铜和A00铝锭作为标准质物，选择t-Copula函数作为质物组合价格收益的联合分布函数，通过Monte Carlo方法对VaR进行仿真计算[15]；孙朝苑等研究了静态质押模式下，两种存货组合质押且存货价格变动服从对数正态分布时，最优质押率决策模型及其影响因素分析，但没有进一步拓展到多品类[16]；齐二石等考虑组合仓单质押融资业务中多品类质押存货价格变动率服从正态copula 分布情形下， 对银行在组合仓单质押融资业务中以最小化贷款成本为目标函数的最优质押率决策进行研究[17]。组合质押率计算的基本前提是，作为质物的存货组合是事先给定的，但这点并不能得到保证，有时需要决策的正是存货组合的选择（如本文第2部分）。不同的存货组合产生的价格波动情形显然不一样，即组合质押率不同，而不同的组合质押率会影响选择存货组合。如是，未知存货组合就无法计算组合质押率，而未知组合质押率也无法选择存货组合。事实上，当贷款企业融资额度较小时，金融机构一般不会通过复杂的统计方法去进行组合质押率的模拟计算，而是根据经验直接赋予组合质押率。
综上所述，目前已出现少量关于存货组合质押的研究，对循环质押的探讨尚未涉足。本文在前人研究基础上，对存货组合与循环质押问题进行分析。
二、背景描述与符号设定
（一）背景描述
在这里，我们讨论三方契约问题，即存货质押过程中参与的主体有三方：贷款企业、3PL公司、终端市场。存货质押的商业运作模式采用统一授信的方式，即金融机构将一定的贷款额度拨付给3PL公司，由3PL公司根据实际情况，自行开发存货质押融资业务，设立符合实际的契约，并确立相应的控制模式，金融机构不参与具体业务，只收取事先协商的资本收益[18]。因此，金融机构并没有作为一个独立主体参与进来。贷款企业计划订购一批新产品A用于销售，但现有资金不足以订购这批产品，且资金短缺量为S。假设其他资产均已抵押完毕，只有仓库中暂时处于库存状态的n种存货可供质押。考虑到新产品A的利润率一般要高于现有库存商品的利润率，贷款企业决定以仓库中的存货出质，来获得所需资金。3PL公司收到贷款企业的质物后，需对质物进行价值评估，并按质物总价值的一定比例（质押率）发放贷款。贷款企业分别要在下列两个阶段作出决策：第一阶段为存货组合质押阶段，贷款企业为了获得既定的融资额度S，需要考虑选择哪些存货作为质物，向3PL公司申请组合质押融资；第二阶段为存货循环置换阶段，由于外在条件的变化（如临近保质期、需求增加、价格上涨等），部分在押的存货需要进行解押，在保证3PL公司仓库中在押存货总价值保持不变的要求下，贷款企业需要决策选择哪些存货去置换需要解押的在押存货。
（二）符号设定
为了便于更好地理解下文建立的模型，我们作如下符号设定：Qi表示贷款企业库存的第i种存货数量；pi1表示第i种存货的单位订购价格；pi2表示第i种存货在组合质押阶段初的单位需求价格；pi3表示第i种存货在组合质押阶段末的单位需求价格，考虑在组合质押阶段初就需要估计pi3来选择质物组合，因而此处设为随机变量更为合理，不妨令其服从均值μi、方差σ2i的正态分布，令f（x）和F（x）分别表示pi3的概率密度函数和累积分布函数；pi4表示第i种存货在循环质押阶段的单位需求价格；hi1表示第i种存货在贷款企业的单位存储成本；hi2表示第i种存货在3PL公司的单位存储成本；ci1表示第i种存货从贷款企业到终端市场的单位运输成本；ci2表示第i种存货从贷款企业到3PL公司的单位运输成本；ci3表示第i种存货从3PL公司仓库到终端市场的单位运输成本；S表示贷款企业的融资额度；ωi表示金融机构认定的第i种存货质押率；r表示3PL公司提供的融资利率（复利）；T表示存货质押周期；pA1表示新产品A的单位订购价格；pA2表示新产品A的单位需求价格；cA1表示新产品A从贷款企业到终端市场的单位运输成本。其中，i=1，2，…，n。
三、存货组合质押阶段
（一）存货组合质押规则
贷款企业为获得资金订购新产品A是以牺牲部分存货的销售为代价的。现阶段，贷款企业销售存货可以得到确定性的收益，而如果质押存货则收益由两部分构成：一是订购的新产品A销售后得到确定性的收益，二是质押存货解押销售后获得的不确定性收益。贷款企业在无法确切掌握各种存货送去质押而能获得的收益的条件下，将会对存货送去质押与不送去质押的收益进行比较，两种情形下某种存货的收益差值越大，则越优先考虑送去质押。由此，我们给出存货组合质押决策规则如下：在多种存货组合质押决策中，若已知单位价值存货送去质押获得的不确定性收益与不送去质押获得的确定性收益，贷款企业应按照两种情形下期望收益差值的大小依次质押各种存货，直至获得所需的贷款额度，以保证最终获得的总期望收益最大。
单位价值的第i种存货不送去质押获得的确定性期望收益为：
其中，（pi2-pi1）-ci1-hi1为单位i种存货不送去质押而直接销售的确定性期望收益，所以（pi2-pi1）-ci1-hi1pi1为单位价值的第i种存货不送去质押时获得的确定性期望收益。
单位价值的第i种存货送去质押获得的不确定性期望收益为：
其中，（E[pi3]-pi1）-ci2-ci3-hi2pi1表示单位价值第i种存货在质押期末解押后再销售获得的不确定性期望收益；ωi（pA2-pA1-cA1）pA1表示单位价值第i种存货质押获得的贷款订购新产品A并销售得到的确定性期望收益；ωi（erT-1）表示单位价值第i种存货在质押期末需要支付给3PL企业的利息。
在存货组合质押阶段末，若单位存货的市场价格小于质押的价格与送去终端市场的运输成本之和时，即pi3<ωipi2+ci3，贷款企业选择违约。由此得到pi3的计算式：
（二）存货组合质押模型
贷款企业在存货组合质押业务中，基于多方面因素的考虑，一般不会将某种存货全部送去3PL公司质押，而是保留一定数量备存以供不时之需（类似于安全库存）。假设贷款企业计划保留第i种存货的数量为i，则贷款企业送去3PL公司质押的第i种存货数量qi满足qi≤Qi-i；令xi表示贷款企业送去3PL公司质押的第i种存货数量与仓库中该存货库存数量的比值，因此xi满足0≤xi≤（Qi-i）/Qi；贷款企业追求的目标为在实现既定融资额度约束下，总的期望收益差最大化。
其中，式（6）表示贷款企业存货组合质押的总期望收益差最大化目标；式（7）表示贷款企业的融资额度约束；式（8）表示存货送去质押的数量比例约束。
四、存货循环置换阶段
（一）存货循环置换规则
在存货循环置换阶段，贷款企业需要以仓库中存货去置换3PL公司中在押的存货，且在置换过程中只需保证维持3PL公司仓库中在押质物总价值不变即可。循环置换质押发生的原因有多种，我们不对具体的发生原因进行剖析，仅考虑3PL公司仓库中在押质物在终端市场需求价格发生波动的情形。显然，此时贷款企业之所以存在用仓库中存货置换3PL公司中在押质物的动力，是因为置换后贷款企业获得的期望收益更大，否则没有必要进行置换。由于这里仅考虑3PL公司仓库中在押质物在终端市场需求价格发生波动这一原因，而忽略了诸如保质期临近等因素，所以在存货组合质押阶段以供不时之需保留下来的存货种类将不能作为置换存货，直接从备选置换存货中排除。
设t（t=1，2，…，k）为3PL公司仓库中的第t种在押质物，j（j=1，2，…，m）为贷款企业仓库中可用于置换在押质物的第j种置换存货。如此，k、m和n之间满足下列基本关系：
（二）存货循环置换模型
与存货组合质押阶段每种存货质押时保留一定数量的假设一致，在存货循环置换阶段，每种用于置换在押质物的存货也保留一定数量。已知贷款企业仓库中第j种存货的库存数量为Q′j，置换过程中需要保留的数量为j，则可用于置换3PL公司仓库中在押质物的数量qj满足qj≤Q′j-j；令yj表示贷款企业用于置换3PL公司仓库中在押质物的第j种存货数量与贷款企业仓库中该存货库存数量的比值，因此yj满足0≤yj≤（Q′j-j）/Q′j；令zt表示3PL公司仓库中第t种在押质物被置换的数量，由于所有在押质物都可能被完全置换出，故0≤zt≤xi（xi≠0）。此处取yj、zt下标与存货gi下标按顺序一一对应。
其中，式（14）表示贷款企业存货循环置换后的总期望收益最大化目标；式（15）表示存货置换在押质物的价值平衡约束；式（16）式表示存货置换的数量比例约束；式（17）表示在押质物被置换的数量比例约束。
五、数值算例
贷款企业仓库中现有5种存货，分别记为gi，i=1，2，…，5。这些存货流动性好、变现能力强、易于保存，都可以作为质物用来质押以获得贷款。已知S=35万元，T=1年，r=8%，pA1=50元/千克，pA2=70元/千克，cA1=3元/千克；3PL公司结合以往办理存货质押的经验，将各种存货的质押率统一设置为0.7，即ωi=0.6（i=1，2，…5）；设单位产品在贷款企业仓库存储的费率为8%（hi1=0.08pi1），在3PL公司仓库存储的费率为10%（hi2=0.1pi1）；单位产品从贷款企业仓库到物流公司仓库的运输费率为4%（ci2=0.04pi1），从贷款企业到市场的运输费率为6%（ci1=0.06pi1），从3PL公司仓库到市场的运输费率为5%（ci3=0.05pi1）；贷款企业预测组合质押阶段末质物价格变化符合pi3～Φ（μi，σ2i）的正态分布，其均值与方差及相关参数见表1所示。
六、结语
本文为中小型企业提供了一种运用在库存货进行质押获取银行融资的决策思路。严格说，组合质押与循环质押可统称为循环质押。组合质押看成是循环质押的第一阶段，而循环质押就是由多个阶段组成的反复质押与解押的过程。除第一阶段属存货优化组合进行质押外，剩余阶段都是在库存货与在押质物循环置换的过程，其决策方法基本一致，因此本文将存货组合与循环质押问题抽象为两个阶段的质押融资问题，即先进行存货组合质押再进行存货循环置换。我们为每个阶段设计了相应的决策规则，并分别建立优化模型，通过模拟算例演示了决策过程。
需要指出的是，为了方便分析，文中将部分条件理想化，如每种存货的质押率取θi=0.7，实际上，不同的质押率对存货组合选择影响较大；又如存货组合质押阶段末存货（质物）价格pi3的估计，文中假设其符合一定均值和方差的正态分布，从现有文献已做的研究看，还存在多种其他形式的分布，如均匀分布、对数正态分布、几何布朗运动等。限于篇幅，本文只对pi3符合正态分布的情形给出算例演示，符合其他形式分布的情形可同理推算。在存货循环置换阶段也只考虑了各种存货（质物）终端市场价格变化这种情况，而循环置换发生的原因可能会有多种。在后续研究中，将要对上述情形展开具体分析。
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存货审计论文范文第5篇
内部会计控制存在于企业从事的各项经济业务事项中。根据注册会计师的工作经验及多家企业近几年的会计报表显示，存货在流动资产中所占比重较大，一般在40%～60%，因此，存货利用和保管情况的好坏、管理效率的高低对企业的财务状况影响很大。本文主要针对存货这一方面来分析企业的内部会计控制。首先解释了内部会计控制的含义和作用，在此基础上对存货的内部会计控制进行解释说明，并对我国存货内部会计控制进行完善。
关键词：存货;内部会计控制
(一)存货内部会计控制的含义
1、存货内部会计控制的含义
存货是指企业在日常活动中储存以备销售的产成品或商品、以及在产品和生产或提供劳务过程中需要耗用的材料和物料。存货是企业流动性较强的资产，因此管好存货对企业生产经营、资金周转等方面都有着重要的作用。存货内部会计控制是为了加强对单位存货的内部控制和管理，防范存货业务中的差错和舞弊，保证存货的安全、完整，提高存货运营效率而制定和实施的控制方法、措施和程序。
(二)存货内部会计控制存在的问题
无论是在国有或国有占控股地位的企业还是在所有其他各类企业中，明确分工，落实责任，使各项物资从采购、验收、入库、付款等环节实施严格控制和监督，是非常重要的。现在发生的很多触目惊心的经济案件，有许多是由于内控失效和缺乏监督所造成的。目前，我国存货的内部会计控制存在许多不足之处，主要包括：
1、存货核算岗位职责划分不明确。根据我国的相关规定：企业应当建立存货业务的岗位责任制。由于岗位职责划分不明确，不仅使得与存货相关的职位无法明确，在一些特殊情况下也会造成存货的丢失或者损害却无法找到相关责任人的情况。
2、存货内部会计控制制度不健全。企业的内部会计控制主要包括内部监控和外部监控。目前，多数企业都没有设置有效的内部监控机构.有的企业虽然设置了内部监控机构，但是却无法发挥其作用。在多数企业中，内部会计控制的审计人员仍然以记账和算账为主要工作，对于其他部门的绩效以及企业相关的会计信息却无法给予科学的评价.在这种状态下，企业存货的内部会计控制也就无从谈起。
3、缺乏对存货内部会计控制的有效评价机制。事实上，大部分中小企业存货内部会计控制没有得到有效执行的一个重要原因，就是缺乏科学的评价机制。企业的存货需要一个科学、合理的评价机制作为标准，只有有一个明确的标准，并根据这个标准进行执行，才能取得理想的效益。但是，在我国大多数企业都缺乏这种明确标准，从而导致存货内部会计控制始终无法发挥其作用。
4、会计基础工作不规范
我国企业中有很多管理者不重视会计制度的建设，或者是虽然有制度，但是却没有严格的执行，使得会计信息混乱，会计核算工作也无法有序进行，造成会计信息失真现象严重。
(三)我国企业存货内部会计控制问题的原因
对于上述我国企业存货内部会计控制出现的一系列问题，究其原因主要有：
1、内部会计控制环境薄弱
企业的内部会计控制环境是其他所有风险管理要素的基础，我国企业受长期计划经济和传统管理模式的影响，管理层和员工普遍缺乏风险意识、内部会计控制意识，具体体现在：
2、存货内部会计控制风险评估不足
我国企业在存货风险上没有足够的认识，企业库存增长过快已经成为我国一个新的宏观问题。企业库存高，除了会给企业自身带来伤害以外，还会导致银行存款的减少，从而影响了银行的放款能力，而银行放款能力的收缩，又会进一步加剧企业流动资金紧张的局面，最终形成恶性循环。
3、存货内部会计控制体制尚不完善
我国大多数企业往往只重视重大经济事项的控制，内部会计控制评价缺乏具体的标准和尺度，会计系统设计没有很好的与内部控制结合，同时企业存货核算岗位职责不明，管理不到位，计量核算不准确，财务信息与实物流转信息不统一，造成财务核算不真实。
4、存货的管理方法不科学
我国企业对于存货的管理比较注重管理与控制实物，但对存货的价值管理并没有相应的规定，致使有些存货账面价值与实际可变现净值严重不符，不能真实反映企业的资产与利润情况，不便于正确分析企业的经营业绩。
5、存货内部会计控制缺乏内部监督
目前，我国企业的监督往往只强调“审批程序”的监督而忽略了“内部人”的监督，一味的追寻领导的签字，同时在日常监督的过程中缺少定期稽核制度，财务人员很少参与存货盘点，导致账物是否相符很难确定。我国企业特别是中小型企业一般不设内部审计机构，或者有内部审计机构，但不具备独立性和工作条件，无法开展独立审计和评价，对存货内部控制方面更鲜有评估。
(四)、完善企业存货业务内部会计控制的建议和措施
1、建立与健全内部牵制制度。企业管理部门必须做到不兼容的职务要分离，即授权和执行的职务要分离，执行和审查的职务要分离，保管和记录的职务要分离，对企业存货各项业务的处理应当体现出相互牵制的作用。
2、建立与健全内部监督制度。这就要求要做到加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批等制度;加强对企业部门管理的内部控制监督，建立部门之间的相互约束的制度;加强对关键岗位管理人员的内部控制监督，建立关键岗位轮换和定期稽查制度。
3、建立与健全内部稽核制度。采购、保管、记账应分工而不能由一个部门担当，部门之间互相稽核。财务部门对仓库和销售部门都应进行稽核，以保证账实相符和账账相符，应在财务账上专门设立存货账户用以核算并稽核，确保企业资产的安全。
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作者简介：
任婧(1990-)，女，山西吕梁市，会计专业，山西财经大学研究生在读，会计专业，研究方向：会计信息化。
王越(1990-)，女，山西太原人，山西财经大学研究生在读，会计专业，研究方向：财务会计。
存货审计论文范文第6篇
[摘 要]文章针对目前我国超市规模的急剧扩张，分析了当前存货管理的现状与弊端，提出针对现代化超市的特点建立标准化、信息化的存货管理模式。
[关键词]存货管理；标准化；信息化
[文献标识码]A
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