会计师毕业论文范文第1篇
【摘要】 文章通过审计质量与市场感知两种视角检验了异常审计费用与盈余质量之间的关系，结果发现上市公司可操纵应计越大则因虚构利润、虚列资产、虚假记载、重大遗漏、披露不实等原因受到违规处罚的可能性更高，但是异常审计费用降低了这种可能性;通过市场感知的方式衡量审计质量发现，异常审计费用促进了年报披露当日的盈余反应系数，但只有当异常审计费用达到一定程度时才能被市场感知（即异常审计费用大于零）。研究结论为现存分歧的趋同提供一定理论支持，同时为理论界提供一个更具有信息含量的验证盈余质量的指标。
【关键词】 异常审计费用;审计质量;盈余质量;盈余反应系数
一、引言
盈余错报与管理者的机会主义行为导致企业盈余质量低下，在误导投资者的同时也给企业自身发展留下隐患。虽然随着众多财务丑闻的曝光，外部审计也逐渐加强，但我国资本市场财务造假情况依然不容乐观。2017年证监会行政处罚综述中披露，2017年全年做出行政处罚决定224件，罚没款金额74.79亿元，同比增长74.74%，市场禁入44人，同比增长18.91%，行政处罚决定数量、罚没款金额、市场禁入人数再创历史新高。在信息不对称的情况下，投资者需要独立公正的第三方——注册会计师对企业的内部控制制度有效性和财务报告重大方面的合法性真实性和一致性进行检查和验证。由于审计质量无法直接进行观测，因此衍生出了许多衡量审计质量的方法。如应计质量、持续性、稳健性等。Hribar et al.提出了一种基于审计费用的新的衡量方法，即异常審计费用。该研究认为审计费用基础上的衡量指标涵盖了外部审计人员掌握的私有信息，考虑了其对客户的全面评估，是对会计质量的事前估计，因而更具信息含量。我国2001年12月24日起颁布实施了上市公司审计收费信息强制披露，非上市公司自愿披露审计收费制度。证监会也于2001年发布了修订后的《上市公司年度报告内容与格式准则》，对审计费用等信息的披露内容与格式做了具体规定。虽然在之后对该文件进行数次修订，但每一次修订都保留了“上市公司应当披露报告期内支付给聘任会计师事务所的报酬情况”这条规定。这也说明，审计费用中包含了重要的信息。
目前关于异常审计费用的研究尚存在分歧。寻租观认为，异常审计费用是客户向审计人员购买审计意见的结果。超额利润会损害审计人员的独立性。经济观认为在均衡竞争的条件下，审计费用包含了审计人员对较差的盈余质量的预期成本，由于审计人员面临着声誉损毁、法律诉讼等风险，因此审计人员在收取风险溢价的同时会增加投入提高盈余质量。基于此，本文通过审计质量与市场感知两种视角检验异常审计费用与盈余质量之间的关系。结果发现，上市公司可操纵应计越大则因虚构利润、虚列资产、虚假记载、重大遗漏、披露不实等原因受到违规处罚的可能性更高，但是异常审计费用降低了这种可能性。说明审计人员收取风险溢价的同时会付出努力提高企业的盈余质量;通过市场感知的方式衡量审计质量发现，异常审计费用促进了年报披露当日的盈余反应系数，但只有当异常审计费用达到一定程度时才能被市场感知（即异常审计费用大于零）。说明市场通过异常审计费用产生了较好的感知审计质量，进而增加对企业年报披露信息真实性的信心。本文的贡献在于通过两种视角分析异常审计费用与盈余质量之间的关系，为现存分歧的趋同提供一定的理论支持，同时为理论界提供一个更具有信息含量的验证盈余质量的指标。
二、文献回顾
因为大规模会计师事务所在专门技术培训方面比小会计师事务所付出更多的精力和投入，在审计过程中花费了更多的审计时间，因此审计费用与事务所规模存在正相关关系。在大规模会计师事务所审计质量较高的隐含假设下，普遍认为审计费用代表了较高的审计质量。但事实上关于审计费用与盈余质量的研究仍存在两种对立的观点，基于审计人员独立性的角度考虑，过高的审计费用使得审计人员对客户形成了经济依赖，被动接受有问题的会计处理，没有施加充分的职业判断或判断有偏，努力程度的降低以及受损的判断使其难以检测到重大误报，不利于会计质量的提高。赞成二者正相关的学者则认为，这是符合经济学理论的。对外部审计人员来说，最基本的角色是减少财务报表中的错误，当错报较多时，审计人员会付诸更多的努力以应对审计风险。如果审计费用较低，审计人员面临较大的压力去完成工作，出于盈利的考虑会过度依赖于客户自身的内部控制，从而不恰当地减少实质性测试工作，削减成本的压力以及审计努力程度的降低造成了整体审计质量的下降。而当审计费用提高时，审计人员会更加努力工作，财报被错误表述的概率会大大降低，会计质量得以提高。
Hribar et al.的研究颠覆了以上两种传统观点，该研究认为审计费用本身就包含较差盈余质量的预期成本，当被审计单位盈余质量较差时，审计人员面临声誉与诉讼成本，因此会提高投入和收费的风险溢价，进而导致较高的审计费用。Gul et al.、Hogan & Wilkins、Charles et al.发现，异常审计费用与异常应计、较差的内控质量等指标正相关。Hribar et al.同时指出，较差会计质量导致了较高的审计费用的论点并没有否定审计努力在提高会计质量上的贡献，而是说明额外的审计努力、追加的审计程序并不能将一个事前会计质量差的公司通过审计变成高会计质量的公司。但对于异常审计费用是否预示着较高的审计后质量，仍然存在不同的观点。Choi认为，异常审计费用是客户向审计人员购买审计意见的结果。而Ghosh & Tang认为，盈余质量决定了审计风险，而审计风险又决定了审计收费与审计人员的投入。
综上所述，现有关于异常审计费用与盈余质量的研究仍然存在分歧。寻租观认为，根据审计费用预期模型估计所得的残差就是审计人员的寻租收益，即超额利润会使审计人员丧失应有的独立性，因此监管机构应进行干涉。成本观认为，异常审计费用是难以观察的审计成本，包括审计风险溢价和所有生产要素的回报，故监管机构不应干预，而应依赖市场的力量自行调节。基于此，本文通过审计质量与市场感知两种视角检验异常审计费用与盈余质量之间的关系，为现存分歧的趋同提供一定实证支持，同时为理论界提供一个更具有信息含量的验证盈余质量的指标。
三、理论分析与假设提出
（一）异常审计收费与盈余质量
盈余质量较差的企业面临着较高的财务重述、违规处理、诉讼等风险，因此审计费用中便包含了对较差的盈余质量可能导致的风险的预期成本。通过回归残差得出的异常审计费用可以衡量审计人员的预期成本，同时也可以衡量企业的盈余质量。过高的审计费用预示着较低的事前盈余质量，但并不意味着否定审计人员可以通过努力来提高盈余质量。审计费用的提高会进一步激发审计人员的工作积极性，进而提供更优质的审计服务。Blankley et al.发现，在控制了内部控制质量之后异常审计费用与财务重述之间存在负相关关系。Ghosh & Tang认为，盈余质量决定了审计风险，而审计风险又决定了审计收费与审计人员的投入。这说明，较差的盈余质量可能会使审计人员面临较大的声誉损毁、诉讼等风险，尽管审计人员在审计费用中已经包含了风险溢价，他们仍会通过付出更多的努力来提高盈余质量。
基于上述分析，本文提出第一个假设：
假设1：异常审计费用与盈余质量存在正相关关系。
（二）异常审计收费与市场反应
年报是投资者获取企业内部信息，进行投资决策的重要途径之一。年报披露的盈余质量将会直接影响到投资者的信心。盈余质量越好，信息透明度越高，则投资者信心越强。审计质量作为盈余质量的保证，自然会是投资者关注的重点。事实上，不同的审计指标，如会计师事务所声誉、规模、收费等都会使投资者产生不同的感知。这种感知可以通过投资者对于超预期盈余的反应来体现。那么对于异常审计费用，市场会如何感知？Fang & Wong发现，东亚地区事务所收取的审计费用越高，审计质量也会越高。陈冬华和周春泉研究认为，选择大规模会计师事务所的公司如果改聘小所，则审计费用会下降。这说明这些公司偏好大所的高質量审计服务，并为此支付了较高的审计费用。虽然许多学者认为审计费用存在一定的内生性问题，审计费用高低受到被审计单位的风险、规模、行业等因素的影响。但是在控制了这些因素以后，审计收费的溢价仍然与审计质量存在正相关关系。因此，审计收费的溢价会给市场带来良好的感知审计质量，这种感知进一步体现在较高的盈余反应系数上。
基于上述分析，本文提出第二个假设：
假设2：异常审计收费对盈余反应系数产生正向影响。
四、研究设计
（一）关于假设1的研究设计
首先参考Simunic、马壮等的模型，定义回归残差为异常审计费用。模型如下：
其中LnFee为年度审计费用的自然对数;Size为上市公司期末总资产自然对数;Cate为公司流动资产比重，等于流动资产除以总资产;Arta为应收账款比重，等于应收账款除以总资产;Invta为存货占总资产的比重，等于存货除以总资产;Lev为资产负债率;Roa为资产回报率;Big4为哑变量，当审计人员所在事务所为四大会计师事务所时取1，否则取0;ST为哑变量，当上市公司属于ST时取1，否则为0;Loss为哑变量，当年企业亏损取1，否则取0;Audopin为哑变量，当年获得非标审计意见时取1，否则取0;SOE为最终控制人类型，国有企业取1，否则取0;CR为流动资产比流动负债;BTM为账面市值比;EMPLS为雇员数量，以1 000为单位，取平方根;SEO为哑变量，当年增发取1，否则取0;MERGER哑变量，当年进行并购取1，否则取0;IPO为哑变量，上市公司IPO年取1，否则取0。
如果上市公司可操控应计越高，则表示其盈余质量越差，因此，该上市公司被相关部门发现虚构利润、虚列资产、虚假记载、重大遗漏、披露不实等的几率越高。而如果审计人员基于风险规避以及在高昂审计收费的激励下提供了优质的审计服务，进而导致审计质量提高，则被违规处置的几率将会变小。因此借鉴Hribar et al、曹国华等、陈丽英的研究方法，构建如下Probit回归模型检验假设1：
其中被解释变量为是否受到违规处罚（FRUAD），当企业因虚构利润、虚列资产、虚假记载、重大遗漏、披露不实等原因受到违规处罚时变量取1，否则取0。解释变量为可操纵应计（|DA|），按照Dechow et al.方法对其取绝对值，表示盈余管理的程度，|DA|越大则盈余质量越低;异常审计费用（overFee），通过模型（1）回归残差取得。其他控制变量分别为：企业规模（Size），以上市公司年末总资产自然对数表示;资产负债率（Lev）;资产回报率（Roa）;公司是否亏损（Loss）;融资需求（Fn）以上市公司年末筹资活动现金净流量与经营活动现金净流量及投资活动现金净流量之和相比的虚拟变量衡量;账面市值比（MTB）;营业收入增长率（GROW）;最终控制人性质（SOE），国有企业取1，否则取0;股权集中度（HI10），公司前十大股东持股比例平方和;事务所类型（Big4），当审计人员所在会计师事务所为四大事务所时取1，否则取0。同时，在模型中加入年度（Year）与行业（IND）虚拟变量。
（二）关于假设2的研究设计
已有研究表明，通过盈余反应系数可以反映市场的感知审计质量。基于此，借鉴Hackenbrack & Hogan、董望和陈汉文、张俊生等的研究方法，构建如下模型检验异常审计费用对审计报告披露日盈余反应系数的影响：
其中被解释变量为累计异常收益率（CAR）。首先，按照年初的市值大小，将样本均分成十个组合;其次，按照市值加权，计算出每个组合的收益率，每只股票的日收益率与对应组合收益率之差即为异常收益率;再求年财务报告公布日前一天与当天的异常收益率之和，即得到[-1，0]的累计异常收益率。解释变量为未预期盈余（UE）与异常审计收费（overFee），未预期盈余的计算方法为年报披露的每股收益与分析师预测的公司年末每股收益的差值，并经年报披露前一天的收盘价标准化。其中分析师预测的每股收益为多个分析师预测结果的中位数。异常审计收费为模型（1）回归后进行估计取得的残差。其他解释变量为：账面市值比（MTB）;公司权益市值的自然对数（LnMV）;公司个股BETA系数（BETA）;资产负债率（Lev）;事务所类型（Big4），当审计人员所在事务所为四大事务所时取1，否则取0。同时，在模型中加入年度（Year）与行业（IND）虚拟变量。
（三）研究数据与样本
虽然证监会2001年以后已经开始要求上市公司披露审计费用，但考虑到CSMAR数据库中一些数据2003年以后才有，而2016年、2017年上市公司财务数据缺失比较严重，因此本文选取的样本为2006—2015年上证A股及深证A股主板的上市公司。按照以下标准对数据进行筛选：（1）剔除金融行业上市公司;（2）剔除数据缺失的样本。最终在假设1部分得到9 877个观测值;在假设2部分得到6 776个观测值。本文数据来自CSMAR数据库，为减轻极端值造成的影响，本文对所有的连续变量进行了1%和99%水平的缩尾处理。
五、实证结果与分析
（一）描述性统计
上页表1为各主要变量的描述性统计，PanelA中overFee平均值与中位数均为负值，这与Hribar et al.研究结果一致。他们认为即便出现负数值也不表示审计收费不足，仅表示收费过度的程度相对较小。PanelB中overFee均值与PanelA中符号相反，但中位数符号一致，这可能是由于假设2中数据合并缺失所致。|DA|最大值约为最小值的660倍，表明各上市公司之间盈余管理水平差异较大，可能是由于公司规模差异所致。PanelB中UE平均值与中位数均为负数，这与现有研究结论一致，即分析师对公司业绩的预测普遍偏向乐观。
（二）回归结果分析
表2列示了可操纵应计、异常审计费用与违规处理的回归结果。其中：第（1）列回归结果显示，可操纵应计绝对值（|DA|）与是否因虚构利润、虚列资产、虚假记载、重大遗漏、披露不实等原因受到违规处罚（FRAUD）在1%水平上正相关，这说明公司盈余管理越严重，盈余质量越差，越可能被相关机构发现进而受到违规处罚，即存在的违规风险越高。
第（2）列列示了异常审计费用（overFee）对盈余管理程度（|DA|）与是否受到违规处罚（FRAUD）之间的调节关系。结果表明，异常审计费用与盈余管理程度的交乘项（overFee×|DA|）与是否受到违规处罚（FRAUD）存在10%水平上的负相关关系。这说明，异常审计收费中除了反映了包含的风险溢价之外，更能够激发审计人员付出更多的努力提供优质的审计服务，提高公司的盈余质量，降低之后被发现违规并进行处理的可能。
总体来看，上述结果支持本文的第1个假设，由于盈余质量较差的公司存在较高的诉讼风险，审计人员会因此收取风险溢价，即异常审计费用。而高昂审计费用的激励作用，以及避免声誉损毁、诉讼风险的心理促使审计人员付出更多的努力，提供了更优质的审计服务，在提高公司盈余质量的同时降低了企业被相关机构处罚的可能性。
表3列示了异常审计收费对审计报告披露当日盈余反应系数的影响，第（1）列为异常审计费用连续变量（overFee）对盈余反应系数的影响。结果显示，异常审计费用与未预期盈余的交乘项（overFeexUE）与累计异常收益率（CAR）之间为正相关关系但不显著。这可能是由于不同程度的异常审计费用造成的市场反应不同。Hribar et al.认为，负的异常审计费用并不代表收费不足，只是与正向的异常审计收费相比程度较小。因此，市场对于异常审计费用的感知可能存在程度上的差异，只有达到一定的程度，市场才会有所反应。进一步通过构造虚拟变量UFee来进行检验。UFee取值为1时表示异常审计费用为正，取零时表示异常审计费用为负或等于零。
第（2）列列示了对异常审计费用进行程度区分后的检验结果，虚拟变量与未预期盈余的交乘项（UFeexUE）与累计异常收益率（CAR）之间存在10%水平上的正相关关系，这说明市场对于异常审计费用的感知表现为审计质量良好的感知，但市场对异常审计费用感知存在程度上的差异，异常审计费用的数量需要达到一定的程度才能显著地提高市场反应。
总体而言，上述检验结果支持假设2。即市场会通过异常审计费用对审计质量进行感知，较高的异常审计费用使市场产生较高的感知审计质量，这种感知体现在异常审计收费对审计报告披露当日盈余反应系数的正向影响上。
（三）稳健性检验
为保证研究结论的稳健性，本文进行了如下的稳健性测试：（1）使用Logit模型对假设1重新进行检验，结果与使用Probit模型一致。（2）对于假设2的CAR值将事件窗口更换为[-1，+1]，重新进行估计，结果与原检验一致。结果如表4、表5所示。
六、研究结论
本文认为，过往关于审计费用与盈余质量之间关系的研究并没有考虑到审计费用的内生性问题，审计费用的高低取决于审计前被审计单位的盈余质量，因此审计费用与盈余质量的关系应该从审计前与审计后两个维度来看。基于此，本文的研究主要有如下三个结论：第一，收取了异常审计费用的审计人员基于激励的原因，以及规避风险的心理条件，会提供更优质的审计服务，提高被审计单位的盈余质量。第二，异常审计费用会提高审计报告披露当日公司的盈余反应系数，且这种提升效果存在程度上的差异。异常审计费用越大，则提升效果越好，这说明市场对于异常审计费用会形成较好的感知审计质量。第三，Menon & Williams认为审计质量包括市场感知的审计质量与内隐的真实审计质量。本文从两个维度研究审计费用对盈余质量的关系，进而检验异常审计费用能否代表较高的审计质量。结果发现，无论是市场感知的维度还是隐藏的真实维度，异常审计费用都能够代表较高的审计质量。异常审计费用反映的是审计人员付出成本的回报，而非独立性受损的租金。Z
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更 正
本刊2019年8月第16期第48页一文的作者“李珊珊”应为“李姗姗”。特此更正。
本刊编辑部
会计师毕业论文范文第2篇
5月24日，重庆市深化中小学教师职称制度改革动员部署会召开。根据《重庆市深化中小学教师职称制度改革实施方案》，本次改革将统一设置中小学教师职称系列。中小学教师职称将设置五个等级：三级教师(员级)、二级教师(助理级)、一级教师(中级)、高级教师(副高)和正高级教师(正高)。相比之前，中学教师增加了正高级职称档次，小学(幼儿园)教师增加了副高级、正高级两个职称档次。新的中小学教师职称(职务)申报条件包括师德师风、基本资格、教育业绩、教学业绩、科研业绩、优先条件等六方面。新职称(职务)评定按照市级重点中学、城区普通学校、乡镇普通学校、村校教师等四个层次，提出课题和论文要求。其中，对村校、教学点及区县内个别条件同等艰苦乡中心校教师，不作论文发表和课题要求。
来源：重庆市教委网站
会计师毕业论文范文第3篇
【关键词】 高级会计师;职业道德;意义;作用;问题;途径
高级会计的职业道德是一般的社会道德在高级会计的职业行为中具体的体现，是高级会计的职业活动中具体所涉及的权责利益关系、方式、内容等决定的。这对内构成了引导与制约、调节高级会计师行为的一项道德准则;对外，也代表了会计职业界对社会要承担的道德责任与义务。
一、做好高级会计师职业道德建设的意义
会计工作关系到企业运行的方方面面，对于企业的整体运行来说，都具有举足轻重的作用，因此，会计工作人员的能力与素质如何，直接关系到会计工作的能力和质量。当今社会形式越来越复杂，会计人员面临的工作环境发生了很大的变化，工作中处理的问题也更加复杂。会计工作人员处理的问题往往是关系到国家、集体、个人等多方面的利益问题，这就对会计工作能力以及职业道德素养提出了更高的要求。当然，做好会计职业道德建设，具有重要意义。
首先，会计职业道德建设能够更好地提高会计工作人员对于会计工作的认识。职业道德是支配工作的思想内容，对于工作的思想认识正确与否，直接关系着会计工作人员在实际工作中的能力和工作水平。会计职业道德准则对于会计工作人员提出一些要求，比如客观公正、诚实、规范、细心等内容，都是对工作人员具体工作的一种约束，能够对会计工作人员起到引导作用，更好地做好各方面的工作。
其次，从会计工作的性质内容角度来讲，会计工作很大一部分内容是要和钱打交道的，在这样的情况下，会计工作人员更要秉承廉洁自律、公私分明的职业操守，在利益面前端正态度和认识，把国家和集体的利益放在首要位置，因此，做好对会计工作人员的职业道德建设，提升会计工作者的职业道德水平，更是关系到国家利益和集体利益的重要内容。
二、高级会计师职业道德的作用
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，它的作用是：一是会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。二是会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。三是会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。四是会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。
三、高级会计师职业道德建设存在的问题
1、依法从业意识淡薄
尽管我国实行会计从业资格考试已经多年，会计人员继续教育也年年进行。但是，由于以前的资格考试过程不太严格，继续教育也流于形式，造成了现实中我国的不少会计从业人员仍不熟悉财经法律法规，缺乏应有的职业道德和敬业精神，他们不关注、不学习会计法律法规，更谈不上遵守财经法规制度和依法从业。一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至协同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。一些会计人员丧失了最起码的法制观念，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。
2、业务素质能力低下
一些机关企事业单位用人唯亲，违规进人，造成这部分会计人员缺乏应有的基本业务素质，对会计准则和会计制度知之甚少，专业技术能力比较差。同时，他们在工作中又缺乏精益求精的精神，比如：记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数等现象比比皆是;由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况屡见不鲜。这些都大大降低了会计工作的效率和会计工作的质量，违背了职业道德的基本要求。
3、职业道德规范不完善
纵向相比，我国在会计职业道德建设上相对以前来说取得了显著成效。但是，这些成就主要体现在会计师事务所和注册会计师方面，如我国仅有《中国注册会计师职业道德基本准则》。从横向比较便知，对于适用其他会计人员的具体的职业道德准则，只是散见于各有关的法规和制度中。会计正常教育和继续教育尚无足够的职业道德内容，机制尚未有效形成。
四、加强高级会计师职业道德建设的途径
1、加强会计人员基本职业道德能力的建设
这就需要在具体工作中提升会计工作人员的职业道德水平，从会计工作人员自身的角度来讲，要提升自身对会计工作的认识，从思想的角度强化对会计职业道德操守的认识;从国家的角度来讲，对会计工作人员的选拔和培养要在注重职业能力的基础上，多增加关于职业道德的培养，比如对于取得会计从业资格的人，不仅要求他们有过硬的职业能力，同时还要求他们在职业道德方面过关。
2、提升外部监督的水平
在外部监督方面，国家要大力加强对会计事务所工作的规范和检查，建立严格的检查制度和规则，同时，在会计工作中，用人单位也要发挥自己的能力作用，加强企业内部的监督，建立一套完善的监督考核机制，建立健全会计规章制度及职业考核制度，依法治理，规范性防范，减少会计工作中职业道德问题的发生。无论是国家，还是单位自身，都要充分认识到会计工作对于国家和集体利益的重要性，因此，更要注重加强对会计外部监督工作的认识，强化监督水平，更好地规范会计工作人员的职业道德能力建设。
3、加强道德教育
一是要加强会计人员的道德修养。通过自我教育和社会教育，能够提高会计人员的道德修养水平。二是要加强会计人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。要定期组织会计人员学习会计相关法律法规和制度，自觉履行《会计法》的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任。三是要引导会计从业人员自省自律。要引导会计人员自觉接受职业道德的引导、规范，按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。
4、加强诚信建设
诚信建设是我国的短腿，会计行业的诚信建设从某个角度上说比其他行业尤为重要和紧迫。加强诚信建设，首先要坚持诚信的用人原则。各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人。其次加强诚信宣传。要大力宣传先进会计人员的事迹，形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论。最后，要建立诚信档案。建立诚信档案是加强会计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。
5、加强对会计人员的技能培训，提高高级会计人员的自身素质
不断加强对高级会计人员的专业技术业务培训工作，且不断地更新业务相关知识。企业必须定期的对高级会计人员的工作岗位进行合理的轮换。工作岗位的轮换应该作为是对会计人员一种经常性的制度来进行管理。岗位的定期轮换能够对提高每个高级会计人员的综合专业技术素质能产生良好的效果。
6、建立健全会计职业道德评价体系
会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德现状的新动向;其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。进行会计职业道德评价，要贯彻我国会计职业道德规范八项内容：“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务”。要制定一套可操作的评价标准及评价方法。
总之，只有根据会计职业道德建设的自身特征，从宏观和微观，即会计职业道德建设的多方主体共同努力，持之以恒，方能在全社会形成“诚信为本，操守为重、坚持准则、不做假帐、参与管理、强化服务”的会计职业道德风尚。
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会计师毕业论文范文第4篇
为了能够有效地帮助本土企业解决实际问题，并在未来不断深入分析中国管理会计发展存在的通用型问题上，提出切合实际的改进趋势和方向，本刊特将此次调研的部分内容及成果摘录如下，以期能够对中国的企业在财务管理转型并利用管理会计帮助企业创造更多价值方面提供更多帮助。
调研内容分析及成果
此次中国管理会计实践调研旨在探寻和研究管理会计师和管理会计职能在中国企业管理转型中所起的作用，承担的职责和角色定位，并深刻阐明管理会计师及管理会计对企业管理的价值创造和贡献。该调研能帮助广大企业家、管理经营者、财务从业者更好地理解在当前复杂多变，甚至是严峻的商业环境下，财务管理和财务团队所面临的问题、挑战，以及要实现的目标和价值。
从本次被调研企业的情况综合来看，无论是从企业规模、企业性质的角度，还是企业所属行业分布，都是比较广泛的，从而得以反映中国企业的整体概况，调研所得出的结论也适用于中国企业。
对中国企业而言，大多还处于成长发展期，灵活度较高，正逐步意识到财务可以创造价值的领域，可以为重要的财务事项安排更高的优先级，投入更好的基础设施以及人员储备，中国企业有能力和潜力克服这些困难从而获得发展的源动力。
财务管理部门的时间分配
由于企业所处的商业环境的剧烈变化，过去的五年间，全球的企业都在进行着深远的变革，企业的财务部门越来越受重视，成为关注的焦点。
会计/财务部门的职能在逐步改变，为企业创造价值的管理会计所涉及的内容(如战略制定，经营分析等)开始占据较多的比重。
IMA在全球其他区域也开展了类似的调研，与此次在中国得到的结果有两处明显的不同：首先，全球其他区域的企业，在法定报告方面花费的时间较少，平均只占有15%的比例。而中国由于商业行为习惯和外部监管要求的多样性导致了法定报告所占的平均比重达到25%。其次，全球其他区域的企业，在战略制定上花费的时间大概是中国企业的两倍。这方面的差异也许是由于中国目前还处于高速发展时期，孕育着巨大的商业机会，很多企业都是在“干中学”，一边前行一边思考下一步的部署。此外，封闭运行的资本市场也导致公司无法进行最优化的资本配置规划。随着中国经济增长放缓，企业更需要“布局谋篇，先定而后动”，管理会计未来将在战略制定和实施中发挥更大的作用。当然，不同的组织和个人会按不同的比例进行分配。
调研发现，不同性质的组织在财务管理部门时间分配上的特点有所不同。首先，在战略制定方面，国有企业占比最高。其次，在经营分析方面，外商独资企业和中外合资企业占比最高;外商独资企业在财务运作方面占比也最高。相对而言，上市公司在企业融资上花费的时间最多。
对管理会计的认识
中国企业经过近年来科学化管理的熏陶，管理观念不断的更新，管理会计为适应组织内部的需要逐步形成和发展，无论是在理论还是在实践上都取得了较为广泛的推广和运用，在此次调研中获得了有效验证，被调研者对于管理会计的观点表示了很高程度的认同。管理会计更侧重于成本发生的前因后果、实际成本与目标成本的差异分析，深入挖潜增效。企业的财务部门不再仅关注成本管理，而是更加重视计划和分析，更加广泛地参与企业的各项生产经营活动。
财务工作领域的重要性
中国的调研结果在总体上和全球保持了高度的吻合，这说明随着中国经济的持续增长，中国企业的发展已经与世界接轨，未来将不断缩小差距。调研依旧发现三项显著差异：“支持战略的制定、验证和执行”在全球居首位，而在中国位列12;“处理税务问题”在全球位列15，而在中国居第4;“确保适当的营运资金管理水平”在全球位列第8，而在中国居第3。
企业管理活动与财务职能的联系
中国管理会计的引进和发展深受美国的影响，无论理论界还是实务界都充分开展管理会计案例的研究，促使管理会计的新思想和新方法得到传播，推广成功的管理会计经验。然而，多数企业在如何系统运用管理会计方面仍然存在诸多困惑，管理会计在中国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，实务界急需将企业应用的经验加以总结和提高，形成中国的管理会计惯例、方法体系。
成本管理会计的应用是管理会计应用的基础，也是推广管理会计的起点和重点。经过长期观察，中国企业基本上都有很强烈的成本管理意识，能运用管理会计方法自觉进行成本管理。
而中国企业业务和财务的联系紧密度还是偏低的，财务部门希望能够提供专业意见，而又不能具体的理解业务，面对如何使用管理会计工具为战略提供决策支持时，更显得不知所措。
调研报告建议，企业应加速推进业务财务一体化进程，设计和运用财务分析工具，深入企业具体业务，对管理会计工作人员进行正确的引导。
财务工作领域的有效性
对于财务工作领域的有效性来说，中国企业与全球企业也有较高的吻合度。但在一些领域，中国企业和全球企业还存在差异 ： “确定合适的营运资本结构”，对于全球企业来说，有效性居第4位，而中国企业居13位;“支持企业融资活动”，对于全球企业来说，有效性排第2位，而中国企业居第9位;在“处理税务问题”方面，全球企业排第6位，中国企业高居第1位;在“识别、评估和应对风险”方面，全球企业排12位，中国企业居第7位;在“培养财务人才”方面，全球企业居15位，中国企业居第10位。
对财务职能发挥造成阻碍的因素
调研指出，财务管理信息化建设目前在中国大多数企业中还处于不断探索的阶段，基础还比较薄弱，还存在各种问题，制约了财务管理活动信息化的实现以及管理工作的顺利进行。中国企业财务管理信息化面临的问题主要体现在：企业对信息化认识不足，信息化管理制度缺失;企业财务信息化程度低，集中程度不够;企业财务人员能力素质有待提高。
针对以上问题，中国企业需要采取积极的措施，企业管理层对于信息化的认识是建设财务管理信息系统成功的关键，信息化建设要求相关管理组织的完善(如建立信息化建设小组，将全面预算、内部控制和信息化建设作为经常性的工作)，并建立健全的相关管理制度(尤其是信息化建设的奖惩制度)。
“与业务部门无法有效沟通”也是企业比较突出的问题，财务部门需要改变自身的定位，要以“业务部门的好伙伴”为定位，注重沟通的方法和技巧。
财务创造价值需克服的困难
调研发现，“组织文化”、“不能充分获取和掌握业务信息”、“财务管理信息系统功能薄弱或没有集成”是企业在发挥财务创造价值过程中需要克服的最大困难。对中国企业而言，大多还处于成长发展期，灵活度较高，正逐步意识到财务可以创造价值的领域，可以为重要的财务事项安排更高的优先级，投入更好的基础设施以及人员储备，中国企业有能力和潜力克服这些困难从而获得发展的源源动力。
CFO名家分享
财务管理部门的时间分配
“我在法定报告上花费的时间只有5%，在战略制定上我会花15%的时间。作为CFO，我更多的关注集团化的战略方向。这得益于我们长期与外资企业合作，包括美国企业、欧洲企业、日本企业。相对国内的其他民营企业来说，我们更早的接受了国外企业的管理理念和方法，如我们2004年就已经开始根据《萨班斯法案》404条来完善企业的内部控制和风险管理，所以企业在财务报告和信息披露上比较规范高效。”
——某大型集团CFO
财务工作领域的重要性
“财务管理的作用最重要的是有效洞察和分析经营业务，这方面我们的财务与业务部门能有效沟通，比较了解业务。公司在解决具体问题时会成立各种项目组，业务财务会参加其中。在项目组中，业务财务会提交各种数据分析，参与目标设定、标准制定、实施策略制定、执行跟踪这一完整过程，并提出建议。我们鼓励业务部门从预算开始定目标、定策略，而管理者的作用是进行目标的修正、提高要求，然后业务部门找方法、路径执行，财务在其中帮助梳理，使上下拧成一股绳。大家各司其职以保证公司的有效运营。”
——孩子王副总经理、财务总监沈晖
财务创造价值需克服的困难
“战略目标和绩效考核指标的脱节，主要体现在绩效指标无法激励人的行为，影响了战略目标的落地。很多企业会制定一些管理制度和惩罚机制，如果没有完成绩效指标，会对员工进行惩戒。但这些往往是‘事后的暴力’，收效甚微。要约束员工的行为，道德和教育规范更加重要。”
“财务部门没有足够的资源，主要体现在人的问题上，人力资源是形成核心竞争力的根本，但是现在面临的困境是新鲜血液既招不来也留不住。一方面，企业需要提供具有竞争力的薪酬福利待遇和清晰的职业发展通道，另一方面，企业要帮助员工实现自我价值，在如今的压力形式下，要对员工有针对性的培训和引导，帮助他们克服浮躁和焦虑的心态。财务是一个高危职业，年轻人更应该拒绝诱惑，安心工作，把本职工作做好，才能寻求长远的发展，实现自我价值。”
会计师毕业论文范文第5篇
摘 要：近年来，国内外财务丑闻频频曝光见诸报端，充分反映了会计信息在资本市场和价值方面的重要性。注册会计师的协调在一定程度上弥补了管理者与所有者对会计信息不对称性的均衡作用。然而，在实际的工作过程之中，管理者与所有者的诚信度以及注册会计师的独立性常常引起社会的高度关注。当前，会计师事务所存在的一些漏洞使得审计潜伏一定的风险，基于此，会计师事务所应该未雨绸缪，从早着手防范及控制风险，对实现科学规范化审计，最大限度确保会计师事务所的执业质量具有十分重要的作用。
关键词：会计师；审计风险；防范；控制
自从上个世纪60年代起，国外资本市场发达的国家，会计师事务所与注册会计师被诉讼的案例数呈现逐渐上升的趋势。注册会计师已成为高危风险的职业，其执业过程往往被社会公众所质疑，执业结果容易被否定。随着市场经济的不断完善与发展，审计风险徒增，比如“渤海集团”、“红光实业”、“东方锅炉”、“琼民源”、“国嘉实业”等事件中注册会计师和会计师事务所均涉及到民事与刑事责任，会计师事务所的审计风险逐渐成为众矢之的，在社会上产生了难以抹去的负面影响。目前，会计师事务所审计方面存在着一定的风险和漏洞，基于此，应该尽早地加以风险的防范及控制，这样才能够提高会计师事务所的审计科学化及规范化，更好地提供会计师的执业质量，这具有十分重要的意义。
一、审计风险的内涵和特征
（一）审计风险的内涵
所谓的审计风险是指在实际审计过程中存在着许多不确定因素，这些因素使具有注册会计师资格的审计人员和审计机构所出具的审计结论不符合实际情况，利益相关者被指控，有造成损失的可能性。
（二）审计风险的特征
审计风险具有以下两个特征：①客观性。会计师事务所和注册会计师的审计风险是客观存在，主观意识不能决定审计风险的有无，所有的审计业务，在审计的每一个环节和过程中，如果审计结论没有得到充分的验证，都存在审计风险；②即时性。审计风险期存在于审计操作过程中任何环节和验收审计结果之间的时间段。
通过人为的控制方法提高财务信息质量水平有可能降低风险，但是审计人员在审计过程中能够发现认为控制风险对财务信息质量的破绽。风险的因素有本来就客观存在的风险和通过人为加工控制的风险。通过人为降低的风险对于客观存在的风险只能起辅助作用。
二、会计师事务所审计风险点剖析
会计师事务所的审计风险是由多种因素造成的，综合分析这些因素，会计师事务所的审计风险点不外乎外部原因和内部原因。具体分析如下：
（一）会计师事务所外部原因。外部原因主要包括如下两个方面： ①国家的经济体制和法制化程度。我国自从1978年实施改革开放政策以来，国家关于审计方面颁布了各项法律法规，经过多年的修订和不断发展完善，审计内容各方面的法律框架已经基本形成，形成了一整套审计法律法规体系，但是，法律条文必须与经济发展相适应，随着我国社会主义市场经济的快速发展，我国的审计在执法的过程之中有相当一部分领域仍然没有全面覆盖；另一方面，一些陈旧过时的审计法律法规也无法适应当前的社会经济发展的实际情况。在这样的法律体制环境中，对于会计师事务所开展审计业务来说，不能很好地把握审计方向，在很大程度上增加了会计师事务所的审计风险的发生的概率，同时也加大了审计监督部门的审计监管难度。 ②被审计单位对于内部控制制度管理混乱所导致的结果。当前，随着加大改革开放的力度，我国社会经济得到了飞速的发展，企业的发展规模随着社会经济的不断发展在不断的壮大。企业的快速发展取决于企业的经营管理起着十分重要的作用，在实际的经营管理过程之中，经营管理者针对企业的发展必须要全面考虑具体措施想方设法为企业增加收益，提高效率，企业的经营管理者不管通过什么渠道都必须紧紧围绕平衡成本和收益之间的关系这一主题。建立并完善企业内部控制管理制度，企业全面执行内部控制制度，在很大程度上能够减少对财务管理人员在会计处理过程中所发生的错误，对财务管理人员正确理解并执行具有一定的促进作用，完善企业内部控制管理制度在一定程度上能够降低会计师事务所发生风险的可能性，对于提高审计报告质量大有裨益。可是，执行完善内部控制制度必定会给被审计单位增加管理成本，如果执行内部控制的成本大于发生错误所造成的损失时，企业管理人员自然而然就会绕过企业内部控制制度从而减少控制的程序，必然很难规避因被审计单位内部控制所带来的审计风险。
（二）会计师事务所内部的原因
產生审计风险的内部原因，一般体现在以下两个方面：①会计师事务所是中介组织，要维持正常的运营都会产生运营成本，会计师事务所的收益来源于被审计单位的审计费用。审计所需费用过于低廉与审计所付出的成本不匹配。会计师事务所不会大量投入资金、人力、物力，不会配备齐全的软硬件设备，另一方面，会计师事务所行业也存在相互竞争，因此，我国会计师事务所的审计收费普遍不高。过于低廉的审计收费导致会计事务所和注册会计师尽量简化审计的程序，减少审计人员，缩短审计时间。可想而知，审计质量必然不高，这样必然导致加大了出现审计风险的概率。②审计的独立性得不到保证。在审计实际工作之中，会计师事务所对于审计人员的聘任和使用方面所发生的相关费用等方面，大部分都是由被审单位的管理层经过简易的程序而确定。企业的管理者有权利可以根据自己意想来选择会计师事务所，这种执业环境氛围，对于会计师事务所的审计来说严重挑战审计的独立性，审计的独立性没有保障，会计师事务所丧失了独立性，审计意见和审计结果的客观公正性就难以得到保证。
三、会计师事务所审计风险控制和防范措施
根据会计师事务所审计风险的内涵和特征以及产生审计风险的外部原因和内部原因剖析，对于实际工作中如何降低审计风险，会计师事务所风险控制和防范措施如下：
（一）健全法制，依法改善会计师事务所审计执业环境，确保审计过程的独立性
我国政府部门健全法制，依法改善注册会计师在执行审计的执业环境，对其在审计以及其审计鉴定的过程中，应该最大限度地确保审计工作的独立性。会计师事务所审计过程有了相对独立性之后，会计师事务所以及注册会计师在执业地过程之中，不受被审计单位管理层人为的影响，能够本着职业道德和专业技能针对客观实际进行审计，出具公正客观的审计意见。因此，应该在实际的过程中确保会计师事务所的审计过程的独立性很有必要。
（二）创新审计模式，改进审计方法
我国审计模式需要创新，当前主要是采取以账本为基础的审计模式，在审计方法上，审计的整个过程主要集中在细节抽样测试时，审计人员往往只凭主观经验随意抽样，审计结果缺乏客观性，审计纰漏容易让有意舞弊者滋生舞弊机会。因此，会计师事务所需要彻底转变传统的审计理念，鼓励审计人员本着职业道德，树立现代的审计意识努力钻研审计技术，结合被审计单的实际情况改进审计方法，把审计风险降到最低。
四、结束语
风险无处不在。在实际的审计过程中，我国会计师事务所依然存在较多的潜在风险，因此，在实际的过程中，审计人员要结合实际，总结分析审计风险产生的原因，从实际出发采取有效的措施降低发生审计风险的概率。
参考文献：
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作者简介：
赵会丽，河南博达会计师事务所有限公司。
会计师毕业论文范文第6篇
[摘要] 在注册会计师行业内，一直存在着有关政府部门或机构在自己的权限范围内指定少数事务所执行有关的审计、验资、评估等注册会计师业务的情况，即指定审计现象。本文首先从行业内普遍存在的指定审计现象入手，对其类型做了划分，然后分析了指定审计现象产生的根源及其带来的社会危害，最后从行业协会、行业内部及政府监管三个层面提出了对其进行综合治理的建议。
[关键词] 指定审计 注册会计师 会计师事务所
在注册会计师行业内，一直存在着有关政府部门或机构在自己的权限范围内指定少数事务所执行有关的审计、验资、评估等注册会计师业务的情况，即指定审计现象。指定审计现象在工商、税务等政府部门以及银行类金融机构和其他具有条块管理权限的机构中均普遍存在。据了解，60％的被调查的事务所反映工商部门存在指定事务所进行工商年检审计的现象，尽管工商年检中指定审计业务具有一定的普遍性，但这只是审计市场指定业务的冰山一角。税务、审计等政府权力部门，银行类金融机构，邮电、电力、军工、铁路等具有条块管理职能的企事业机构，均在不同程度上存在指定审计现象。
一、指定审计现象类型的分析
1.按指定业务的指定者不同可将指定审计分为：由政府权力部门指定的审计，如工商局、税务局在工商年检和纳税申报时的指定审计行为等；由金融机构指定的审计，如银行对在其处贷款的企业指定事务所做该企业的年度财务报告审计工作；由具有条块管理权限的机构指定的审计，如邮电、电力、军工、铁道等相关机构的指定审计行为。
2.按指定业务的形式不同可将指定审计分为：有形指定审计，即由相关部门或机构以直接下发文件的形式指定的审计业务；无形指定审计，即由相关部门或机构以口头指定的形式指定的审计业务。其中后者更为隐蔽，由于是口头指定业务的形式，所以无论是行业自律监管还是行政监管，对此都难以取证、监管。
3.按指定业务的具体方式不同分为：直接指定，即由相关部门或机构直接指定一家或数家会计师事务所来承做相应的审计业务；间接指定，即相关部门或机构虽未指定具体的会计师事务所进行审计，但却对相应业务的执业资格做了限制，如司法鉴定资格、土地评估师、房地产估价师、工程造价师、注册税务师等等，以此来限定会计师事务所。
二、指定审计现象成因的考察
指定审计现象由来已久，早在1995年广西区财政厅就有针对指定审计的文件［(95)桂财注协字第7号］。依据《中华人民共和国注册会计师法》第二十九条：“会计师事务所受理业务，不受行政区域、行业的限制”，但是，审计市场中的指定审计现象一直可谓屡禁不止，究其成因，主要有以下几方面：
1.部门和行政的条块分割。目前，我国的注册会计师职业服务市场被政府部门人为地设置了进入壁垒，行政分割成若干子市场，因为我国的法规体系事实上将行业管理方面的很多权限授予相关政府管理部门，同时在规范执业资格等方面也为相关政府管理部门留下了很多活动空间，所以当谈及某政府管理部门设置的“执业资格”不合法时，往往找不到明确的法律依据，这些都为各相关机构指定审计创造了条件。
2.经济利益的驱动。在指定审计的背后常常是各种形式的权钱交易，市场运行机制（包括民间审计市场运行机制）的不健全，在民间审计领域产生了大量的租金可寻，于是就出现了政府部门设租、会计师事务所寻租的情况。一些政府职能部门利用手中权力指定事务所进行审计，从而向事务所收取所谓的业务介绍费、中介费、协作费等等名目的回扣；而事务所则通过某种手段（比如游说、向政府官员行贿等）从政府手中寻求某种特权（如成为指定事务所），以此占有一定的市场份额，赚取较高的利润。
3.行业内部的恶性竞争。目前国内的审计市场还远未饱和，但众多国内事务所竞争的都是法定审计业务这一块，在企业改组改革、联合兼并、上市、破产等部分却涉及较少。而一旦成为指定事务所，其业务量就会有所上升。于是，各事务所各显神通，希望能成为被指定者，这样在客观上为指定审计创造了市场。
4.国有资产所有者缺位。在我国公有制为主体的所有制形式下，政府作为社会事务管理者的身份和作为国有股代表者的身份是合二为一的。在这种情况下，相关政府部门出台的文件、规定或意见指定一些事务所进行审计的行为，究竟是以国有股股东身份发出的，还是以政府身份发布的，就很难辨析清楚，这就为相关机构指定审计提供了借口。
三、指定审计的社会效应分析
1.审计质量难以保证，降低行业社会公信力。指定审计现象直接引致了执业质量的失控，使得原本是市场经济秩序守护者、从事法律赋予的经济鉴证职能的注册会计师，冒犯法律的尊严，成为贪污受贿等犯罪行为的帮凶，破坏了整个行业的社会形象，对注册会计师行业面临的诚信危机而言无疑是雪上加霜。在指定业务的背后，往往存在着事务所向指定单位返还介绍费、业务分成等名目各异的回扣，使得事务所的审计收费在扣除回扣部分后所剩无几，在这种实际低收费的情况下，事务所不愿意承担高额的审计成本，难免偷工减料，不能履行必要的審计程序，获取必要的审计证据，执业质量无从保证。
2.加重企业负担。在指定业务的环境中，许多政府部门和金融机构只认可自己指定的会计师事务所出具的审计报告，企业被迫重复请不同的事务所出具相同的审计报告。同时，各指定业务的单位对审计报告都不同程度地提出了特定的要求。如工商部门要求注册会计师在审计报告中增加“该企业实收资本真实，未有抽逃情况”等字样。注册会计师出于谨慎考虑，在不同类型的指定业务审计报告中追加“本报告仅供工商年检（或者纳税申报、某银行信贷、基建项目审计等等）之用”。那么，这样的一份审计报告似乎只能有一个用途，为了应付不同的需要，企业须提供内容相似的多份报告。凡此种种皆使得企业负担明显增加。
3.不利于注册会计师行业的健康有序发展。指定审计加剧了注册会计师行业的不正当竞争，使执业水平相同的不同会计师事务所在竞争中处于不平等的地位，混淆了注册会计师行业市场竞争中优势者与劣势者的区别。长此以往，会使得市场的主要资源（客户和执业人员）无法流向服务水平高、具有一定经营规模、能产生较大效益的会计师事务所集中，同时也会造成注册会计师行业的劣币驱逐良币现象，不利于整个行业的健康有序发展。
四、针对指定审计现象综合治理的若干建议
1.充分发挥行业协会的内外协调功能
(1)转换注协“准政府”的双重身份。行业协会作为企业与政府之间沟通的中介, 其具有服务于企业和政府的双重功能。但是行业协会服务于二者的功能不是平均分配的, 其主要宗旨和职能是为其会员服务，其与政府之间的联系也仅仅是服务于行业并最终使构成行业的事务所受益。如果行业协会从观念上依然依赖政府, 追求自身效益, 服务意识淡薄, 官本位思想严重, 那么行业协会就难以与其成员产生共鸣,从而发挥其职能。
(2)充分发挥行业协会的内外协调功能。行业协会是沟通连接政府和会员的“桥梁和纽带”。指定审计现象产生的根源关系到政府部门和会计师事务所，若要根治需要各方的共同努力；同时在治理的过程中也会涉及到经济利益的再分配，所以需要行业协会充分发挥其内外协调功能，形成行业的声音，同各部门和机构进行沟通，共同治理指定审计。
2.行业内部寻找解决指定审计问题的突破口
(1)通过行业自律治理指定审计。一个只有依赖外部管束才能做到合规合矩的行业，是得不到市场和公众的认可。解决指定审计问题，需要提高行业自律水平，建立有效的自律监管模式。注协须进行自律管理，对承接指定审计业务的会计师事务所依据执业标准、职业道德规范作出相应的内部通报、经济处罚，并将其违规行为和处理结果记入诚信档案，根据诚信档案的记录限期与相关事务所的负责人谈话提醒，并对有关人员加强后续教育。依靠业界自发抵制和行业内部管理治理指定审计。
(2)通过会计师事务所自发合并，全面提升竞争力。目前，我国会计师事务所有4000多家，其中雇员人数在250人以上、年营业额超过5000万人民币的会计师事务所凤毛麟角，同时大多数事务所缺乏高素质的经营管理者和注册会计师，执业质量不高，抗风险能力弱，不具备承接大型或特大型企业审计的能力，更不具备与国际大会计师事务所竞争的实力。在客户资源有限、小事务所数量多的情况下，必然出现“僧多粥少”的现象，造成恶性无序竞争，频频出现事务所寻租的情况。所以，具有一定规模和实力的会计师事务所可实行同业强强联合，形成规模大、服务功能强、内部管理严格、执业质量高的事务所，减少小事务所的数量，避免法定审计市场上的恶性竞争。
(3)拓展业务品种，提供审计延伸服务。目前我国注册会计师的业务领域大都局限于传统的审计、验资，而提供会计咨询、税务代理等各项服务，几乎都没有开展。然而，在目前的竞争环境下，战略、管理、经营、市场、投资等一系列企业发展中必须解决的重大问题，对于单个企业和机构来说都很难独立完成，因此咨询服务市场的发展潜力很大。事务所要想在激烈的竞争中取得成功，就应根据客户的需要拓展新业务领域，逐步开展投资咨询、管理咨询、税务咨询、清算等服务业务，以求双方共同发展。
3.政府应对指定审计进行监管
治理指定审计除了进行行业自律监管外，还需要进行政府监管。政府管理和自律管理必须在公众利益中形成互补，最佳的管理，既不是政府全部承担管理责任的体制，也不是自律管理全部承担管理责任的体制。
(1)明确监管主体，落实监管职责。目前，由于我国对注册会计师行业政府部门监督职责的有关法律法规的规定不明确、不具体，没有明确的分工，存在交叉和重叠，而且各有关政府部门之间缺乏有效的沟通和协调机制，造成了对注册会计师行业的多头监管与重复检查。根据财政部公布全国百家会计师事务所问卷调查结果显示，78.29％的事务所认为存在多头监管，59.78％认为存在重复检查。如果不改变这种状况，摆脱部门偏好，难以从源头上遏制设租、寻租和腐败的机会主义倾向。因此,建立独立于各种利益集团的管制机构是治理指定审计现象的重要任务。建议修订相关法律，理顺监管体制，明确财政部门是注册会计师行业的政府监管部门，落实监管责任，监管人员有意过失等要负连带责任。
(2)理顺注册会计师行业存在的资格限市局面。各种资格限市为各相关机构指定审计创造了基础，政府部门应尽快理顺、扭转这种混乱局面。注册会计师从一开始就有“市场准入”制度，如果说某种执业资格还有什么特殊的要求，那么也应有统一的监管机构制定相应的制度和办法，如实行继续教育培训，而没有必要由其他的职能部门对其“能否执业”予以再确认，这种做法会导致管理重复甚至市场混乱。
(3)严格执法力度，加大违规成本。目前已有的针对支付各种形式的回扣承揽指定业务的处罚措施比较轻，如没收违约所得等，威慑作用不大。所以应加大惩处力度，加大其违规成本，使相关单位不敢轻易以身试法。加强政府监督处罚机制，目的是通过加强对少数违法违规会计师事务所和设租机构的查处力度，整顿和规范执业市场竞争秩序，保护更多诚实守信的会计师事务所和注册会计师， 为注册会计师行业创造良好的发展条件。同时，对违规参与指定业务的事务所务求执法必严，违法必究，在行业内起到有效的震慑作用。
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