注册会计师审计论文范文第1篇
[摘要]随着我国经济的发展，注册会计师审计已经成为整个社会经济监督体系中不可或缺的组成部分。但目前我国注册会计师的执业质量离国家、社会公众以及市场经济规范发展的要求还存在较大的差距。通过理论归纳法，查寻相关文献资料，对我国目前注册会计师审计中的审计委托关系、注册会计师事务所自身、管理环节存在的问题等进行探讨，并提出在内部建立委托制度和改变现行的自由聘任制度；扩大会计师事务所规模、加强注册会计师职业道德教育及事务所内部质量控制，提出建立行业自律管理的运行机制等相应的治理措施。
[关键词]注册会计师审计 职业道德 内部质量控制
注册会计师审计是审计监督体系中的组成部分，它在当今的经济建设和国家发展中扮演重要角色。注册会计师审计又称独立审计、民间审计，中国注册会计师协会在《独立审计基本准则》中描述为：“是注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计人员报表及相关资料进行独立审查并发表意见。”
我国现行审计制度的确定给我国的审计事业带来全面的发展，但近年来我国注册会计师的执业质量离国家、社会公众以及市场经济规范发展对他们的要求还存在不小的差距，虚假鉴证层出不穷。特别是国内外发生的一系列审计失败案件如“银广厦”、“ST黎明”和“安然”等恶性造假事件，说明目前审计行业在审计关系、业务、管理等方面都存在着缺陷。
一、我国注册会计师审计目前存在的问题
（一）审计执业极不规范
目前较大部分注册会计师无论是在审计程序的符合性测试及基础规范方面，还是在审计程序的实质性测试及审计报告类型方面，都存在着诸多问题。如：业务约定书中出具审计报告的时间要求、审计收费、签约时间和地址均不填写；注册会计师审计工作档案中看不出符合性测试的工作轨迹；编制的总体审计计划对重要会计问题及重点审计领域、审计重要性水平的确定及审计风险的评估均未记录在案；签字注册会计师对其助理人员的审计工作未进行复核，会计师事务所对其全面质量控制政策和程序的执行未按规定进行监控等。
（二）审计程序履行不够
目前部分注册会计师未按规定履行必要的审计程序，导致了审计结果出现重大偏差。如某会计师事务所对一家开发公司年报审计因对债权债务未按实施函证或必要的替代审计程序，亦未进行分析性复核。
（三）审计职业谨慎缺乏
审计执业工作中有较多的注册会计师缺乏应有的职业谨慎，表现在向银行函证的询证函交给企业代为办理、对当年资本金的增加未向银行索取对账单进行分析性复核等。如某会计师事务所对某建筑安装工程有限公司进行增加注册资本的验资过程中，对资本金的交存情况未直接向银行索取函证，而将询证函交给了企业，由企业到银行盖章确认。因注册会计师对银行的函证过程未实施严格的控制，让企业有了空子可钻，故出现了企业“私刻银行业务专用章，伪造银行现金解款单”的违法、违规行为，达到了增资目的。
（四）个别人员诚信尽失
个别注册会计师为了迁就委托单位而置职业道德于不顾，毫无原则地出具审计报告。
二、影响我国注册会计师审计质量原因
（一）委托代理关系中的利益诱惑
注册会计师事务所是独立核算、自负盈亏的企业组织，它的收入来源于所服务的对象。由于注册会计师审计中存在的三者之间委托代理关系实际上已演化成两者之间的关系，即“代理人”委托“代理人”，公司管理当局由被审计人变成了审计委托人，就决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项，完全成了会计师事务所的“衣食父母”。会计师事务所在审计“交易”的契约中明显处于劣势，根本不具有平等的地位。在市场经济条件下和激烈的市场竞争下，事务所往往需要寻求一个较为固定的客户圈，为了维护与客户的关系，也可能会屈从于压力，牺牲“独立性”迁就公司甚至与其共谋舞弊。
（二）注册会计师审计行业自身发展制约
我国注册会计师审计行业呈现出的特点是注册会计师事务所数量多、规模小。我国恢复注册会计师行业时间从1980年算起来，也不过20多年，事务所规模尽管有所扩展，但与国际性大的事务所相比，仍相差甚远。据有关统计显示，2001年平均每家会计师事务所仅有12名注册会计师，每年135万的业务收入。与事务所规模偏小的特征相对应的是事务所的数量偏多，从而导致市场的集中度下降。
由此可见，我国注册会计师事务所在数量过多、规模较小，每家事务所市场占有率偏低的情况下，不得不采取各种手段生存下去，由此引发恶性价格竞争，竞争的直接后果是审计程序的简化，独立性的降低和审计质量的下降。
（三）管理上的缺陷
我国注册会计师审计出现参与企业做假问题，很大程度源于我国监督体制和处罚机制的不完善，导致监督部门对审计机构的监管过于松懈，相关的法律责任过轻。
根据《注册会计师法》规定，目前对注册会计师审计的监督和处罚主要靠注册会计师协会进行行业自律，“注协”只起到内部监督的作用，非常有限。对注册会计师审计的政府审计监督，我国政府审计监督的依据是《审计署职能配置、内设机构和人员编制规定》，从法律角度上看来《规定》比《注册会计师法》低。因此无论从形式上还是法律角度上来看，我国对注册会计师审计质量的监督机制还不完善。
三、解决注册会计师审计问题的对策
（一）建立股东大会委托制度，防止委托利益冲突
建立股东大会委托制度，由股东大会或者股东大会专设的独立于经营管理层的管理委员会选择聘用的会计师事务所，并召开全体股东大会，说明聘用的充分理由，公开审计费用，由全体股东大会表决通过后聘用。聘用的会计师事务所对股东大会负责，这样既可防止经营管理层干涉会计师事务所的选择，也可防止注册会计师事务所成员与经营管理层和股东管理委员会成员存在利益关系。
（二）加强注册会计师行业自身建设
1．扩大事务所规模。注册会计师事务所数量多、规模小，必然要导致审计独立性的受损和审计机构之间的价格战。解决的最好方法是进行事务所之间的兼并或联合。而且随着国际上四大会计事务所进入到中国市场，如果国内的事务所在规模上不扩大的话，也必然会出现倒闭或被国外事务所合并。事务所做强做大，进行跨地区的合并，这样不仅能提高我国注册会计师事务所的综合水平，实现跨地区的业务交流，而且能通过规模效应取得成本节约，提高事务所的竞争力。扩大事务所规模后，相应的减少事务所的数量，这样就不会出现行业间竞争过大，注册会计师也不会过分依赖客户。
2．提高审计收费水平。一种制度必须进行有效的激励才能按理想的均衡状态运行下去，注册会计师审计制度也是如此。审计收费是注册会计审计活动存在的经济基础。审计收费应该补偿审计成本，并考虑审计风险等因素。审计收费不能过低，否则，就不能提供适当的激励，就会降低审计质量。审计工作和审计产品与一般工作和商品相比有着很大的不同，它的质量很难被观察到，在较低的法律责任风险水平下，减少审计程序，减少审计工作的投入是很容易发生的事情。因此，应提高审计收费水平，避免注册会计师的道德风险。
（三）逐步改革会计师事务所的管理体制
当前重点是提高行业的自律水平，健全和完善行业律管理体制，充分发挥协会在行业自律管理中的作用。
1．尽快修订《注册会计师法》，并及时颁布其实施条例，对注册会计师行业的监管权限做出明确的规定。
2．健全协会自律组织体系。根据行业协会运作的规律和行业发展的实际情况，组建与行业监管工作相关的调查委员会、惩戒委员会等专门委员会，完善行业自律监管的各项程序、规则和惩戒手段。
3．建立注册会计师行业信用制度。注册会计师行业信用制度是指对注册会计师执业的信用情况自从业开始进行全过程管理评价的一种制度。具体来讲，从具有申请注册会计师资格的人向注册会计师行业管理部门递交执业申请开始，行业管理部门就收集、审核其资格证书以及执业过程中执行独立审计准则、执业道德、后续教育等有关方面的资料并以此为核心，而建立的客观、完整、科学、系统的信用档案资料体系，同时还可定期不定期抽查注册会计师执行独立审计准则、执业道德等信用情况，并采用信用评价体系测评注册会计师与事务所的信用度，用统一、规范的形式归档，向社会公告或向各有关部门提供参考。
4．完善协会内部治理结构。协会要建立会员大全、理事会、秘书处三者相互制衡的内部治理结构。会员大会是行业的最高权力机构，理事会是会员大会的执行机构，秘书处是日常服务机构，三者的职责权利应该明确，不能有错位、越位的行为；理事会要对会员大会负责并接受会员大会的监督，理事会对行业重大问题有决策权，指导行业发展；秘书处对理事会及其所属委员会负责并接受理事会的监督，秘书处权利不能过大，不能代表理事会行使职权，秘书长及秘书处的工作人员不应该成为协会的理事和委员会的委员。协会的一切工作和财务收支都应该在会员的监督之下公开、公正地进行。深圳市注册会计师协会基本建立了三者相互制衡的协会内部治理结构，这也是深圳市注协这几年取得一些成绩的体制保证。
有效的监督机制不仅能够防范审计失败以及上市公司的欺诈行为，而且能够将国家和社会公众的损失降低到最低程度。注册会计师虽然能在一定程度上对审计失败承担责任，但毕竟为时已晚。因此，加强对注册会计师执业过程的控制和监督，防范于未然，尽早发现并制止违法、违规行为，是市场经济健康发展的有效保障。因此，当前应该按照“认清形势、审时度势，明确方向、准确判断，制定策略、抓住重点，稳扎稳打、狠抓落实”的原则和要求，深入、细致、有效地开展好行业的监管工作。重点要立足当前、着眼未来，要以建立行业自律监管体系为目标，充分运用政府赋予的行政监管手段，强化监管工作。
随着经济的发展，审计实务中还会出现各种各样的新情况新问题，这也对注册会计师提出更新更高的要求。所以，注册会计师应经常学习新知识、熟悉审计实务中的新情况，总结审计实践中的经验教训，以便解决审计中出现的更多更复杂的新问题。
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作者简介：
郭著名，男，上海大学2006级旅游管理硕士研究生，研究方向：旅游企业财务管理；李玉，女，上海大学2006级会计专业硕士研究生，研究方向：风险管理；任琳琳，女，上海大学2006级旅游管理硕士研究生，研究方向：旅游企业管理。
注册会计师审计论文范文第2篇
【摘要】审计风险在现阶段的审计工作中是不可能取消的，而审计风险的存在增加了企业战略失误的可能性，甚至造成灾难性的后果。对于审计风险的产生不仅仅是审计人员的失误，被审计单位的配合程度一定层面上决定了审计的质量。文章简单介绍了审计风险产生的原因，以及一些防范措施。
【关键词】注册会计师 审计风险 防范措施
一、审计风险概述
审计是一个企业单位重要的工作流程，往往需要专业的注册会计师来完成。如果在审计中忽略了审计风险的存在，而且缺乏必要的防范措施，那么必然导致企业财务工作不顺利，甚至导致决策层的误判，最终将导致投资损失。所以，审计人员在审计以后的审计意见是非常关键的，在发表意见之前一定要考虑数据采集的真实性，对报表的错报及时察觉。审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那中风险，这是国际会计联合会的定义，而美国注册会计师协会的定义是，审计风险是审计人员对存在重大错报的会计报表未能适当的发表意见的风险。我国的《独立审计具体准则》也明确了，审计风险就是会计报表在存在重大错报和漏报时，注册会计师审计后发表不恰当的审计意见的可能性。总的来说，审计风险产生根本原因在于会计报表的错误，而产生的条件就是注册会计师的审计意见不恰当。我国经济快速发展，在审计这个环节还存在一些问题，而相关法律目前还不很完善，这样导致了注册会计师需要承担的审计风险大大增加。审计风险包括三部分：检查风险、控制风险和固有风险，但审计风险并不是三者简单的相加，而是三者的乘积。
二、审计风险的成因
审计风险的产生一方面是由被审计单位自身的管理引发的，导致数据采集出现问题，会计报表也就会出现问题，另一方面就是注册会计师的问题，或者是注册会计师的素质问题，或者是会计事务所的管理问题，总的来看就是这两方面的原因，下面具体介绍。
（一）注册会计师的素质问题
审计人员的素质包括职业素质和职业技能，这两个是影响审计工作重要因素。这两个因素贯穿审计的整个过程，是审计风险的重要变量。注册会计师需要经过严格的考核，一般通过筛选的人员都有较强的事业心和责任心，一般都能够严格按照《独立审计准则》的规定操作，这样能够大大降低审计风险。注册会计师不仅仅是一个专业性强的行业，更是一个社会性极强的行业，会计和审计工作对社会的诚信度影响巨大，一定程度上支撑着社会的诚信，又是一个社会诚信度的反映。从业者首先要有良好的道德素养和良好的职业素养，同时还要有过硬的政治素养，对一些不良的行业规定要敢于揭发，肩负起社会的职责。作为一名注册会计师还必须要有过硬的职业技能，要兼具专业知识和丰富的经验，要熟悉会计和审计工作，对一些常规的问题要能够及时发现。除此之外，会计事务所的审计程序和方法也是造成注册会计师出现错误的重要原因。
（二）被审计单位的问题
企业单位的内控系统都有自己的局限性，这导致在数据采集时存在差错，一些单位可能有舞弊的情况。这样会计报表必然存在不真实，注册会计师看到的报表与事实不符，给出的审计意见自然就不准确，导致审查风险大大增加。另外企业内控系统制度的薄弱还造成了固有风险和控制风险始终处于高水平，这样审查风险、固有风险、控制风险三者都很高，自然导致审计风险很高。一些单位为了追求高额利润而逃避税收，在一些业绩和报表上弄虚作假，使得会计师得到的财务状况有偏差，一些企业自己的会计在核算时也是掩盖真实情况。而注册会计师审计的重要依据就是报表和账本，一旦企业自己不愿意用真实数据，那么审计就显得无能为力，而且错误的信息将导致审计意见的偏差，大大增加了审计风险。
三、防范审计风险的措施
审计风险的存在有着多方面的原因，现阶段完全取消是不可能的，但是对于企业来说要尽量降低，以避免导致战略失误，对于审计风险的防范措施给出以下几点建议：
首先，谨慎选择客户，前文提到了注册会计师要进行审计，最主要的依据就是财务报表和账本，但是这两项都是企业单位自己完成，所以，一旦客户自己想要掩盖或者弄虚造假，审计风险就会大大增加，这样就会严重影响会计事务所的信誉。所以一定要谨慎选择客户，对一些道德品质差的客户要果断结束合作，避免更大的损失。
其次，完善审计程序，降低内在风险。当审计人员了解到被审计单位可能存在经营风险时，就该在制订审计计划阶段降低预计可接受风险水平，在审计风险模型中，由于固有风险与控制风险与被审计单位的行为相关，因而应选择有经验的审计人员实施严格的三级复核制度，降低检查风险以保证审计失败的总风险保持一个合理的低水平。
再次，要规范审计人员的行为，严格遵照规定操作。降低审计风险最重要的还是规范审计人员的操作，严格按照审计准则。一个好的事务所必须有自己的監管制度，对一些不符合常规的操作要及时发现纠正，要努力确保审计工作扎实稳步进行。
最后，要强化风险意识，建立健全风险保障机制。现在的审计都是计算机操作，所以使用的软件就非常关键，要保证软件的安全可靠，还必须有相应的内部管理制度，对于一些操作要有权限和密码，防止信息外漏。
四、结束语
审计风险控制的一个重要方面，是对风险的认识态度。 审计人员只有在思想上真正认识到审计风险的广泛存在和可能带来的严重危害，在执行过程中时刻保持应有的职业谨慎，严格依法进行审计才能减少审计风险。本文简单介绍了审计风险产生的原因，以及一些防范措施，希望对同行有所帮助。
参考文献
[1] 昊中春.注册会计师审计风险原因与防范措施研究.南京财经大学学报，2006(2).
[2] 张朝阳.注册会计师审计风险分析及防范措施.邵阳学院学报，2006(1).
作者简介：徐峰，男，江苏省南通市人，会计师、注册会计师，就职于南通中天会计师事务所有限公司。
（责任编辑：陈岑）
注册会计师审计论文范文第3篇
随着我国农村体制改革的不断深入，农民经济收入日益增加，特别是随着农村土地确权及土地流转规模的扩大，农村的经济活力也越来越高。为了切实维护农民的利益，减少农村财务管理过程中的贪污腐败现象，应当加强农村财务审计工作。但由于我国农村财务审计工作起步較晚，在具体的工作中还存在着不少问题，因此需要进一步地采取措施加以完善。
当前农村财务审计工作面临着重重的阻碍，要想得到全面的完善，各级政府及相关管理部门就要给予高度的重视，并针对现有的财务问题进行深入的分析，找出其所包含的牵引力，及时采取有效举措加以以处理，这样才能促进农村财务审计管理水平，使其为农村集体经济发展提供可靠的保障。
一、当前农村财务审计现状
（一）农村财务审计工作日渐规范
尽管现下与我国农村财务审计工作相关的法律法规并未完善，但农业部所颁发的关于农村集体经济组织审计规定，却对其做出了相应的明示。并且一些地区也相继出台了农村集体经济审计管理规范及相关规章制度，相对这就给农村财务审计工作的规范化开展带来了很大的促进作用。
（二）农村财务审计的研究不断加深
近年来，农村财务审计受到了社会各界的关注和文持，一些研究学者还相应的提出了一系列有效的改进措施，并且积极倡导注册会计师深入到基层工作中，进进而方面可以提高衣村财务审计工作水平，另一方面还可以为规范处理农村财务问题提供准确的参考依据
（三）农村群众的维权意识日益加强
随着我国新农村建设的不断发展，农村群众的生活状况也得到了相应的改善，这种条件下，农民的维权意识开始日益加强，相对，这就给农村财务审计工作带来了新的挑战和机遇。
二、农村财务审计工作中存在的问题分析
（一）财务审计模式不合理
通常，农村财务审计工作都是由乡镇经营站或其内设的审计部门、乡镇政府所内设的财务审计机构以及农村民主理财小组等部门联合执行。其中，乡镇政府所内设的财务审计机构在对农村财务问题进行审计时，必须经由地方政府的授权以及相关法律法规的支持，才能进行开展，因此，在财务审计过程中，相关工作人员就要秉着对政府负责、对人民群众负责的态度来执行，这样才能保证农村财务审计的准确性和时效性。然而，多数地区在开展农村财务审计工作时，都是处于被动和受托的状态，所以导致财务审计工作不仅具有政府审计的性质，而且还有着社会审计的性质，这就使得农村财务审计问题和农村集体经济问题常常混淆，再加上现有的财务审计模式过于传统，所以农村审计工作要想得到全面的开展和落实，就要对其作出有效的跟进和完善，这样才能得以实现。
（二）信息不透明
当前农村财务审计工作还面临着信息不透明的问题，难以得到村民的认可。对于农村地区来说，由于人际关系比较复杂，所以在面对村级财务问题时，审计人员常常不公开相关的审计信息。在财务审计的过程中，村民与审计人员在财务信息方面不对称，导致审计工作存在着弱化的问题。审计人员在对村级财务进行核算的过程中，如果缺少有效的约束，就可能存在着弄虚作假的空间。同时对于村民来说，由于缺少专业的财务知识，在查看审计结果时很难判断其中是否存在问题。特别是一些比较复杂的财务技术问题，由于没有专业的讲解，就算公开审计数据也是流于形式，导致农村财务管理方面呈现出没有人监督、没有能力监督的现象。因此在提高审计透明度的过程中，应当加强与村民的沟通，做好审计结果的报告工作，用通俗易懂的语言发布审计报告，努力得到村民的支持。与一般村民相比，审计人员作为财务信息的提供者，具有比较大的优势，由于信息的不对称，导致财务审计的结果难以得到有效的认可，呈现出没有人监督、没有能力监督的现象。同时对审计人员来说，在实施审计的过程中也面临着财务原始数据造假的可能，导致获取真实的信息比较困难，影响了审计职能的发挥。
（三）缺少完善的法律法规
目前，我国在财务审计方面制定了多种级别的法律法规，如：国家级别的审计法、注册会计师级别的会计法以及具有内部审计层面的审计条例等，但是这些相应应的法律法规对于农村财务审计而言，没有任何的约束作用，这就使得农村财务审计工作在开展过程中，面临着很多难以解决。
（四）农村财务审计环境较差
首先，很多乡镇政府部门或相关领导对于农村财务审计工作并未给予正确的认知，导致在工作开展过程中根本做不到全面配合，甚至有些乡镇领导还会对其产生抵触情绪或采取特殊手段进行阻挠。其次，农村财务审计工作缺少横向联系，尤其是涉及到一些经济类案件，在需要要当地公检法部门进行配合时，常常会引起对方的怀疑，认为是相关审计报告缺少强有力的法律效应所致。最后，农村财务审计在实际开展阶段，缺少严格的执法力度，在处理相关问题时，不仅没有体现出真正的实效作用，而且相应的处罚措施也是存在很多不合理的地方。
三、做好农村财务审计工作的对策
（一）创新农村财务审计模式
首先，对现有的农村财务审计模式进行有效创新，以便可以最大化降低审计风险，使农村村财务问题得到彻底的解决。其次，要建立专门的农村财务审计机构，并对相关岗位职责进行清晰的明确，这样才能确保相关审计报告的法律效应得到真正的发挥。再次，对现有的财务审规定进行综合性完善，并构建具有针对性的责任追究制度，争取做到及时发现、及时处理，这样才能提高农村财务审计工作的效率和质量，使其打破一切阻力，朝着理想的目标前进。
（二）建立科学的财务审计制度
按照国家法律法规和相关政策精神，建立完善的财务审计制度，提高农村财务审计工作的科学性。在财务审计制度制定的过程中，应当进行全面的规范，做好事前计划、事中控制、事后追责，使审计制度兼具科学性与系统性，最终确保审计制度能够真正地发挥作用。在村级财务审计制度建设的过程中，应当设立专门的机构和人员，做好相应的审计工作。在财务审计制度中还应当加强考核工作，从而有效地规范村干部的财务行为，对于违反财务管理行为的村干部，要按照党纪国法的要求进行严肃处罚，提高财务审计制度的威慑性。为了促进审计制度“生根发芽”，农村财务审计制度应当与当地的财务管理情况相结合，并且随着财务管理情况的变化而不断地变化。同时财务审计制度还应当具有比较强的执行性，应当理论结合实际，减少繁琐的程序，提高其可行性，满足现实财务审计操作的要求。此外，还应当充分地发挥人民群众的监督作用，确保人民群众的参与权、知情权，更好地维护村民的利益。
（三）充分地发挥村民的监督作用
对于农村财务审计工作来说，与村民的利益息息相关。因此在进行财务审计的过程中，应当广泛地与村民进行沟通，了解村民在重大财务支出等方面的意见和看法，并且确保村民的监督权能够真正有效地落实。要加强财务审计信息公开制度，除了传统的板报公开形式外，还应当充分利用现代互联网手段来进行财务审计信息的公开，例如应用微博、微信等方式，使更多地村民能够了解到农村财务的实际情况。特别应将村集体的财务状况和支出状况进行公开，用农民能够理解的方式进行汇报，从而使更多地村民参与到财务审计工作中，最终确保农村财务管理水平稳步提升。
（四）强审计队伍建设
要以党风廉政建设为契机，加强审计队伍建设，确保农村财务审计工作能够真正地发挥作用，避免过去审计中的过软、过弱现象。要提高审计队伍的政治意识和政治责任，提高纪律意识，克服审计工作中怕得罪人、怕惹麻烦的思想，将审计工作与完善党的基层治理结合起来。通过精心组建审计队伍，实现农村财务审计工作的制度化。对于乡镇政府部门来说，应当选派能力强、素质高的审计人员进行财务审计工作。同时加强与上级部门的协调，做好审计工作人员的培训工作，从而有效地解决乡镇审计人员缺乏、素质低下等问题。近年来为了减少农村财务审计过程中的舞弊现象，不少地方政府开始试点审计委托制，将审计工作委托给社会的第三方进行，通过这种方式能够有效地减少审计过程中的利益冲突，从而达到比较好的审计效果。（作者单位为河南省新野县沙堰镇人民政府）
注册会计师审计论文范文第4篇
随着改革开放的推进, 我国经济环境发生了巨大的变化, 会计事务所想要在日益激烈的竞争环境下得到生存和发展, 加强审计风险控制是会计事务所必须关注的头等大事。审计风险是指审计人员由于审计过程中存在的一些不确定因素, 而导致审计结果和现实情况产生偏差, 进而造成严重影响的一种可能性。
审计风险的存在是客观的, 只要审计结论没有得到充分的验证, 只要审计工作开始, 审计结论还没得出, 审计风险都不可避免地存在, 但是这并不代表它是无法控制的。通过审计组织主管加强审计风险管理, 审计人员控制和防范审计风险, 都有可能避免审计责任的发生。因此, 避免、降低审计风险, 是审计人员重视的一项重要工作。
二、注册会计师审计过程中的审计风险成因分析
(一) 注册会计师没有完善的法律法规作为标准导致审计风险的存在
如果没有完善的法律体系, 导致审计人员失去了审计的标准, 这样会直接导致审计风险发生的可能。我国法律针对审计相关的责任相应的条款不够明确, 很多条款没有相应的司法解释。法律条款的含糊不清导致了审计监督管理工作难以实施。审计监督管理的不到位, 很大程度上加大了审计风险的可能。现阶段, 我国经济业务非常复杂, 给注册会计师审计工作带来了很多的新问题, 但是我国的法律体系并没有相应的进行改革和完善, 导致了审计人员的工作难以进行, 扩大了审计风险。另外, 我国法律为了维护国家的安定团结, 保证国家经济稳定, 法庭在面对审计风险导致的重大过失的判决过程中, 倾向于保护委托单位, 这样导致注册会计师没有摆脱可避免的会计风险的动力。
(二) 社会环境给注册会计师的审计工作带来了审计风险
社会教育程度对审计的职业环境有很大的影响。现阶段, 社会经济情况比较混乱, 财务造假和财务犯罪还非常猖獗。虽然说, 大多数的企业还是严守法律, 但是有不少的企业在经营过程中实施财务造假, 甚至作为行政监督的单位也有少数相关人员收贿受贿, 包庇造假分子。这给审计人员带来了更大的审计风险。另外注册会计师行业竞争非常的激烈, 因此导致了很多恶性的竞争方式, 走回门、权钱关系等现象非常的严重, 这样导致了安分守己坚定职业操守的审计人员和事务所面对不平等竞争环境, 难以实现审计风险的规避和控制。受到不平等对待的审计人员也可能因此对自己的职业操守产生怀疑, 从而进入恶性循环当中, 执业环境的恶劣, 严重危害了注册会计师行业的健康发展。
(三) 审计对象给注册会计师的审计工作带来了审计风险
如今会计造假非常的严重, 很多企业为了追求利益而对会计账目进行造假, 各种舞弊手段层出不穷, 这样会给审计工作带来很大的困难, 从而增加了审计风险。很多时候, 会计舞弊为公司高级管理人员所为, 他们有专业的财务知识, 过硬的财务技术, 采用各种舞弊手段对会计账目以及报表进行粉饰, 仅仅依靠注册会计师到企业去监督审计是很难发现问题所在。在面对企业造假的审计风险给社会, 投资者带来的风险时, 首先追究责任的往往是审计人员。另外有些企业的经营能力有限, 经营失败的时候为了挽回损失, 这些企业很可能会将亏损责任推脱在会计事务所审验出资环节出错上。由于企业的因素给会计事务所以及审计人员带来的压力, 是导致审计风险的重要原因之一。
(四) 注册会计师自身在审计过程中带来的审计风险
一个合格的注册会计师的能力必须包括专业素质, 职业道德两个方面。许多审计人员并没有能掌握现代化的审计方式, 另外据调查, 执业的注册会计师当中, 有将近50%的审计人员缺乏实际工作经验, 对审计的了解仅限于理论水平, 但缺乏实际操作经验, 甚至于很多审计人员认为审计工作仅仅只是对账。审计人员没有专业的会计、审计、税务和法律的基本知识, 以及审计的基本技能, 很大程度上给审计工作带来了阻碍。另外, 并不是每一个注册会计师都能够有高尚的事业道德和严谨的工作态度。很多审计失败都是由于注册会计师工作不够细致、责任心不强而导致了失误。注册会计师的专业能力将会对审计风险带来很大的影响。
三、对于注册会计师存在的审计风险的防范对策
(一) 加强相关法律完善, 为注册会计师审计工作提供标准
注册会计师应该分清自己的职责, 区分审计工作和会计工作的责任所在, 这样可以有效地防范审计风险。因此必须有明确的法律制度来确定审计的工作职责, 这需要会计事务所以及相关协会积极和国家相关立法部门沟通, 从注册会计师的根本利益出发, 结合现有的规章制度, 完善相关法规。完善的法律法规不仅仅是需要有完善的审计标准, 更需要有明确的责任体系, 保护审计人员的合法权益。从国内外审计失败的案例可以看出, 很多的审计失败的原因在于注册会计师不遵守独立审计原则。我国法律上应该加大遵守独立审计准则相关的补充解释条款, 这样不仅有利于规避审计风险, 而且还可以避免注册会计师遭受不良委托方以审计独立性不够为理由对其进行诉讼。
(二) 加大审计工作宣传力度, 为注册会计师提供良好的审计环境
对于全民道德培训不仅仅可以提高国家人民道德水平, 更重要的是可以因此改变现阶段的各种不良风气。从思想的层面上去杜绝财务造假, 财务犯罪的发生。另外, 群众对企业造假、相关行政人员的受贿监督能力是不可预算的, 以群众的力量监督企业审计, 不仅仅可以加大审计力度, 更是可以提高群众对注册会计师工作的理解和支持。也让注册会计师对自己的职业有了荣誉感。审计人员的执业环境的改善, 也让注册会计师能够更好地控制审计风险。
(三) 重视对审计委托方的选择, 加强和客户之间的沟通
会计事务所谨慎选择客户是规避审计风险的首个重要步骤。选择正直的客户是避免被企业蒙骗的重要途径, 如果企业没有良好的企业文化, 对外没有正直的品质, 这样, 很有可能会蒙骗审计人员, 进行财务造假, 这样会导致审计人员面临审计风险。选择委托方可以重点关注委托方是否面临财务困境, 委托方是否经常更换会计事务所以及委托方是否有诚信问题等等。
另外, 审计工作是为了监督审查委托方的经营行为, 所以必须和委托方保持良好的沟通, 充分了解委托方日常情况有助于审计工作的条理性。另外, 提高委托方财务人员的水平, 也有助于审计人员的审计工作顺利进行, 以控制审计风险。
(四) 提高注册会计师个人水平, 控制审计风险
审计人员是审计工作的核心所在, 提高注册会计师的个人水平与将定审计风险息息相关。注册会计师审计工作依靠的是专业知识, 执业经营以及审计技能三个方面, 为了更好地完成审计工作, 注册会计师必须加强学习。主动地学习掌握最新的审计知识和技巧, 熟读相关的法律法规, 并且在现代化科技的前提下, 还需要有良好的计算机操作水平等。这些可以通过注册会计师的自主培训, 会计事务所的组织培训以及国家的层次性的培训等方式来进行提高。另外, 注册会计师也应该注重自我道德水平的提高, 恪守职位行为准则, 以注册会计师的高素质来确保审计的高质量, 从而控制审计风险。
四、结论
审计风险往往取决于审计人员的重大错报风险和审计过程中的检查风险。注册会计师应该改变审计思路, 积极思考审计风险产生的原因, 降低审计风险, 提高审计的规范化和科学化, 带动我国审计事业的发展, 促进我国经济市场的规范发展。
摘要：随着审计国际化的推行以及我国市场经济环境的改变, 我国审计面临了巨大的考验。一方面经济现状要求对审计理论进行相应的改革。但是改革的过程中, 由于审计工作中的不确定因素, 使得审计人员得出的审计结果与事实出现了偏差。如何正确地认识审计风险, 执行注册会计师审计的经济监督的职能, 将审计风险降低, 是当前注册会计师审计面临的一个很大的问题。
关键词：注册会计师,审计风险,防范对策
参考文献
[1] 田朝辉.内部审计成果的利用制约因素分析[J].中国审计, 2010 (3)
注册会计师审计论文范文第5篇
综合分析, 随着社会经济的发展, 对注册会计师工作的职能作用的要求也在不断提高。注册会计师工作作为国际通用的贸易语言, 在企业并购的战略部署下必将发挥重要的基础性作用。
一、经济全球化的今天注册会计师工作所面临的机遇
(一) 我国正在由"跟跑者”转变为"领跑者”
企业并购战略的领导下, 我国正在由"跟跑者”变为"同行者”, 甚至是"领跑者”。同时, 我们也应该清醒地看到, 与发达国家相比, 基于我国原有的注册会计师工作准则不强, 注册会计师工作水平存在明显差距, 部分地区的差距并没有减少, 但趋势有所扩大;同建设世界其他强国注册会计师工作行业相比, 我国注册会计师工作基础仍然薄弱, 注册会计师工作能力还有很大差距。这些都要求我们要全面提升自身的注册会计师工作能力, 进一步挖掘注册会计师工作与企业的关系, 与各行业间进行有效的联动。
(二) 注册会计师将在世界舞台拥有更多机遇
根据2015年"中国人力资源调研”, 一半的受访者表示:"中国正面临注册会计师工作专业人士的短缺。他们认为, 造成这一问题的四个主要原因是教育市场脱节、国内企业复杂化、企业要求越来越严格、国内企业的快速扩张战略。然而, 有1/4的海外投资企业的受访者表示, 公司找不到足够的注册会计师工作专业人员参与公司的海外投资和运营。
由此而言, 中国经济现已进入"新常态”阶段, 中国企业在寻找合适注册会计师工作人才的过程中, 正经历着难以想象的挑战。由于境外投资和企业并购战略影响了经济转型, 使得企业对注册会计师工作人才的需求不断加剧。
(三) 注册会计师工作的中介机构面临着全新的课题
注册会计师工作是全球公用的商业语言, 同时也是全球市场经济进行商业信息交流的最好方式, 在中国现今大规模的"引进来”和"走出去”的节点, 如何利用好过国外的两个市场以及两种资源, 将成为注册会计师工作行业转型的一大待解决问题。
在新的形式的影响下, 注册会计师工作应当引入新的方法和标准来实现国家建设的再次蜕变, 通过行业发展来提高对国家新兴战略的适应性, 来使中国的注册会计师工作行业在处理国际事务中的话语权这一能力获得显著的提高。
(四) 中国税务服务业迎来迅猛的发展
企业并购战略, 影响了中国对于"走出去”的税收问题, 各个企业目前仍然处在从无到有的学习过程, 由于这部分税收带来的国际税收准则、信息交换和境外所得税等复杂多样的税收问题, 由此可以看出企业并购正处于税收上的成长阶段, 但是, 其对于税务服务行业又意味着迎来了一个千载难逢的发展机会, 它提供了更多国内企业走出去的机会, 对国内企业站在世界的舞台提供了非常大的帮助, 对税务行业也有巨大的促进作用。
二、企业并购中的注册会计师审计风险
(一) 财务报表层次的重大错报风险
财务报表层次的重大错报风险包括宏观环境、股权结构与治理结构、经营理念与诚信状况三个方面。中国在企业并购战略的引导下, 正式进入国际化的轨道, 不过与之而来的是与其他国家相比, 经验明显不足, 接轨较晚, 差距较大, 在国内有相当一部分企业没有合理的办法来适应企业并购所带来的新的环境, 更有部分的官员自动忽视了企业并购所带来的问题, 在一些建设项目在建设的不对称中, 很容易就可以看到, 一些项目, 甚至支持政府, 支持企业积极推进建设进程, 但一旦涉及外国项目, 就会因一些资金等各方面的因素停滞不前, 导致财务报表层次的重大错报。
(二) 固有风险
该风险包含复杂的会计处理、会计政策及会计估计变更、商誉等方面。在并购中, 固有风险就无法避免, 审查商誉、金额等都是风险载体。因企业并购设想的提出, 一些企业就会开始进行财务披露, 这个过程的固有风险依然存在, 虽然并购的1举动会使得企业飞速发展, 但是却会使得境外企业审计监管难度急速上升。
(三) 控制风险
对于注册会计师而言, 控制风险主要包括并购前内控体系不完善或执行不力的风险和企业并购后业务活动变化带来的风险等。在这个过程中, 并购项目的投入、招标、采购、股评以及基础设施建设等等环节都存在着大大小小资金的漏洞, 为了确保企业并购建设的健康有序地进行, 则要避免国内企业在境外造成国有资产流失, 腐败的现象, 摸索出资产流失的规律, 制定相应的制度, 建立相对完善的审计及反腐败机制。
三、企业并购中的注册会计师审计风险防范对策
(一) 完善并购审计财务报表的相关规定
在并购活动中, 并购双方为了获取更有利的并购价格、实现利益最大化, 很可能会尽力“拉拢”审计人员。因此, 法律法规的制定则是不可缺少。目前, 中国注册会计师事务所内部机构重复, 资本核算, 核查, 基建投资和治理研究等服务重叠, 适应能力差, 人才不足, 而国际注册会计师事务所资本雄厚, 技术先进, 管理经验丰富, 拥有遍布世界各地的分支机构, 我们很难抗衡。因此财务报表层次可在相关规定里进行加强与规范, 并在财务报表控制中找到更好的财务层次区分, 以防止错报风险出现。
(二) 成立专业的并购审计团队和机构降低固有风险
该团队及审计研究机构应以事务所为中心, 吸引专业人士, 更多类型的业务, 增加业务规模, 开拓新业务, 利用规模优势, 高度专业化, 分工化, 同时要实现经营政策的多元化, 加快对管理研究, 税务法律咨询, 代理注册会计师工作, 代理税务申报等方面的发展, 可以预计在未来一段时间内, 中国注册会计师工作服务市场将有很大的潜力, 从单一服务向整合服务转型。在如今新的经济形势之下, 网络已经作为企业业务活动当中的重要工具。中国注册会计师工作人员的知识结构和能力将面临全方位的挑战。中国注册会计师工作市场将呈现出国际化的发展趋势, 这个转变使得中国注册会计师工作从业人员必须增强竞争意识和风险意识, 树立国际化观念。这不仅要求掌握国内注册会计师工作业务, 还需要掌握国际注册会计师工作方面的知识, 熟悉国际商务细则, 国际经济形势, 懂外语、电脑并且具有较高的信息处理能力, 外部沟通能力和环境适应能力。还需加强对注册会计师事务所人员的培训, 学习国际贸易知识和国际注册会计师工作准则, 迅速更新知识和思想, 通过了解学习国际注册会计师工作实务来缩小与国际的差距。因此, 我们应该加快在中国的注册会计师工作行业高层次人才的培养, 积极实施人才发展战略, 提高注册会计师工作行业的专业水平和实践素质和综合素质。
(三) 完善并购审计风险控制机制
企业应在重大并购审计领域强调“高审计风险=高审计责任”原则, 促使会计师事务所在并购审计中引入并购审计风险控制机制。除了并购审计风险控制机制的制定外, 中国注册会计师事务所可以加强与国际的合作交流, 建立与国外的事务所相依的注册会计师事务所, 利用其庞大的网络收集数据和先进的业务管理经验, 快速扩大业务规模, 提升企业竞争力走国际化发展之路。在中国的注册会计师工作准则和国际注册会计师工作准则差异方面, 为了确保公平有序的市场竞争, 中国应当从国际注册会计师工作准则的内容中学习经验和不足。随着国际经济形势的变化, 注册会计师工作准则的修订也要确保实时变更, 按照中国注册会计师工作行业发展和注册会计师工作国际化要求制定注册会计师工作规则, 使注册会计师工作准则和国际注册会计师工作准则的内容基本一致。注册会计师工作信息的公布也应符合国际注册会计师工作惯例, 提高信息质量, 加强注册会计师工作报告中对国内外用户的真实性, 为各方管理决策提供可靠的注册会计师工作信息。
摘要：本文从审计人员的视角, 研究和探讨企业并购审计的审计风险及产生缘由, 进而提出相应的对策, 以引导企业重视并加强对并购审计过程中风险的评估与防范, 从而降低并购审计风险, 使并购活动在企业资源配置优化中更好地发挥作用。
关键词：企业并购,注册会计师,审计风险
参考文献
[1] 崔东顺.现代企业并购审计的风险与管理[J].现代商业, 2014 (36) .
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