注册会计师审计论文范文第1篇
摘 要：对注册会计师而言，合理确定审计范围非常重要。对内部控制评价进行抽样审计，是现代审計工作开展的基础，而实行全面评价内部审计是风险导向审计的根本性要求。本文从审计范围的视角分析注册会计师审计风险控制。
关键词：审计范围;注册会计师;审计风险控制
现代审计工作的实施，是以内部控制评价为基础进行抽样审计。但是注册会计师中所说的内部控制，则指的是与审计相关的内部控制或者是内部会计工作、财务报告内部控制。从专业的角度来看，注册会计师所说的评价内部控制其实就是被审计内部控制的一部分，但并不是全部。界定审计范围需要以内部控制评价的结果作为根据。实际上这必然会导致审计范围过于狭窄的现象出现，同时还会引发审计风险的出现。针对目前强调运用风险导向的审计环境，如果仅仅是将财务报告作为内部控制其实是很难进行解释的。针对这些因素，就需要对注册会计师审计风险采取相应的防范措施。
1 审计范围的概述
关于审计范围的界定，至今并无统一的定论。不同的观点有着不同的侧重。《国际审计准则第200号——独立审计师的总体目标以及按照国际审计准则执行审计工作》界定审计范围的时候，认为审计范围就是要实现审计目标，注册会计师在此期间就需要根据审计的原则和职业来进行判断，继而实施恰当的审计程序[1]。但是在《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》中确定审计范围的时候则说明审计范围是明确注册会计师实现总体目标而应当实行的审计工作性质与范围。总而言之，关于审计范围的界定，不同的人有着不同的观点。但是从这些观点中都可以看出，界定审计范围其实就是两个方面，即侧重审计程序与审计对象。其实要想审计范围有统一的界定，可以在这此基础上进行拓展，继而就能得到相同的观点。根据审计程序，注册会计师是需要根据审计的对象来制定和实施审计程序，但是从审计的对象来看，注册会计师则需要确定归属期间的相关关系后，就需要制定和实施审计程序。仔细看来，这两者其实最终的目的是一致。而事实上这也是不同准则为什么只从一个侧面来定义审计范围的原因。在此理解基础上，可以认为审计范围应当是注册会计根据审计准则与职业判断，针对审计对象展开的相关审计工作，随后需要有针对性地拟定审计程序。
2 全面评价内部控制是风险导向审计的内在要求
根据《中国注册会计师审计准则第1211号》中的相关条文，就可以了解到，注册会计师需要了解被审计的单位与环境等各种不同的方面，其中就有被审计单位内部控制。但是这份文件中并没有重点提出全面风险管理与内部控制见的关系，同时还将了解内部控制作为一个单独的部分进行论述，并进行界定。正是这种形式，促使人们普遍认为内部控制其实是可以离开风险管理单独存在，并可以独立进行评价。
实际上，风险管理与内部控制是融为一体的。风险管理，其实更重视企业对风险的管理，一旦识别出风险，就需要采取相应的措施来进行防范。内部控制强调的是对识别出的风险进行有效控制。风险管理控制的是对象，内部控制强调的是控制措施。但是如果将这两者结合起来就会发现，风险管理就是识别、评估风险并对风险进行控制的一个过程。而内部控制就是控制，是管理职能的体现，同时也不能脱离控制对象单独存在。可见，全面内部控制是风险管理的必备要素。而这也不是与审计相关的内部控制。采用风险导向审计办法，就是加强企业识别和评估风险，但是如果在此期间仅仅是强调“与审计相关的内部控制”，就会很难根据风险管理的实际情况进行评估，导致审计范围逐渐减小，在重大错报风险评估中必然会存在不恰当的地方[2]。而这也是很难自圆其说的。事实是，如果注册会计师对财务报表的合法性、公允性给出自己的意见，与内部控制之间并不会产生任何的不便之处。进行全面的内部控制评价，就可以客观性发现存在的错误，而这对财务报表风险评估非常重要。同时也只有如此，可以降低审计的风险性。
3 强化审计风险控制的策略
简单来说，强化审计风险控制对整个审计工作的实施具有非常重要的意义。但是如何强化，还需要采取相应的措施。
首先，全面评价内部控制。注册会计师要想解决其中的具体问题，还需要学习注册会计师相关文件的条文，并在条文的基础上扩大研究范围。在研究的时候，注册会计师必须实行全面的内部控制，事实上全面控制对整合财务报表与内部控制具有一定的重要性。现如今有部分文件已经对注册会计师的内部控制审计做出相应的说明，但是仔细分析就会发现，其实就是通过披露来针对非财务报告的内部控制完成必要的审计程序。最佳的方式其实就是财务报表与内部控制需要全部审计和全面评价内部控制。
其次，注册会计师需要根据风险管理来评价内部控制。风险管理与内部控制事实上是一体的，并且两者之间有着一致性。这样就从根本上预防注册会计师将两者分开，并在评价审计单位的时候分别进行风险管理与内部控制。对管理职能而言，控制是不可能单独存在的，相应的要素需要共同作用在对象上，并会表现出相应的控制措施。这些措施会将控制的具体要素充分展现出来，不可仅以内部控制要素形式体现出来。
最后，提高注册会计师专业能力。要想全面评价风险管理与内部控制，其实也就从根本上要求注册会计师提高专业能力。因而，注册会计师需要加强专业知识的学习，并重点学习关于企业内部控制的专业知识，并掌握其中的重点内容，将其应用到具体的审计工作中[3]。与此同时，相关单位还应当储备具备不同专业背景知识的人才，发挥不同专业人才的作用。
4 结语
总而言之，从审计范围的视角来分析注册会计师的审计风险控制，对注册会计师的成长与审计工作的顺利实施具有非常重要的意义。界定审计范围，有助于保证审计工作的质量。
参考文献：
[1]姜靖文，李建辉.社会主义市场经济条件下审计范围界限问题探讨[J].辽宁行政学院学报，2014，12（02）：25.
[2]白华，高立.财务报告内部控制：一个悖论[J].会计研究，2011，13（03）：34.
[3]刘玉廷.全面提升企业经营管理水平的重要举措——《企业内部控制配套指引》解读[J].会计研究，2010，15（05）：57.
注册会计师审计论文范文第2篇
摘要：随着市场经济的快速发展，我国很多企业由单一国有制企业发展成为混合所有制企业、控股企业或上市公司，企业经营方式多样化，各类经济业务复杂多样。以上诸多因素都加大了注册会计师的审计工作风险。本文主要分析影响注册会计师审计风险的因素，并提出相应的措施。
关键词：注册会计师 审计风险 应对措施
一、影响注册会计师审计风险的因素
（一）审计方法的局限性和被审计业务内容的复杂性
随着市场经济的快速发展，企业经营呈现多样化，各类经济业务复杂多样。随之也产生了各类企业之间的融资租赁，上市公司之间收购以及合并，多家公司之间进行债务重组等各种复杂的交易事项。与以往普通国有制企业的审计工作相比，注册会计师在审计过程中需要更高的专业水平和谨慎思维，判断被审计单位的交易事项和企业日常经营活动是否存在虚假业务。例如，真实发生的业务是否全部登记在册、是否存在资产负债转移情况、企业所有业务的记录时间是否符合会计准则的规定等。
由于企业经营业务涉及的多样性和不确定性，很多事项注册会计师需要依据自己的专业知识做出判断。每个审计人员的思路和想法不一致，在某些问题上会产生异议，这样就会导致审计风险的增加。
目前审计人员只能通过我国统计学中系统抽样的方法，选取样本量，确定可容忍的风险水平，在选取的范围内实施审计程序，得出一部分审计结果，再用部分审计结果去推断企业整个财务报表的错报水平。如果未被选取的样本自身存在重大错报，或者多个没有被选取的样本所累加起来的错报水平较高，那么仅通过抽样的方式是无法识别的。因此，审计方法的局限性也会加大注册会计师的审计风险。
在实际审计工作中，有时资历过高的审计人员并没有在审计业务中广泛运用信息技术，只是按照自己的工作经验去主观判断和衡量重大错报风险水平，也会增大审计的风险。
（二）审计人员的道德水平和职业判断的准确性
审计准则要求，在审计过程中审计人员应当遵守职业道德规范，既要保证本质上的独立又要保持方式上的独立。实际工作中，审计人员只有将职业判断和实际情况相结合，充分认识到审计准则所规定的各项细则，深刻理解具体要求，运用一系列的审计程序，做出有依据的结论，才能规避审计错报的风险。
此外，一些年轻的注册会计师因缺少实际审计工作经验，会导致审计风险的增加。审计人员只有具备丰富的专业知识和较高的专业技能，才能保持其职业判断的水平。如果審计人员做出的职业判断与实际发生的交易不相符，那么职业判断则不能作为发表审计意见的依据。
（三）审计本身存在的固有限制风险
1.固有风险和控制风险
审计的固有风险指的是审计人员在未评价企业的内控是否有效前，企业的某项业务或者金额本身存在错报的可能性。例如，由于企业产品更新换代速度较快，企业工作人员高估存货价值的风险就较大。审计的控制风险指的是就算企业的内控运行是有效的，但仍会存在某种错报，这种错报在审计过程中没有被审计人员发现的可能性。被审计单位内部控制建立的合理性以及运行的有效性都会影响控制风险的大小。固有风险和控制风险都是审计业务自身客观存在的，它们也是审计风险中的一部分。
2.审计的固有限制产生的原因
（1）审计内容的限制。审计工作只是审查企业的财务报表，审计人员并没有行政权力检查企业的其他问题；被审计单位可能通过伪造交易合同或者编造会计记录的方式进行舞弊，审计人员也没有接受鉴定文件真伪方面的培训，从而导致实施的审计程序并不能发现企业的舞弊行为；被审计单位有时会故意不配合审计人员的要求或者不提供与编制企业报表有关的信息，所以在审计过程中审计人员运用穿行测试等方法模拟了企业的正常工作流程，注册会计师也不能保证审计固有限制风险的消除。
（2）财务报告的性质。企业的财务报表是会计人员根据实际财务状况结合其所适用的会计报表编制基础编制的。有时某些报表数据的金额会在某一变动范围内上下波动，波动大小存在不确定性。
（3）审计结果的即时性和审计成本之间的衡量。审计信息的价值会随着时间而慢慢变低，所以审计人员要在财务报表的即时性和成本效益之间权衡，在规定的时间内用较低的审计成本发表审计意见。审计人员通常会运用测试或者其他方法检查财务报表整体存在的错报，然后将审计成本在评估风险较高的地方和其他地方划分，因此，也增加了注册会计师的审计风险。
（4）企业内部控制的建立是否有效。每一个企业都会根据自己的生产流程建立相应的内部控制体系，以做到内部监督和检查。如果企业的管理层相互串通运用自己的权力使其凌驾于内部控制之上，或者企业内部控制员工的职业水平不满足岗位的需求，内部控制体系的建立形同虚设，这样必然会导致控制风险的增加。
即使审计人员在审计过程中依照法律法规的要求实施审计程序完成审计工作，也会出现个别的错报没有被识别的情况。反之，审计工作结束后审计人员识别出了存在的重大错报，也无法证明审计人员开展的审计工作毫无瑕疵。所以，固有限制风险的存在也会加大注册会计师的审计风险。
（四）获取被审计单位信息的真实性
在审计过程中，某些企业会计人员未经过专业的技能培训，对会计知识的认识不足，在工作中难以保证会计工作的客观性；有的工作人员只是单纯的以领导的意志为主，这些都会影响企业会计信息的真实可靠程度，从而加大审计风险；还有部分中小企业往往忽视内部审计和监督工作，再加上国家法律法规对该方面的惩戒力度不够大，造成某些企业存在财务资料造假的问题。例如，当审计人员需要获得与企业收入真实性有关的审计证据，但得到的却是经过人为编造的与销售收入真实性相关的虚假信息，并且用该信息去判断企业收入是否真实，审计证据与真实性目标不一致，审计人员无法证明企业收入的真实性。如果审计人员在没有判断审计证据真实可靠程度的前提下，直接利用所获取的有关信息发表不恰当的审计意见，最终将有可能导致审计报告产生无法估计的重大错报，最终加大了注册会计师的审计风险。
（五）会计师事务所之间的不正当竞争
伴随我国社会经济的高速发展，会计师事务所的数量迅速增多，行业的竞争压力越来越大。为了在这种激烈的环境中得到发展，有些事务所会因扩大业务的数量而无法顾及审计业务的质量，从而导致审计风险的增加。更有一些中小型事务所，随意降低审计成本，大幅度缩短审计业务的时间，扰乱审计业务市场的秩序。这些都将增加审计的风险。
二、审计风险所采取的应对措施
（一）选取恰当的审计方法和审计程序
在审计工作开展的前期，事务所应选择有经验的注册会计师，提前实行一系列评估程序。实际审计过程中，审计人员需要充分了解被审计单位及其环境，与企业的管理人员和其他工作者沟通、交流，向有关第三方函证等方式确定企业的业务活动是否真实发生。通过重新执行等其他审计方法评价企业内部控制体制的合理性并确定其是否得到执行。审计人员需通过一系列审计程序来确定企业在发现和应对重大错报风险时执行内部控制是否有效。如果无效，则要立刻告知企业并且建议管理人员加强对内部控制体系的管理，从而达到降低注册会计师审计风险的目的。
（二）加强对被审计单位内控运行有效性的审计
被审计单位内部控制体系越完善、内控制度执行越有效，事务所审计风险就会越低。为了加强对被审计单位内控运行的有效性审計，注册会计师需要了解被审计单位的主要业务流程，执行穿行测试程序，初步评估交易的风险。检查内部控制的岗位设立是否遵循职责分离，一人一岗原则。对被审计单位的存货实施监盘，核对企业的账面数与监盘数是否一致。检查企业货物的出入库记录是否完整，相关的销售进货发票是否真实，是否存在少记或虚记交易的现象等，以此降低注册会计师的审计风险。
（三）恰当选取重要性水平
实际工作中，审计人员需要保持应有的职业谨慎，综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。选取的重要性水平越高，审计的风险越低；重要性水平越低，审计的风险越高。
（四）提高审计人员的专业水平和职业素养
审计人员在不断提高自己专业水平的同时，还要加强对自己职业素质的培养。如果没有较高的职业道德水平，审计工作者很难发表独立客观的审计意见，进而就会加大对审计财务报告错报的风险。
（五）设立应对风险的基金保障体系
由于审计业务的复杂性，再优秀的审计人员也无法避开全部的审计风险。如果企业与会计师事务所之间出现利益纠纷或者单方违反协议内容等问题，司法诉讼不能保证审计人员和会计师事务所的合法权益得到最大保障，甚至可能会影响注册会计师今后的职业发展，以及事务所的正常经营。这就需要会计师事务所设立相应的基金保障体系，以应对各类突发状况的发生。对于注册会计师和审计人员，可以通过购买职业保险，商业基金等方式保证自己的合法利益，降低审计的风险。
（六）加强对企业选择的谨慎性
注册会计师在初次评估被审计单位后，如果确认企业所存在的风险在可控制范围内，就应约定好具体内容，包括企业对审计工作时间以及方式的要求，通知需要提供的相关会计信息以及必须告知审计人员的某些特殊事项等，并且在书面协议中列示一旦出现违反约定的情况时，如何划分双方的责任问题和所需要做出的赔偿。如果初次评估的风险已经不在注册会计师所接受的范围内，应当立即停止该项审计业务。对于以往审计过的企业，审计人员不能放松评估的标准，更不能发表不符合企业真实财务状况的审计意见。
（七）完善会计师事务所的内部控制体系，提高审计业务水平
建立、健全审计风险的最后一道保护屏障，即完善会计师事务所的内部控制和监督体制。实际工作中，事务所在出具审计意见前，需落实每一步监督措施，仔细检查每一位审计人员的工作；在结束现场审计工作后，需要将审计意见上报给会计师事务所设立的内部检查和监督机构，以便有效降低注册会计师的审计风险。
参考文献：
[1]韩晓燕.浅谈审计风险及防范[J].延安大学学报，2013，（4）：52-54.
[2]刘玉.认识审计风险[J].东方企业文化，2015，（13）：367.
[3]吴善发.审计职业判断及其在实践中的应用研究[J].滁州学院学报，2015，（4）：29-32.
[4]徐晓斌.内部控制审计与财务报表审计的整合[J].经济视野，2014，（6）：300.
[5]肖璧泓.财务报告审计与内部控制审计[J].商，2016，（4）：35-36.
[6]陶中华.试论重大错报风险、审计风险、检查风险与重要性[J].审计与理财，2013，（2）：27-28.
[7]刘菁雯.我国注册会计师审计风险的挑战和对策[J].中外企业家，2016，（13）：23.
[8]彭梅.解读审计准则1141号[J].中国乡镇企业会计，2014，（5）：184-185.
[9]何芹.内部控制与财务报表整合审计的再思考[J].中国注册会计师，2013，（4）：85-90.
[10]刘勤虎.基于内部控制视角的企业财务报表审计问题探讨[J].现代经济信息，2016，（24）：218.
[11]沈志蓉，张学军.现行审计准则下舞弊审计的探讨[J].商业会计，2010，（14）：35-36.
[12]马胜男.审计交流及其质量与审计风险关系的探析[J].赤峰学院学报（自然科学版），2016，（13）：134-135.
[13]张润红.风险导向审计模式的历史发展及应用中注意的问题[J].中州建设，2016，（13）：79-80.
[14]M.Martin Boyer， Patrick Gonzalez. Optimal Audit Policies with Correlated Types[J].Economic Theory，2013，（5）：28-29.
[15]J.K，Loebbeeke. Auditing-An Integrated Approach[J].Prentice Hall，2012，（13）：252.
（作者单位：刘爱玲，山西新华化工有限责任公司；康鑫，山西财经大学商学院）
注册会计师审计论文范文第3篇
1.1 国家审计
国家审计在经济监督方面具有以下三个方面的特点:一是权威性, 我国已从法律层面赋予国家审计监督权, 所以, 如果被审计单位不配合工作, 那么, 审计机关有权进行强制审计, 并有权移送其相关违法违纪问题线索。目前, 每项财政资金都需要全面审计, 各项关于审计方面的相关政策、法律、法规也在不断推出, 因此, 这就更强化了国家审计权威性。二是宏观性。一般来说, 国家审计的职能是监督各个行业和地区的经济活动, 并不只是局限于某一单位或某一地区。比如, 经济政策执行情况、国家安全的重大项目、关乎国计民生的经济项目等都需要国家审计的介入。三是综合性。为充分发挥国家审计的职能作用, 国家审计结束后, 需要综合评价被审计单位经济活动合规性、效果性、领导人经济责任履职情况等方面的信息。
1.2 内部审计
内部审计的特点包括以下三个方面:一是及时性。与国家审计和注册会计师审计不同, 内部审计是单位内部职能部门, 它可以单位运营、内部控制以及风险管控的需要, 不定期、经常性、有针对性开展各种审计活动;二是内向性。一般来说, 每个组织或单位都设立了内部审计部门, , 与外部审计部门相比, 内部审计部门对本单位的的运营活动、管理政策和组织文化有着更全面的了解, 因此也就更容易发现组织内部的风险隐患以及潜在的问题;三是增值性。内部审计部门首先是通过监督内部经济活动中的合规性, 防止任何经济犯罪行为的发生, 从而实现为内部经济增值服务, 促进内部经济活动的正常进行;另外, 内部审计作为协调各方利益关系的治理机构, 可以解决信息不对称问题, 从而为组织内部的科学决策服务。
1.3 注册会计师审计
随着我国市场经济的不断发展, 越来越显示出注册会计师审计的重要性。对被审计单位来说, 注册会计师属于第三方审计机构, 它的审计活动独立于经济组织之外。当前, 注册会计师审计方法也更加科学, 比如当前普遍采用的抽样审计法就已经发展的非常完善, 所以它可以比较客观公正的评价经济组织的财务报表, 真实反映企业财务状况。
一般来说, 注册会计师审计的特点包括以下三个方面:一是公正性。因为注册会计师独立于经济组织之外, 所以, 它能客观地评价企业财务状况、盈利水平以及现金流量等经济指标, 股东、债权人和管理层都比较能接受和信任注册会计师的审计报告;二是独立性。它的独立性主要表现在注册会计师的审计活动不受任何经济组织控制。注册会计师接受企业委托以后, 可以独立检查企业财务会计资料以及内部风控制度, 这在很大程度上可以解决股东和债权人之间的信息不对称问题;三是规范性。由于注册会计师的专业能力被社会大众所承认, 因此, 它的审计结论也能够普遍被社会各界所接受。事实上, 注册会计师在审计的过程中, 有一整套标准化和规范化的评价体系, 杜绝了任何随意性、人为操作性, 所以, 无论是企业内部, 还是企业股东, 都可以将注册会计师的审计报告作为真实的信息披露报告, 这对维护市场秩序、促进企业的健康发展起着重要的作用。
2 进一步发挥审计体系监督作用的建议
2.1 完善制度规定, 鼓励相互协作和利用不同审计成果
国家审计、注册会计师审计和内部审计共同构成我国完整的审计体系, 它们之间的审计成果如何相互利用、借鉴, 虽然国家出台了多项相关规定, 但是仍然存在有待完善之处, 比如注册会计师如何利用国家审计成果问题上, 就还没有出台相关的规定。目前, 我国的注册会计师审计制度在逐步完美和发展, 而国家审计的工作成果还远远不能被注册会计师所利用。所以本文建议:对于被中国内部审计协会评估通过的单位内部审计, 证明其审计水准已经达到规定的要求, 那么国家审计就可以减少介入, 内部审计成果可以直接被注册会计师所利用。其好处是减少政府管理成本和企业费用。
2.2 加强不同审计主体行业主管部门的交流合作
在我国, 注册会计师、国家审计以及内部审计归口不同的主管部门, 也就是说, 在目前的管理体制下, 每个监管或行业主管部门各管一段, 各自为战, 造成财政部门和审计机关的相互分离, 信息不能共享, 部门不能协作。为提升国家和企业的经济管理水平, 本文建议:国家应该出台相关政策, 鼓励三大审计主体共享审计成果, 甚至彼此的审计方法、操作经验都可以相互交流。
2.3 建立三大审计主体间信息沟通网络, 共享数据信息
审计主体应充分利用信息通信技术, 发挥大数据的作用, 特别是国家审计部门在这方面应先行一步, 努力建设国家级的审计信息中心, 以改变信息封锁状态。比如, 行业数据、账户信息等都是被各组织内部审计部门单独拥有, 而国家审计无法获取这些重要信息, 如果有了信息共享平台, 那么数据和信息就能顺利交换, 审计效率也能得支大幅提高;从企业角度看, 如果企业内部审计能与国家审计部门信息化平台进行对接, 那么它在审计方法、审计模式等方面就能得到国家审计部门信息中心的有效支持, 而且, 因为有一大数据的支撑, 企业内部审计结论也更具有权威性。
2.4 建立审计人才统一的准入注册机制, 为审计事业的发展提供智力支持
从世界范围来看, 欧美等发达国家已经建立了审计从业人员的专业准入制度, 以保障这一队伍的素质要求, 而我国在专业准入方面还有待于完善, 本文建议政府在准入门槛和注册机制方面加大管理力度, 以提升审计人员的专业标准。
3 结语
国家审计、注册会计师审计和内部审计这三大审计主体在审计方法上差异不大, 在形式上也是彼此联系, 但是, 它们之间相互承担的社会职责却是存在很大的差别, 如果彼此之间能够达到信息共享, 相互协作, 那么不仅能提升审计质量, 而且能有效促进社会经济的健康正常的发展。
摘要：国家审计、注册会计师审计和内部审计这三大审计主体共同构成了各个不同国家的审计体系, 然而, 这三者特点和优势各不相同, 其在国家治理和公司治理中发挥的作用也各不相同, 为了更好地共同服务于国家治理, 以及更有效的提升公司的治理水平, 这三大不同审计主体之间的配合与协作显得非常重要。
关键词：审计,注册会计师,定位与协作
参考文献
[1] 张晓杰.生态环境审计体系的相关探讨[J].审计月刊, 2017 (8) .
注册会计师审计论文范文第4篇
注册会计师独立性包括形式独立和实质独立。形式独立, 主要是值在项目中注册会计师与本审计单位及其重要利益关系人之间没有任何特殊的利益关系;实质上的独立性强调的是注册会计师的内心状态, 这种内心状态要求注册会计师在了解被审计单位、评估应对风险、获取证据和发表审计意见时, 遵循客观公正原则。本质上来说, 后者对于审计工作更为关键。
2 注册会计师审计独立性现状
我国的审计分为民间审计和政府审计, 我们比较多研究的是民间审计, 不只是民间审计独立性较强, 而且民间审计占比数量大大多于政府审计。注册会计师执业质量参差不齐, 从整体上来看, 质量不高。
3 影响注册会计师独立性的影响因素
内部环境:
3.1 会计师事务所内部控制薄弱
大多数本土的会计师事务所部门简单, 财务部、IT部、人力资源部、质检部、审计部, 而且会计师事务所的季节性业务较多, 10-4月的业务繁忙, 在这个阶段上每个人都身兼数职。作为最大的风险点---质检部, 更是如此。有的事务所会出现这样一种奇怪的现象:质检部只有一个员工, 一到年审期间, 常常累得半死。更令人费解的是, 有时候这个质检人员还能充当审计人员去参加企业审计, 当这位质检有急事请假的时候, 审计部门同事还会轮着担当质检人员。任何有专业知识的人都知道, 审计人员和审核人员要保持独立性, 两者不能兼任, 否者这样通过的报告质量高低是不能确定的。其实这样的现象并不是个例, 特别是那些较小的本土事务所, 他们生存能力较低, 成本与效应相比较, 他们通常会以成本为先, 而不注重内部控制。
3.2 会计师事务所内部竞争压力
随着各种资格证的取消, 注册会计师证成为了现在少见能考到的证件, 愈来愈多的考生, 愈来愈多的会计师事务所出现了, 再加上事务所普遍制定的业绩考核制度, 导致会计师事务所员工之间竞争激烈异常。其中, 一部分注册会计师为了自己的绩效, 过于迎合顾客, 全然不顾自身责任。由于他们只注重短期利益, 听从顾客的要求, 做出弄虚作假的不正当行为。比如说无视企业的重大风险, 流于表面的对企业进行审计, 对严重违反会计准则的企业也出具无保留的审计意见。这种面对名利的诱惑罔顾职业道德, 只顾趋名逐利的行为, 严重损害了审计的独立性。
外部环境:
3.3 会计师事务所外部压力
因为社会上存在越来越多的会计师事务所, 导致社会需求日渐饱和, 审计市场的竞争变得极其复杂。会计师事务所为了得到更多的客户, 常常会不择手段, 排挤同行业事务所, 而更多的会计师事务所会迫于生存压力而放弃原则、降低收费以此来抢夺市场, 最终导致了整体执业质量的降低。
3.4 制度立法的缺陷
国内目前实行的, 对于规范审计工作的法律法规并不健全。颁布的审计法更多的是针对政府审计中的审计署, 但是对注册会计师来说, 他们不同于政府审计人员, 审计法对注册会计师没有任何的作用, 会计事务所的注册会计师在进行审计工作过程中没有可以依据的法律法规, 当审计人员提供虚假报告等情形时, 国家的惩处措施力度也不够。
4 应对措施
4.1 改善外部法制环境
必须加快完善审计相关法律法规的步伐, 制定有针对性的法律制度, 同时加大处罚的力度, 应当严惩因为出具虚假的审计报告从而损害社会公众的利益, 造成犯罪的会计事务所和主要负责人。
在所有的监督手段中, 以政府和社会为主体对整个行业进行业务监督管理是最有效的。从外部来说, 政府的监管是必须的, 因为政府的权威性和强制性, 可以发现、调查并解决遇到的各种重大问题, 防止对整个行业造成不良影响。
4.2 加强对注册会计师的培训和教育
从注册会计师自身来说, 在职业生涯中, 不能故步自封, 止步不前, 学习是一个永无止境的过程。这不仅仅是对注册会计师自己的要求, 更是对会计师事务所的要求, 时刻监督员工的学习, 加强对员工专业技能的定期培训。
摘要：会计师事务所主要从事审计工作, 而审计工作又可以对一个会计期间以内发表对本企业的商业活动是否正常, 千千万万的审计工作可以对社会经济秩序的良好稳定发挥作用。独立性是衡量审计工作的关键标准。如果没有了独立性, 那么会计师事务所发表的审计报告就没有了可信度, 这种不能得到社会公众信任的审计意见没有价值, 审计工作本身的社会功效也不复存在。在所有审计工作人员中, 注册会计师是能够和企业直接接触, 也是发表审计意见的主体, 对财务报告来说, 注册会计师的态度直接决定了财务报告信息质量。
注册会计师审计论文范文第5篇
一、相关文献综述
(一) 注册会计师是否应对财务报表中的舞弊负责
审计责任包含职业责任和法律责任。只有清晰的界定了审计的职业责任, 才能更有依据的对审计人员的失职行为进行追究。而对民间审计职业责任的研究, 主要应界定审计职责范围, 即审计应对什么负责, 和审计责任的对象, 即审计应对谁负责两方面问题。其中, 对审计职责范围的界定目前采用划定两维审计职责域, 分别从审计质量和审计目标两个维度对审计职责进行界定。回顾世界民间审计的发展历程, 可以发现, 在不同的时期, 公认审计目标的界定也有所不同, 主要分为三个阶段:第一阶段的首要目标是揭露舞弊;第二阶段的主要目标是验证财务报表是否真实公允;第三阶段审计的目标既包含揭露舞弊, 又包含验证财务报表真实公允。
然而, 在我国, 目前独立审计准则明确规定独立审计目标是验证财务报表的真实公允, 并非专为发现错误和舞弊。这显然与公众的期望之间存在较大差距, 对此, 有不少学者曾发表过自己的见解。
谢荣 (1994) 认为, 我国民间审计的目标应有两个:一是验证财务报表真实公允;二是揭露财务报表的重大欺诈舞弊行为。他的观点与世界民间审计第三阶段的发展目标相契合。对此, 高垚 (2008) 认为, 注册会计师不应承担全部舞弊审计责任。周赟 (2005) 认为, 如注册会计师不能承担起揭错查弊的责任, 不能充分保护利益相关者的利益, 那么注册会计师行业就会面临生存威胁。而孙恢国 (2013) 认为, 我国还不宜扩大独立审计责任。
综合以上学者的观点, 本文认为注册会计师应当在现有审计能力和技术条件下, 在合理范围内承担揭露舞弊的责任。民间审计最初产生的原因便是公众对揭错查弊的需求。公众期望差的产生, 也源于对揭错查弊这一目标的争论。如果注册会计师为规避风险, 无限的推卸这一责任, 很可能使得公众对注册会计师这一行业丧失信心, 进而使注册会计师的审计工作丧失意义。
(二) 注册会计师应如何负责
通过前文分析可知, 多数学者认为注册会计师应当对舞弊审计负责, 但究竟如何负责, 需要做到什么程度, 注册会计师才可以即做到有效自保, 又可以尽可能的缩减审计期望差, 目前还尚未有一个明晰的标准。
张龙平等 (2003) 认为要想提高舞弊审计的效果, 注册会计师要在日常工作中保持职业怀疑、职业谨慎、合理运用专业判断。谢盛纹等 (2007) 认为, 注册会计师应勤勉尽责, 可对现有审计模式进行改进, 更好地促进舞弊审计责任地履行。张世兴等 (2015) 建议将注册会计师审计准则中的“公允性”表述删除, 或并入“合法性”内。
从注册会计师应负职业责任角度, 学者们从多方面提出建议, 但大多是从注册会计师自身角度, 忽略了在中国社会这一特殊背景下, 政府这一角色。在我国, 应充分发挥政府的保障作用, 完善注册会计师立法体制, 充分明晰化相关责任条款, 划清责任范围, 为注册会计师开展工作指明方向。
(三) “勤勉尽责”的标准如何
从专业的法律概念来讲, “应有的关注”、“保持职业审慎”、“应有的职业怀疑”主要出于主观判断, 评判是否尽责, 一般以社会平均认知水平为参考。如果注册会计师按照一般认知, 不作为或有不当作为时, 都可认定其没有勤勉尽责。如果注册会计师满足以上三点, 并在执业过程中严格遵守独立审计准则的要求, 执行审计程序, 一般认为该注册会计师是勤勉尽责的。
通过对现有文献和相关法律条款的梳理回顾, 本文认为注册会计师应严格遵循独立审计准则对审计工作的指导要求, 勤勉尽责, 在此基础之上承担有限的舞弊审计责任, 即如果注册会计师因未遵循独立审计准则的相关要求, 导致财务报表中的舞弊未被发现时, 注册会计师应当承担失职责任。
二、登云股份概况
登云股份全称为怀集登云汽配股份有限公司, 成立于1971年, 是国内最早从事汽车发动机气门专业生产的企业之一。产品曾多次获国家级、省级新产品奖。
登云股份于2014年聘请信永中和会计师事务所 (特殊普通合伙) 为其上市审计服务机构。但在2017年, 中国证监会发现, 信永中和在本次审计过程对相关事项未保持应有的关注和职业审慎, 致使其对登云股份出具的2013和2014年的审计报告存在虚假记载。对此, 证监会对其作出责令整改并处220万元罚款的处罚。对于该判决, 当事人信永中和会计师事务所在听证时, 提出诸多反辩。
三、在登云股份审计中注册会计师应负责任分析
由中国证监会2017年第101号文可知, 信永中和会计师事务所与证监会在被罚事由上的主要争议点在于:信永中和会计师事务所在相关事项审计上是否严格遵循了审计准则, 做到了勤勉尽责。主要在以下三方面的审计上存在争议:
(一) 关于三包索赔费用问题
经证监会审查, 登云股份的三包索赔费用在2011到2013年之间波动较大, 对此信永中和虽执行了函证程序, 但并未对后续回函的异常情况进行充分关注, 未能发现其三包索赔费用有未入账情况。对此, 信永中和辩称:注册会计师本身没有执法权, 即使穷尽所有手段也难以查出, 对此不应承担责任。但证监会方面认为:其并非苛求信永中和在审计中发现全部问题, 而是要求其在审计过程中在遵守相关业务规则的情况下, 将各项审计程序做到位。
(二) 关于少确认贴现费用的问题
经证监会审查发现, 登云股份在与申源特钢的往来资金中存在少记贴现费用的情形, 证监会认为信永中和未发现该异常情形是由于其未保持应有的职业审慎。对此, 信永中和辩称其已对申源特钢执行了有效的审计程序, 保持了应有的职业怀疑。但证监会方面认为, 信永中和的辩解不成立。在承兑汇票支付金额存在异常时, 虽函证余额不存在差异, 但也应继续关注相关非采购款的性质、背景等, 全方面调查异常根源, 由此来看, 信永中和并未做到勤勉尽责。
(三) 关于异常关联交易问题
据相关单据显示, APC公司与登云股份间存在异常联系, 但信永中并未对该异常情况采取进一步核查措施。据此, 信永中和辩称, 其已实施了充分的审计程序, 已对上述异常情况进行了充分核实, 并获取了合理解释, 已做到勤勉尽责。
但证监会认为, 信永中和在调查上述公司是否为其关联方时, 调查工作不到位, 按常理应全面调查, 逐级向上追溯, 信永中和并未实行。
本文认为审计准则虽未规定相关程序确切实施程度, 但根据注册会计师专业胜任能力的要求, 注册会计师应具有专业知识、技能和经验, 能够经济、有效地完成客户委托的业务, 如此以经验推定, “普通人都能理解的、调查应进行到的程度”, 作为专业人士的注册会计师更应想到并且做到, 否则即可推定相关注册会计师未勤勉尽责。
四、对策建议
基于我国目前现状, 本文提出如下参考建议:
(一) 从政府监管者角度
相关政府监管部门应完善立法体系, 统一对注册会计师职业责任的界定, 减少注册会计师在执业过程中的矛盾感。同时, 对审计程序的执行程度应做出明晰界定, 减少监管者与注册会计师之间对勤勉尽责的认识差距, 更好的指导注册会计师的工作, 减少审计失败情况, 维护证券市场的良好秩序。
(二) 从会计师事务所角度
会计师事务所一方面应完善项目质量控制制度, 严格执行项目质量控制复核, 从整体制度方面严格把控审计质量, 降低审计失败的风险;另一方面, 会计师事务所应加强其员工专业知识培训和职业道德教育, 从知识和技能层面确保其员工能够持续的发展和保持专业胜任能力;最后, 会计师事务所也应尝试积极地与政府监管部门及投资者进行沟通, 了解其对注册会计师的期望与要求, 并明确表达自己的想法与能力, 努力减少审计期望差, 降低审计失败的风险。
摘要：从证监会对会计师事务所出具的处罚决定书可以看出监管人员与注册会计师在舞弊审计责任承担上存在争议。过去, 国内外已有不少学者对此做过论证, 但并未形成统一意见。本文通过对前人相关研究文献的梳理, 认为注册会计师应在勤勉尽责范围内承担舞弊责任。
关键词：注册会计师,财务报表,舞弊责任
参考文献
[1] 高垚.注册会计师的舞弊审计责任:准则发展及模型分析[J].兰州学刊, 2008 (01) :75-76+80.
注册会计师审计论文范文第6篇
2、从“厄特马斯”法案看注册会计师法律责任范围
3、会计诚信缺失原因及提高会计诚信的途径
4、提升注册会计师职业道德水平研究
5、通货膨胀下会计诚信问题的思考
6、陈毓圭：行业发展五大战略与四大目标互为补充
7、注册会计师独立性影响因素及对策分析
8、探析注册会计师职业道德问题
9、论我国注册会计师制度面临的问题及对策
10、诚信,注册会计师职业道德的基石
11、注册会计师行业诚信问题的进化博弈分析
12、注册会计师肩负着降低审计法规运行成本的责任
13、从长春长生生物疫苗案看企业会计诚信问题
14、提高注册会计师审计质量的若干思考
15、注册会计师公信力缺失的成因及对策
16、会计诚信问题的理性思考
17、中国注册会计师行业监管的模式考量与制度选择
18、注册会计师胜任能力及其培养途径研究
19、注册会计师独立性影响因素及对策研究
20、新形势下我国会计诚信问题再思考
21、浅谈我国会计诚信问题及相关对策
22、淘宝商城双十一购物节电商诚信问题研究
23、我国注册会计师职业道德缺失的原因及其对策
24、注册会计师职业判断研究
25、我国注册会计师制度目前面临的问题及对策分析
26、浅析我国注册会计师法律责任
27、试论如何进一步规范我国注册会计师审计市场
28、关于会计诚信问题的思考
29、美国注册会计师行业监管体制及其对我国的启示
30、我国注册会计师行业的发展思考
31、从注册会计师的法律责任看会计界与法律界的冲突
32、从万福生科案件看注册会计师审计的风险控制
33、会计审计的诚信价值与信任机制重构
34、提高我国会计师事务所综合竞争力的策略选择
35、对我国注册会计师行业监管模式的新探讨
36、试谈注册会计师职业道德问题和审计风险的对策
37、基于注册会计师职业道德导向下审计质量目标的设定
38、注册会计师诚信危机及相关治理意见
39、浅谈中国注册会计师的法律责任
40、对ＣＰＡ审计失信问题的研究
41、ＣＰＡ行业职业道德框架体系的架构分析
42、关于提高注册会计师审计质量评价的研究
43、浅谈注册会计师诚信建设
44、基于问卷调查的注册会计师服务需求分析
45、提高我国注册会计师审计独立性的途径
46、浅析我国注册会计师行业监管存在的问题及对策
47、会计师事务所审计风险成因与防范控制
48、论注册会计师职业道德与法律责任
49、刍议我国注册会计师审计风险及其防范