第一篇：存货审计中的常见问题
存货审计应注意的几个问题
存货的确认和计量会影响企业期末资产的价值和期间利润的高低，同时它还为财务报表使用者提供存货信息，有助于预测企业未来的现金流量。由于存货存在于企业的整个生产经营过程中，在会计核算上与存货所对应的会计科目很多，所以，存货审计的技术及专业要求很高，它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合分析能力。如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计，以及审计中应注意哪些问题，对此谈谈笔者的几点看法。
一、熟悉企业存货的内部控制制度
熟悉企业生产流程，了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。一般工业企业中资金运动都表现为“购买——生产——销售——购买”，但多道工序的制造企业来说生产这一环节更为复杂。有些工业企业生产产品有多道生产工序、多个生产车间。几乎每一个车间都有其产成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生产工艺的连续性，作为下一道工序的原材料的产成品往往不入库而直接被下一道工序直接领用，如果不知道企业的生产流程，那么将无法分出每一道工序生产产品的成本，笔者认为，审计存货必须先熟悉该企业工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能准确地确定成本的分配及转销，然后再对每道工序进行内部控制的分析，才能准确地对存货进行计价。
存货的内部控制制度贯穿于整个企业采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评审，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，不能脱离企业的实际情况空谈。
二、采用分析性复核的方法把握存货审计的重点
存货项目包括的品种繁多，审计工作量很多，因此存货在实质性测试上一定要采用重要性原则及成本效益原则，采用分析性复核法把握住存货审计的重点。首先采用比较法，比较前后各期及本各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性;比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其合规性;比较每月存货成本差异率确定是否存在调节成本的现象;比较前后各期及本内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的正确性;比较前后各期及本内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的适宜性;比较前后各期及本内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的合法性;比较前后各期及本内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本合理性;将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性;比较存货跌价损失准备与本存货处理损失的金额，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备;其次，采用比率法，主要是存货周转率和毛利率。存货周转率的波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存货储备;存货管理或控制程序发生变动;存货成本项目发生变动;存货核算方法发生较大变动;存货跌价准备计提基础或冲销政策发生改变;销售额发生大幅度增减。毛利率：反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动可能意味着被审计单位销售价格发生变动;销售产品总体结构发生变动;单位产品成本发生变动;固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。
三、重视与存货对应的会计科目的异常现象
由于存货贯穿与企业的整个生产过程中，与其对应的会计科目相当的多。在存货的采购过程对应的科目有往来款项及在途材料等;储存发出环节对应的科目有委托发出材料等;销售环节与其对应的科目是主营业务成本等。有些企业往往通过在其他应收款、在途材料、预付账款等科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货，以此达到虚增利润。对此审计人员应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的周期及时效性、及科目挂账的原因，如是往来款项，应着重对其账龄等多方面的综合分析是否有异常，判定其实质是否已经到货或已消耗为成本费用。
四、审查存货计价的合理性
企业对存货的价值进行舞弊，无非是通过对存货的数量和金额来进行的。因此，审计人员应该把存货审计的重点放在这两个方面。
存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行，由于存货存在于生产循环过程的各环节，审计人员不可能对所有存货进行详查。抽查核对成了主要方法。抽查的关键是选择样本，将销售价格反常、领用物品异常、投入产出非常的存货作为样本对象，也可以将样本在存货数量已经盘点、单价和总额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点，测算期末存货价值是否等于存货的结存单价x结存数量，测试期末单价是否与采购成本、销售单价相符、与企业会计制度规定相符、与企业实际情况相符。特别注意的是审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰独立按照适当的方法进行。(1)应审查相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当，内有无任意改变计价方法的现象。(2)在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。(3)对客户存有单位价值贵重的存货应审查是否采用个别计价法，有无混同于普通存货加权平均计价的现象。(4)对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率及差异额的计算是否正确，有无不按期结转成本差异，或任意多转、少转、
不转成本差异的情况。
五、重视存货的监盘
存货的监盘是存货审计的一大重要程序，近年从国内外证券市场上发生的一些重大财务欺诈案件分析，注册会计师不重视对存货的监盘，是导致审计失败的一个重要因素，因此，审计人员在审计过程中，应当按照独立审计准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。(1)存货盘点小组应由熟悉客户情况的注册会计师领队。风险越大，要求的经验越高。(2)抽点的重点应放在高价值的项目上，并且抽查的数量不得小于存货总量的10%.(3)如果不是每一个地点均列入监盘范围不应事先或太早告诉客户前往的地点。也不应该让客户熟悉选样的模式。(4)对重大或不寻常的盘点差异，或客户随行人员格外关注和记录审计人员抽点的项目，均应提高专业警觉性。对于发现抽查结果错误率过高应及时根据情况提高抽查比例。(5)应特别注意存货的质量，注意观察是否存在冷背残次的存货，对其提取适当的减值。对这一问题发现途径一是通过实地盘点，另外可在审阅企业存货会计账薄时常年余额不动账户，其多为冷背残次的积压货物。(6)特别注意企业对货到单未到、货发款未收、款收货未发及来料加工、委托加工等情况是否作出记录，截止期是否正确。对于这一问题的发现主要是通过购货和销售的截止测试来发现，有如下的方法：(1)抽查存货盘点日前后的购货发票、入库单、及会计账薄。如果12月底入账的发票之后所附入库单不是12月31日或在此之前的入库单，而是1月份的入库单，则货物不应列入年底的实际盘点存货中。反之，如果仅有入库单而没有购货发票，则应认真审核每一入库单是否加盖暂估入库印章，并以暂估记入当年存货账内。(2)抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录。会计账薄中的每张发票都应有相应的出库单和货运发票相对应，以检查销售业务的会计处理是否有跨现象，对虚列购货单位可采用函证的方法来检验。(3)在对存货进行抽盘时应先将财务账与保管账及出库单存根联核对，以便及时核寻财务账与存货实物是否相符。及时发现企业是否未及时记账。
存货审计风险识别及规避
存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括原材料、辅助材料、低值易耗品、在制品和产成品等。存货内容复杂、占用资金多、流动性大，特别是有些企业的在制品，很难清查其数量，这就意味着存货存在较多审计风险。
识别存货审计风险
存货审计风险指企业的存货有错报、漏报、虚报、假报等情况存在，而审计人员未审出，导致发表错误的审计意见，造成审计失败。要识别存货审计风险就必须了解存货审计风险的形式，存货的错弊表现，以及风险迹象。
一般来讲，存货审计风险的形式有：虚报数量、账有实无;价值虚假，即有的存货计价不正确，采用计划价格核算的差异不处理;减值准备该提不提，或者不应该提的却计提;存货损失不处理，盘盈、盘亏不处理，长期挂账充资产。 存货的错弊可以从4个方面来看：
取得时的错弊 外购存货成本不实，计价不准确;入库存货的价值虚增，扩大企业库存;将账外产品成本或委托加工产品的成本加入账内产品;将代制或代销存货冒充自己所有;以次顶好，仓库内盗。
发出时的错弊 计价方法不合理，经常改变计价的核算方法;价值计算不正确，多计或少计成本;成本差异计算不正确，不按月分摊，不结转或结转方式不正确。
储存中的错弊 账实不符、相互顶替、规格型号互串;盘盈、盘亏不按规定的程序处理;腐烂、变质、没有使用价值的存货仍保留在账上;减值准备计提的不正确或计提无依据。
账簿记录中的错弊 出入库手续不完善，账簿记录不齐全;计量单位不统一，米尺不分，公斤市斤不注明;交接手续不清，保管责任不明;会计仓库长期不对账，账账不符，账实不符。
存货审计风险迹象主要表现在：存货增长远远快于销售增长，销售成本及应付账款的增长不成比例;存货准备相对与库存下降较多，存货储备不足以及夸大营运收入;突然改变存货的计价方法，原用先进先出法改为后进先出法或其他方法;存货与主营业务成本的变化比例明显不匹配;存货逐步增大，存货周转率越来越慢，以存货作为抵押品越来越多;存货呆滞，削价不合理或有大幅度变化;存货清查盘点不清，存放地点不详，盘点人员未签字;存货数量为零或正数而金额为负数或数量及金额均为负数;存货减值准备账户变动较大等。
存货审计的难点有：
存货品种、规格、性能复杂，审计人员不熟悉难以核实;
存货流动性大，特别是在制品正在加工生产，其形态与价值随时在变，如生物制品、管道内产品等处在不断地流动，过后无法核实;
难以计量的堆放材料，如灰、砂、煤、炭等，不便核实;
价值小数量多的材料，不好核实。
规避存货审计风险 模清底数、编好计划
模清底数就是要重点关注内部控制制度的健全性和执行的有效性，即调查出入库手续、仓库管理、会计记录和实物存货的分布状况等情况。具体调查内容有：
存货的出入库手续是否齐全，部门领导人对领料凭证是否审核签字，领料单是否连续编号、并按顺序使用，材料发送是否根据生产指令确定数量和消耗定额;
仓库人员是否按领料凭证批准的品种及数量发料，领料人是否签字，仓库人员与稽核人员是否定期核对账目，抽查实物，抽查有无记录;稽核员是否对领发材料凭证进行复核，对消耗定额执行情况是否核查;核查中发现问题是如何处理的。
会计主管如何与材料会计进行账目核对，材料会计如何与仓库核对账目，是否抽查核对领料单及材料消耗定额的执行情况，材料价格差异计算是否正确，盘升、盘亏的处理是否合规，处理权限和手续是否完善合理;
企业的存货处于何种状态、存放在那些地方，周转过程中的存货是否有详细记录，谁负责保管、是否签字，出入库程序与会计衔接的状况如何等。
在做好上述调查的基础上，制定存货审计计划，并明确项目负责人、存货清查分工、清查日期及进度、采用的方法等。
遵循程序、注重实物 注册会计师执行审计业务时，必须明确目标、遵循程序、讲求方法、抓住重点，应关注以下事项及做法：
一是审计目标。确定存货是否存在，存货是否归被审计单位所有，确定存货增减记录是否完整，确定存货的品质情况，存货跌价准备计提是否合理，确定存货的计价方法是否恰当，确定其存货年末余额是否正确，确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 二是审计程序。账账、账表核对，看余额是否相符，账实核对、抽查期末存货的实在性，未参加期末监盘应进行抽查，抽查应注意明确重点项目。即注意存货堆放地点，有无存放他处，观察存货质量，有无残次品、过保质期、滞销积压等。捡查存货跌价损失计提依据是否可靠，计提、计算以及账务处理是否正确。查阅资产负债表日前后若干天存货的增减变动有无反常现象，对重大项目应进行核查。授权处理及相关手续等是否完备。
三是审计方法。浏览账表所列项目，选取重点项目，搜集相关资料，到现场进行抽查核实，编制存货抽查核实明细表，做出审计结论。
四是关注事项。即关注实物的存在性、归属性及质量状况;做好工作底稿记录工作;现场及时复核、发现矛盾及时核对更正，防止事后发现问题时核对困难事项的发生。
重要项目，慎重从事 重要项目包括：期末库存量较大、价格较高的存货;进出库频繁的存货;市场稀缺的存货;长期积压、呆滞不动的存货;委托代销、委托加工的存货;计提跌价准备的存货;盘盈、盘亏及报损的存货及手续。对上述项目应持有充分的谨慎性，不要轻易放过。
账务处理，不可忽视 存货涉及面广，账务处理复杂，容易出现错弊。应引起重视的项目有：材料和产品已入库，发票未到、款未付，对此各企业处理不一样，有些材料生产己全部领用，应注意账上是如何反映的;期末在制品的完工程度，有些生产周期较长的产品或长期工程，如有的工程公司在建工程一度最长的达十几年;分批计算产品成本，其中部分产品已完工，且发生对外销售，应查清账务处理是否正确;发出存货的计价方法是否坚持一致性，方法改变是否经过法定的程序;存货跌价准备的账务处理是否合规。
认真复核、补缺纠偏 审计工作复核一般应是高一级复核低一级的，才能发现问题纠正偏差，防止风险发生。复核过程当中发现缺少什么补什么，底稿中的一些偏差应该及时纠正。不要轻易写“确认”。复核中发现的一些错误问题不要轻易放过，特别是一些疑难问题，一定要搞清错弊性质，是过失还是舞弊，做好记录。
第二篇：存货审计中应关注的几个问题
存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储备的各种具有一定实物形态的流动性资产。其价值在企业资产中占有较大比重，对企业资产的核算和管理具有重要影响。因此防范存货核算的错误和舞弊行为，对于确定企业有关存货的内部控制度是否健全和有效，确定会计报表上列示的存货是否确实存在并为企业所有，确定企业实际拥有的存货是否全部登记入账，确定存货的收发计价是否正确，有关的账务处理是否合理，有关的账账、账证、账实是否相符;对于揭示有关舞弊，保证会计资料真实、可靠和物资财产的安全完整，防止存货核算失实、报表失真现象，有效地对付各种财务风险和经营风险等方面，具有特别重要的意义。
存货与其他类型的资产相比，存货具有下列三个方面的特点：①流动性强、周转快;②存在形式经常发生变化，人们可通过盘点和计量确认其数量;③在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。在经济活动中存货包括实物流转程序与价值流转程序两方面，实物流转程序主要涉及采购、验收、存储、发货、生产及发运等环节;价值流转记录主要由会计部门对生产过程中的成本进行核算和控制。存货品种繁多，数量较大，生产环节多，在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。由于存货有上述的复杂性和表现手法的多样性，审计范围几乎涉及到企业的全部生产经营过程。在有限的审计期间进行该项审计，要想事无巨细地审计清楚，是很难做到的。因此，明确存货审计的重点环节，有针对性地实施审计，对提高审计工作效率，保证审计质量是十分必要的。下面谈谈存货审计中，通常关注的几大环节：
(一) 存货采购环节。这一环节的会计核算复杂，涉及其他会计账项多，并且物流和价值流存在一定程度的差异，因此企业会计人员往往通过材料采购的方式，利用往来账户作弊，其主要表现在以下三方面：
1、购货时通过“预付账款”账户挂账，到货时不冲销该账户，但实物领用消耗，造成虚挂债权，虚增利润。对于该现象，应了解企业的生产经营性质、为生产何种产品而预付的账款、该种产品的生产周期、时效性等，检查“预付账款”账户时，还应注意付款合同，看付款的理由是否合理，付款的期限及金额是否正常，付款的授权是否符合规定等多方面综合分析是否存有异常，判定其债权所反映的内容是否真实、合理、合法。如：
××企业财务账：2001年12月31日，预付账款—某公司，账户余额为30万元，账龄1年以内。经函证对方未回函。经检查采购合同，合同签定日期为2001年2月,其采购项目为计算机、配套软件、零部件等，合同规定先期付款80%发货，尾款20%产品无质量问题后付款。该企业付款记录为2001年3月付款24万元，2001年12月付款6万元，全部货款付完，预付账款仍未销账。 经询问该项采购实为施工项目的工程定货，该工程已完工90%，且工期跨为：2001年9月1日至2002年1月30日(4个月)，该企业已按完工进度确认了收入，并相应地根据工程生产成本结转了主营业务成本。根据以上资料分析该企业的生产工期具有时效性和物料领用的特殊性，若无该项采购，企业不可能开工，完工进度也不能达到90%，同时根据付款记录与采购合同付款条例可推断定货已运到该企业工程现场并领用消耗，从工程合同的工期可以怀疑预付账款挂账的合理性、真实性。经最后取证证实虚挂预付账款，人为调剂利润27万元(30×90%)。
2、通过其他应收款(某某采购备用金)科目挂账，购货后不冲销该账户，但实物领用消耗，造成虚挂债权，少列成本。对于该现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、产品的生产周期及时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动次数、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料与生产产品的因果关系等多方面综合分析是否存在不真实、不合法现象，利用“其他应收款”账户从事违法违纪活动。如：某集团财务报表2001年12月31日其他应收款(—张某)余额60万元，账龄1—2年。与年初余额20万元相比明显增加，占用期拖长，故做为检查重点。
经了解该厂生产的品种为：镀锌板、镀锌卷等品种，都需消耗AA型大轧辊、热板、金属锌及酸等;经询问经办人员及相关负责人解释为借备用金采购AA型大轧辊2根以备用、货未到且票也未到，到生产车间了解轧机上的AA型大轧辊在2001年已换了3次，并且换用的;日轧辊还在仓库。同时根据生产工艺AA型大轧辊为生产板卷的大型易耗材、使用周期为3个月，同时查明2000年12月31日AA型大轧辊库存为1根，其他应收款的付款期为1—2年且在2001年未见发生额变动等上述资料的疑点，进一步追查企业最后确认2根AA型大轧辊已耗用(发票已到)，由于达不到上级的利润指标故未转账，这样造成2001年虚增利润60×2/3=40万元;虚挂债权而未列存货。
3、货款付出时，通过“材料采购”科目挂账，待材料、结算凭证已到，会计人员不做账，但实物已被领用消耗，造成少列成本，虚增利润。对于这类舞弊现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的生产周期及时效性、采购的物料品种与产品的关系、材料采购挂账的理由及账龄等多方面综合分析是否存有不真实、不合理现象。如：
某××机械厂财务报表列示2001年12月31日，“材料采购”账户余额110万元，经分析归类，其中包括1999年采购的未到货在途料为50万元，其中：A料30万元，B料20万元;2000年采购的未到货在途料为60万元，其中：A料30元，B料30元。经了解该厂A料的消耗周期为10个月，B料的消耗周期为13个月;A料用于生产AA型机器，B料用于生产AB型机器，且这两种机型2001畅销，预计2002年仍会畅销;两种机型2001年的产量比2000年大增，曾出现A、B两种材料供不应求的现象。根据上述资料及疑问，要求企业作出合理解释，最后企业供认A料已用50万元、 B料已用30万元，2001年少列成本80万元。
(二)生产材料领用及费用归集过程中，随意调整费用、成本确认标准，其主要表现在以下几个方面：
1、耗用材料的成本核算不正确，利用共同材料等费用的分摊，人为调节成本，达到调剂利润的目的。如领用材料的用途随意，归集材料费用后，在畅销、销量一般及滞销产品之间存在人为分配现象，并通过递延结转成本的方式，调剂利润。对这类现象，应收集以下资料：①企业生产产品的原料构成及配比消耗情况的定额，②企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，③企业前几期及近期固定资产投资、技术改造等对生产产品单耗的影响，④企业的畅销、销量一般及滞销情况的资料，利用金属平衡图的原理抽样测试畅销、销量一般及滞销产品的材料消耗，⑤行业内同种产品的消耗定额等资料。利用这些资料相互联系印证分析，以检查材料分配标准是否合理，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更，并注意领料单是否经过授权批准等。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其材料领用、归集及材料单耗费用的合理性与真实性，若不能提供，则应提出保留意见或测算其对当年净利润的影响额。
2、人工费用的成本计算不正确。人工费用归集后，在畅销、销量一般及滞销的产品及生产车间之间人为分配，通过递延结转成本调剂利润。对于这类现象，应收集以下资料：①企业产品的工时定额或经验耗费数据，②生产统计报表，③生产车间的工时统计记录，④开工记录日志或台班记录，⑤车间核算员的核算资料，⑥人力资源部关于人员分布、工种、职位及薪酬的原始记录等。将上述资料相互印证、分析复核，以检查直接人工成本的计算是否正确、分配是否合理适当，以判断是否存有人为调剂成本情况。另外，审查其他费用的归集与分配，与上述方法大体相同。
3、辅助材料已领用消耗，而费用未相应结转。对于这类情况，应加强实物盘点，具体分析盘亏及盘盈的原因，并根据当年的产值及产量统计报表与生产产品的正常材料消耗定额、正常的经验消耗数据进行比较分析;根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存有已耗料而成本未列情况。
4、财务人员人为调剂不同产品的单位成本，在畅销产品和销量一般产品之间，任意调整生产成本(在产品)。对于这类情况，应关注账上生产成本的借方红字或贷方的非结转到产成品的项目、生产成本(在产品)在工序之间与产量(产值)记录是否配比，分析是否故意提高在产品的成本，达到调剂利润的目的。如××制造厂2001年9月生产成本(A)借方-25万元，检查其凭证，摘要记录：调整成本差错，借：生产成本—A -250000 贷：生产成本—B –250000。经了解市场A产品畅销，B产品销量一般。于是要求企业提供其成本构成明细及物耗品种等详细资料，分析其资料，发现提供的材料物资实为A产品消耗;同时盘点A产品与B产品的消耗物资，并与企业提供的调账明细资料核对，发现企业在畅销产品与销量一般的产品之间调剂成本。
(三)产品销售及存货发出环节。产品成本计算和存货发出计价有多种可选择方法，因此造成结转成本不实和材料发出计价不实的现象很多，在审计时主要从以下几方面入手：
1、对已销产品不做成本结转，即只记收入不记成本，人为减少结转产成品明细账的贷方数量，从而达到少转成本、调剂利润的目的。这种情况多见于月末集中结转成本的场合，到下期作产成品的盘亏处理。因此，审查收入与成本的配比不仅要重视金额配比，而且要关注成本结转数量是否配比;同时注意对库存进行盘点，收集相关的销售、生产、出入库等相关的原始资料，与统计报表相互印证、分析以判明是否真实、合法。如某盐业公司2001年主营业务收入96万元、主营业务成本72万元。分析毛利率为25%，与行业毛利率23%基本一致。但经查该厂销售精盐数量为吨，而企业结转成本的数量为吨，少转成本数量90吨，从而调剂利润万元。
2、违反成本结转一致性的原则，人为改变原材料发出计价方法，虚增或虚减材料发出价值和期末结存价值，造成材料账实不符、成本不实，以达到调剂利润的目的。对于这类现象，首先要检查材料发出计价方法是否适合企业的具体情况，计价方法是否在确定之后相对稳定，有无随意变动，若变动有无办理有关手续并报财税部门备案;其次要检查材料发出价值计算是否正确，如使用先进先出法、后进先出法，材料进出顺序的排列是否与材料采购业务发生的先后顺序相吻合，采用其他方法，其计算是否正确;再次检查其账务处理是否正确，有无不当之处。
第三篇：存货审计
先要搞懂每个客户存货流程，一般是这样，说最简单的
采购进来原材料 领料
生产，这个时候已经有了材料成本 每个月人工成本 每个月制造费用
完工，入库，有成品数量 销售出去
存货audit的几个步骤
1，原材料期初数怎么审计?答案：和期末数一样
2，原材料采购怎么审计?答案：做purchase test，有数量，有金额
3，原材料领用怎么审计?答案：总数怎么审看15，领用数量看领料单，领用单价怎么审看5。
4，原材料期末怎么审计?答案：数量乘以单价，数量靠盘点和roll数，单价怎么审看5。
5，原材料领用单价和期末单价怎么审：
首先，要明白，这两个单价是一样的么?明显，是一样的，如果客户是用移动加权平均的话。
期初数量*期初单价 + (本期进货数量* 本期进货单价)累计求和 期末库存数量 + 本期领用数量 —————————————————————————————————————— = 本期领用单价以及库存节余单价
好，那如果客户不用移动平均呢?用先进先出呢?那就不一样了，客户需要分每一笔核算领用的单价，和节余的单价。
所以，如果是移动平均，我们怎么check?check公式，或者抽一个测试结果。 如果是先进先出，那只能sample test每一笔的单价了。
好，那如果是标准成本呢?
标准成本不是成本核算方法之一，只是简化处理方法之一，领用的标准成本和节余的标准成本都一样，但是成本差异还是要分摊，所以还是一样，搞清楚是移动平均分摊差异还是先进先出分摊差异。
6，开始生产了，材料成本怎么审?答案：材料成本是领用数量* 领用单价，累计求和。如果一个月算一次，就用累计领用数量 * 本月领用单价。
7，人工费用怎么审?答案：做payroll的会cover人工的归集，分摊看9。
8，制造费用怎么审?答案：做MOH的会cover归集，分摊看9。
9，完工了，完工成本怎么确认?
完工了，完工成本包括材料，人工和制造费用，分别在6，7，8做了分析和审计了，那么现在有一个当月所有的生产成本的总和，现在要做的是把这个总和分到当月生产的各个产品中去。
假如有5个产品，那材料成本本来就按5个产品归集的，不用分摊，直接就知道每个产品占多少材料成本。 人工和费用，就要按企业制定的标准，比如工时，比如产量，分摊到每个产品中去。
同时，我们可以知道每个产品的产量，这样就可以算出每个产品当月的生产完工单位成本是多少。
我们审计，是审计归集和分摊的过程。通常拿到客户的产成品成本计算表就一目了然了。
又来了，如果是标准成本怎么办?那如果是标准成本，每个成本都一样，但会有成本差异，所以变成要审计成本差异的归集和分摊。
10，产成品了，期初数怎么审计?答案：和期末数一样。
11，产成品入库怎么审?答案：看9。
12，产成品出库怎么审?答案：出库数量cover by sales test，出库单位成本看14。
13，产成品期末余额怎么审计?答案：数量 * 单位成本，数量靠盘点，单位成本看14。
14，出库单位成本和节余单位成本怎么审?答案，和5一样。 搞清楚这两个一样么?一样!
期初数量*期初单位成本 + (本期完工数量* 本期完工单价)累计求和 期末库存数量 + 本期销售数量 —————————————————————————————————————— = 本期销售单价以及库存节余单价
那如果是先进先出，也是和5一样的方法。
15，COGS reconcile有什么用?
可以从采购总数，------------> reconcile到领用总数，------------>再reconcile到生产成本，------------>再reconcile到销售成本 通过原材料变动加上人工、费用通过产成品变动
讲完了，总结：
可以做什么analytical procedure：
1)变动分析，turnover ，aging analysisok 3)产成品当月入库单位成本分析 / 月末结存单位成本分析 4)COGS reconcile
可以做什么test of detail 1)盘点，re数
2)测试原材料和产成品的加权平均、先进先出等 3)测试人工费用和制造费用的归集 4)测试生产成本的分摊 5)采购测试 6)销售测试
第四篇：存货仓库审计报告
资产负债表
资产负债表(续) 合并资产减值准备明细表
母公司资产减值准备明细表
利 润 表
补充资料:篇二：存货审计报告.doc 新世纪年终存货审计报告
根据安排，企划部对公司存货盘点进行了审计。审计目标范围：此次就公司存货的真实以及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。
一、 存货盘点结果
截止2013年底，公司存货盘点余额694223.55元(含在途)，盈亏相抵后整体盘盈金额为2484.52元。
盘亏明细：
盘盈明细：
二、 审计发现
盘亏说明：
1、事故车订件，因沈阳分库未及时到货，后期此件已从其他途径采购或者已不需要更换，所以，经与分库交涉用其他常用件进行冲减补偿。零件金额920元，补偿件金额1000元。 此类件有：84631ed40a一个，订单号a0902131026dn01，当时订了两个到了一个;82301cj010一个，订单号a0902131206dn01，当时订了一个;26580ew80a一个，订单号a0902131012dn01，当时订了一个;850901jz5a一个，订单号a0902131105dn01，当
时订了一个;850909w200一个，订单号 a0902130725dn01，当时订了一个。补偿件是1102601m02 常用件，500个
2、二网采购零件，因此件为启辰替代件号(2fj)，不能以网点调拨出库，所以只能以盘亏形式进行系统出库。
此类件有：622a02fj0a共计六个，金额18元。
3、串撇、串号，前台加件时出现错误，技师领料时按正确付货，后期因备件部人员未及时进行系统更改，造成此类问题出现。零件金额76.8元。
此类件有：628901da0b和628901ka0a串号，都是天籁车前标牌;82816cj000和82817cj000串号，都是骊威车门胶带;82812ew800和82818ew800串号，都是轩逸车门胶带;628101da0a和628231da0a串撇，都奇骏车空气导向板。
4、实物未找到，此类件有76923ys110和76921ew80a。零件金额105.4元。
盘盈说明：
1、沈阳分库冲减以前部分未到零件。
此类件有1102601m02，共计500个，价值1000元。
2、与盘亏件出现串撇、串号现象。
此类件有628901da0b和628901ka0a串号，都是天籁车前标牌;82816cj000和82817cj000串号，都是骊威车门胶带;82812ew800和82818ew800串号，都是轩逸车门胶带;628101da0a和628231da0a串撇，都奇骏车空气导向板。价值68.9元。
3、事故车用件，保险公司已赔付，但原车件还可以正常使用，无需更换，所以此类件只在系统做了出库，实际技师并未取走，造成此类件盘盈。价值2534.92元。
三、其他问题 在此次存货审计中还发现我公司存在库存商品厂家长期拖欠风险，因为一直以来我们公司都是采取网上申报订单，然后厂家直接扣款，之后发货的形式，但是由于有些时候厂家发货很慢，造成我公司迟迟收不到货的情况， 又由于我们公司有规定，只要申报成功，就转入存货，而不是在途商品。这样一来就形成账实不符的情况。
四、建议
1、加强抽查力度保证库存商品的账证一致性。
2、对扣款后而没有收到的货物转为在途商品。保证其醒目性，不至于被厂家长期拖欠，有利于催收。
3、建立厂家拖欠物件清单。
4、对于坏件费件需要厂家换件的情况下，必须请示领导有领导签字后再向厂家发货报损。篇三：存货抽盘小结(审计实用) xx股份有限公司丰城分公司
存货抽盘小结
抽盘时间：2013.03.15 截止日期：2012.12.31 抽盘人员：xxx 陪同人员：财务处xx、仓管相关人员xx 抽盘内容：产成品、原材料等存货
抽盘过程描述： 2013年3月15日，我们在公司自行盘点的基础上，分别对xx分公司1号仓库、3号仓库和xx的xx公司仓库的原材料、产成品等存货进行抽盘，陪同人员主要有财务人员、仓库保管相关人员。抽盘情况如下：本期主要对所有在库的产成品和重要原材料进行抽盘，除了存在由于业务关系xx，由于相关手续滞后暂未入账的情况，未发现不符情况。另外通过根据盘点日倒推出12月31日产成品数量发现仓库数量与sap账面数量相差2件，经核实drp系统期末数量与仓库数量一致，由于系统过账问题存在差异，drp 2件差异入1月的发生额中。 在抽盘过程中，询问了相关人员，查看了企业自身盘点和出入库记录，原材料每月盘点一次，产成品每日盘点一次。原材料等出入库有相应的入库单和出库单，但是存在原材料出库未领用，继续存放在原材料存放地的情况。原材料出入库数量变更会有相应登记牌记录。产成品出入库有相应的出库单，全天入库统计为入库发放登记牌，截止每日7点半统计全天的入库数量。
结合抽盘过程中所观察到的产成品和原材料等存货仓库现场，我们认为企业原材料和实物管理较好，能够做到账实相符，能够为我们认为产成品和原材料等期末数量及状况提供较为可信的证据。 xxx 2013-3-16篇四：第五章 存货审计
第五章 存货审计 【学习导读】
通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目，存货对于生 产制造、贸易行业一般十分重要。存货的重大错报对财务状况和经营成果会产生直 接影响，审计中许多复杂和重大问题都与存货有关。存货、产品生产和销售成本构 成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题。
通过本章学习，了解存货内部控制和审计目标，掌握存货的实质性程序，特别 是存货的监盘程序。
【学习内容】 ? 存货的控制测试与审计目标 ? 存货监盘 ? 存货截止测试 ? 存货计价测试
第一节 存货审计概述
导致存货审计复杂的主要原因： ? 存货是b/s中的一个主要项目，且通常是构成营运资本的最大项目; ? 存货存放于不同地点，对它的实物控制和盘点都很困难; ? 存货项目的多样性也给审计带来困难; ? 存货的陈旧以及存货成本的分配使存货估价出现困难; ? 允许采用的存货计价方法的多样性。
二、审计目标
? 确定存货是否存在;
? 确定存货是否归被审计单位所有; ? 确定存货增减变动的记录是否完整; ? 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理; ? 确定存货的计价方法是否恰当; ? 确定存货期末余额是否正确; ? 确定存货在财务报表上的披露是否恰当。
第二节 存货监盘
一、存货监盘含义
存货监盘有两层含义：
一是注册会计师应亲临现场观察 被审计单位存货的盘点;
二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。
从以下方面理解：
1. 存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合使用; 2. 监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据;存货监盘能够证明的认定 ——
存在、完整性以及权利和义务;存货的状况，又为计价和分摊认定提供部分证据;
注意：测试存货所有权和完整性认定时，可能还需实施其他审计程序。 3. 存货监盘可理解为一种双重目的的测试：
存货盘点(控制活动)，
存货监盘(控制测试和实质性程序)
二、存货监盘计划
? 制定存货监盘计划应实施的工作： ? 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放 场所; ? 了解与存货相关的内部控制; ? 评估与存货相关的重大错报风险和重要性; ? 查阅以前的存货监盘工作底稿; ? 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货; ? 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作; ? 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
与存货相关的内部控制涉及供、产、销各环节，包括：
(1)采购 ——使用购货订单(订单预先连续编号，事先确定采购价格，定期清点购货订单) (2)验收——使用验收报告(独立部门负责验收)
(3)仓储——实物控制措施
(4)领用——使用存货领用单(定期清点)
(5)加工(生产)——使用生产报告(对所有生产过程做出适当记录)
(6)装运出库——使用发运凭证(预先编号、定期清点)
(7)存货的盘存制度——实物盘存制和永续盘存制
影响重大错报风险的因素包括：
存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭
受失窃的难易程度。
以下类别的存货可能增加审计的复杂性与风险： a. 具有漫长制造过程的存货。(如飞机制造和酒类产品) b. 具有固定价格合约的存货。(预期发生成本的不确定是重大审计问题) c. 商品存货。(易受市场波动影响，计价是重要的审计问题) d. 与时装相关的服装行业。(存货是否过时是重要审计事项) e. 鲜活、易腐商品存货。(存货变质的风险很高) f. 具有高科技含量的存货。(由于技术进步，存货易于过时) g. 单位价值高、容易被盗窃的存货。(如珠宝存货的错报风险通常教高) ? 存货监盘计划的主要内容：
(1)存货监盘的目标、范围及时间安排
目标：获取b/s日有关存货数量和状况的审计证据。
范围：取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
时间：应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。
(2)存货监盘的要点及关注事项
(3)参加存货监盘人员的分工
(4)检查存货的范围
三、存货监盘程序——观察程序 ? 盘点存货前：观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和
排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点;观察受托代存存货，确保其未被纳入盘点范围。
? 实施盘点过程中： 观察存货盘点计划是否得到贯彻执行，是否准确记录了盘点 存货的数量和状况。
? 盘点结束时：再次观察现场并检查盘点表单。
三、存货监盘程序——检查程序 ? 检查目的：
既可以为了证实盘点计划得到适当执行(控制测试)，也可以证实存货实物总
额(实质性程序)。 ? 检查范围：每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。 ? 检查方法： a. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性; b. 从存货实物中选取项目追查至存货记录，以测试存货盘点记录的完整性。 ? 需要特别关注的情况
? 存货移动情况(防止遗漏或重复盘点) ? 存货的状况(计价认定的一部分;也能为存货跌价准备计提的准确性提供证据) ? 存货截止 ? 截止测试的关键点：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处在同一会计期间。 a、所有在截止日(12月31日)以前入库的存货项目，包括在盘点范围内，并反映在截止日以前的会计记录中; b、所有在截止日以前装运出库的存货项目，不包括在盘点范围内，也未包括在截止日存货账面余额中; c、所有已确认销售但尚未装运出库的商品，未包括在盘点范围内，且未包括在截止日存货账面余额中;
d、所有已记录为购货但尚未入库的存货均包括在盘点范围内，并反映在会计记录中; e、在途存货已得到适当的会计处理。 ? 截止测试的样本：
以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货发票或验收报告(销售发票与发运凭证)作审计样本。 ? 截止测试发现问题，应提请被审单位作必要的账务调整。 ? 注意存货盘点日与截止日(b/s日)不一致时，应实施适当审计程序，确定二者之间存货变动是否已作正确记录。 ? 对特殊类型存货的监盘 ? 存货监盘结束时的工作
盘点结束时的后续工作: ? 再次观察现场并检查盘点表单 ? 复核盘点结果汇总记录
? 关注盘点日与b/s日之间存在存货的变动情况 ? 存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理(实施追加审计程序) ? 盘点方式及其结果无效时的处理(提请重新盘点)
四、特殊情况的处理
? 由于存货的性质(如涉及保密或危害性物质)或位置(如在途)而无法实施监
盘程序——依赖内部控制，并实施替代程序，如检查进销交易凭证或生产记录、向有关方面函证。
? 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位
的期末存货盘点已经完成——评价相关内控的有效性，并考虑改变监盘日期。 ? 委托其他单位保管或已作质押的存货——检查相关记录，并函证。 ? 首次接受委托的情况
五、存货盘点结果对审计报告的影响 ? 审计范围受到限制的情况
——如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货
数量和状况的充分、适当的审计证据，cpa应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
被审计单位拒绝接受调整的情况
——如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计
单位拒绝调整，cpa应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 ? 首次接受委托的情况
——如果首次接受委托，未能对上期期末存货实施监盘，如果在实施必要的替
代审计程序后仍不能获取相关审计证据，cpa应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 第三节 存货计价测试 ? 样本的选择
① 计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总额已经记入存货汇总 表的结存存货中选择。
② 选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时 考虑所选样本的代表性。
③ 抽样方法。一般采用分层抽样，抽样规模应足以推断总体情况。 ? 计价方法的确认
——了解企业存货计价方法，关注计价方法的合理性和一贯性。 ? 计价测试
① 对存货价格的组成内容予以审核;
② 关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，以及应当将存
货账面余额全部转入当期损益的情况。 ?篇五：存货盘点报告
对盘点及复盘的评价：
1. 仓库管理人员对存货很熟悉; 2. 盘点工作及复盘工作很认真; 3. 对会计师需要的资料很配合。 4. 监盘结果总体评价：盘点配合度高，正确率很高。
仓库盘点流程
1、根据公司的实际情况，由库区事先准备好盘点单,要求按产品系列编号并且连号.
2、每月1日上午8:30开始盘点,仓库冻结一切库存的收,发,移动操作.
3、仓库主管责协调具体的盘点工作,发放盘点单.
4、仓库,财务部分别指定每一个存储区域的盘点负责人.要求每一个区域都有相应的盘点员(仓管员)和财务复核人员,由财务人员担任该区域的盘点组长.
5、实施盘点,由仓管员进行盘点,财务人员复核.对有疑问的产品有权开查看
6、财务部人员收取所有的盘点清单,要求所有清单连号,没有遗漏.并进行汇总.
7、与仓库统计员对比财务软件帐目,比较差异.
8、对比差异报告,由仓库对差异项进行复盘.
9、再次对复
盘结果进行汇总,并与财务软件帐目比较差异.
10、仓库分析差异原因,作详细书面报告,同时提出差异调整申请.
11、财务经理及总经理对差异调查报告及差异调整申请进行审批.
12、仓库根据审批情况作库存差异调整.
13、财务部根据审批情况作库存财务帐差异调整. 首先就是仓库货品存放太乱，一个型号的货品多处存放导致在盘点记录时出现了同一款服装多次记录，给以后输盘点单造成了麻烦。新款都放到了货架上出现了这种问题由于可以直观的看到所以能及时的找出来;但是对于老款，放到箱子里的货品，由于我们不能直观的看到货品，所以我们想把同款同时的找出来还真是不容易，只有把他们都扔到地下，等着从别的地方找出来，弄的地上到处都是货品。对于这个问题，我想如果在盘点之前能及时的把货品归类，这个问题也是可以避免的。 其次是我们在盘点过程中与仓库人员沟通不及时，出现了漏盘的情况，导致了盘点不准确。 第三，我们组在盘点过程中，及时的查看了电脑记录，也算是做到了有据可依。对于实货跟电脑上差异特别大的，我们可以及时的去查找货品，即使有的时候货品当时找不到，但是我们也会记住哪个货品还不齐全，在后面盘点时发现了，就尽可能的放到一个地方。最大限度的做到同款服装放到同一个地方。为以后的工作奠定一个基础。同时我们在盘点的过程中发现很多的毛衫实货大于系统库存，造成这种问题的原因有待于我们进一步的去核实清楚，减少以后的工作失误。 第四，记录人员出现了记录错误，对于后来发现的前期已盘的货品，只是加到了明细里，没有及时的加入总数，这个问题直接就导致了后面输单人员工作的难度加大，导致了数据记录不准确。像这种问题只要我们细心是完全可以避免的。 第五，输单人员没有及时的根据电脑录入的数据与手工记录的盘点单相互对账、发现错误，导致了录入电脑不准确，致使要从头核对盘点单，费时费力。 第六，盘点人员没有意识到仓库里分的正品仓，残品仓，返修仓的重要性，未能及时的跟仓库人员沟通分清仓库，导致记录盘点明细时没有准确的把每个仓给区分开，致使输单人员需要重新检查实货，把货品归仓，然后在录入，浪费了时间。
盘点情况： 1.原计划选取的采购一部，因盘点日总体存货余额下降，实际监盘时不再选取;
2.我们注意到，客户的存货摆放基本整齐，货品保存完好，无明显残破毁损情况;盘点人员对货物的品种、摆放等情况熟悉; 3. 盘点结果：账面数量与初次盘点的实际数量存在差异，金额约为 -129,185.56， 占盘点日存货总额的1.5%;主要差异部门为六部的食品柜组(超市)，金额约为 -129,281.60; 4. 差异原因主要为： a. 超市商品一般失窃现象比较严重，这是造成差异的主要原因; b. 盘点中商品编码记录有误，造成漏盘、误盘等; c. 盘点时计量、记录出现错误; d. 盘点结果录入时出现差错。 5.客户已组织人员对出现差异的部门进行复盘，最终盘点结果将于近期得出。 盘点结论： 我们认为，客户的盘点差异较小，盘点结果基本可靠，存货管理基本可以信赖。
3、存货盘点计划摘要： ? 存货盘点计划的起草人、批准人。 ? 存货清理码放计划。 ? 对存货盘点期间存货收发的控制措施。 ? 盘点记录中存货项目名称、计量单位指南。 ? 如何界
定陈旧、毁损、周转率低的存货。 ? 存货盘点标签使用指南(包括配发、收集和控制)。 ? 存放于外库的存货如何盘点。 ? 部门主管及财务部门有关人员或相关管理人员对盘点工作的监督与审核。 ? 如何确保存货内容与其包装上的描述一致。
二、存货实地盘点工作
1、存货盘点安排的执行 ? 盘点人员是否遵守盘点计划执行盘点工作。 ? 存货是否在盘点前码放整齐。 ? 不同类别的存货、特殊类型存货和特殊种类存货是否适当分开码放。
2、存货盘点程序 ? 存货盘点人员是否被适当监督。 ? 盘点人员是否不是进行库房日常记录的人员;盘点人员是否熟悉所盘点的存货。 ? 存货盘点是否系统、有序进行。 ? 是否有人及时核对盘点结果与存货永续记录并调查差异。 ? 是否所有的盘点结果(数量)都来自于实际盘点(如果不是，请描述估计数量所使用的方法)。 ? 在产品的完工程度的确认方法。 ? 存货内容与其外包装上的描述是否一致。 ? 说明盘点日是否停止生产，如果没有停止生产，采取何种措施控制存货移动。 ? 说明盘点日存货是否暂停出入库，如未能暂停出入库，采取何种措施保证盘点范围的准确。 ? 寄存在第三方的存货或存货存放地点较远的存货如何进行盘点。 ? 如果公司有多个仓库或存货地点，盘点期间是否发生内部存货调拨;如果有，请说明仓库间调拨存货的盘点程序。 ? 盘点人员是否在盘点标签或盘点表上指明特殊种类的存货：陈旧、积压、毁损、周转率低、特别定制的存货;请简要描述公司如何界定上述特殊类型存货。 ? (如果有)请简要描述在盘点过程中发现的仓库安全管理不足之处。 ? 盘点人员应熟悉所负责存货的位置，盘点人员应清点存货并通知记录人每项存货的编码、名称、实盘数量以及具体位置或货价号(在可行情况下)，记录人应该在盘点表上记录这些内容。 ? 盘点人员是否在每张盘点表上签名并登记日期。 ? 存货盘点标签的使用情况：存货项目在盘点时是否被贴上有序号的盘点标签;盘点标签的使用是否确保存货没有被重盘或漏盘;被贴上的标签是否保留直至盘点全部结束【请统计各仓库或存货地点盘点标签的发放、使用、未使用、作废数量。】 ? 盘点所使用的计量单位如果与仓库台账上存货计量单位不一致，单位转换是否准确。 ? 收到所有的盘点表后，存货盘点协调员是否将盘点表按仓库分开并送交财务部负责仓库存货会计记录的会计人员。 3、存货盘点方法 说明存货盘点所采用的方法 【例如： ? 钢材的盘点：盘条、钢铰线全部过秤计量数量;螺纹钢、槽钢、工字钢采用检尺计量，折算重量的方法; ? 水泥、方木的盘点：水泥按规定单袋抽检，再清点全部袋数，折算重量，方木先检尺，后根据截面积计算方量; ? 燃油料的盘点：全部过秤计量数量; ? 五金、电料、化轻、工具、配件：全部计件盘点。】
三、存货盘点结果及处理
1、存货盘点结果【请后附《存货盘点汇总表》】 ? 对盘点结果与账面记录的差异，请说明具体原因及处理方法。
2、对于存货账面价值与市值相比跌价的存货，计提相应的跌价准备，填制附件 《存货跌价准备计提明细表》【请后附《存货跌价准备计提明细表》(如需要填制)】 4
3、陈旧、积压、毁损、周转率低、特别定制的存货是否经过妥善处理。
4、通过盘点，是否发现存货内部控制存在不完善性，(如有)准备如何完善提高这部分控制。 盘点方法：
1、根据仓库实际库存物品数量核对仓库结余账。
2、根据erp系统提供的物料盘点报告单核对手工帐账目。
3、依据比对结果给出该次盘点结果由盘点人及复核人签字确认该次盘 点情况，送交财务部编制盘点报告。 盘点结果： 该次盘点帐实基本相符，无盘盈盘亏现象，体现了库房管理人员对于库房备件的有效管理，同时也反映出库管人员对工作的认真尽责，具备高度的责任心。
一、 原材料库基本情况介绍
1、 所有原材料均堆码整齐，检验状况清晰，各个仓库内卫生条件良好，根据原材料存放要求不同种类分类存放。
2、 仓库管理人员对自己管辖内的原材料熟悉程度很高，能在短时间内找到所需原材料。
3、 各原材料卡片标识清楚，卡片标识与账存规格、数量一致。
4、 仓库日记账帐页项目与原材料存放顺序基本一致，有利于盘点时实物与账目比对。
二、 辅料仓库盘点情况
1、生产辅料库存堆码整齐，分类清晰
2、盘点数量与仓库台账数量相符，无盘盈盘亏。
第五篇：存货与仓储循环审计
存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库存储，销售实现发出产品。存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。存货与仓储循环涉及的内容主要业务活动包括：
(1)计划和安排生产
生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。主要涉及相关凭证和记录为生产通知单。
(2)发出原材料
仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。主要涉及相关凭证和记录为领发料凭证。 (3)生产产品
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续;或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。主要涉及相关凭证和记录为生产通知单、产量与工时记录。
(4)核算产品成本
为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转;另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额;也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。完善的成本会计制度应该提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用的分配与归集的详细资料。主要涉及相关凭证和记录为生产过程和成本核算过程中的各种记录。
(5)储存产成品
产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。主要涉及相关凭证和记录为入库单。
(6)发出产成品
产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门;一联发运部门留存;一联送交顾客;一联作为给顾客开发票的依据。主要相关凭证和记录为发运通知单、出库单。
下面再讲一下存货与仓储循环的控制测试。
1、存货与仓储循环的内部控制 (1) 与存货相关的内部控制
与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面，还包括存货数量的盘存制度。
(2)与成本费用相关的内部控制
与成本费用相关的内部控制包括对成本费用业务进行计划、控制，对内部控制进行考核和对成本费用进行反映和监督的内部控制。其要点如下：
①实行定额和预算管理。
②明确费用开支范围和开支标准，严格费用审批制度。
③建立完备的人事和工薪管理制度，有关工薪计算、发放工作要进行必要的职责分工。
④建立严格的存货领发、盘存，固定资产折旧以及无形资产摊销制度。
⑤建立和执行成本费用的分级责任控制制度，将成本费用指标落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考核与评价制度。
⑥建立成本会计控制制度，成本会计控制制度主要包括以下几个方面： 1)授权批准制度 2)会计记录
2、存货与仓储循环的控制测试 (1)存货内部控制的控制测试程序
①从采购部门的业务档案中抽取订货单样本，检查订货单样本是否附有经批准的请购单或其他授权文件。
②审核相应的验收报告、卖方发票和货物入库单，比较三者与请购单在数量、价格、型号、规格等方面是否一致。
③实地观察存货保管情况，检查储存保管的合理性、安全性，并与有关存储规章制度相对比，视其实际遵守情况。
④抽查一定的存货明细账，并与相应的存货验收单、领料单核对，检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货，检查存货发出有无不按规定的情况。存货明细账是否根据原始凭证逐日逐笔登记收、发数额，是否按永续盘存制记录。
⑤检查存货明细账的计价方法是否前后期一致。
⑥检查存货总账与所控制的明细账之间是否定期核对相符。 (2)成本费用内部控制的控制测试程序
成本费用内部控制的测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。
最后是存货的审计。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有一定实物形态的流动性资产，占用资金大，品种繁多，流动性强，变化频繁，且存货价值的确定对销货成本的确定有直接影响，从而影响利润表的合理表达。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。
一、存货的审计目标
(1) 确定报告日存货是否存在;
(2) 确定报告日存货是否归被审计单位所有;
(3) 确定存货和存货跌价值准备增减变动业务的记录是否完整; (4) 确定存货计价方法的恰当性;
(5) 确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价值准备计提方法是否合理;
(6) 确定存货和存货跌价值准备的期末余额是否正确; (7) 确定存货和存货跌价值准备的列报是否恰当
二、存货审计风险
由于存货项目种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。主要手法：
(1)虚构存货：对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。
(2)存货盘点操纵：
①装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的。 ②箱子外贴误导性标签，时面装下脚料、低价品。
③寄销、他人存放或已销售尚未提货商品计入盘点表中。 ④移动存放在不同处所的存货，重复盘点。 ⑤更改计量单位
⑥溢计在产品的完工程度 ⑦虚构在途存货 ⑧藏匿购货发票
(3)错误的存货资本化
(4)多计存货价值，不确认存货减值损失
三、存货的实质性程序
1、存货的监盘
监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
(1)存货监盘计划 1)制定存货监盘计划
应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。
2)存货监盘计划的内容
①存货监盘的目标、范围及时间安排。 ②存货监盘的要点及关注事项。 ③参加存货监盘人员的分工。 ④检查存货的范围。 2.存货监盘程序 (1) 观察程序
①在盘点前观察存货现场。
②观察盘点人员是否遵守盘点计划。 (2) 检查程序
实施检查程序的目的在于：一是判断被审计单位的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试);二是证实被审计单位存货实物总额(实质性程序)。
①逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性和真实性。
②顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
3.存货计价测试
监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。
存货计价测试的一般要求：一是存货计价方法的合规性、合理性和一贯性;二是计价金额的正确性。
广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。存货成本审计主要包括直接材料成本审计、直接人工成本审计和制造费用审计 。