审计独立性及措施

审计独立性及措施（精选10篇）

审计独立性及措施 第1篇

一、会计审计独立性的原因

1. 单位大小的影响

独立性的影响多数是由名誉体制与“财大气粗”的空话在各个大小的单位所起到的效果。名誉通常是由熟悉度, 美名度和可靠度所组成。独立审计市场名誉成本是可以为会计办事处增加财产与收益的, 它也可被资本市场所认同。在中国当下比较稳定的市场体制中, 单位的名誉对市场的认可有直接影响, 单位名誉越好它的费用准则也增高, 更有利于业务的实行。事实显示, “四大”凭借的名誉取得了额外的审计资费。但若是注册会计师不能遵守独立、客观的准则, 一旦有投资商知道市场的漏洞而加以使用, 就会极度破坏其名誉, 且会以后的业务带来严重后果。所以, 审计人员需严格遵守、并自觉维护企业名誉。越高的名誉, 企业的好处越多, 这就促成了良性循环。同普通的小办事处相比, 大办事处更可靠, 且在长期的努力后, 良好的名誉已在顾客群中搭建起。它名誉带来的损失也会很大。

2. 在道德方面, 独立性起到的作用

会计不但要顾虑自己利益也要记着自己在家中或社会里所担负的社会义务。在道德发展介于这种两难地步的时候, 他们的反应可能不同。道德认知进步的有名代表人同时也是美国心理家与教育家科尔伯格提出, 道德认识是发自内心的, 而人对道德认知的改变是被道义的冲突引发的, 而且是在逐渐改变的。所以, 在特定时段中, 需人们按流程提升其道德有序的进步。他也强调了社会环境给道德进步带来的巨大推进效果。有人用DIT测验法对审计师实行各种审核, 检测结果显示:越适合温和道德认知的专项审计师独立化准则, 越难被隐藏性的规定和制度影响。所以, 会计的道德认知不在职业规定范围内的可能性, 综合各方面来看, 是否是由不按照潜在准则所受到的惩戒。从而, 就需要核查会计在道德进步过程中的行为, 对每个过程采用的方法是不同的, 这就有助于其提升独立的自主性。

3. 专项准则与管理方法对审计独立性的影响

在审计过程中, 由于专业判定被大量的需求与使用, 会计工作者独立性的糟糕状况常常就会出现在它独立性与专门的判断性等这些方面, 这些方面通常被会计用作推卸义务责任的托词。精确会计制度、审计制度, 来降低使用空挡的独立减值。与此同时, 专业机构和管理部门执业质量检验的独立性实行检测, 特别是专门具有独立性的, 会有积极的反响。另外, 使用更严格的法律方法, 会有一些的阻吓影响, 但和有限责任公司的构建形式是紧密相关的。民事补偿责任的合伙形式下低于震慑。

二、维护审计独立性的方法

1. 提高审计单位整治体制变革

在中国, 上市企业都要建立单独的董事, 而事实上, 独立的董事起到的影响却很小。基于这点, 独立的董事就该使用它的独立性, 比如监管机构可要求独立董事对上市企业经营监管状况发表说明且可要求聘用的独立董事一定要具有相关的财务知识。同时许多上市企业虽具备内审机构, 但内审会计师和外部审计的注册会计师不能及时交流和沟通。参照西方国家的审计组织 (Audit Committee) , 如果一些法规能够对内审部门的全力有更清晰的规则, 如内审部门一定要独立于企业的董事会, 且对公司的内部掌控的设定可以否决, 这样不但能够使得公司的内部掌控更加完美也能够降低注册会计师外部审计的投资。

2. 改善会计审计市场条件

通过以上对我国的市场条件的分析, 首先要做的就是完善市场条件, 让更多的投资商了解到会计报表通透度的关键性。如今中国的资本市场仅是西方资本市场的起始点, 还有许多不完善的方面, 但伴随市场经济的进步, 基金公司的浮现, 高含量审计报告的需要也逐渐增加。如今投资商投机欲念高于投资欲念, 但这现象并不会持续很久。牢靠的投资条件不但需要管理者的维护, 同时需要投资商的赞助。如果控制股票发行价和各项不合适准则的投机作为, 就可能引领投资商更注意股票发行人的营销成绩和注册会计师的独立性。其次, 要严惩披露行为。如中国当前的财务报表明显低于比西方国家, 我国企业很少披露监管层方向性和未来发展, 对相关交易也满不在乎。监管会可以逐渐提出对财务报表的规定, 提高对企业经营和监管的披露规定。在具体表露审计计费和非审计计费的同时, 也要表露是否原审计人员在企业就职或是原公司员工升为审计工作者进而监管注册会计师是否具备了独立性。

3. 提高管理制度, 对审计违规进行惩罚

会计人员有了解一定法律, 汇制和编制的责任感, 可实现重要的体系的法律义务规则。“审计制度”、“企业法”、“证券准则”、“刑法”及其他法律法规的相互协调按照会计义务的不同来设定, 让全部的会计可以相互衔接, 从而处理当前水平的错杂性等有关的法律功效, 内容彼此矛盾的状况, 让法律之间的关联清晰化。

参考文献

[1]要敬辉.影响审计独立性的因素分析[J].经济论坛, 2011 (2) .

[2]邓向华.加强注册会计师的审计独立性[J].事业财会, 2012 (5) .

独立审计风险要素群归集与规避措施 第2篇

摘 要：针对国际国内普遍认为审计风险包括重大错报风险和检查风险的观点局限性，结合风险的多样性、潜化性、集群性和可控性等特征，采用列举法、归纳总结法、判断推理法等，概要描述了审计风险的含义，分别重大错报和审计检查等两个层面，归集了审计风险要素群，并提出有效规避风险的具体措施，以期降低审计风险，提高审计质量。

关键词：独立审计；风险要素；规避措施

一、独立审计风险要素的归集

（一）审计风险的涵义。我国审计准则规定，审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见可能性，但不包括独立审计错误地认为财务报表含有重大错报的风险。

（二）审计风险要素群的归集。（1）重大错报风险要素群。 在中国审计文化背景下，重大错报风险不宜用固有风险和控制风险来抽象概括和笼统表达。它是由被审单位内部控制制度风险、技术风险、个人责任风险、执业道德风险和领导授意风险等多要素共同构成的风险集群。 1）内部控制制度风险。企业经济运行中，内部控制制度体系结构复杂，落实工作量大，执行中频繁出现认识不统一、政策不配套、越权管理和以权代制等现象。无制度管理和制度“不作为”现象极为普遍，内部控制失灵，其会计政策落实、会计岗位分工负责及会计人员职业操守必然大打折扣，报表重大错报在所难免。2）技术风险。不论老会计和新会计，都会存在因工作疏忽和技术差错造成报表重大错报的可能性。老会计岗位经验丰富，实操熟练，但往往工作拖拉，职业态度消极，缺乏知识更新，执行会计准则及税收法规政策能力欠缺；新会计理论基础扎实，工作学习热情高，愿意接受新挑战，但经验成熟度低。可见，会计人员核算中总会出现这样那样的差错、疏忽和遗漏，一旦成为操作习惯性，问题就会集腋成裘，反映在会计报表上就是重大错报。3）个人责任风险。国内企业会计岗都实行固定职务工薪，不予工作数量和质量挂钩，即工作好坏和承担业务多寡都不会影响工资水平。

（2）检查风险要素群。 上述重大错报风险的诸多要素同样适用于检查风险，只不过要素的存在对象从企业转换到了独立审计行业上。 1）签约风险。是审计的基础风险，是指事务所及授权CPA在签订业务约定书过程中，因关键要约含混不清或有疏漏而履行后产生责任危害的可能性。2）个人修养风险。独立审计人员的素质与修养参差不齐，学历、专业知识方面差距巨大。而且个人修养与审计报告的撰写密切相关，个人修养不高很可能导致撰写审计报告中因用词不当和语法修辞错误，使委托人曲解、误解而影响了审计报告应用效果。3）审计报告风险。由于审计报告是审计成果的最终体现，所以审计报告的撰写尤为重要。审计报告是审计成果的最终体现，直接反应审计程序、手段、取证事实等的过程及查验结果。因此，独立审计的执业风险，都集中体现在审计报告撰写及应用上。

二、独立审计风险的规避措施

（一）充分关注被审单位经营状况。独立审计在签订业务约定书之前，要对被审单位的组织结构、中高层领导的品行和能力，员工的个人素养，等多项公司的性质充分了解，并加以识别和评估，以确定是否能够具备签约的条件

（二）认真制定审计方案，实施严格的审计程序。高质量的审计计划是防控审计风险的基础，严格执行审计程序是有效防范审计风险的关键。因此在日常工作中，注册会计师需要对被审计单位的特点和审计项目作充分了解，从审计的角度，审计重点，审计程序，审计方法，认真开展多层次，多角度的审计方案。

（三）建立质量监控机制和专业指导培训机制。为了有效的保证了独立审计审计的质量，会计师事务所应当建立和完善质量控制体系和专业指导机制，将该机制应用到每个部门，每个注册会计师和审计人员身上。同时，可以聘请专业的独立审计理论和实践的教师，并组织开展对审计人员的培训指导工作，使他们的专业知识和工作能力得以提升。在注册会计师遇到问题的时候，可以咨询教师，听取指导意见和工作建议。这样一来，在有效地提高了审计质量的基础上，可切实有效的降低审计风险。

（四）建立审计报告复核制度。审计报告是审计工作的最终环节，也是所有审计结果呈现的载体，审计报告的重要性不言而喻。在实务中，有许多会计师事务所和注册会计师在撰写审计报告时，过度依靠模板，往往因为一时的粗心大意造成重大损失。所以，要建立审计报告复核制度，将审计报告的质量提高，从而很好的预防审计风险。

参考文献：

审计独立性及措施 第3篇

随着经济的发展和法律制度的逐步完善, 审计在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用。企业的各利益相关者通常是依赖企业管理层提供的各项信息进行经济活动的决策, 同时也对该信息的可靠性存在怀疑。这时审计人员就以独立第三方的身份对会计信息的可靠性进行监督并提供适当的保证, 进而也就对市场经济的正常运行提供了合理保证。

审计分为三种类型:政府审计、内部审计和社会审计。社会审计即由注册会计师进行的审计活动, 因此又称为注册会计师审计或民间审计。政府审计由于其主体的特殊性及任务执行的特殊性, 其审计结论的影响和可获得性不及另外两类。由于内部审计的固有局限性, 社会公众尤其是被审计单位的利益相关者不可能对其审计结论有高信任度。由此注册会计师审计便成为社会公众最为依赖的审计类型。

独立性是注册会计师执行审计业务的本质要求, 这是由于注册会计师是以自身的信誉向社会公众保证被审计单位的财务报表是真实和公允的。如果注册会计师与客户间不能保持相对独立, 审计报告就难以取信于社会公众, 审计活动也就失去了其存在的价值。

2 审计独立性的含义及威胁因素

独立性具有两层含义:实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是指注册会计师执行审计业务时的心态, 这种心态能保证注册会计师出具的审计意见不会受损坏职业判断的各种可能因素的影响, 使其能公正地行事, 保持客观性和职业谨慎。形式上的独立性是指注册会计师应尽量避免出现重大事实或重大情况, 从而使相关信息的使用者或社会公众推定注册会计师的公正性、客观性或职业谨慎受到一定程度的威胁。

注册会计师审计独立性可能受到多种情形的威胁, 包括经济利益、自我评价、关联关系等, 其中经济利益是对注册会计师审计独立性威胁较大的一种。本文仅针对经济利益中审计费用的支付方式对审计独立性的影响及一种可能的解决途径进行阐述。

注册会计师执行审计业务过程就是注册会计师就鉴证对象或鉴证对象信息是否存在问题而出具相应结论的报告, 以提高除责任方外的信息预期使用者对会计报表的信任程度, 并据此得到相应的劳务报酬。这本身不存在问题, 但是如果该劳务报酬是由责任方 (即被审计单位) 提供的, 利益相关者也许仍会质疑财务报表及审计报告的可靠性。一方面社会要求注册会计师必须客观独立地进行审计活动, 另一方面现实又迫使注册会计师向被审计单位索要报酬。这明显是悖论——注册会计师拿着被审计单位的钱却试图尽量多地揭被审计单位的短。事实上无论采取何种防范措施都不可能将这种经济利益对独立性的威胁消除, 至多将其降低水平。但无论这一水平多么低, 只要它存在, 就会令人难以完全信服审计报告。因此为推进经济活动的顺利进行, 提高社会投资者决策效率, 审计界一直在寻找可能的解决措施来处理这个问题。

3 解决措施

本文认为以下模式可以解决注册会计师的独立性受到被审计单位威胁的问题:注册会计师或会计师事务所仍由被审计单位选择, 但审计费用的直接支付方却不是被审计单位而是政府部门。具体说来就是在政府中设立一个专门的行政机构, 该机构负责在非审计期间向被审计单位按照一定标准先行收取审计费用。当承担审计业务的注册会计师完成任务时由该机构支付费用。另外该机构还应就审计费用的高低与注册会计师或会计师事务所进行协商谈判。而被审计单位则有权在审计期开始时选择几家事务所以供该政府专门机构进行费用洽谈提供谈判对象。

这一模式既延续了当前被审计单位可自由选择事务所的优点, 又避免了注册会计师在经济上依赖被审计单位的弊病。而且由于注册会计师不直接与被审计单位打交道, 避免了会计师事务所为争取业务采取不适当降低审计费用或诋毁同业等审计行业内不良竞争现象的出现。

该模式有几点需要说明:

首先, 审计费用收取的标准。目前我国的审计费用实行政府定价模式:价格根据被审计单位资产金额, 结合注册会计师工作时间, 以固定价格±浮动比率或固定上下限等方式确定, 各地具体的收费标准可由各地财政部门及物价部门共同确定。在新支付模式下, 审计费用代收机构就可以按照该收费标准确定各被审计单位本期审计费用的上限进行征收。

其次, 审计费用支付金额及余额的处理。审计费用由代收代付机构与被审计单位划定的几家事务所在以上定价区间中协商确定, 符合招标要求时也可进行招标确定会计师事务所。在该机构与确定的会计师事务所就审计事项和费用达成一致时, 由被审计单位和会计师事务所作为合同双方及代收代付机构作为第三方签订业务合同。上交审计费用与实际支付金额的差额应退还被审计企业或者下期征缴时予以抵减。

最后, 代收代付部门的性质及人员配置问题。从形式上看, 该项代收费用与税收相像, 则该费用可由税务部门代为征收并集中存储于专门账户。该代收代付部门应在内部设置费用谈判委员会, 专门负责就审计费用与各事务所谈判。委员应熟悉审计及定价方面的知识, 而且还应实行任期制不可令其久居其位, 可以考虑调换工作或调动任职地等方式以避免出现该委员会人员因某方利益而损害另外一方利益的情况出现。

摘要：独立性是注册会计师执行审计业务的本质要求, 这是由于注册会计师是以自身的信誉向社会公众保证被审计单位的财务报表是真实和公允的。如果注册会计师与客户间不能保持相互独立, 审计报告就难以取信于社会公众, 审计活动也就失去了其存在的价值。

审计独立性及措施 第4篇

关键词：独立学院；大学英语教学；现状；教学改革

中图分类号：H319

大学英语在高等教育中占有不可或缺的席位，也是独立学院课程建设的重点。但独立学院的大学英语教学普遍存在着学生英语基础薄弱，自主学习意识不够，师资严重缺编，师资结构不够合理，教学模式陈旧，教学硬件严重不足等诸多问题。本文主要研究独立学院大学英语教学中存在的问题，并探讨教学改革的大概方向。

1大学英语教学的现状分析

1.1 学生英语基础不平衡，学习兴趣不高

学生英语成绩总体水平偏低，入学英语成绩相差悬殊。有些学生连单词、课文都读不出来，写不出一个完整的句子，英语基础差；而有的学生英语基础较好，通过大一的学习，便能顺利通过英语四级考试。此外，学生来源日趋复杂化，来自不同地区的学生英语成绩参差不齐，而传统的授课模式、教学内容、教学进度明显忽视了学生的个体差异，老师还是占据课堂的主动权，学生只能是被动地参与，课堂气氛沉闷，难以激发学生的兴趣与热情，学生就会越来越觉的英语学习单调枯燥，甚至出现想彻底放弃英语的心理。

1.2 师资队伍严重不足，培养落后

师资主要依赖“母体”学校，教师队伍以兼职教师居多，专职教师较少，自有师资队伍有待进一步的发展和平衡。目前，专职教师中初级、中级职称教师较多，高级职称人数急需增加。青年教师讲授大学英语，普遍缺乏教学经验，不谙教学法，不能很好的因材施教。大多数英语教师年龄轻，不知道如何搞科研，而学校也不够重视这个问题，所以英语教师的科研水平急待提高。同时，学校不重视对英语老师的培训，这间接地影响了英语老师综合水平的提升。此外，独立学院老师的待遇不够好，缺少进修和提高的机会，导致大学英语教师队伍不稳定、教学热情不高。

1.3 教学模式陈旧，重读写，轻听说

传统的大学英语教学总是以教师为中心，学生是被灌输者。传统的单向的教学模式往往忽视了个体需求，难以有效地激发学生的学习兴趣和热情。又因为缺少教师，英语教学往往采用30-50人左右的大班教学，使得听说活动难以有效开展。传统的课文翻译法、语法讲解法虽然有利于应试，但不利于听说等应用型能力的培养。特别是以学生为中心的听说教学对多媒体、语音室等硬件建设提出了更高要求。

1.4 教学大纲与教材不适用

国家教育部从未颁布过独立学院英语教学大纲，而只能套用《大学英语课程教学要求》，而独立学院的学生与一本、二本的学生相比，英语基础薄弱，英语学习兴趣不高，以共同的教学计划为指导并不适用于独立学院。而全国通用的大学英语教材对于独立学院的学生来说也相对偏难。这种千篇一律的课程设置、评价方式并不适合独立学院的长期发展；而共性化教学在教学模式上更强调语法和阅读也忽视了学生综合应用能力的培养。大学英语教材的选用往往与母体院校一样，选用一系列教材。其实，这类教材起点高、词汇量大、课文难、综合性强，要求高，而独立学院学生英语基础较差，无法消化，导致教学效果不理想。

2 独立学院大学英语教学改革的措施

2.1采用分层次教学，因材施教

将英语基础相对较差而且英语水平参差不齐的学生编在同一个班里，使用同一种教材，按照同样的教学计划和进度进行教学，就会出现好的学生学不到新知识，差的学生跟不上的现象。要扭转这种被动的教学局面，必须打破传统课堂教学的单一模式，实行分层次教学。新生入学时，由教学办和公共英语教室组织对全院新生进行英语摸底考试，然后根据学生的入学摸底考试成绩及高考英语成绩确定其所在层次，可以分成高级班，中级班和基础班，各占25%，50%和25%的比例。在每学期末，根据学生的期末考试成绩和四六级成绩，重新分班。这样就使得不同层次、不同水平学生的英语应用能力都能有所提高。

2.2 加强大学英语师资队伍的建设

师资队伍是提高英语教学质量的根本保证。独立学院应该提高待遇，加大高层次英语人才的引进力度，引进具备硕士、博士学位以及副教授来校工作，不断优化师资队伍结构，提高教师队伍的教学水平和科研水平。此外，应该加大对英语教师的培训力度，经常组织教师参加一些教学研讨会，鼓励教师提高学历或在职进修。教师本身也要提高思想意识，相互学习教育经验、更新教育观念和提高教学技能。同时，完善外聘教师管理制度，不但要考虑职称、教学水平，还需定期召开学生座谈会，及时了解授课情况，实行学生评教制度，最终建立一支职称结构、学历结构以及专兼职教师比重合理的教师队伍。

2.3 利用多媒体及网络资源辅助英语教学

互联网上的声像、图片等英语资源可以帮助学生拓宽视野，增强学生对英语环境的认识和理解。多媒体英语教学使教学变得形象化、生动化，使抽象、枯燥的学习内容转化成形象、有趣的动感内容，很大程度上解决了英语教学中缺乏语言氛围的问题。也可将优秀的多媒体教学课件上传到网上，让学生自主选取上课时间，内容可以反复点击播放，便于学生通过反复练习巩固学习效果，满足学生对信息量的需求，很好地调动学生学习英语的主动性。而老师利用课堂时间，发挥传统教学的优势，与学生面对面地交谈和答疑，实现从“以教师为中心”向“以学生为中心”的教学模式转变，既传授一般的语言知识与技能，更加注重培养学生的语言运用能力和自主学习能力。

2.4 开展丰富的课外辅助教学活动

为了给学生提供更加个性化的教学，除了课堂教学，还应开展丰富多样的课外学习活动。开放自主学习语音室，利用教学软件和网络资源给学生更多自主学习，以弥补课堂教学的不足。举办英语角、英语演讲比赛、写作比赛、阅读竞赛、戏剧小组等活动，设立英语阅览室、听力室及英文电影放映室等课外活动场所，培养良好的英语学习习惯。通过校园电台定期、定时播放英文素材，使学生在课余时间也能听到各种英文节目，潜移默化中提高学生英语听说水平。

2.5编写选用适合独立学院学生特点的教学大纲和教材。

大学英语教学要结合现状，针对学生自觉性较弱，学习目标不明确但思维活跃，表现欲强等特点，组织编写科学的、系统的、个性化的课程教学大纲。比如，像三、四年级学生开设专业相关英语、口笔译、英美文学、文化等英语选修课，进一步提高学生英语应用和专业英语的各项技能，传授英语国家的文学和文化。另外，在教材的选择上，应选用生动有趣，对语言学习循序渐进、合理展开的优秀教材，在充分利用现有的优秀教材的同时，更要开发适用独立学院学生特点的新教材。

3.结语

独立学院的大学英语教学改革是一项复杂艰巨的工程，涉及教学管理、教学软件硬件建设、教学模式、师资培养、教材开发等多个方面，需要各独立学院从决策层到执行者以转变教学思想为先导，积极开展教学理论的研究和教学方法的改革实践。因此，探索改革独立学院的大学英语教学模式，对于提高大学英语教学质量，促进独立学院的发展，培养合格的应用型人才，有着非常重要的实际意义。

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企业内部审计的独立性及有效性分析 第5篇

关键词：内部审计,独立性,作用,有效性,分析

一、引言

内部审计是我国企业内部管理的有机组成, 同时其也是企业内部控制机制中的重要构成。作为内控机制是否有效的“确认者”, 内部审计在内控机制中占有十分重要却又十分特殊的地位。另外, 作为我国社会主义审计体系的一份子, 内部审计是企业生产经营情况与内部管理情况的一种独立评价活动。充分认识并正确运用内部审计, 有助于企业的可持续经营和现代企业制度的发展。

二、内部审计对企业的作用

良好的内部审计有助于企业提高风险预防能力和加强内部管理。内部审计具有广泛性、独立性、综合性的特点。内部审计对企业的作用表现在两个方面, 即对企业的不合理之处具有一定的制约作用;对企业的未来发展具有一定的建设作用。

(一) 内部审计对企业的不合理之处具有一定的制约作用

内部审计对企业的制约作用主要体现在对企业的不合理之处能够起到一定的制约和揭示性作用, 通过一定的检查与评价, 避免企业面临不良影响。比如, 完善的内部审计能够为企业的内部控制提供有效保证, 从而减少了企业因内部管理不善和控制缺陷所带来各类损失。同时, 能够保证企业管理者决策所用的财务信息是真实可靠的, 从而避免了虚假财务信息所可能导致的决策失误。此外, 还能保证企业的发展方向、战略目标等获得有效的贯彻和执行。

(二) 内部审计对企业的未来发展具有一定的建设作用

内部审计除了能够对企业的不合理现象具有一定的制约作用之外, 还能对企业的未来发展具有一定的建设作用。这主要是指企业能够通过内部审计及时发现企业的生产、经营、管理之中的漏洞, 从而探寻改进方案, 有助于企业管理者改善企业的经营管理。比如, 能够促使企业提高现代化的管理水平, 从而更有利于企业经营目标的实现;在内部管理制度方面, 能够针对制度漏洞及时提出补救措施, 提高控制效果;在企业的资源配置方面, 能够针对企业实际状况, 提出适合企业自身的资源使用方法, 从而加强企业的资源优化配置。

三、当前我国企业内部审计的有效性分析

(一) 内部审计不严格, “有章不循”、“有法不依”的现象严重

目前, 虽然我国大多数企业都在大力推行内部控制、内部审计, 但是与实际执行状况相比, 更似乎是一种“跟风行为”。企业真实的内部审计不严格, “有章不循”、“有法不依”的现象严重。很多企业的管理者及相关员工都无视内部控制与内部审计的重要性, 对内部审计认识不足, 存在一定误解, 认为内部审计是企业财务工作的一部分, 就是在日常做好账务检查与核对。而对内部审计机制也存在“有章不循”、“有法不依”的现象。认为“机制”就是一系列的制度手册, 对经营与发展具有一定的束缚, 极易造成企业“守制不严”, 在实际业务处理时网开一面, 宽松对待, 从而使内部审计机制流于形式。

(二) 内部审计独立性较差, 使审计职能的发挥受到影响

目前, 我国企业的内部审计独立性较差, 不利于审计职能的充分发挥。而这种独立性不足主要表现在以下两个方面。首先, 审计人员及其审计行为的独立性较差。审计人员在执行审计业务时, 应严格依据客观事实, 在不违反法律规范的前提下做出合理公允的客观结论, 该结论不受任何部门、人员的影响, 具有一定的法律地位和充分的独立性。然而在现实中, 很多企业的内部审计部门实际都有单位的管理者领导, 审计行为难免不会受到管理者的影响, 甚至审计结果可能会因管理者的意志而转移。其次, 还表现为机构的不独立性。在我国当前的企业中, 内部审计部门往往是企业的一个内部管理部门, 并非独立与被审计的企业而单独存在。因此, 无法将本部门的经济利益与经济环境完全独立于所审计的经济事项, 从而导致其审计活动与审计结果有失客观与公正。

(三) 环境制约较重, 审计人员的素质和专业水平难以满足要求

在我国目前的企业中, 内部审计人员与企业的关系长期不变, 对企业环境、人员等都较为熟悉, 这在方便审计工作的同时, 却也容易使审计人员在审计过程中出现感情用事, 从而不利于审计结果的严肃性和公正性。此外, 内部审计对专业和技术的要求较强, 内部审计人员除了需要具有专门的审计、财务、税务等知识之外, 对工程技术、法律、销售等也要有所了解。但是, 纵观于我国企业内部审计的现状, 不难发现, 目前我国企业的内部审计人员素质普遍较低, 专业水平也难以满足企业审计工作的要求。很多内审人员并非审计专业出身, 多是从其他部门抽调而来。即使具有一定的专业知识, 也多为财务、经济等。审计程序、审计技巧无从而论。

四、针对我国企业内部审计现状的相关对策与建议

(一) 加强内部审计的独立性

前文已述, 目前我国企业中, 内部审计独立性较差, 不利于审计职能的充分发挥。对此, 企业应从精神、形式, 以及内部法规的角度加强内部审计的独立性。首先, 企业在精神上应保持内部审计的独立性。主要是指审计人员在审计的过程中需保证正直的道德品性、独立的精神状态, 所作出的审计结果不受他人影响或屈服于他人意志, 能够保持必须的职业操守和判断的客观性。其次, 企业应在形式上保持审计结果的独立性。内部审计实际是企业的“自我审计”, 由于审计部门是企业的一个内部管理部门, 审计人员也与企业存在着长期的雇佣关系, 因此, 执行审计业务的过程中, 很难保证审计的独立性。因此, 企业应适当引入外部审计, 从形式上保证审计的独立性。再者, 企业还应从内部法规的角度保持审计的独立性。通过法治的保障, 防止审计结果的偏颇和失效。根据我国审计法等相关规定, 企业应大力宣传内部审计的重要性, 加强员工对内部审计的法定性认识, 结合企业自身状况建立内部审计制度, 将企业的生产、经营、管理等各方面活动都纳入审计监督之中。

(二) 审计人员应提高内审工作中的沟通技巧

一直以来, 独立性都是审计工作强调的重点。其要求企业的内部审计部门在工作过程中要保持充分的独立性, 在确定审计范围和实施审计程序时不受客观干扰, 审计结果又能最终被企业所认可, 对企业能够提供实际的作用。对此, 这就要求企业在强调审计独立性的同时, 还应提高审计人员在审计工作中的沟通技巧。只有与企业各个部门、各个人员保持良好的关系、具有妥善的沟通, 方能使自己的工作被他人认可和支持, 内部审计的职能才能得以发挥。最终出具审计报告时也才能不受干扰和影响。

(三) 合理利用计算机软件, 增强内审的科学性

开展审计工作的过程中, 企业应当重视对现代化科学技术的应用, 可以根据企业自身特点自行开发企业的“自查式”审计软件, 通过采用“穿行测试”等手段, 及时发现审计工作中存在的问题并给予及时纠正, 以达到完善企业内部控制管理, 提升内部管理水平的目的。另一方面, 在审计过程中还应合理利用现有软件:比如企业可以利用数据归集软件对审计数据进行及时的搜集和过滤;通过Excel软件对搜集的数据进行加工、分析和比较;通过统计软件进行抽样测试工作等。通过对一系列计算机软件的运用, 提高企业审计数据的准确性和合理性, 保证审计工作的“有用性”。

(四) 应转移内部审计的侧重点, 由财务审计转向经营审计

随着市场经济的发展和现代企业制度的逐渐深入, 我国企业的发展逐渐以市场经济为导向, 在管理方法上, 也渐趋向于现代化和科学化的管理手段。而内部审计一直都是企业内部管理的一项重要组成部分, 在发展之中其功能也在逐渐加强。目前, 我国大多数企业的内部审计依然以财务审计为主, 基本不包括或很少涉及针对内部管理的审计、或者针对经济业务的审计。陈旧的审计范围已难以适应企业目前的发展需要。对此, 企业应将经济、效率作为内部审计的侧重点, 针对企业的生产、管理、经营等各个环节, 进行全过程审计, 揭露企业生产经营中的漏洞, 探寻有效措施改善薄弱环节, 为企业的日后发展提供建设性参考意见。

五、结束语

内部审计作为企业的内部管理和内控建设的重要组成部分, 对企业的生产、经营、管理等各环节的发展都具有积极意义。因此, 进一步完善内部审计, 改善其流程, 对企业的可持续发展极为重要。对此, 企业应加强内部审计的独立性;将内部审计的侧重点由财务审计转移至经营审计;探寻新的审计方法, 提高其技术含量, 增强审计结果的公允性;对企业的生产、经营、管理等全过程进行审计。唯有如此, 方能实现企业的可持续发展。

参考文献

[1]刘小花.浅谈企业内部控制制度存在的问题及对策[J].科技创业月刊.2012 (01)

[2]李红军.关于内部审计完善企业内部控制体系的思考[J].铁道运输与经济.2012 (02)

[3]温建民.浅谈企业内部控制的现状及改进措施[J].中国集体经济.2012 (01)

[4]赵建琴.在新形势下如何加强企业的内部控制[J].中国集体经济.2012 (02)

[5]高慧.浅析企业内部控制的改善[J].中国集体经济.2012 (02)

审计独立性及措施 第6篇

一、影响社会审计独立性缺失的重要因素

(一)会计事务所内部的组织形式与管理模式不合理

会计师事务所主要面临客户损失的代价和违约行为失衡等问题,而组织形式和组织规模不合理则是产生这些问题的主要原因之一。假如会计师事务所是合伙制企业,则每一个合伙人都要对相关责任进行承担,这就通过加强合伙人之间的监督来降低会计师屈从于企业管理者的可能性。目前,我国的会计师事务所主要是有限责任公司制,投资人依据其出资额为限度来承担责任;加之目前我国较多会计师事务所的资产结构较为单一、资产总额较少,加大了审计发生时的责任追究难度。最后,还有很多会计师事务所的办公场所是租赁的,而内部审计人员是从社会聘来的,这在很大程度上降低了投资人的违规成本,也增加了审计独立性缺失的风险。

(二)我国小型会计事务所过多,内部管理不善

随着经济的不断发展,我国的审计行业得到了前所未有的发展,小型会计师事务所数量逐渐增加,并达到了空前的规模。而这类小型会计师事务所通常缺乏竞争实力,为了实现发展,故而存在许多违法违规的行为,造成社会审计质量的下降。同时,小型会计事务所因管理体制不健全,对会计人员审计的独立性也造成了较大影响。

(三)审计过程中收费不完全独立

政府审计部门的经费来源应当独立,使其免受行政部门的约束,从而保障审计部门能够保证审计工作的独立性。社会审计部门和单位的经费不足将会导致其在财务方面遭受影响,从而使审计工作的独立性遭到损害。中小型会计师事务所的数量不断增加使审计行业的恶性竞争问题越发严峻,进而导致了审计收费偏低的现象;审计工作的收费信息不能够完全披露,使审计行业乱收费现象频发;审计行业缺乏统一的收费标准,许多客户直接与会计师事务所进行讨价还价,在一定程度上影响了审计过程中收费的独立性。

(四)审计人员的综合素质不高

审计行业是一个比较特殊的行业,对审计人员的素质具有较高的要求,社会审计人员不仅应具有较高的操作能力,还应具备扎实的审计、会计、法律、税务等专业知识功底,还应具备较高的职业道德修养。社会审计人员的素质主要包括职业道德以及专业能力两个部分,其中,较高的职业道德修养是保持社会审计独立性的重要前提。现实中,审计行业发生的徇私舞弊、违规违纪行为大部分并不是审计人员的专业能力不足导致的,而是由审计人员的道德修养较低而导致的。

二、解决社会审计独立性缺失问题的对策

(一)加强制度建设,提高审计的独立性

面对我国社会审计独立性缺失的问题,首先应加强制度建设,对审计工作的独立性形成硬约束。只有通过健全审计制度才能对审计工作形成约束,促进审计人员遵纪守法,保证社会审计的独立性。此外,相关部门或协会也应同步完善激励机制,在一定程度上提高审计人员的审计效率。

(二)加大对违规审计人员的惩罚力度

只有形成一套具有权威性和科学性的审计规则,才能保证社会审计活动的独立性和规范性,使审计质量形成一个统一的评价标准,最终形成对审计部门的规范管理。针对审计制度不健全的问题,我国应在借鉴国际审计标准的基础上进一步健全我国的审计法规,加大对违法违规审计行为的惩处力度。

(三)加强审计市场监管力度

审计工作相关部门或协会应进一步加大对审计市场的监管力度,确保审计行业运行的正规性与合理性;明确规定注册会计师的职能和权限,提高注册会计师的自律程度;对低价收费问题进行惩处,严厉打击不正当竞争行为的发生。

(四)制定合理的审计收费标准

我国社会审计独立性缺失的问题主要是供给和需求不平衡导致的,由于小型会计事务所数量的增加,使社会审计市场中的供给大于需求,造成了审计服务价格的降低。为了避免社会审计独立性缺失问题的发生,我国应制定合理的审计收费标准。具体而言,审计工作相关部门或协会应结合客户公司规模、工作的难易程度、审计存在的风险以及行业的市场环境等因素确定服务价格。此外,还应加大审计行业的监督力度,通过企业的合并重组等途径改善审计水平不高、抗风险能力差等问题。

三、结束语

社会审计是维护市场经济秩序的重要手段,也是市场经济的重要组成部分。随着经济的不断发展,社会审计在我国获得了空前的发展,但是尚存在独立性缺失等问题,违背了社会审计的真正目的,阻碍了经济的健康发展。当前,我国社会审计行业还存在管理体系不完善、审计人员素质不高等问题,审计行业相关部门或协会应通过加强制度建设、加大监管力度等措施进一步提高社会审计的独立性,促进我国经济的持续健康发展。

参考文献

[1]李静.探究社会审计独立性的含义及独立性缺失的原因[J].中国内部审计,2013(03)

审计独立性及措施 第7篇

一、企业内部审计独立性的现状

1、内部审计法规不健全。我国已颁发了针对国家审计的《审计法》针对民间审计的《注册会计师法》，而针对内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》，并未上升到法律的高度，而酝酿很久的《内部审计条例》迟迟未能出台，这导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的巨大差异，使得内部审计机构和人员得不到应有的重视，内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度，审计人员面对具体问题也无章可循，这在根本上制约了内部审计的独立性。

2、内部审计机构缺乏充分的独立性。目前，我国的内部审计机构，大多数由本部门、本单位负责人直接领导，并接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监督。也有些内审机构不是单独设置而是由其它部门领导或合署办公。这种状况导致了内部审计机构受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。

3、内部审计人员缺乏充分的独立性。内部审计人员管理体制是内部审计人员直接受所在单位控制，对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握，即内部审计在本单位主要领导人(法人)直接领导下对本单位领导负责并报告工作。内部审计人员和公司、单位其他部门人员同属一个机构，潜在的或实际出现的利益冲突和偏见不可避免;内部审计人员也时常要承担经营责任，因此，内部审计人员独立性易受损害。

二、企业内部审计独立性缺失的成因

我国公司内部审计管理模式，从内部审计机构的隶属关系上看，大致可以分为以下五种模式。第一种是内部审计机构隶属于财务副总(财务总监);第二种是内部审计隶属于总经理(总裁);第三种是内部审计机构设在监事会;第四种是内部审计机构隶属于董事会;第五种是董事会领导的审计委员会。

以上五种模式各有利弊。第一种模式内部审计机构的设置，无论从层次、地位和独立性来讲，都是较差的，内部审计机构只是开展部分日常性的审计工作，不能直接对公司决策者的决策行为、经济行为和总经理(总裁)的经营管理行为进行有效的监督检查，不能很好地实现审计的根本目的。第二种模式内部审计机构的设置层次、地位和独立性稍高，虽有利于企业直接的生产经营活动进行审计，但不利于对企业董事会成员的决策及其经济行为进行监督，审计范围相对窄小，审计工作受到一定限制。第三种模式虽然从独立性和设置层次上看都很高，但实际上由于监事会的权责不明、权力偏小等原因而使监事会形同虚设，监事会对公司董事会决策层人员和经理层经营管理人员缺乏应有的监督检查;第四种模式与第五种模式其实功能基本相同，两种内部审计模式的层次地位虽然较高，但不足之处是其独立性值得怀疑。因为我国目前公司制企业的董事会与经理层人员的高度重合，董事会成员大多兼任经营管理人员，事实上会形成自己监督自己的矛盾，这与审计监督检查的独立性原则是不相符合的。

我国企业一般采用的是第二种方式，直属总经理的领导，内部审计与其他部门并行。这就造成了我国大部分企业的内部审计机构只具有形式上的独立，缺乏实质上的独立。

三、提高企业内部审计独立性的对策

（一）尽快制定内部审计准则，加强内部审计的法制建设

现在我国内部审计在国家审计的大力扶植下，已经步入大力发展阶段。只有通过制订内部审计的法规和条例，将内部审计制度用法律的形式固定下来，进一步明确内部审计的重要性和必要性，明确内审人员的法律责任和权利，制定相应的实施细则和行业、部门内审规章制度，用法律规定内审机构的地位、结构、层次。这样，才能使内部审计纳入法制化轨道，才能真正达到用法律手段来保障内部审计独立性的目的。

（二）建立监事会领导下的公司内部审计管理模式

内部审计机构由监事会领导更有利于公司法人治理结构的健全和完善。公司法人治理结构是公司规范化管理和实行健康发展的重要保证，而公司法人治理结构的核心，是进一步规范和完善“三会四权”的权力制衡机制，避免权力过分集中和内部人控制等弊端。目前我国公司包括上市公司法人治理结构不健全和不完善的重要原因，就是由于监事会尚未发挥监督检查作用，致使以公司董事和经理为代表的内部人控制公司现象极为严重，损害了少数股东权益和公司利益相关者的合法利益。因此，强化监事会监督检查权威，将公司内部审计机构改由监督会领导并向其报告工作，是避免监事会再次陷入形同虚设的尴尬境地，保证公司权力制衡机制正常运转，进而健全和完善公司法人治理结构，保证公司生产经营健康发展的客观要求。内部审计由监事会领导，更有利于理顺公司内部管理体制，避免出现多个监督检查中心的混乱现象。要有效推行监事会领导下的公司内部审计管理模式，需要作大量的工作。针对我国企业的实际情况，推行以下措施将是积极有效的：修改和完善相关的法律法规，明确监事会的法律地位。要明确监事会在公司法人治理结构中的监督检查地位，包括对董事会成员和经理人员的监督检查的权力，就要赋予监事会对董事会成员和经理层人员的弹劾权力，维护监事会的执法权威。

（三）企业内部审计的适度外包

内部审计机构作为公司的一个职能部门，可能直接或间接地受到管理层的影响，很难有真正的独立性，甚至可能和管理者共同欺骗所有者。而内部审计外包中的外部机构与管理层没有太大利益关系，有助于提高内部审计的独立性。外部注册会计师根据与公司签订的合同开展内部审计，他们独立于公司的所有者和经营者，能够站在一个客观公正的立场上，对公司的财务状况进行审计，对公司的经营管理进行评价，能够毫无顾忌地指出公司经营和控制中存在的漏洞，从而使内部审计独立性增强。

（四）提高内部审计组织的地位，保证内部审计的独立性

内部审计部门在组织关系上的独立性是内部审计人员保持客观公正的职业态度的前提。独立的组织地位要求内部审计部门必须独立或不隶属于组织机构中其他的职能部门，以保证内部审计人员在部门关系上与被审计的部门、单位及其相关业务活动相分离;内部审计部门的负责人应具有较深的资历和较高的位置，能够保证内部审计人员自由地、不受阻挠地实施广泛的审计业务。此外，实行审计人员定期轮换岗位制度对于保持审计人员精神上的独立性也是必要的。

（五）加强内审人员的业务培训，切实提高内审人员的待遇

内审人员应刻苦学习、苦练内功，不断提高业务素质和工作能力，努力探索新形势下企业内部审计工作的新路子。单位对此应提供时间和经费保障。这样才能不断提高审计质量，用优异工作成绩来保障其独立性。同时各主管单位应在工资福利待遇、升迁考核、工作硬件实施等方面多考虑内审人员，其待遇不应低于本单位的财会人员，以稳定内审队伍，吸引高素质人才，用相对独立的工作环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性。

参考文献

[1]、徐德:“论现代内部审计的风险管理控制方法”, 中国审计出版社, 2005年2月。

[2]、何秀英:“内部审计风险与独立审计风险之对比分析”, 《会计之友》, 2005年第10期。

[3]、李雪、王秀华:“从审计的外部性看审计独立性的提高”, 《审计与经济研究》, 2006年11月

[4]、王军会、李美华:“集团公司内部审计外包问题研究”, 《集团经济研究》, 2007年3月。

审计独立性及措施 第8篇

由于中国特殊的国情, 我国的独立审计市场还是个新兴市场, 审计定价不能完全由审计服务的供需双方来自行调节, 存在很大程度的政府管制。2010年1月27日国家发展改革委员会、财政部为规范会计师事务所收费行为, 维护社会公共利益和当事人的合法权益, 促进注册会计师行业健康发展, 特制定《会计师事务所服务收费管理办法》, 其中要求会计师事务所提供的审计服务收费实行政府指导价。但是, 目前我国审计市场上的审计服务收费不够合理, 存在不确定收费, 违规收费现象普遍, 而且各个事务所之间的收费标准不统一。我国收费水平明显低于国外水平, 而且跟审计风险不配比。

1.1独立审计定价的原则

《会计师事务所服务收费管理办法》规定审计服务收费应当遵循公开、公正、公平、自愿有偿、诚实信用和委托人付费的原则, 在政府指导价下, 以审计服务的社会平均成本、法定税金和合理利润为基础, 并考虑经济发展水平、社会承受能力和注册会计师行业的发展等因素确定。

1.2独立审计定价的具体方式

目前审计服务可实行计件收费、计时收费或者计件与计时收费相结合的方式。主要分别以被审计单位实收资本、资产总额或营业收入和注册会计师的工作时间为收费依据。针对不同地区的审计定价, 各地的物价部门、民政部门、国资委、计委或发改委都可以作出相关的规定。

2我国独立审计定价中存在的问题

2.1缺少统一的定价方法

根据西方的审计定价标准, 独立审计以注册会计师所需工作时间为定价依据, 因为被审计单位的公司规模、业务复杂程度及审计人员的审计风险都与审计人员所需花的工作时间相关, 所以以工作时间为定价依据比较科学。我国虽有收费的法规, 但规定的标准过多, 不易于操作。在实际中, 更多的事务所以与客户协商定价。

2.2缺少对审计风险的考虑

目前的审计定价标准中以注册会计师的工作时间为依据比较科学, 但实务中工作时间难以获取, 所以绝大部分会计师事务所选择以被审计单位的资产总额为依据的计件收费。而总资产只代表审计成本的一部分, 缺少对审计风险和事务所利润的合理考虑。随着被审计单位业务复杂性和经营风险的增加, 如果仍按照以总资产为依据的计件收费, 则会增加事务所所承担的审计风险, 审计成本也没有得到完全的弥补, 这样长期下去, 不利于事务所的正常发展。

2.3政出多门, 多头监管及多重标准

在国家、各地政府主管部门对审计定价进行管制的同时, 其他政府部门从自身主管的行业或者经济区域特征出发, 对其中涉及审计定价的领域也存在监管行为。于是, 从整体上看, 我国审计定价的政府管制存在政出多门和多头监管的现象。在缺乏统一定价标准的情况下, 这种多头监管进一步加剧了审计定价的混乱, 造成审计定价的多重标准, 损害了行业利益。在具体的实务中, 有些地方政府为了保护当地亏损的国有企业, 在审计定价中实行减半收费。法规中政府指导价一般规定审计定价的最低价, 而物价部门是按照不高于这个定价来检查事务所的收费状况, 这让事务所左右为难。

3对策

3.1建立有效的监督机制

我国的独立审计市场是个新兴市场, 相关的法律制度不健全, 市场竞争机制也不能及时有效的发挥应有的作用, 所以此时的政府监管是必要的。但不合理的政府监管也是不合适的, 比如会出现前述的一些问题, 因此政府监管应合理。合理的政府监管可以通过以下几点实现。第一, 在审计定价的制定中, 应由行业协会牵头, 财政部门予以配合。第二, 针对政出多门、多头监管及多重标准的情况, 应加强各部门之间的沟通与协调, 在具体审计业务的定价中, 可以采取招投标形式。第三, 为建立更加公平、公正及公开的审计定价监督机制, 可以进行审计定价的座谈会、论证会及书面征求意见来广泛征求社会各界意见。

3.2建立有效的价格机制

合理审计定价应是独立审计服务供需双方共同协商的结果, 是供需双方对审计服务质量的一致认识。只有培育对高质量审计服务的需求方和自觉提高审计服务质量的供给方, 才能形成真正的审计市场, 协商出合理的审计价格。根据审计质量需求理论, 有效的公司治理特征一般对高质量的审计服务有高需求。所以可以通过完善公司治理制度, 加强董事会和监事会的功能, 提高独立董事等制度对审计定价的影响。会计师事务所应加强质量控制制度, 确保审计人员具有独立性、专业胜任能力及应有的职业谨慎性, 以此来提供高质量的审计服务。同时也可以改革事务所的聘任制度, 规范审计定价的程序。

综上所述, 目前我国独立审计定价缺少统一标准, 缺少对审计风险的考虑, 也没有形成有效的市场价格机制, 所以政府应加强合理的监督, 促进独立审计服务行业的可持续发展。

摘要：审计定价是审计市场绩效的表现。目前我国独立审计定价存在问题, 这些问题影响了独立审计服务行业的发展, 因此有必要对这些问题加以改进。

关键词：独立审计定价的现状,问题,对策

参考文献

[1]刘翰林, 丁立军.负债及自由现金流量与审计收费[J].杭州电子科技大学学报, 2005, (2) .

[2]夏文贤, 陈汉文.审计师变更、审计收费与审计委员会效率[J].财会通讯, 2006, (2) .

审计独立性及措施 第9篇

关键词：审计质量；内部控制；独立性

20 世纪 90 年代以来，国内外舞弊案频发，如安然事件、美国世通公司以及后来的施乐、强生、德国的默克和我国的德隆事件等，这些事件促使社会关注的焦点逐步从外部控制转向企业的内部审计。内部审计质量是指企业内部审计工作及其结果的可信性，内部审计质量可以从两个方面进行分析：内部审计结果的质量和内部审计工作过程的质量。内部审计部门的独立性又对内部审计质量有很大的影响。所谓内部审计部门的独立性是指内部审计部门可以独立自由客观的进行审计工作，并提出客观无偏的判断。

一、文献回顾

有关内部审计质量控制的研究在国外很早就全方位的研究，虽然有关这方面的研究在中国起步较晚，但自 1983 年内部审计制度建立以来，也已经具备了比较完备的内部审计法规体系，其中包括：《中国人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》的制定以及《内部审计人员职业道德规范》等若干具体的法规准则。Wallace 和 Kreutzfeldt（1991）调查发现内部审计部门独立性差的公司财务报告出错的可能性要高于独立性好的公司。赵保卿（2001）提出内部审计质量控制会影响内部审计质量，它是提高审计质量的保证。陈艳利、刘英明（2004）认为内部审计作为实现内部控制的关键因素，内部控制的发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控制。杨树滋、鲍国明（2008）认为影响内部审计质量的因素主要有内部审计人员素质、机构制度、审计计划及外部的指导监督。张宇（2010）主要分析了影响内部审计质量的内部因素，除了内部审计质量控制因素外，还包括独立性、人员素质、审计方法。孙艳、李尚君（2013）认为内部审计质量影响因素来源于审计主体、审计客体和审计环境，审计主体包括审计人员的技术水平及职业道德、审计组织的独立性等；审计客体主要包括公司治理、财务状况及内部控制等；审计环境包括审计体制、准则和法规等。冉龙飞（2013）认为企业内部审计的环境、机构的设置、审计程序、审计方法、企业文化等都会对内部审计质量产生影响。

以上文献显示，影响内部审计质量的因素众多，内部审计部门的独立性，审计人员的素质，内部审计制度等，这里主要针对审计部门的独立性进行探讨。

二、影响审计部门的独立性的因素

审计部门能否独立的进行审计一定程度上影响了审计工作能否顺利完成以及审计结果可否有保证。“具有独立执行审计活动的良好组织地位”这个标志表明内部审计的“独立性”属于组织上的独立性。它是保障内审机构独立履行其职责的首要条件，是具备开展审计工作的前提。在正常的审计过程中影响审计部门独立性的因素很多：1.法制不健全，虽然我国在保持内审部门的独立性方面做了很多努力，也颁发了很多有关这方面的文书，但是具体执行的时候有些地方就不太到位；2.审计部门的独立性在一些小的公司并没有被重视，形同虚设，并没有充分发挥它的作用；3.审计部门的要素不够独立，这不只是审计部门的经济往来方面，还包括审计人员的切身的工作关系中的利益不独立。当然还会有很多其他因素。这些都是目前我国内部审计中存在的一些问题。

常见的内部审计组织结构有以下几种：

主要领导人独立性情况

财务总监领导的组织结构独立性较差

总经理领导的组织结构保持了审计的独立性和较高的组织地位，但难以对总经理的受托管理责任进行独立的监督和评价

监事会领导的组织结构保持了审计的独立性并且可以起到监督的作用，难以通过内部审计改善经营管理、提高经济效益

董事会或董事会下设的审计委员会领导的组织结构保持了审计的独立性并且可以起到监督的作用，一定程度上限制了内部审计的检查、评价功能

双重领导的组织结构以上的几种组织结构保证了内部审计的独立性，最大限度地发挥内部审计的检查、评价、鉴证和咨询的功能

有上表可以看出，内部审计部门在公司中所处的地位越高，一般其独立性也越强，但目前对于一些较小的公司来讲前两种设置很为常见。

三、审计部门独立性对审计质量的影响

内部审计是现代企业制度的一个重要的组成部分。对于一个公司来说，它不单单代表决策者、经营者、投资者执行本公司的内控评价职能以及咨询服务的职能，也代表一个公司最高决策层对于其下层其他职能部门执行内部审计以及监督的职能。审计质量包括审计过程以及审计结果。若内部审计部门不能充分独立，直接意味着审计过程是否可信，以及审计结果是否可用。对于一个公司的内部审计机构来讲，只有在独立于其他职能部门的情况下，才能保证内部审计活动不受到干扰，才能保证内部审计过程的独立性，进而确保内部审计意见、结论和建议的公正、权威、客观和有效，真正的发挥一个内部审计部门作为一个公司最高决策层的参谋和助手作用。

四、改善的方法

在有关于具体的内部审计制度方面要尽可能的完善，具体到细节问题，比如将保持审计独立性的具體要求列入《审计署关于内部审计工作的规定》中。一方面，内部审计部门在一些小的公司常被忽视的情况和内审部门经济独立性的问题，要从有关公司内部治理着手。经过有关调查表明，一般，制度越完善的公司，内审部门的独立性相对比较好一些。对一些制度不太完善的公司，会出现一些直接影响审计部门独立性的因素，比如，有些审计部门的职位是有会计或者管理层的人担任。这种公司职位配置大大降低了审计部门的独立性，况且又缺少审计监督部门。要解决这个问题，需建立一个关系网简单的独立的审计部门。比如，内部审计部门的人员要和财务人员和一般的管理人员在职位上分开，把内部审计部门置于组织内部的一个比较高的层次。内部审机构的权威性和独立性的强弱，主要取决于它的隶属关系以及领导层次的高低。一般情况，领导层次越高，内部审计部门的独立性和权威性也越高；相反，就会越弱。另一方面，审计部门的有关审计人员和一些高层管理人员，其它部门的人员都有利益关系，比如和财务部，人事部。这种关系大大降低了内审人员在审计过程中的保持的完全的独立性。要想改善这一现象，可采取下面方式，内部审计部门主要负责人直接向公司内的最高决策层负责并报告工作，作为管理组织中的所有部门的最高层领导可以赋予审计人员权力，以审查本组织下属企业及其他职能部门的经营管理活动。（作者单位：广东工业大学管理学院）

参考文献：

[1]刘国常、郭慧：《内部审计特征的影响因素及其效果研究》，《审计研究》2008年第2期。

[2]白丹.加强和完善油田企业内部审计质量控制的研究[D].中国石油大学.2009

审计独立性及措施 第10篇

审计实训是会计、审计、财务管理等专业学生在学习了《基础会计》、《中级财务会计》、《审计》等课程以后开设的一门专业课程。通过本课程的学习, 要求学生在初步掌握审计基本原理、 基本程序和基本方法的基础上, 能够亲自动手,根据提供的财务资料,编制审计计划, 以及运用所学的审计方法和程序,发现问题,提出调整建议,完成审计底稿编制,最终出具审计报告。

审计实训课程的目的旨在进一步提高学生的审计技能和处理审计业务的实践能力, 为学生毕业后更好地从事审计、会计工作奠定基础,也便于其走上工作岗位后能够尽快地胜任实际工作。

二、开展审计实训课程的意义

(一)满足国家对高素质人才的需要

审计学的专业性及应用性强,需要理论指导, 同时更需要实践的积累。 而审计实训课程缩短了学生与学习内容的时空距离,将学生带入企业整体经营的情境中,使其身临其境,有充分的感性认知,从而加深对各门课程理论知识的理解与运用,也拉近了学生学习环节和就业环境的距离,防止教学与实际工作相脱节,提高学生所学技能,满足国家提出的“培养信念执着、品德优良、 知识丰富、本领过硬的高素质专门人才和拔尖创先人才”的需要。

(二)促进就业,提高学生的就业率

审计实训课程不仅使学生能够掌握理论上的专业知识,还能增强其实际的操作能力, 从而培养学生的就业能力。 同时该课程也解决了学生凭空想象就业工作岗位的情况,使学生熟悉未来的工作环境和所从事的工作,提前感知未来工作的性质,这样学生就会有充分的心理准备,主动就业,主动适应工作环境,增加就业机会,提高就业率。

(三)增强学生综合分析能力

通过审计实训课程, 可以让学生掌握审计业务的全过程。 通过对模拟企业的财务数据进行会计报表分析, 让学生掌握分析问题的方法与能力, 并通过初步判断、分析影响因素,让学生对模拟企业及时提出处理问题的审计方案, 从而锻炼学生解决问题的能力, 使学生的专业素质得到大幅度提升。 另外学生还可以利用所学的会计电算化知识, 将模拟企业产生的业务数据输入到所学的审计软件中, 从而锻炼学生掌握先进分析工具的能力。

(四)锻炼学生的情商、智商和团队合作精神

在审计实训课程中, 一般是以小组的形式对模拟企业的财务数据进行审计。小组组员之间可以相互讨论、交流意见, 这样可以很好地锻炼学生的智商和团队合作精神。 另外对于出现错误或舞弊的审计项目, 学生会想尽办法找出问题所在, 在寻找的过程中会使学生的人格素质得到充分锻炼, 从而培养学生顽强不屈的精神和不怕挫折的毅力。

三、审计实训教学中存在的难题

(一)配套的教材偏少,内容不合理

目前大多数独立院校的专业教师缺乏实践经验, 而且编写教材所需的资料一般为企业一个会计年度的全部财务资料,属于企业的商业秘密,企业一般情况下不愿提供,即使能够获得, 还要经过筛选、补充,以及保证数据的连续、相关和勾稽关系,难度较大,因此无法亲自编写审计实训教材, 而市场上的审计实训教材种类偏少, 且多与审计课程不太配套,无法满足需求。

教材中的实训资料一般都不太完整,训练的内容和操作方法较为简单, 所包含的审计知识也过于个案化,缺乏系统性和整体性。 另外实训内容多是按照理论教学的内容逐项进行,偏重验证性和操作性, 对每个实训的目的、内容、要求、所运用的理论知识都写得很具体, 留给学生独立思考的余地很少。

(二)课程设置不合理

由于在审计 实训中会 涉及到会 计、审计、经济、税法、财务管理等多门课程的知识, 因此一般院校在学生学完相关的专业课程之后来开设审计实训课程,也就是第7个学期。但是笔者认为不太合理,因为第7个学期(大四上半年),有的学生四处面试,有的学生准备考研究生、公务员等,根本没有时间也没有心思听课; 有的学生认为这门课是考查课,不认真对待。同时这门课程的课时安排也偏少。

(三)专业教师缺乏实践经验

实训的专业教师不仅要有较高的专业理论水平,精通审计、会计实务和计算机操作, 而且要有丰富的实践经验和熟练的实务操作技能, 才能与学生有良好的互动交流。 然而目前独立学院中从事审计实训教学的专业教师几乎都是毕业后直接从事教学工作, 没有进行过系统的、真实的操作,不熟悉审计工作的实际运作, 也没有进行相关理论知识的调研, 实务操作能力较弱,缺乏解决实际问题的能力。因此在实训教学中, 教师对实训不敢甚至不能提出中肯的指导性意见, 不能帮助学生深入分析、挖掘问题,难以做到真正指导学生, 这不仅严重影响了学生的动手实践能力, 还不利于审计实践教学的开展, 致使实训教学的效果欠佳,难以达到预期目标。

(四)学生的人数多,基础差

由于会计、 审计专业的学生人数较多,因此在审计实训方面,安排难度较大。若安排学生到事务所实训,一般事务所也就接受十几个人; 若在校内安排实训, 教学所需的高质量的实训教材难以得到,影响实训效果。同时独立院校学生的基础一般较差, 且受学校学习氛围不浓厚的影响, 学生的学习积极性和主动性不高,动手能力弱, 不喜欢独立思考, 对教师的依赖性较强,实训的最终结果往往不好。

四、完善审计实训教学的解决对策

(一)亲自调研 ,编写实训教材

一套完善的审计实训教材要求能够与审计实务工作相符, 仿真程度高, 这样才能更好地指导学生进行全面的技能训练。学校可以组织有丰富教学经验和实践经验的双师型专业教师到企业进行专业调研,了解现代审计实务操作流程及技能要求,然后再与企业专家根据课程标准共同编写审计实训教材。 教材安排的实训内容要能够同时满足专项技能训练和综合训练的要求。

(二)调整课程设置,适当增加课时

学校最好可以在第六个学期就开设审计实训课程。 因为这个学期学生没有那么浮躁,注意力比较集中,学习的积极性较高, 他们能按照教师的要求,静下心去认真学习。同时由于距学习中级财务会计、税法、审计等课程的间隔较短, 大部分的知识点学生还能记得,这样教学效果可能会好一些。另外审计实训的主要目的是锻炼学生审计的基本操作技能,若课时较短,不仅教学效果受影响, 还会影响预期目标的实现,因此应该适当增加一些课时, 尽量达到一周左右的时间。

(三)提高专业教师的实践操作技能

在实训课程中, 教师的主要作用是引导和解惑,激发学生思考、探索的兴趣, 因此专业教师所起的作用非常重要。 对于审计实践经验欠缺的专业教师, 学校应该允许他们脱产或者利用寒暑假的时间到会计师事务所挂职锻炼,亲自参与审计工作;为这些教师提供参加培训、进修等机会,比如安排这些教师参与本校及所属企业的审计工作,使其更多地接触审计实际工作; 同时学校还可以聘任事务所、 企事业单位的注册会计师、 审计师担任审计实训的教师, 定期到学校授课或进行指导,给学生答疑解惑。

(四)改变教学手段,提高学生的学习兴趣

传统的教学手段单调又枯燥,很难长时间吸引学生的注意力, 因此要改变传统教学手段, 采用多种教学手段相结合的方法。 使用多媒体演示的方式播放企业的实际会计资料, 使学生更加直观地学习审计查证方法,掌握审计实务的操作流程及事务所的工作安排;模仿ERP会计沙盘,尝试建立ERP审计沙盘,让每个学生轮流扮演审计工作的不同岗位, 充分体验不同的角色,全面了解审计工作;鼓励学生亲自动手, 直接审阅会计账套和其他会计资料, 使其能够直观观察和理解审计的基本方法和基本理论。

(五)传统审计与计算机审计相结合

由于许多企业的账务处理方式由传统手工转变为计算机处理, 实行了会计电算化, 那么审计工作也应随之开展计算机审计, 以适应会计发展的需要。 然而会计电算化不能完整地反映经济业务活动的全貌, 只能起辅助作用, 为了更好地满足审计实训教学的需要,应该在传统审计基础上,采用手工、计算机审计相结合的方式。教师可以根据自己对审计软件的熟悉程度以及学生的接受程度, 从市场主流的审计软件 中挑选1-2个作为授课软 件, 使学生初步掌握审计软件的操作功能; 同时在课堂上简单演示和讲解其他审计软 件与授课软 件的不同之 处, 使学生对授课软件之外的其他审计软件有大概的了解。

总之, 要实现审计实训课程预期的目的,需要教师、学院和企业的共同努力。 教师要通过多种途径提高自己的审计实训操作技能; 学校要投入更多的资金, 提供学生实训所需的软硬件设备,建立校内模拟实验室,强化学生的技能训练,建立校外实习基地,让学生亲临审计实境; 另外学校也要与企业合作,利用企业丰厚的实践资源, 共同开发所需的审计实训软件和校本课程, 只有这样才能有针对性地培养企业所需的高素质技能型人才。

摘要：审计实训课程是会计、审计专业的实践课。通过本课程的学习,可以让学生更好地适应工作环境,提高学生的实际应用能力,进而有效地促进学生就业。然而目前审计实训教学的难度较大,存在许多问题。本文主要从教材、课程设置、教师、学生这四个方面分析了审计实训教学中存在的难题,并提出了相关的解决措施。