绩效审计报告范文第1篇
【摘 要】 政策绩效审计是以政策为对象的审计。文章以高校助学贷款政策绩效审计为研究对象，从高校助学贷款政策绩效审计的重要性出发，论证了助学贷款政策绩效审计的内容、方法、结果报告，为构建我国政策绩效审计的理论与方法进行了有益的探索。
【关键词】 高校； 助学贷款； 政策绩效审计
百年大计，教育为本。1977年恢复高考制度以来，我国高等教育收费制度发生了多次变化。1978年到1989年之间实行免费教育政策；1989年开始实行教育成本分担制；1999年在考虑高等教育扩大招生规模时，政府又推出了高校助学贷款政策，确保“不让一个大学生因家庭经济困难而辍学”。助学贷款政策从1999年在8个城市试行到现在可谓是一波三折。助学贷款政策开展得不顺利，是由于多种问题的存在，缺少政府审计机关对该项政策的制定和执行进行政策绩效审计是导致问题产生的重要原因。
一、高校助学贷款政策绩效审计的意义
INTOSAI在《绩效审计实务指南》中指出，绩效审计可以按照对象分为“政策”“项目”“组织”和“管理”。其中，政策通常被定义为：在一定时间内利用一定的资源实现一定目标的举措。因此，绩效审计按照审计对象的不同可以细分为政策绩效审计、项目绩效审计、组织绩效审计和管理绩效审计。其中，政策绩效审计是以政策为审计对象的绩效审计。
政策的种类很多，不同的政策具有不同的定义。高校助学贷款只是政府在高等教育收费方面制定的一种政策，根据政策绩效审计和助学贷款政策的目标可以将高校助学贷款政策绩效审计定义为：以高校助学贷款政策为审计对象的绩效审计，通过这种绩效审计找出政策在执行中存在的问题，并分析问题产生的原因，确保家庭经济困难的大学生能接受高等教育，促进助学贷款政策的顺利开展，从而推动我国教育事业的发展。
据《新快报》报道：“2006年起，国家开发银行广东省分行通过一年一贷的方式，向全省115所高校发放助学贷款。截至2009年底，共有23.65万人获得了总额为13亿元的助学贷款。广东省教育厅学生助学工作管理中心主任欧阳谦介绍，截至2010年9月份，省属高校的助学贷款违约率为5.7%。”这一报道反映了大学生在助学贷款执行中存在的违约问题，其实助学贷款政策执行中存在的问题不仅仅表现在大学生身上，政策的相关主体身上都存在着。因此，对高校助学贷款政策进行绩效审计迫在眉睫，具有如下重要意义。
第一，有助于完善政策绩效审计理论。目前，绩效审计理论的研究比较成熟，然而政策绩效审计的研究理论却很欠缺。通过对高校助学贷款政策绩效审计的研究，可以为政策绩效审计的研究提供理论思路。
第二，有助于助学贷款政策的顺利开展。进行助学贷款政策绩效审计的目标是要检查其效果性如何，并将这效果与目前的现状相比较，找出存在的问题，分析产生的原因，提出改进的意见和建议，通过一次次的绩效审计，一次次的完善，推动政策的顺利运行，最终实现政策制定的预定效果。
第三，有助于提高助学贷款政策相关主体的诚信与法治意识。高校助学贷款政策涉及多方主体，主要有政府机构、银行、学生和学校。政府机构是政策的制定者，政策制定得是否正确、是否完善直接影响了政策所产生的结果和效果。因此，政府机构需要根据社会的需求，谨慎确定政策方针。助学贷款资金来源于银行，银行积极性的高低直接影响着政策的开展。比如说，2003年，由于还贷违约率的畸高，很多经办银行对政策开始叫停，那时助学贷款政策几乎处于停滞状态。提高银行的积极性，降低其拒贷、惜贷率对助学贷款政策的推行有极其重要的作用。大学生是助学贷款政策的直接受益者，他们的诚信度如何，对政策也有着直接影响。很多情况下，助学贷款的曲折发展就是由于大学生的诚信度低造成的。作为助学贷款的间接受益主体——高校，在助学贷款后续管理中的作用不容忽视。银行、学生和高校应做好三方的有效协调，促进助学贷款政策的顺利开展，给学生谋福利。
二、高校助学贷款政策绩效审计的内容
从高校助学贷款政策执行的现状分析，进行助学贷款政策绩效审计的内容是多方面的，下面主要从四方面来分析审计的内容。
（一）贷前申请审核工作
“吃大锅饭”的思想不仅在老百姓的心中根深蒂固，对一些接受了教育的学生也是如此。一些学生认为，助学贷款是国家给予大学生的一种福利，“不贷白不贷”，至于以后能不能还是另外一回事。还有一部分学生则具有超前思想，想培养自己的独立性，不跟家里要钱，就通过助学贷款获得自己的教育经费和基本的生活费用。这些情况的存在，导致了一些真正家庭贫困的学生并没有贷到款，也就不能实现政府制定助学贷款政策的初衷——不让一个大学生因家庭经济困难而辍学。因此，相关主体要严格按照助学贷款的申请条件进行贷前审核。
贷前审核审计工作一般步骤是：获取贷款学生的申请表和相关证件，核对申请表和证件信息是否一致，走访调查学生的诚实守信和遵纪守法等方面的品行，努力发现不符合申请条件的学生，作出贷前审核工作是否到位的结论。
（二）银行有无惜贷、拒贷
银行是助学贷款资金的直接提供主体，因此，银行主体积极性如何直接影响了助学贷款政策的执行和所产生的效果。
从我国东西部经济差异分析，我们知道西部贫困情况比较严重，大学生需要贷款的资金最多。然而，图1却给我们显示了截然相反的现状。东部地区的平均贷款率达到了59.72%，中部地区比东部地区近似低了2个百分点，而经济相对落后的地区平均贷款率比东部地区低了近20个百分点。这种现状存在主要是由于银行拒贷和惜贷。东部地区工业比较发达，大学生毕业后较容易找到工作，还贷违约率比较低，银行也比较乐意给这些地区学生贷款；西部地区工业相对落后，大学生毕业后难以找到工作，相对地，还贷风险比较大，因此，银行对这些地区的学生就会惜贷、拒贷。
银行有无惜贷、拒贷审计一般步骤是：获取当期和往期银行实际贷款、学生申请情况等相关资料，计算实际贷款人数和金额占学生申请人数和金额的比例，将这一比例和经济差距比较明显地区比较，得出差距存在的原因，努力发现银行惜贷和拒贷行为，得出银行是否存在惜贷和拒贷的结论。或者，获取当期和往期银行实际贷款、学生申请情况等相关资料，根据学校的隶属关系或专业将学生进行分类，计算分类后各类学生实际获贷人数和金额占银行实际贷款人数和金额的比例，将这些比例进行比较，得出差距存在的原因，努力发现银行惜贷和拒贷行为，得出银行是否存在惜贷和拒贷的结论。
（三）高校的后续管理
学校是助学贷款政策执行的中间环节，有责任协助银行做好后续管理工作。在助学贷款政策执行中，高校需要建立专门的管理部门，并任命专门人员负责学生的贷款工作。对毕业后的后续管理可以单独列为一块，由专人负责，跟踪记录贷款学生的毕业去向、联系方式、薪金水平、还款情况，并将获得的信息报告给相关贷款银行，降低违约还款的风险，促进国家助学贷款政策的有效实施。
高校后续管理审计一般步骤是：检查高校是否建立了专门助学贷款管理部门并有专人负责，抽样检查跟踪记录的学生个人资料，通过发函给银行询证高校是否将学生的信息报告给银行，得出高校后续管理情况的结论。
（四）产生的效果
政策绩效审计的总目标就是进行效果性审计。《关于国家助学贷款的规定（试行）》中明确指出了助学贷款的总目标“为促进教育事业的发展……”，《规定》的第二条中也指出了助学贷款的具体目标，“国家助学贷款是以帮助学校中经济确实困难的学生支付在校期间的学费和日常生活费为目的……”，在进行助学贷款政策绩效审计时需要根据是否促进了教育事业的发展这一总目标和是否帮助了困难大学生支付在校期间的学费和日常生活费用这一具体目标来审计政策的效果性如何，这种效果性可以通过助学贷款政策评价指标来定量、定性判断。
产生效果审计的一般步骤是：获取高校助学贷款政策的总目标和具体目标，通过计算和判断对评价指标进行赋值，将指标值和目标进行对比，得出产生的效果情况。
以上四点主要是从高校助学贷款政策的执行和产生的效果方面来分析的，而基于助学贷款政策的制定没有作分析是因为：政策是由政府部门经过慎重考虑和研究制定的，在进行绩效审计时没有太多的必要再对其是否可行进行绩效审计。加拿大的绩效审计范围中也不包括政策制定方面，审计署通常认为绩效审计主要检查政策的执行情况，对政策制定和政府项目本身的合理性并不提出质疑。政策本身的合理性属于议会检查和讨论的范围。
三、高校助学贷款政策绩效审计的方法
（一）高校助学贷款政策绩效审计的审查方法
目前，加拿大绩效审计主要运用的是直接审计结果和审计内部控制制度两种方法。澳大利亚在坚持绩效审计重要性原则的基础上，主要运用了分析性复核、抽样技术等数学方法、审计调查法和项目分解法。瑞典在绩效审计工作中主要运用了访谈、举办研讨会、利用专家、观察、文件审阅、案例研究、问卷调查和数据资料整理与预测等。
我国学者竹德操等人在《经济效益审计》一书中提到，经济效益审计方法体系包括三大部分：一是经济效益审计的基础，二是经济效益审计的一般方法，三是经济效益审计的技术方法。其中，技术方法概括起来主要有传统的审计方法、经济活动分析法、图表审计法、数学分析法、现代管理法等。
从国内外研究中，我们发现审查方法很多，根据不同的政策情况和政策效果可以采用一种方法或将几种方法综合，选择的标准是：适合的就是最好的。对于高校助学贷款政策绩效审计，笔者认为主要有四种方法：证据分析法、特尔斐法和随机抽样法相结合、问卷调查法以及文献研究法。
证据分析法分为定量分析法和定性分析法，定量分析法主要是对已获得数据，通过数学公式或模型进行加工处理的过程。在高校助学贷款政策绩效审计中，要获得审批金额和审批人数之间的关系，就可以通过定量分析中的一元线性回归来分析。定性分析法，是借助已获得证据，通过主观判读，找出各组成部分之间的内在联系。
由于高校助学贷款政策涉及面比较广，若对每一所高校都进行政策绩效审计工作量将会非常庞大，因此，需要采用随机抽样选择部分高校。尔后，在所选择的高校中运用特尔斐（Delphi）法收集和征询专家意见和建议。最后，将专家的意见和建议进行统计分析。这就是将特尔斐法和随机抽样法相结合。
问卷调查法在高校助学贷款政策绩效审计中主要运用于对困难学生的调查。困难学生是助学贷款政策的直接受益主体，因此，他们的心声最能真实地说明政策的优势和劣势。在问卷调查法中首先需要对问卷做科学的设计；其次，选择代表性地区如西北部、东北部、西南部、东南部和中部的高校；再次，对收回的调查表做筛选，选出其中的有效表；最后，根据调查表中各项内容做统计分析。
文献是我们借助前人的研究成果，发现其中的创新点和存在的不足，来开拓自己思路的一种方法。文献有历史文献、统计资料、网络文献等。在高校助学贷款政策绩效审计中，需要通过大量的数据来支撑自己的观点，《中国统计年鉴》就是很好的选择。
（二）高校助学贷款政策绩效审计的评价方法
《中国政府绩效评估研究》认为，应该用公众是否满意来评价政府工作的绩效。评估政府，不是看它投入多少资源、做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上满足了社会、企业和公众的需求。
高校助学贷款政策的口号是“不让一个大学生因家庭经济困难而辍学”，类似于政府绩效评估标准，对助学贷款政策绩效审计应该用贫困学生的满意度来衡量其绩效。“满意原则”是绩效评估的最终制度。根据助学贷款政策实行的环境、运行状况和潜能，制定助学贷款政策评价一级指标：影响指标、运行指标、潜力指标。影响指标的制定是由于助学贷款政策是一项涉及经济的政策，经济发展的好坏对政策的需求力度有一定的影响。运行指标主要是检查政策在运行过程中的经济性、效率性和效果性，这三性是绩效审计的主要内容，也是评估的重点部分。潜力指标，一般通过对历史数据统计分析，预测未来的发展趋势。因此，在一级指标的基础上又设定了6个二级指标：经济指标、社会指标、经济性指标、效率性指标、效果性指标、高校招生状况指标。三级指标是在二级指标的基础上设定的。“满意原则”主要体现在运行指标中的效果性指标和潜力指标中的高校招生状况指标。高校助学贷款政策绩效评价指标如表1所示：
评价指标初步确定后，根据助学贷款政策的目标进行测验和优选。测验中主要运用了单体测验和整体测验。单体测验主要测验单个指标的正确性、相关性和可行性三方面。整体测验主要是对评价指标在审计对象整体的一致性、全面性和必要性方面的测验。最后还需要对指标进行无量纲化处理和指标权重的确定，由于高校助学贷款政策评价指标比较少，因此在无量纲化处理时主要运用了功能系数法，在指标权重系数确定时主要运用了层次分析法。
四、高校助学贷款政策绩效审计结果的报告和利用
在政策绩效审计结果中，主要涉及审计报告的格式、内容以及审计报告的使用三方面问题。
（一）高校助学贷款政策绩效审计报告格式和内容
查阅国外一些绩效审计格式，我们会发现格式几乎各不相同，但在内容方面共同包括：审计目标、审计范围、审计中发现的重大问题、审计建议和审计结论。
我国学者蔡春等人认为，绩效审计应包括标题、目录、被审计单位简介、绩效审计情况描述及原因分析、绩效审计结果及建议、被审计单位的意见回馈、对后续审计的建议、签章和日期。
曾寿喜、刘国常（2007）认为，国家审计报告包括六要素：谁（who）、向谁（whom）、交流什么（what）、以什么方式交流（manner）、如何交流（how）、以达到什么效果（effect）。
李保伟（2009）认为，我国政策绩效审计框架应包括：标题页、审计摘要、审计事项的背景、审计发现的情况、审计结论、审计建议、被审计单位的反馈意见、附件。
由于政策内容的不同，导致政策绩效审计的重点有所差异，最终报告的内容就会不相同。因此，笔者认为，政策绩效审计报告的格式应“因地制宜”，而不应该用统一的格式固定下来。根据高校助学贷款政策的内容，其报告框架可以主要包括：标题、目录、国家助学贷款政策情况介绍、被审计高校的情况介绍、审计范围、审计情况描述，发现的问题及审计建议、审计结论、签章及日期。
（二）高校助学贷款政策绩效审计结果的使用
审计师对助学贷款政策审计结束后，其结果需要被相关主体给利用起来。
英国审计法院和地方审计法庭把每年开展绩效审计的情况和处理意见，通过甄别筛选后编入审计法院年度工作报告，并报送总统和议会，向社会公众公布，经过新闻媒体的揭露和评论，起到舆论监督作用。瑞典绩效审计报告也是通过公开发布起到舆论监督作用，在社会大众的出谋划策下对存在的问题提出改进建议。加拿大绩效审计报告则由议会和媒体共同使用，议会通过绩效审计报告对政府活动进行详细监控，媒体通过对报告报道，让社会公众了解政府活动的绩效情况，促进政府行为的公开透明。
我国审计报告对外公布开始于1998年，直到2002年审计署才实行了审计结果公告制度，绩效审计公告制度也在不少地方探索实施。对于政策绩效审计结果，由于涉及国家的安全和商业秘密，因此，在公布时需要慎重考虑该公布什么、该保留什么。我国高校助学贷款政策绩效审计结果应该由政府、银行、学校、学生和媒体共同使用，政府通过对审计报告的分析，检查助学贷款政策的执行情况和效果如何；银行需要检查自己在贷款政策中是否积极响应，还需要做些什么努力；学校则需要检查是否做好政策的纽带作用，把银行和困难学生很好地联系在一起；学生是助学贷款政策的直接受益者，更需要检查自己是否按条件申请贷款、是否及时足额还贷；媒体通过对审查结果的报道，让社会公众对政策的执行进行监督。
五、结束语
高校助学贷款自1999年到现在已有十几个年头，在这十几年中，无论银行、学生还是学校在各自的职责方面都出现了问题，因此，政府审计机构对助学贷款政策实行绩效审计势在必行。本文仅就助学贷款政策绩效审计的重要意义来分析审计的内容、方法、审计结果的报告和使用。今后还需要在助学贷款评价指标方面做进一步研究。
【主要参考文献】
［1］ 李保伟.我国政策绩效审计研究［M］.中国财政经济出版社，2009.
［2］ 吴秋生.政府审计职责研究［M］.中国财政经济出版社，2007.
［3］ 曾寿喜，刘国常.国家审计的改革与发展［M］.中国时代经济出版社，2007.
［4］ 中国发展研究基金会丛书.和谐社会的治理之道——领导者的讲述［M］.2006.
［5］ 审计署外事司.国外效益审计简介［M］.中国时代经济出版社，2003.
绩效审计报告范文第2篇
【摘 要】众所周知，环境问题已经成为全球性问题，保护环境刻不容缓，环境保护工作至关重要，在开展环境保护工作过程中，环境绩效审计发挥十分关键的作用和价值。基于此，本文对环境绩效审计工作相关内容进行探讨，并且重点分析健全环境绩效审计工作对策，希望能够加强环境绩效审计在环境保护工作中的应用，同时给有关机构提供参考与借鉴。
【关键词】环境绩效审计;环境保护工作;运用
引言：
近几年，在經济全球化背景下，环境污染问题越来越突出，对于世界各国政府而言，其任务和责任就是走可持续发展道路。针对政府和企事业单位活动，联合审计机构实行环境绩效审计操作，将效果性、经济性、效率性和环境性放在同样重要位置，对履行责任的情况进行监督、评价和鉴定，基于原有绩效审计之上，将非经济因素环境性增加出来。由此可知，环境审计与绩效审计共同发展趋势就是环境绩效审计。从各国审计实践及实际层面出发，审计延伸方向为绩效审计，与此同时，环境绩效审计也成为环境审计的未来发展方向。
一、环境绩效审计相关内容
（一）审计环境保护项目成本效益
现实情况是很多单位已经严重污染和破坏了环境，为改善这种局面，就必须开展环境污染治理工作，积极投入环保资金，开展环境保护项目，购买环境保护设施。对于内部审计部门而言，其职责就是审计企业环境治理项目，不仅要评价环保资金使用情况，还要评价投资的合理性、效益性和真实性，借助分析成本效益方式，评估环境项目成本效益，为单位应用较少资金投入取得较大效益的环境保护项目提供帮助和支持[1]。
（二）审计环境责任绩效性
针对企业各级管理者环境责任执行情况及结果开展的审计工作就是环保责任绩效审计。企业普遍具有的环保责任包括：清洁产品的生产、噪音污染的减少、安全舒适工作环境的创造、废弃物产品排放量的减少、补偿环境污染造成的损失、披露产品的环境风险等。但是，企业执行环保责任过程中，经常会对其进行层层拆解。由此看来，为了能够全面执行环境责任，环境审计部门加强监督各个责任人及责任单位履行情况具有必要性和重要性，同时还要向高层管理者送报结果，为考核、评定相关责任人业绩提供便利。
（三）审计环境政策合理性
企业环境政策的目标是防止环境风险产生，使企业在竞争中处于优势地位，它以企业经营目标、经营状态、国家法律设定情况为根据制定而成。然而，对于企业管理者而言，在政策制定过程中，不可避免会产生犯两个错误：第一，对法律和市场因素的估量不准确，受到低估或高估影响，造成环境风险的产生。第二，在低估或高估情况下，加大环境保护力度，从而将商业机会带来。对于公司的盈利和竞争，这两种错误都会产生不利影响。若对环境风险或威胁过高估计，就导致产生不必要的成本支出，对企业造成一定限制，使其无法开展某些盈利经营活动，若对环境风险或威胁过低估计，没有开展必要的环境治理工作，就会带来不可挽回的后果。这是由于后期会产生罚款、成本支出的追加、损害企业形象，对公司的长远发展非常不利。然而，借助环境政策审计，可以向企业高管提出解决环境政策中失误或偏差的建议，从而不断改进，避免发生隐患[2]。
（四）审计企业环境管理系统
环境管理系统包括很多内容，具体是促进环境目标及环境战略实现所进行的组织、规划、监管、控制等活动，并且对组织提出明确要求，将程序化、系统化、规范化的全因素、全过程控制建立起来，目的是减轻在生产及服务过程中危害环境的程度，同时降低企业环境成本。环境审计的重点与核心是环境管理系统运行过程中的高效、经济与否。环境审计核心内容之一就是环境管理体系，借助环境管理审查与评估体系，能够将环境管理中存在的相关问题查找出来，同时进行改进和优化。以当前环境审计实例为依据，通常对环境管理体系进行评价，通常对内部财务控制制度进行测试，例如，是否具有健全的会计账簿和财产物质管理制度等，却很少评价内部环境管理制度。但是，环境管理控制具有广阔范围，除了包括分工内部、设置管理机构、作出管理决策之外，还包括质量管理、实施工程、筹集环境基础设施资金等。由此看来，想要促进企业环境管理水平的提高，就要不断开阔环境审计视野，使审计范围持续扩大，只有这样，才能将更深层次问题及时发现，及时解决[3]。
二、环境绩效审计的健全策略
（一）环境绩效审计方法的健全
绩效审计包括环境绩效审计，因此，环境绩效审计同样可以应用绩效审计的一般方法，以相关文献为根据，可以将绩效审计方法分成两个类别，分别是收集数据信息方法、分析数据信息方法。考虑到环境绩效审计具有特殊性特点，因此，其应用同样具有特殊性。
（二）环境审计报告的健全
环境审计报告实际是书面文件的一种，这是在结束环境绩效审计工作以后，审计人员将审计意见发表出来，同时做出审计评价，并且将审计建议提出来的文件，在开展环境审计工作过程中，此文件至关重要。环境审计报告具有非常广泛的内容，并且综合性十分强，在效用上具有较低强制性质的审计结论，更注重建设性，由此看来，需要对被审计单位环境管理状况、环境管理绩效情况、环境管理职责的评价给予高度重视，同时还需要将必要的改进建议提出来，为被审计单位开展快速有效改善工作提供帮助和支持。在未出具或提交正式报告之前，需要认真听取专家意见，增加审计报告的实用性和信息量，使审计报告内容更加能经得起时间考验，进而提高环境管理绩效，为公众提供更好服务[4]。
（三）环境绩效审计准则的健全
以环境绩效审计原则为根据，将具体规范制定出来就是环境绩效审计准则，一方面它具体化了环境绩效审计原则，另一方面它提高和总结环境绩效审计实务，理论化实践经验。环境绩效审计准则是环境审计实务公告的组成内容，它针对环境绩效审计做出具体详细的规定，在审计实行及审计报告过程中体现了环境绩效审计特点，由此看来，环境绩效审计准则主要目的是规范环境绩效审计的实施过程和报告过程。环境绩效审计准则主要包括五个因素，分别是审计计划、内控评价、环境审计证据和获得、审计风险和重要性、审计意见和表达。并且还要在实际工作中全面落实环境绩效审计评价指标体系标准，从而促进绩效审计模式框架标准的形成，同时使其具备高度可行性[5]。
结束语：
总而言之，在社会经济不断进步与发展的今天，对于环境保护工作，必须要给予高度重视。为了更好的与企业相结合，将环境保护工作做好，就要加强环境绩效审计在环境保护工作中的应用，从而将良好舒适的环境为人们创造出来，全面提高人们生活水平和质量。
参考文献：
[1]胡蓉. 资源配置的视角下对环境保护专项资金绩效审计基准模型及其应用的研究[J]. 成都工业学院学报，2017，20（4）：118-120.
[2]陈志芳，李晴. 基于PSR模型的政府环境绩效审计评价研究——以滇池治理项目为例[J]. 科技与经济，2019，32（1）：106-110.
[3]于连超，张卫国，毕茜，等. 政府环境审计会提高企业环境绩效吗？[J]. 审计与经济研究，2020，35（1）：41-50.
[4]黄贝. 我国企业环境绩效审计评价指标体系存在的问题及改进建议[J]. 经营者，2020，34（2）：223.
绩效审计报告范文第3篇
绩效审计是指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位或项目的经济活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议，促进其提高经济效益的一种独立性的监督活动，即效益审计、效率审计和效果审计三者的合称。绩效审计目前对我国来说还属于探索阶段，尚未形成统一的、可操作的审计规范和评价标准，再加上它对审计结果的客观性、公正性要求比其他审计要高，在烟草行业开展绩效审计确实存在一定的困难。
一、烟草行业开展绩效审计的外部环境
1.具备完善的考评制度体系及完整的工作记录。首先，各级公司给所属单位下达的任务和目标是非常明确和具体的，都有详细的文件规定并列示一系列量化的指标;其次，“五员”的工作质量都有一些可考核评估的量化标准;再次，各单位结合本身的特点都制定一套详细的职工操作手册，对每一职级和岗位都有一系列考核评价指标，用于指导工作和考核职工工作成果及效率。烟草行业的可评估性和完整的工作记录给绩效审计创造了良好的外部环境，使开展绩效审计成为可能。
2.财务审计已经相对成熟，形成了一套完整的财务报告体系和与之配套的审计体系。烟草行业通过局域网进行了审计网页建设，建立了审计信息交流与互动的平台，实现了审计资源共享，让大家了解审计程序，理解审计法规，监督审计工作;并将审计部门与财务部门相分离，逐步完善了内部审计制度，建立了由经济责任审计、财务收支审计、固定资产投资(基建)审计、专项资金审计、审计调查等在内的审计体系，制定了各项审计工作流程，审计工作更加规范化和程序化，使绩效审计成为可能。
3.烟草行业注重加强“人、法、技”建设，财审人员综合素质较高。烟草行业历来注重对财审人员的后续教育，鼓励财审人员利用业余时间充电，参加各类资格考试，目前获得审计师、会计师职称的财审人员比例逐年增加;烟草行业有自己的培训中心，各培训中心每年至少开办两期以上的培训班，进行专业知识技能及最新法律法规政策的学习，促使财审人员更新知识，积累经验，跟上时代的发展，与时俱进。
二、烟草企业实行绩效审计的背景和前提——企业绩效评价
1.烟草企业绩效评价概况。
目前，我国烟草行业实行“统一领导、垂直管理、专卖专营”的管理体制，国家烟草专卖局统一领导、各地区分级归口管理、实行卷烟产品专卖专营的管理模式。针对这一特点，评价体系应明确区分为两个层次，分别以地区和企业作为评价对象。地区评价的目的是通过区域内烟草企业的绩效综合评价来反映某一地区烟草行业的绩效。同时，鉴于我国烟草行业内工业企业和商业企业有着明确的分工，工业企业主要负责烟草制品生产，商业企业主要负责原材料供应和烟草制品销售，各自具有显著不同的经营特性，为了使评价结果具有可比性和客观性，必须对评价对象从工业和商业两个方面加以归类，并分别采用工业和商业两套不同的指标体系实施评价。
2.对烟草企业性质的认识。
企业绩效评价的内容依企业的经营类型而定，不同经营类型的企业，其绩效评价的内容也有所不同。由于企业绩效评价的内容和侧重点与企业的性质有着密切的关系，因此正确判断烟草行业的企业性质是合理设计烟草企业绩效评价体系的重要前提条件。
一方面，我国对烟草实行专卖制度。烟草专卖是国家对烟草及其制品的买卖、生产实行垄断的一种政策，究其实质，则是政府对烟草进行严格控制和管理的一种制度。基于这一制度背景，可以判断烟草企业具有显著的非竞争特征。专卖专营、计划分配、交易限制等在我国当前实行的行业体制决定了目前的烟草企业不可能象一般竞争性企业那样自由追求利益的最大化，在主营业务上也不能象一般竞争性企业那样自由发展。
另一方面，在市场经济大环境下，我国烟草行业进行了一系列改革，将专卖制度与市场经济相结合，目标是在烟草行业内部建立竞争机制。因此，竞争是烟草企业必须面对的现实。不但目前烟草行业内企业间、地区间已经在相当程度上存在着竞争，随着市场经济的建立完善、烟草行业买方市场的日渐明显和中国入关进程的进一步加快，竞争、尤其是与国外企业的竞争更是不可避免的趋势。
可以看出，烟草企业具有非竞争性的典型特征，设计烟草企业绩效评价体系应以此作为基本前提。在确定评价目的、选取评价指标、确定评价指标权重和标准等方面都应考虑烟草的基本特性，与一般竞争性企业有所区别。
3.确立烟草行业经营绩效评价内容的基本依据。
我国目前试行的企业绩效评价体系的评价内容大体上包括四个方面：即财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况。财务效益状况主要反映企业的投资回报和盈利能力;资产营运状况主要反映企业的资产周转及营运能力;偿债能力状况主要反映企业的资产负债比例和偿还债务的能力;发展能力状况主要反映企业的成长性和长远发展潜力。四部分内容相互联系、相辅相成、各有侧重，其中以财务效益状况为核心内容。现行的企业绩效评价体系是以工商类竞争性企业为评价对象设计的。上述四个方面从不同的角度揭示了竞争性企业。
当前的实际经营管理情况。烟草企业也具有竞争性的一面，与一般竞争性企业有共性的地方，因此烟草行业经营绩效评价体系的设计可以以此作为出发点。同时还有必要根据烟草行业的实际和烟草企业经营特性，在烟草行业经营绩效评价体系内容的设计中应体现以下三个特点：
(1)以财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况作为绩效评价的四个主要方面，突出以效益为中心。这是建立社会主义市场经济，加强企业管理的发展方向和要求。但按照效绩评价理论，效绩评价以哪部分内容为主，是随着企业性质的不同而变化的。竞争性工商企业的评价重点是效益最大化;垄断性工商企业的评价重点是资产的合理、有效使用，强调社会效益。烟草企业具有非竞争性的一面，因此在突出财务效益状况的同时，还应强化资产营运状况的重要性。
(2)一般情况下，税收作为企业的社会贡献，并不纳入到绩效评价体系之中。但从烟草行业现状看，一方面，国家对烟草实行专卖管理，烟草行业是一个高税产业，烟草企业是国有企业，税负比重很大;另一方面，在目前财政税收体制和行业管理体制下，受现行卷烟消费税制的影响，企业间税负不均。为了使评价具有可比性，烟草行业绩效评价必须适当考虑税收因素。这样做既符合当前的现实，又适应未来形势发展的需要，同时还有利于与其它行业的横向比较。
(3)烟草工、商企业绩效评价相对分开。正如前文所分析的，烟草工、商企业经营特性差异很大，所以工、商企业绩效要分开评价，分别采用不同的指标体系。对于地区综合评价，可以依据各地区工、商规模确定工业和商业的权重，最终进行加权综合。以此为选取评价指标的指导思想，分别构筑工业评价指标体系框架和商业评价指标体系框架。
三、烟草行业如何实行内部绩效审计
1.制定烟草行业内部绩效审计规则。绩效审计的目标是评价管理活动的效益、效率和效果，它要求审计具有确凿的审计法律法规依据。而烟草行业审计准则体系中关于绩效审计几乎还是个空白。因此，要制定以烟草行业内部工作制度和内审评价操作指南为基础，符合烟草行业内部管理体制的绩效审计准则，明确审计部门开展绩效审计的审计标准和原则及执业规范和道德准则。审计过程中应了解此项工作，明确审计机构和人员的责任，根据相关法律法规规定，通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进目标的实现。审计机构的设置应考虑组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量具有执业资格的内部审计人员。审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设。审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。
2.定量与定性分析相结合，确立以量化审计为主的审计方式。在进行绩效审计时，应将定性分析与定量方法相结合，建立多层次的、动态的、合理的可操作性指标评价体系。通过部门预算执行审计、专项审计调查等平台促使该指标体系的建立，并推动有关各方不断丰富完善该体系。并利用计算机、计量经济学等技术作为绩效审计的必要手段，以增强评估结果的真实性、可信性，促进绩效审计合理化。
3.注重实施绩效审计的具体方法。
实施绩效审计具体操作可以分为四个阶段。一是准备阶段：主要工作是审计立项，制订实施方案，搜集所需的审计资料，告知被审计对象需要协助的事项，对项目进行风险分析，预测存在的何种风险，拟提出防范的措施。二是实施阶段：对被审计项目的经济性、效率性和效果性实施检查和评价，检测各项制度和文件的真实性、可行性，寻找各部门工作效率的缺陷，分析原因，得出结论，提出整改建议。三是报告阶段：在报告阶段做好分析评价，提出具有全局性、建设性意义的审计报告，体现绩效审计的地位。四是后续审计阶段：审计工作完成一段时间后，检查审计报告的落实情况，评估被审计对象针对审计查出的问题所采取的改进措施和效果，必要时深入调查分析，写出后续审计报告。
4.处理好绩效审计与传统审计的关系。绩效审计是在传统财务收支审计的基础上，收集相关经济事项的数据和信息，然后运用管理学上的分析技术对被审计单位的效益性、效率性和效果性进行综合评价。因此，审计人员应处理好绩效审计与传统审计的关系。
在现阶段开展绩效审计，不能脱离传统的审计另起炉灶，要在绩效审计实践中，利用已经取得的审计经验，克服旧习惯和思维的制约，将绩效审计理念导入传统审计项目中去，使绩效审计更具有操作性。
(作者单位：江西省萍乡市烟草公司)
绩效审计报告范文第4篇
绩效审计法规体系是指现行的绩效审计法律、法规、规章和其他规范性文件，依据一定的标准、原则、功能、层次所组成的相互配合、相互补充、相互协调的规范性文件系统。绩效审计法规是绩效审计的核心问题，是开展绩效审计活动时应该遵守的行为规则和工作标准。完善我国绩效审计法规体系是开展绩效审计首先要解决的问题。
从绩效审计法规体系的层次结构来看，目前我国绩效审计法规体系主要包括以下几个方面：
1.绩效审计法律。审计法第一条在立法宗旨里提到了“提高财政资金的使用效益，依法第二条规定“对财政收支或者财务收支的真实、合法和效益进行审计监督”。
2.绩效审计行政法规。《审计法实施条例》第二条规定“监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为”。
3.绩效审计部门规章。1999年以来财政部等中央部门先后就中央政府投资项目、部门预算支出绩效审计以及国有企业绩效评价等出台了相关规章制度。中国内部审计协会2009年8月出台了内部审计具体准则25号——经济性审计、内部审计具体准则26号——效果性审计、内部审计具体准则27号——效率性审计。
一、我国绩效审计法规体系亟待完善之处
总体来讲，我国绩效审计法规体系属初建时期，内容较少，监督体系、审计范围、审计程序等尚处于初创阶段，缺乏绩效审计专门法和操作性强的规范意见以及绩效审计评价标准等，这些在一定程度上影响了我国绩效审计工作的发展。
1.缺乏绩效审计专门法律、准则和指南。目前我国没有专门的绩效审计法律、准则和指南，有关绩效审计的法律规定基本上还只是在审计法中有所表述和体现，其余能起到补充作用的法律、法规、规章又都比较分散，且涉及绩效审计的内容也较少。我国现行国家审计准则主要是针对合规性审计，虽然有的准则强调了要关注效益性审计，却又局限于财政财务收支的效益性，没有涵盖绩效审计的全部工作范围，其实质仍然是对合规性审计的要求，不能给审计人员开展绩效审计提供有力的法律保障和有意义的指导，迫切需要一套关于绩效审计的法律法规来规范和指导实践。
2.缺乏绩效审计评价标准。虽然财政部等有关部门就中央部门预算支出、政府投资、国有企业绩效制定了绩效评价标准和操作细则，为规范评价行为、增强评价效果的客观公正性提供了一定的依据。但是，对于政府公共部门、宏观政策、资源环境的绩效审计，目前尚没有一个明确的规范。即便已有的评价准则也是基于财政、财务收支审计制定的，如《审计机关审计事项评价标准》第八条，“效益性评价是指对被审计单位的财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的评价”。此规定将绩效审计评价囿于财政财务收支及其经济活动，不涉及管理政策和管理活动，导致评价不全面。
3.对绩效审计内容规定不全面。审计内容上，审计法仅规定审计机关依法对财政财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，其重点是财政资金，对管理政策、管理活动以及其他资源利用情况的绩效审计没有说明。世界审计组织审计准则将绩效审计定义为：“对被审计单位在履行职责时利用资源的经济性、效率性和有效性进行的审计”，强调的是“履行职责时利用资源”，不仅包括资金的使用效益，还包括有关责任方的职责履行情况、公共管理政策的执行情况和政策效果的评价。审计实践中我国绩效审计已覆盖宏观政策、公共资源、生态环境、节能减排、公共投资等，远远超出了审计法所规定的财政财务收支审计范围。
二、完善我国绩效审计法规体系设想建议
1.完善绩效审计法律法规。目前，我国绩效审计尚缺少高层次的专门之法，现有的绩效审计法律也只是原则上的规定，缺乏可操作性。因此，应当适应绩效审计发展的需要，适时制定绩效审计专门法律，进一步提高绩效审计的法律地位，为绩效审计的深入发展提供法律保障。
2.完善绩效审计评价标准。审计评价标准是有效考评被审计单位职责履行情况的综合指标。绩效审计评价标准的科学合理性，对客观公正地评价工作绩效，防范审计风险有重要意义。绩效审计评价标准应具有权威性和公认性，才能更好地支持审计意见和结论，才能被被审计单位所接受。
3.制定绩效审计指南。结合我国实际情况，借鉴国外的经验制定绩效审计或手册。制定时可以重点参考《世界审计组织绩效审计指南》，以及美、英等国家的绩效审计手册，吸收其中的主要观点，充分考虑绩效审计与合规性审计的不同之处，在审计准则的基础上进行细化，为审计人员遵循准则提供具体详细的指导。指南应以实务为基准，注重审计实务的程序和方法，重点在于说明“如何操作”，是审计人执行绩效审计实务操作基本落实。
（作者单位：德兴市审计局、人民银行德兴市支行）
绩效审计报告范文第5篇
摘要：以国家治理为视角，通过对基于权责发生制综合财务报告的政府绩效审计的相关文献进行梳理，文章发现过去的研究较多着眼于预决算政府会计制度。面对国家治理转型，政府会计权责制改革的急迫需求，目前我国的研究仍存在方法较为局限、研究内容不全面等问题。
关键词：政府绩效审计；权责发生制；综合财务报告；国家治理
政府绩效审计是从传统审计体系中衍化出的，强调审查管理效率和效果的审计。1956年起，西方政府审计体系发生变革，逐渐从传统审计向绩效审计转变，至2017年已经基本形成以绩效审计为主的政府审计体系。而中国关于政府绩效审计的研究还处于成长初期，未能形成一个完善的系统。当下，我国正处于国家治理转型期，政府会计也开展了权责制改革，新的政府会计准则已经于2017年1月1日施行；这意味着今后的政府绩效审计将形成一个以预决算报告和权责制财务报告为基础的二维审计体系。为了服务国家治理转型，本文从我国对政府绩效审计的研究、基于权责制综合财务报告的政府绩效审计以及政府绩效审计对国家治理的影响这三方面着手，对以往文献进行了归纳总结。
一、关于政府绩效审计的研究
1956年，第二届最高审计机关国际组织会议提出要检查管理水平和生产效率，自此绩效审计思想开始出现。经历半个世纪的发展，西方国家已经形成了完善的政府绩效审计体系。相较而言，国内对于政府绩效审计的研究开始得较晚，直到20世纪90年代我国政府绩效审计的研究才开始萌芽，当时就有学者预言，绩效审计将成为我国未来政府等行政事业单位审计的发展趋势和主要方法（王会金，1993）。进入21世纪后，中国与国际接轨，对政府绩效审计的研究也全面展开。有关我国政府绩效审计的研究大致可以分为以下三方面。
（一）有关政府绩效审计内容的研究
有关政府绩效审计内容的研究多为纯理论研究，主要以分析发展制约、对比国内外现状以及提出改进对策等为主。梁斌，罗文洁（2012）认为随着我国政府绩效管理体系的不断改革与变化，绩效审计得到了相应的发展。然而我国的政府行政管理体系与西方还是有着一定的差距。王会金（2014）指出，我国的政府绩效审计在国外后新公共管理运动过后，存在多个可以创新之处；在协同审计方式方面，应该建立相互匹配协调的行政制度，另一方面还应该更加重视政府绩效审计的结果公开。王超（2014）、谢慕廷（2015）和王丽娜（2016）借鉴美国、英国和德国的发展经验，认为西方国家的立法型绩效审计模式能够使政府绩效审计更为独立和公开，提出要加强政府投资项目立项阶段的绩效审计、建立健全相关法律制度和评价体系的建设以及提高公众参与度等对策来完善我国政府绩效审计体系。王会金（2010）对我国的现行体系进行SWOT分析，认为我国社会经济水平较低、制度发展不完善，政府绩效审计发展受到严重制约；在分析了美国政府绩效审计的优势和特征后，提出我国绩效审计的范围应该包括公共财政资金绩效审计、公共投资绩效审计、金融绩效审计、政府采购绩效审计、政府环境绩效审计、经济责任审计和人力资源审计。吴蒙（2015）以深圳为例，对其政府绩效审计进行分析，较为创新地提出当下我国的政府绩效审计存在审计建议避重就轻、绩效审计的时间效率较为低下等问题；然而提出的政策性建议并无突破创新之处，在实践性方面还有所欠缺。
关于政府绩效审计内容的研究多以纯理论分析为主，是我国实行政府绩效审计的理论依据和支撑，但由于过去政府绩效审计在实践中未能得到足够的重视，因此相关研究较为缺乏实践上的证据支持，对于当下我国政府绩效审计改革虽然能起到理论上的指导意义，但无法建立实际应用的具体指导细则。
（二）有关政府绩效审计评价体系的研究
目前国内对于政府绩效审计评价体系的构建，大都基于预决算政府会计体系，并不适用于现今的政府会计权责制改革，而指标体系的构建方法也较多依賴于平衡积分卡，缺乏创新。宋常（2010）认为可以效仿《巴塞尔协议》构建一个基本的评价体系；然而文章中并没有建立一个具体的指标体系，只是规范了绩效审计的目标、范围等。吴勋（2011）则认为，我国转型期政府绩效审计有着理论基础薄弱、技术支撑和人员配置达不到要求等实施瓶颈；在构建评价指标时应该突出预算绩效，并制定了量化指标和测算方法。然而在我国政府会计权责制改革的当下，以预算审计为主的绩效审计显然是不能满足政府审计发展需求的。付同青（2008）把平衡记分卡与政府绩效评价相结合，设计了相应的平衡记分卡评价指标，但是未能给出量化评价指数。王如燕（2009）着重研究了政府环境绩效审计，她基于“PSR压力—状态—响应”框架，运用环境优值与协调系数相结合的模型和基于人工神经网络BP的模型，突破性地提出了绿色GDP概念，建立了一套政府环境绩效审计标准和评价指标；迄今为止是国内研究政府环境绩效审计领域指标体系建立较为健全和详细的研究。高卫华（2015）的研究则是出具了较为详细的指标体系框架，他根据2002年财政部颁布的《国有资本绩效评价规划》和中国政府绩效评估研究课题组制定的政府绩效评估指标体系，运用平衡记分卡的方法，对政府的整个预算过程制定了包括五个方面的16个指标。
总的来说，由于目前国家治理处于转型期，政府会计也正处于改革中，适用于当前国情的政府绩效审计研究较少；研究方法也较为匮乏，对于政府绩效评价体系的建立，仍是以平衡记分卡评价方法为主，没能引进更多更好更新的方法。因此现存文献对于构建政府绩效审计评价体系的研究还是存在较多不足的。
（三）有关政府绩效审计影响因素的研究
欧阳华生和余宇新（2009）认为人均国民收入、教育指数和基尼系数对绩效审计制度的发展有着显著的正面影响，即经济文化发展水平越高，政府绩效审计制度越能得到发展。李素利（2013）通过实证分析得出审计人员素质、政治、法律、经济和信息等因素的改善都能对政府绩效审计起到积极的正向作用，其中审计人员素质这一因素的影响最大，因此建设绩效审计的法律制度、加强培养审计人员素质对于发展绩效审计非常必要。
纵观我国有关政府审计的研究可以发现，虽然目前学界已经形成绩效审计的理念，对于政府绩效审计的研究也已经开始，但是与西方相比仍旧处于较为落后的状态，没有形成一个完整地能够投入使用的理论基础和评价体系。可见，我国的绩效审计目前处于初级阶段，在法律上缺乏依靠和规范，在实施上存在难度和制约。
二、基于综合财务报告的绩效审计形成
长期以来，我国实行的是收付实现制的政府会计， 2015年才明确提出要编制权责发生制的政府综合财务报告。十八届三中全会后，我国出台了政府会计准则，并自2017年1月1日起实施，这意味着今后的政府会计将形成“预算—财务”二维政府会计体系，因此基于综合财务报告的绩效审计也必然形成。然而基于权责制的政府绩效审计，目前仍是一个空白的研究领域。但路军伟和陈希晖（2006）已经预言，政府会计改革，引入权责制，能够提供更多的财务、成本信息，可以将一个项目作为审计主体，达到更好的绩效审计效果。由于学界还未将权责制综合财务报告和政府绩效审计相结合进行研究，因此现有文献中仅有对政府综合财务报告编制问题的研究。刘小兵、徐曙娜（2015）参考并罗列了2012年财政部出台的《2011年度权责发生制政府综合财务报告试编办法》中的一些编制办法，但未出具创新研究。王彦（2015）则设计了较详细的权责发生制政府综合财务报告的编制方法，认为应该对于现行收付实现制核算中空白的部分进行资产评估、甄别登记，诸如公共基础设施、由政府承担偿还的企业负债、政府投资的企业股权、政府财政和政府单位借入款中应付利息的负债和费用、政府固定资产和无形资产的折旧摊销等期间费用以及部分政府债权资产等；那么根据这些综合财报编制研究的归纳总结，就能服务于基于综合财务报告的绩效审计的研究。
在政府大力推行权责发生制的政府会计的当下，利用权责发生制财务报告进行政府绩效审计是政府审计发展的必然趋势，但目前政府财务报告的编制目前还未出台一个确切的政府会计准则，基于权责发生制综合财务报告的政府绩效审计同样也是一个未有人涉足研究的空白领域。
三、政府绩效审计对国家治理的影响
作为反腐倡廉的一个重要工具，政府绩效审计是服务于国家治理的基础工具和重要一环。政府绩效审计能够起到对政府管理的协助作用；例如对政府负债、公益组织或进行地域性的绩效审计，能促进政府管理的效率和效果的进步（Miller，2016）。目前正值国家治理转型期，政府和学界对政府绩效审计都产生了足够的重视，但现有文献仍是以预算制度下的政府绩效审计对国家治理的影响为主，并没有与权责发生制的政府财务报告相结合，这显然是不符合我国政府审计的发展趋势的。李晓慧（2015）认为政府绩效审计对国家治理有着积极的作用，但是由于在划分审计范围时没有很好地分清政府和市场，没有发挥政府审计应有的战略指导作用；在政府低效或不作为等重点问题上也缺乏足够的关注。而王会金（2014）认为我国政府绩效审计对被审计单位绩效有改善促进作用，但是由于评价指标、理论体系的不完整，这样的作用还无法得到有力的证据支撑。总的来说，政府绩效审计对国家治理能够起到积极作用这一观点，是被学界普遍认可的。
四、总结
近阶段，我国政府会计出现重大改革，基于预决算政府会计的绩效审计的研究就无法满足政府会计改革的需求。而过去的绩效审计研究中使用的方法以平衡记分卡为主，缺乏新方法的引进。综上，作为国家治理支柱和基石的政府综合财务报告绩效审计，其发展和相关研究存在诸多制约；学界也未将权责发生制政府综合财务报告、绩效审计和国家治理三者相结合。在我国国家治理转型期的关键时刻，研究国家治理视角下的政府综合财务报告绩效审计刻不容缓。
参考文献：
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（作者单位：邹牧云、李靠队，江苏大学财经学院；殷文玺，镇江市财政局国库处。李靠队为通讯作者）
绩效审计报告范文第6篇
摘 要：通过对财政专项资金绩效审计评价体系现存问题的分析，研究并构建起一个合理有效的财政专项资金绩效审计评价体系，阐述了绩效审计评价体系构建的原则、步骤以及具体指标设置及其相互关系和权重。该评价体系采用通用指标（共性指标）与专用指标（个性指标）相结合，从财政专项资金的流程阶段、资金流动过程等方面设立相关指标，并从评价目标（经济性、效率性、效果性）以及指标属性（定量与定性）进行分级分类设置并赋予相关权重分值，从而构建了多维度多层次的立体式财政专项资金绩效审计评价体系。
关键词：国家审计；财政专项资金；绩效审计；评价体系
当今财政专项资金绩效审计已成为了现代政府审计工作发展的核心和主流趋势。由于财政专项资金涉及的领域十分宽泛且情况复杂多变，因此，绩效审计在财政专项资金审计方面的应用还不够成熟。具体体现在财政专项资金绩效目标不明，审计不到位；绩效审计涉及层面单一，审计不健全；缺乏规范体系，审计无章可循；审计技术方法落后，未综合考虑实际情况；审计评价指标不合理，缺乏科学审计评价体系。[1-7]因此，深入研究和构建一个科学合理的财政专项资金绩效审计评价体系，是我国国家审计的当务之急。
一、我国财政专项资金绩效审计评价体系问题
我国现存的财政专项资金绩效审计评价体系在框架上已经有了很大的发展，但出现了多重标准和不同指标的评价体系，从而无法得到规范，现有财政专项资金绩效审计评价体系仍有很多不合理之处和有待改进之处。[8-12]
（一）随意性大，评价体系设置不统一
我国进行财政专项资金绩效审计评价时一直没有固定统一的标准，审计部门只能根据国家和各级政府对于财政专项资金的宏观管理指标或专项资金设立时的可行性报告，主观性地选取适当的审计评价指标来评价，主观判断性非常强，有较大的随意性，使得审计结果不正确且不可靠。
（二）偏向性强，评价指标设置不完整
我国部分地方政府已经开始逐步建立财政专项资金绩效评价标准，但这些评价标准并不完整，带有一定的偏向性。审计评价指标中未涉及专项资金设立合理性和必要性，也未涉及决策过程合理性评价；未涉及资金分配合理性；缺失过程跟踪审计评价；未涉及政策执行方面的审计；有关效果性评价指标设置太少。
（三）适用性弱，评价指标结构不合理
指标体系结构较为单一、无层次，定量定性指标比例失调，定量评价内容相对明确且具体细化，而定性评价指标相对不足且各项指标的界定比较宽泛和笼统，造成财政专项资金绩效审计评价中定性评价不足，准确性差。
二、财政专项资金绩效审计评价体系研究和构建
通过对国内外现有关于财政专项资金绩效审计评价文献的研究，结合我国多地财政专项资金绩效审计实例的分析，总结归纳出财政专项资金绩效审计评价体系构建的原则、步骤如下。
（一）绩效审计评价体系构建原则
针对存在的问题，有必要完善现有评价指标并将其相互联系构成一个有机的评价指标体系。构建科学、统一、有效的财政专项资金绩效审计评价指标体系，需要遵循以下指导原则。
1.公正性与效率性原则
财政专项资金的使用必须具有公平性，对于各个领域的不同项目需要综合考虑其重要程度、社会影响程度以及社会效益，在公平公正情况下进行设立和分配，确保各领域项目能可持续开展。
2.“经济性、效率性、效果性”三合一原则
绩效审计的核心是对项目的3E（Economic-经济性，Efficient-效率性，Effective-效果性）进行审计，对财政专项资金绩效审计进行评价时，要始终贯彻这三个目标，不能顾此失彼，需要针对这三个目标分别设置合适的指标，使评价体系全面、有效、科学。
3. 通用性和针对性相结合原则
由于财政专项资金项目涉及众多领域，财政专项资金支出具有多样性，每一类支出都有其特殊性和需要重点关注的效益。因此，在设置评价指标时要考虑评价指标的通用性和兼容性，扩大指标使用的范围，同时，还要关注个别个性指标的针对性设置。
4.定量和定性相结合原则
定性指标是对财政专项资金的各方面效益作出定性分析，而定量指标一般为财务性指标，作为客观依据判断财政专项资金的使用情况。因此，仅有细化的定量指标是不够的，还需要结合定性指标，将非财务数据与财务数据放在一起作出定性分析。
5.评价指标实际可操作性原则
评价指标的设定标准越细化，评价结果也会更加准确，但要注意这些评价指标的实际可操作性。有些数据和结果操作性不强，获取存在难度，或是获取成本高，很难在实际应用中有效发挥作用。
（二）绩效审计评价体系构建步骤
1.充分分析和理解财政专项资金绩效审计的三大根本性目标
对于经济性审计的评价在于确定是否已经将审计项目的成本控制在了最低水平，这主要由投入要素的成本来确定。对于效率性审计的评价在于对各种类型资源的使用效率的评价，审计是否已经将人力资源、财力和其他资源的使用效率考虑在内，并对此作出评价，这需要关注投入产出之间的关系。效果性审计的评价则在于关注被审计的财政专项资金投入项目所取得的成绩是否达到了一开始所预期的目标，评价指标设置时应该充分将项目的产出、中期结果和终期影响与设立项目之初预定的目标进行对比；效果性审计还可以分出两个标准：环境性（Environment）和公平性（Equitable），即关注并评价财政专项资金使用在生态环境效益和合理分配方面做得如何。因此，也就是绩效评价目标由3E（Economic-經济性，Efficient-效率性，Effective-效果性）可拓展为5E（Economic-经济性，Efficient-效率性，Effective-效果性，Environment-环境性，Equitable-公平性）
2.充分考虑财政专项资金的运转流程和各个环节
在财政项目的设立过程、立项过程、运作过程以及完成过程四个阶段分别设置评价指标，与此同时，对每一个阶段都有重点地从上述五个绩效目标5E角度来设置评价指标。在按照财政专项资金的运动过程构建思路设置评价指标过程中，将定性评价和定量评价充分考虑进去，充分综合利用财务数据和一些非财务数据作为评价依据。
3.充分遵循兼容性和针对性相结合原则
在设置评价指标时需要针对“专项”这一重点，分别设置适用性较强、使用范围较广的通用指标和具有强烈针对性和更细化的个性指标。设置共性通用指标也需要按照整个财政专项资金流动过程来划分。在项目之初，即专项资金的设立阶段和立项阶段，应该主要侧重审计专项资金管理和使用的经济性；在专项资金项目运作过程中，侧重于对资金的使用和项目建设效率的审计，与此同时，也需要注意不断跟进来自被审项目相关人员的反馈，及时更新审计结果并作出评价；在专项资金项目的完成阶段注重对项目运行效果（包括环境性在内）进行审计评价。而对于自始至终贯穿的财政资金项目的管理活动，在经济性目标上进行评价指标设置。
4.全方位地考虑财政专项资金绩效审计评价指标的层次性
从抽象到具体，从宏观到微观，从概括到细化，不同层次的评价指标提供不同的评价依据，反映在整个财政专项资金绩效审计过程不同层面的具体问题。
（三）评价指标设置与评价体系构建
根据上述财政专项资金绩效审计评价体系的构建原则和步骤并参考现有审计绩效评价指标，对财政专项资金绩效审计评价体系作出如下具体设置示范。
1.通用评价指标体系
按财政专项资金流动过程，围绕五大绩效目标设置绩效审计的通用评价指标体系，具体见表1。
2.基本评价指标体系
按照财政专项资金流动过程，结合财务数据和非财务数据，设置含有定量指标和定性指标的财政专项资金绩效审计评价基本指标体系，具体见表2。
3.评价指标体系结构框架
充分结合财政专项资金的“专项”特点，为不同项目设置通用指标和分类指标并且针对性地设置指标权重，形成具有针对性和兼顾性的科学合理的财政专项绩效审计评价体系。详细见表3。
在构建好的绩效评价体系中，列出所有绩效评价指标，根据实际情况，去除不可操作性指标，进一步增设个性指标，需要注意环境性的审计和公平性的审计以及它们各自的评价权重；要特别关注财政专项资金申报立项过程审计中评价指标的设置充分性、合理性以及跟踪审计过程的评价指标的设置充分性；需要随时随地关注时代变化下新的理论、新的方法以及新的技术，以便及时而有效地运用到评价体系的构建和设置中去。
三、结语
通过以上研究，提出了财政专项资金绩效审计评价体系的构建，解决了目前财政专项资金绩效审计评价体系存在的问题，使财政专项资金绩效审计评价体系更加科学、合理、准确、实用，使财政专项资金绩效审计工作更加公开透明，审计力度更大，审计结果更加有力，审计效果更加明显。
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Key words： government audit； special fiscal funds； performance audit； evaluation system
責任编辑 晓 潭