注册会计师范文第1篇
关键词：洗钱;反洗钱;注会审计
一、反洗钱的相关理论
(一)注册会计师参与反洗钱得重要性
洗钱，不仅仅影响这着一个国家的金融秩序，而且严重威胁着一国的经济发展，政治稳定，一些洗钱活动有时还会和毒品，黑社会，恐怖活动以及走私相关，甚至存在官员贪污洗钱、金融机构监守自盗洗钱的情况。面临日益严峻的洗钱现况，能够掌握着企业与个人资金运作行为的注册会计师，有着得天独厚的优势。同时会计师事务所参与反洗钱审计属于第三方的外部监督，相比企业内部的控制而言，更加具有独立性的，可以更客观公正的对一些经济事项进行分析，因而在有效遏制洗钱犯罪方面，注册会计师的参与对反洗钱而言是不可或缺的。
(二)注册会计师对反洗钱审计的责任
1.审计的独立性
审计的独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂之所在，在审计被审计单位的过程中，审计所要求的独立性可以使得注册会计师们从第三方的视角看待问题，在和被审计单位不存在利益冲突时，面对会计记录所提供信息，能够更为客观的提出审计建议，发现被审计单位存在的问题，因而对于制止或者约束洗钱行为的过程中，注册会计师不可取代。
2.注册会计师的处于防止洗钱的绝佳位置
注册会计师在实施审计计划的时候，需要了解被审计单位的交易状况、实际执行的状况，保持职业警惕性来辨别获取的会计记录的真实性。注册会计师还能够接触到被审计单位详细的会计记录。这一点能够使得注册会计师在审计时通过对银行存款，固定资产，投资性房地产，或者购置的以及投资的其他科目进行审计测试，利用穿行测试，分析程序，实质性程序或者综合性测试等手段，发现可疑的资金交易，使洗钱交易无处可藏。
3.现在的审计模型是风险导向型审计
注册会计师早在计划审计阶段就根据初审结果拟定了一个重要性水平，在实施风险评估阶段时，结合所了解的被审计单位以及其所处的环境，以及其内部控制状况。企业将非法所得融入金融体系或者非金融体系的过程中，是洗钱过程中风险最高、最容易被发现的一个环节，也是注册会计师关注的重点。
二、我国反洗钱审计的不足
(一)我国反洗钱审计在法律法规建设上的不足
我国反洗钱道路是从1990年通过的《关于禁毒的决定》开始，已经经历了差不多30年的建设，加入FATF后开启了反洗钱国际化的道路。我国反洗钱法律的现状是由中国人民银行为主导的，协调反洗钱监管部门，税务部门，监管部门，司法部门等机构，以《刑法》、《反洗钱法》和一些行工业规范为支撑，按照FATF 标准来开展反洗钱行动。但是由于中国人民银行的领导地位没有相关法律给予行动上的支持，中国人民银行是洗钱证据移交给相关机关，所以中国人民银行缺乏强制力的执行手段。
(二)我国反洗钱审计在实践中的技术不足
1.识别受益人有困难
受益人作为英美法系的一个概念，是指对于法人或者团体具有所有权或者最终控制权的自然人。辨别实际受益人对反洗钱来说是十分重要的，但我国对受益所有人的界定存在于税法中，国家税务总局是从征税对象入手，从反逃税这一角度对受益所有人的界定，但是从反洗钱角度来看就不适用了。因为反洗钱是要防止以隐瞒，藏匿等手段将非法收入转换成合法所得，更加强调的是犯罪团体对这笔资金流的控制，而且犯罪团体就是要将这笔资金同过纳税，来变为干净的收入，从这个角度来说，我国在识别受益所有人的路上还需要专门的法律来鉴定，来使实际操作更加规范。
2.互联网+时代的到来带来的反洗钱困难
随着数字技术的发展，不可否认金融市场变得更加高效便捷更加现代化，但也带来了洗钱手法的现代化。越来越多的网上渠道提供给洗钱，比如第三支付方式，同时载体也变得很多样化，比如比特币的流行就为洗钱提供了新的方式。而且互联网除了在隐蔽洗钱手法，提供新载体以外，也使得国内外的资金交流更加频繁。洗钱的国际化趋势越来越强，然而制定国际化的法律是一个难题，各国之间博弈的后结果可能又不适应于当前的环境了。在实践过程中，互联网环境发杂多变，要灵活应对随时有可能发生的局面，是十分不易的。
(三)我国反洗钱审计在职业道德建设上的不足
我国的注册会计一直是十分注重职业培训的，后续教育一直是重点。但是由于我国整体的反洗钱历程时常并不久，因而在最开始的反洗钱体系体系中，没有十分重视注册会计师的重要性。将注册会计师纳入反洗钱体系中之后，我们应该认识到后续教育没有跟上，很多会计师在最初接触业务时，不能敏感的识别洗钱行为，或者不能做到独善其身。并且随着互联网时代的到来，注册会计师缺少识别新科技隐藏资金的审计能力，审计效果不佳，效率低下。反洗钱审计又十分注重时效，因而注册会计师在职业道德建设上的不足也严重影响反洗钱的进程。
三、完善注册会计师反洗钱审计的建议
(一)完善法律法规，明确注册会计师在反洗钱审计中的任务
我国的反洗钱工作中，需要赋予中国人名银行反洗钱监察处更多的实权并给予法律支持，还应建立相关的法律法规来明确各司法部门、监管部门、执行部门的职能，使各行各业在反洗钱行动中可以各司其职，相互制约，并一同制定相应的惩罚机制。在针对注册会计师的法律中，应可加入要求会计师事务所开立专门的反洗钱审计业务。现在事务所的业务不断扩大，法律顾问也慢慢纳入了事务所的服务中，在有法律人员的帮助下，建立相应的反洗钱审计部门，提供专门的咨询和审计服务，能在扩大业务范围的同时还节省人力资源。
(二)加强数据化建设，提高注会反洗钱审计的效率
信息不流通是洗钱问题不能及时被防止的原因之一。反观美国等发达国家，在大数据的迅猛发展下，结合大数据建立大容量的、完整的数据库。对数据进行横向纵向的发掘，为可疑交易的分析提供了便捷的操作方式。比如新加坡的可以交易报告办公室就是整合了所有的可以访问的各种数据库，将可疑交易与警局内部信息相匹配，查找所需要的信息。信息共享除了数据库的支持，还需要安全性的保证。所以执法机关的一些操作是需要特定的授权的，这样就大大的提高了信息共享的速度，使得防止洗钱工作得到了时效保证。现在包括深圳大学等高等学府都已经专门建立的大数据研究所，作为事务所可以于学院合作，利用其研究成果，将之与洗钱案例相结合，形成系统化的数据信息。在数据库中应该记录洗钱交易的整个过程，从上游至下游的资金流，还有执法机关是如何解决的，法人或团体的实际受益人，已经发生的案例有关人员名单等信息。
(三)加强培养教育，壮大反洗钱审计队伍，提高工作水平
注冊会计师在反洗钱行动中的作用使得我们应该重视其的贡献。缺乏相应审计人才的现状，应通过扩大参与注册会计师考试人群的宣传中解决数量短缺，在后续教育中应让注册会计师不断学习，提高质量。比如让注册会计师学习在面对第三支付下的新型洗钱手法的方式，学习反洗钱知识必然应该纳入后续教育的范围内。在事务所内部也应该开展相应的经验分享学习程序，使注册会计师能适应现的需要。除了理论知识，更应该注重的是注册会计师的审计技术培训，面对洗钱行为日益隐匿日益国际化的现状，必须有突破性的审计方式，在审计流程中能够识别洗钱行为，能够发现受益人，能够在风险评估程序发现可疑交易来防治洗钱行为。
(四)提高受益人透明度
从国际经验上来看，将哪些是受益人、他们之间的关系、他们与资金的关系识别清楚，穿透受益人之间的关系网，是精准打击洗钱的手段之一。金融行动特别工作组认可的成员国中，就不乏有利用这一手段来打击洗钱犯罪的。但是在我国内，受益人识别还受到了很多限制，相关的信息披露渠道十分单一，而且没有相关的法律来支持这一行动，进而对于反洗钱监管来说有一定的阻碍。
注册会计师范文第2篇
2011-7-21 9:37 中华会计网校 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
一、整体策略
1、心态调整：
(1)平静的心态：从天天上班突然转变为天天看书学习，刚开始很难静下心来集中精力看书，我适应了很长一段时间。我觉得在准备考试过程中，要保持心态的平静和稳定;尤其是遇到困难和挫折的时候，更要提醒自己要冷静，不要浮躁，情绪波动在所难免，给自己一段时间调整。
(2)不要放弃：无论遇到什么困难都不要放弃。我觉得考CPA不需要什么雄心壮志，不需要喊什么大口号，但是关键时候要能顶住。尤其是备考的后期或考试过程中。备考的后期，你会发现每一科都遇到很大困难，尤其是要准备很多科的，这时很多人都会放弃一科或几科，我觉得不要轻易放弃，再坚持一下肯定能看到光明，另一个是考试的时候，你可能发现题型根本没见过，或是难度比平时大很多，很不适应;这时候也一定要冷静和坚持。
2、时间安排：
(1)4月～5月底：我一直都只看会计，由于新教材还没出来，新的课件还没出来，我在网上找了09年其他老师的课件，跟着学了一遍，把讲义上的例题做了一下，觉得受益很多。
(2)5月底～6月中：主要看审计、会计、财务管理和税法。跟着基础班听老师讲课，做课本和讲义例题及梦想成真应试指南练习题。速度约每天1章。
(3)6月中～7月中：审计、会计、财务管理和税法再听一遍基础班，把做过的错题再做一遍，整理一下知识的结构。开始看经济法和风险管理，也是听基础班，做例题及梦想成真练习题。
(4)7月中～8月中：审计、会计、财务管理、税法、经济法和风险管理都再听一遍基础班，把做过的错题再做一遍，整理反复弄错或易混淆的知识。同时听了审计、税法、经济法和风险管理的习题班，以及部分财务管理部分的习题班。同时限定时间做09年的会计、财务管理的真题练一练考试感觉，也进行查漏补缺。
(5)8月中～8月底：听各科的冲刺班，记忆审计、税法、经济法、风险管理等冲刺班笔记，复习巩固做过的题目。
(6)9月初：听串讲班，继续记忆审计、税法、经济法、风险管理等冲刺班笔记，复习巩固做过的习题。
二、各科的准备
1、会计
会计是整个CPA的核心，所以在跟网校学习之前我所有的时间都花在会计上。我的理解会计是建立一套体系和标准，关键要去熟悉和理解这套标准，学会遇到问题时利用这套标准来进行处理。所以我花了大量时间放在基本准则的熟悉上，我反复地听基础班，反复地巩固错题，整理知识结构，来加深对准则的理解。我没有听习题班，把时间都用在基础知识上了。需要注意的地方：09年开始新准则之后，考试形式不太固定，10年就和09年很不一样，所以要做好心理准备。
我听的是郭建华老师的基础班，用的是梦想成真的应试指南。郭老师讲课特别细致，把很多准则的来龙去脉和关键点讲得很清楚，我觉得很适合没怎么学过会计的学员，而且声音宏亮，开2倍速也能听得很清楚。
2、审计
审计听的杨闻萍老师的基础班，杨老师讲得很仔细，由于审计完全没有学过，我更加注意基础知识，基础班听了两～三遍，大概有个印象，做题大多都拿不准。接着听了徐永涛的习题班，通过题目来串起知识点，慢慢才有点感觉。冲刺班也是徐老师的，徐老师的讲义比较薄，不重要的几乎都略去了，留下的都是最重要的东西，我最后主要是背这份讲义，直到进考场前也在背。
3、财务管理
基础班听的是陈华亭老师。用的方法与会计类似，主要是熟悉基础知识，基础班听了两～三遍，只听了个别章节的习题班，讲义例题和应试指南也都反复做了几遍，把其中容易错误的地方都整理一下，针对有些典型的问题可以整理较固定的做题思路，考前重点复习。比如是否更新设备问题，我经常出错，经常漏东西，后来自己把做题步骤详细整理了一下，每次都认真按照步骤来，慢慢疏漏就少了很多。
4、税法
基础班、习题班、冲刺班、串讲班全程跟随叶青老师。税法要记忆的东西很多，基础班听了2遍后，做题还是错误很多，接着上了习题班，听老师讲了讲，好了很多。税法的题目主要做了习题班的习题和真题，并反复进行了研究。最后是记忆冲刺班的笔记。
5、经济法
基础班是游文丽老师，习题班、冲刺班等都是赵俊峰老师。游老师讲课很细致，对于打基础很有帮助。经济法有很多要记忆的东西，而且很容易混淆，赵老师会把易混淆的、易出错的整理在一起进行对比，对记忆很有帮助。
注册会计师范文第3篇
2010-7-1
1第1-4章
金融资产
存货
长期股权投资
2010-7第5-8章
-18
无形资产
投资性房地产
资产减值
2010-7-25 第9-12章
所有者权益
收入、费用和利润
财务报告
2010-8-
1第13-16章
各章主要内容如下：
1.会计假设。
2.会计质量要求(4个)：可比性、谨慎性、实质重于形
总论
式、重要性。
3.会计六要素。 4.会计计量属性。
1.交易性金融资产; 2.持有至到期投资;
3.可供出售金融资产; 4.金融资产减值; 5.金融资产转移。
存货的初始计量;存货的期末计量。
1.长期股权投资的初始计量; 2.成本法核算;
3.权益法核算;
4.成本法和权益法的转换; 5.长期股权投资的处置。
固1.固定资产的确认和初始计量(计量原则); 定2.固定资产折旧; 资3.固定资产后续支出;
产
4.固定资产处置(“固定资产清理”科目的使用); 5.持有待售固定资产。
无形资产的确认、后续计量
投资性房地产的确认、后续计量
总部资产、资产组、商誉的减值
负
1.应付债券、可转债
债
2.应付职工薪酬
资本公积、盈余公积科目的使用及有关核算。
1.销售商品取得的收入;
2.提供劳务取得的收入; 3.让渡资产使用权取得的收入; 4.建造合同取得的收入。
1.资产负债表和利润表的填列; 2.现金流量表的填列;
3.所有者权益变动表的填列; 4.分部报告; 5.关联方披露; 6.中期财务报告。
或
有1.待执行合同变为亏损合同 事2.重组义务的处理 项
3.预计负债的核算内容
非货币资产交换
债务重组
政府补助
2010-8-8
第17-20章
有变化，注意：银行存款值的确定。 各种交换的处理。
以非现金资产抵债
与资产相关的政府补助
借款费用
近3年常考。计算资本化利息。
股份支付
所得税
外币折算
2010-8第21-24章
租赁
-15
会计政策、会计估计变更和差错更正
资产负债表日后事项
企业合并
合201并0-8第25-26章
财-22
务报表 1.掌握以权益结算股份支付的处理(股票期权等) 2.掌握以现金结算股份支付的处理
非常重要。
1.日常外币业务的折算。交易日、资产负债表日、结算日。
2.外币财务报表折算汇率的选择。 3.境外经营的计账本位币确定。
1.承租人经营租赁处理
2.售后租回经营租赁核算 3.承租人融资租赁核算
1.差错更正(当年发现当年差错更正、资产负债表日后期间的差错更正);
2.会计政策变更与会计估计变更的划分：考选择题。
全书的重点、难点
1.调整事项、非调整事项的选择判断;
2.主观题主要是将本章的内容与其他章节(如会计政策、会计估计变更及会计差错更正的会计处理、固定资产、长期股权投资、所得税等)有关内容结合
1.同一控制下的控股合并，注意合并日应编制的调整分录、抵销分录，以及应编制的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等编制方法。
2.非同一控制下控股合并，注意购买日应编制的调整分录、抵销分录，以及应编制的合并资产负债表、商誉的计算。
3.通过多次交易实现企业合并的，注意购买日合并财务报表的编制方法。
4.重视非同一控制下企业合并反向购买的会计处理。注意：①法律上子公司合并成本的计算;②购买日合并财务报表的编制。
5.购买少数股东权益的会计处理，作简单了解。 6.不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。特别注意在合并财务报表中的处理方法。
1.合并范围和编制程序; 2.调整分录的编制; (1)权益法的调整。
(2)非同一控制下企业合并公允价值的调整。 3.抵销分录的编制：
(1)母公司的长期股权投资和子公司所有者权益项目的抵销(核心抵销分录)。
(2)内部债权债务的抵销。 (3)内部存货交易的抵销。 (4)内部固定资产交易的抵销。 (5)内部无形资产交易的抵销。 (6)内部投资收益和利润分配的抵销。 4.合并工作底稿的编制。
每股收益
2010-8-22 提高阶段结束
基本每股收益的计算;稀释每股收益的计算;重新计算。
第1至11章，是基础章节，主要讲述了各个会计要素，要掌握各个会计要素的初始确认、后续计量及处置处理。
部分重点章节的复习小提示：
第12章 财务报告，是比较综合的一章，主要掌握利润表的填列及资产负债表的填列。
第14章 非货币性资产交换，有点变化，注意其银行存款额的确认问题。
注册会计师范文第4篇
2017年注册会计师考试会计练习题
1、单选题
甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是( )。
A、5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B、4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润
C、3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债
D、4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额
【答案】C
【解析】本题考查知识点：日后事项的会计处理。
选项A，发生在20×3年报表报出后，不属于资产负债表日后事项;选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×3年财务报表;选项C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债;选项D，属于日后非调整事项。
2、多选题
甲公司20×6年财务报表于20×7年4月30日对外报出。假定其20×7年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应据以调整20×6年财务报表的是( )。
A、3月28日，甲公司计提法定盈余公积100万元
B、3月30日，甲公司股东大会审议批准宣告发放现金股利200万元
C、4月10日，甲公司涉及的诉讼事项判决，甲公司服从判决并于当日支付赔偿款200万元，甲公司已于20×6年确认预计负债120万元
D、5月2日，甲公司的债务人乙公司宣告破产，甲公司预计无法收回全部货款100万元，甲公司已于20×6年确认坏账准备20万元
【答案】AC
【解析】本题考查知识点：日后调整事项的会计处理。
选项B，属于资产负债表日后非调整事项;选项D，事项发生在20×6年报表报出后，不属于资产负债表日后事项，不应据以调整20×6年财务报表。
3、多选题
甲公司2009资产负债表日至财务报告批准报出日(2010年3月10日)之间发生了以下交易或事项：(1)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2010年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。被担保人财务于上年后半期开始恶化，但是甲公司于2009年末并未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。(2)董事会通过利润分配预案，拟对2009利润进行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至2009年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2009确认预计负债300万元。2010年2月5日，法院判决甲公司赔偿乙公司专利侵权损失500万元，但甲公司不服从判决，又提起上诉，至财务报告批准报出日甲公司仍在上诉中，律师认为很可能维持原判。(4)2009年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。2010年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )。
A、对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润
B、对于诉讼事项，应在2009年资产负债表中调整增加预计负债200万元
C、对于债务担保事项，应在2009年资产负债表中确认预计负债2000万元
D、对于应收丙公司款项，应在2009年资产负债表中调整减少应收账款900万元
【答案】ABC
【解析】本题考查知识点：日后事项的会计处理。
选项A，对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露;选项B，属于日后期间取得了进一步的证据表明原估计的预计负债需要调整，所以应补确认200万元的预计负债;选项D，火灾是在2010年发生，属于日后非调整事项，故不能调整2009的报表项目。
相关调整分录：
事项(1)
借：以前损益调整——调整营业外支出2000
贷：预计负债2000
借：利润分配——未分配利润500
贷：以前损益调整500
借：盈余公积50
贷：利润分配——未分配利润50
事项(3)
借：以前损益调整——调整营业外支出200
贷：预计负债200
借：递延所得税资产50
贷：以前损益调整——调整所得税费用50
借：利润分配——未分配利润150
贷：以前损益调整150
借：盈余公积1
5贷：利润分配——未分配利润15
4、多选题
下列关于记账本位币的说法中正确的有( )。
A、企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，都应采用交易发生日即期汇率折算
B、资产负债表日，货币性项目应按照当日即期汇率进行调整
C、资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日即期汇率折算的金额计量
D、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，不得采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
【答案】ABC
【解析】本题考查知识点：记账本位币的确定。
选项D，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
5、单选题
乙公司将一台管理用固定资产以经营租赁方式租赁给甲公司，租赁期为3年，租金总额为150万元(已扣除免租期租金，免租期为2个月)，其中第一年租金60万元，第二年租金50万元，第三年租金40万元。此外，每年乙公司还承担了应由甲公司承担的固定资产修理费用3万元。则下列关于甲公司会计处理方法的表述中，正确的是( )。
A、每年确认的租金费用47万元
B、每年确认管理费用49万元
C、第一年确认的租金费用44.47万元
D、第二年、第三年确认的租金费用分别是50万元、40万元
【答案】A
【解析】本题考查知识点：承租人对经营租赁的会计处理。
每年应确认的租金费用=(150-3×3)÷3=47(万元);每年确认管理费用=47+3=50(万元)。
6、多选题
下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有( )。
A、或有租金应于发生时计入当期损益
B、预计将发生的履约成本应计入租入资产成本
C、租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债
D、知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现
【答案】ACD
【解析】本题考查知识点：承租人对融资租赁的会计处理。
选项B，承租方发生的履约成本应当直接计入当期损益。
2017年注册会计师考试会计练习题
1、以下有关管理层针对财务报表的其他书面声明书的说法中，不正确的是( )。
A.其他书面声明书是为了管理层确认其履行了管理层责任
B.其他书面声明可能是对基本书面声明的补充
C.其他书面声明并非基本书面声明的组成部分
D.其他书面声明可能提供管理层违反法律及合同的行为的证据
【答案】A
【解析】A：有关管理层责任的内容应当在基本书面声明中声明。
2、下列风险中，对审计效率和效果都产生影响的是( )。
A.信赖过度风险
B.信赖不足风险
C.误受风险
D.非抽样风险
【答案】D
【解析】A、C影响效果，B影响效率;非抽样风险对审计工作的效率和效果都产生影响。
3、以下有关被审计单位经营风险的说法中，错误的是( )。
A.识别和应对经营风险的过程是被审计单位内部控制的组成部分
B.不正确的经营目标与不适当的经营战略都可能导致经营风险
C.较高的经营风险表明被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷
D.注册会计师没有责任识别和评估与审计无关的经营风险
【答案】C
【解析】C：经营风险可能属于客观现实，风险评估过程可能取决于管理层主观风险意识。两者之间不存在必然关系。
4、注册会计师与治理层沟通与财务报表审计相关的责任的适当方式是( )。
A.就注册会计师的审计责任与治理层协商
B.向治理层提供审计业务约定书的副本
C.听取治理层对注册会计师审计责任的要求
D.签约前向治理层征求法律责任的意见
【答案】B
【解析】注册会计师的审计责任属于法律规定，不宜协商(A)。C未尝不可，但与B相比，并非适当的方式。注册会计师与治理层的沟通是在签约后进行的(D错)。
5、管理层通过下列方法支持其在财务报表附注资料一项关联方交易认定为公平交易。其中，注册会计师不能认可的是( )。
A.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较
B.聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件
C.将该关联方交易条款与已发生的其他关联方交易条款进行比较
D.将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较
【答案】C
注册会计师范文第5篇
贷 ××存款——××单位存款户 到期支取的核算
借 利息支出——单位定期存款利息支出户
贷 定期存款——××单位定期存款户
借 定期存款——××单位定期存款户
贷 活期存款——××单位活期存款户 计息
存款利息的方式
(1)采用余额表计息
利息=本金×时期×利率
本金(存款余额)×时期的计算结果称为计息积数
(2)根据分户账计息，存款利息算出后，其会计分录为：
借 利息支出——××利息支出户
贷 ××存款——××单位存款户
银行汇票出票(签发汇票行签发汇票)，其会计分录为：
借 ××存款—申请人户
贷 汇出汇款
申请人交付库存现金的，其会计分录为：
借 库存现金
贷 汇出汇款
银行汇票付款(汇入行解付汇票)，其会计分录为：
借 辖内往来
贷 ××科目—××存款持票人户 银行汇票结清(签发汇票行结清)，其会计分录为：
①汇票全额付款
借 汇出汇款
贷 辖内往来
②汇款有多余款
借 汇出汇款
贷 辖内往来
××科目—申请人
银行汇票结清(签发汇票行结清)，其会计分录为：
③申请人未在银行开立账户
借 汇出汇款
贷 辖内往来
其他应付款—申请人户
申请人来领取多余款，其会计分录为：
借 其他应付款—申请人户
贷 库存现金
商业汇票结算
(1)付款人开户行接到付款人的付款通知
①付款人的银行账户有足额票款支付的，其会计分录为：
借 ××科目—付款人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/ 联行存放款项
②付款人的银行账户余额不足支付的，不做会计分录。
(2)持票人开户行收到划回票款的处理手续，其会计分录为：
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
贷 ××科目—持票人户 银行承兑汇票的核算
(1)承兑时的处理手续。
借 ××科目—出票人户
贷 手续费收入—××承兑手续费户
收 银行承兑汇票
(2)承兑银行对汇票到期扣客户款项
①承兑银行
借 ××科目—出票人户
贷 应解汇款—出票人户
借 ××科目—出票人户
贷 应解汇款—出票人户
②出票人账户无款支付的，其会计分录为：
借 ××科目—出票人逾期贷款户
贷 应解汇款—出票人户
③出票人账户余额不足支付的，其会计分录为：
借 ××科目—出票人户
××科目—出票人逾期贷款户
贷 应解汇款—出票人户
(3)承兑银行支付汇票款项时
借 应解汇款—出票人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
付 银行承兑汇票
(4)持票人开户行收到汇票款项其会计分录为：
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
贷 ××科目—持票人 银行本票结算
(1)签发银行本票。
①转账交付的，其会计分录为：
借 ××科目—申请人户
贷 本票
②库存现金交付的，其会计分录为：
借 库存现金
贷 本票
(2)代理付款行兑付本票
①兑付本票款项，其会计分录为：
借 辖内往来(同城票据交换)
贷 ××科目—持票人户/ 库存现金(库存现金本票)
②对于跨系统银行付款的，代理付款行收取1天利息，其会
计分录为：
借 辖内往来(同城票据交换)
贷 金融企业往来收人
(3)银行本票结清
借 本票
贷 辖内往来
借 金融企业往来支出—同城往来利息支出
贷 辖内往来 支票结算
(1)库存现金支票提取库存现金
借 ××存款—出票人(付款单位)户
贷 库存现金
(2)转账支票的核算手续
①持票人、出票人在同一银行开户，其会计分录为：
借 ××存款—出票人(付款单位)户
贷 ××存款—持票人(收款单位)户
②持票人、出票人不在同一银行开户，可采用下列方式进行核算。
借 存放中央银行款项/辖内往来
贷 ××存款—持票人户
出票人开户行收到交换提入的支票，其会计分录为：
借 ××存款—出票人户
贷 存放中央银行款项/辖内往来 结算方式业务的核算
汇兑结算
(1)汇出行的会计分录为：
借 ××存款科目—汇款人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
库存现金交付的，其会计分录为：
借 库存现金
贷 应解汇款及临时存款—汇款人户
借 应解汇款及临时存款—汇款人户
贷 清算资金往来—xx清算中心(组)往来户
(2)汇入行的核算手续。
①直接收账的，其会计分录为：
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项
贷 ××科目—收款人户
②不直接收账的，其会计分录为：
借 清算往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项
贷 应解汇款及临时存款—收款人户
③需要支取库存现金的，其会计分录为：
借 应解汇款及临时存款—收款人户
贷 库存现金
(3)汇款人申请退汇的
①汇入行
借 应解汇款及临时存款—汇款人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/联行存放款项
②汇出行
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项
贷 ××科目—汇款人户
如汇款人未在银行开立账户，其会计分录为：
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项
贷 其他应付款—汇款人户
汇款人领取款项时，另填一联库存现金借方凭证。其会计分录为：
借 其他应付款—汇款人户
贷 库存现金
(4)电子汇兑
汇出行会计分录为：
借 ××科目
贷 辖内往来
收报经办行会计分录为：
借 辖内往来
贷 ××科目 贷款业务的核算
(1)信用贷款的核算
①贷款发放会计分录为：
借
××贷款——借款单位贷款户
贷
××存款——借款单位存款户
②贷款收回的核算
借
××存款——借款单位存款户
贷
××贷款——借款单位贷款户
③贷款计收利息的核算
月利率=年利率÷12(月)
日利率=年利率÷360(天)
贷款利息=本金(还款金额)×时期(年或月)×(年或月)利率
贷款期限有零头天数全部化为天数的：
贷款利息=本金(还款金额)×时期(天数)×(月利率÷30)
=贷款总积数×日利率
借 ××存款—借款单位户
贷 利息收入—工(商)业贷款利息收入
④贷款逾期的核算
借 逾期贷款—借款单位逾期贷款户
贷 ××贷款一一借款单位贷款户
归还逾期贷款本息时，其会计分录为：
借 ××存款—借款单位存款户
贷 逾期贷款—借款单位逾期贷款户
利息收入—××贷款利息收入户
⑤呆账贷款的核算
A. 提取呆账准备金时，其会计分录为：
借 营业费用(或其他营业支出)—呆账准备金户
贷 贷款呆账准备
B. 核销呆账贷款的核算。其会计分录为：
借 贷款呆账准备
贷 逾期贷款—××催收贷款户
C. 如遇见已确定并转销的呆账贷款，以后收回来的，
其会计分录为：
借 逾期贷款—××催收贷款户
贷 贷款呆账准备
借 ××存款—借款人存款户/ 库存现金
贷 逾期贷款—××催收贷款户
⑥坏账准备的提取和抵消的核算 A. 提取坏账准备时的会计分录为：
借 营业费用(或其他营业支出)—坏账准备户
贷 坏账准备
B. 核销不能收回的应收利息的会计分录为：
借 坏账准备
贷 应收利息—应收××贷款利息户
C. 如果是已确认并已转销的坏账损失，以后又收回时，会计分录为：
借 应收利息—应收××贷款利息户
贷 坏账准备
借 ××存款—借款人存款户/ 库存现金
贷 应收利息—应收××贷款利息户
D. 如果收回的坏账损失金额加上“坏账准备”科目账面余额大于当期的
提取数，则其差额应冲减坏账准备。其会计分录为：
借 坏账准备
贷 营业费用(或其他营业支出)—坏账准备金户
抵押贷款的核算
①抵押贷款发放的会计分录为：
借 抵押贷款—借款人户
贷 ××存款—借款人存款户
收 代保管的有价值品
②抵押贷款还清本金和利息的会计分录为：
借 ××存款—借款人存款户
贷 抵押贷款—借款人户
利息收入—抵押贷款利息、收入户
付 代保管的有价值品
③抵押贷款到期不能收回的处理
A. 将抵押品按抵押贷款本金及应收利息之和作价入账，
其会计分录为：
借 固定资产(或××.科目)
贷 逾期贷款—借款人户
应收利息—应收抵押贷款利息户
利息收入—抵押贷款利息收入户
累计折旧
B. 将抵押品出售的处理手续
a.净收入高于贷款本息时的核算。其会计分录为：
借 库存现金(或××科目)
贷 逾期贷款—借款人户
应收利息—应收抵押贷款利息户
利息收入—抵押贷款利息收入户
b.净收入低于贷款本金时的核算。其会计分录为：
借 库存现金(或××科目)(净收入部分)
贷款呆账准备(小于本金部分)
贷 逾期贷款—借款人户(本金)
同时：
借 坏账准备
贷 应收利息—应收抵押贷款利息户
c. 净收入高于贷款本金，但低于本息之和时的核算。其会
计分录为：
借 库存现金(或××科目)(净收入部分)
坏账准备(不足部分)
贷 逾期贷款—借款人户(本金)
应收利息—应收抵押贷款利息户(应计利息) 票据贴现的核算
①银行办理贴现的会计分录为：
借 贴现科目—承兑汇票户
贷 ××存款—申请贴现人存款户
利息收入—贴现利息收入户
收 代保管的有价值品
②贴现到期收回的处理手续
A. 票据承兑人在同一城市的，其会计分录为：
借 辖内往来
贷 贴现科目—汇票户
B. 如票据承兑在异地的，其会计分录为：
借 联行来账
贷 贴现科目—汇票户 C. 贴现到期未收回的会计分录为：
借 ××科目—申请贴现人户
贷 贴现科目—汇票户
贴现申请入账户余额不足时，应按照逾期贷款的规定处理
商业汇票转贴现的处理手续
①银行受理汇票贴现的会计分录为：
借 贴现科目—汇票转贴现户
贷 存放中央银行款项
利息收入科目—××利息收入户
②申请转贴现银行会计分录为：
借 存放中央银行款项
利息支出科目—××利息支出户
贷 贴现科目—汇票户
商业汇票再贴现的处理手续
①中国人民银行会计分录为：
借 再贴现科目—××银行汇票户
贷 存放中央银行款项
利息收入科目—××利息收入户
②商业银行会计分录为：
借 存放中央银行款项
利息支出科目—××利息支出户
贷 再贴现科目一一汇票户(或汇票转贴现户)
(5)商业汇票再贴现的处理手续
③再贴现银行到期收回的处理手续。
借 辖内往来(或联行来账)