药品成本核算范文第1篇
摘 要：作业成本法是一种能够与现代企业制度精细化管理相适应的成本管理方法，文章在分析了实施作业的必要性和可行性的基础上，结合长庆油田分公司第一采气厂的采气工艺流程，从作业单元划分和成本体系构建、账务设置、作业绩效评价等8个方面对作业成本法的实施方案进行了总体设计。
关键词：作业成本法 实施方案 成本动因
作业成本法（activity-based cost）原本是针对制造行业量身定制的一种成本核算方法。结合油气田企业的实际情况，长庆油田分公司采气一厂将作业成本理论中的作业延伸为天然气开采过程中的每项关键工序，甚至是每项关键活动，并以其为基础进行成本的归集、控制、分析、考核、评价，必将为油气田企业进一步降低天然气生产成本，提高气田开发效益提供新的思路。
一、实施作业成本法的必要性和可行性分析
1.实施作业成本法的必要性。（1）是股份公司低成本经营政策的要求。重组后，由于中石油在海外的成功上市，外国资本的介入，为了满足股东的需求，股份公司高层越来越重视对油气操作成本的控制和削减工作。以长庆油田公司为例，油气综合操作费由5.18美元/桶下降到3.81美元/桶（预算目标），下降幅度高达26.44%。操作成本连年削减的压力，客观上要求生产单位进一步细化成本管理，加强对新的成本管理方法的研究。（2）是采气厂的基本职能的要求。采气厂作为油田公司的生产中心和成本中心之一，担负着天然气生产和成本控制两大职能。为了确保公司价值的快速提升，必须在全力以赴提高天然气的生产量的同时，积极有效地实施低成本发展战略。随着气田开发难度逐年增大，完成产量与成本控制的矛盾日益突出，实现成本不断降低的难度和压力越来越大。面对巨大的成本压力，采气厂成本控制的基本职能要求寻求全新的成本控制思路。（3）是天然气生产成本自身特性的要求。与普通制造行业相比，天然气生产成本具有其自身的特性，具体如下：一是气田生产过程中所耗费的直接材料不能直接构成最终的产品（天然气），气田的最终产量与所投入的材料没有直接的关系，即投入量与产出量不具有配比性。二是天然气生产成本受自然因素影响大，天然气生产成本的高低与气田所在地的地理地貌、地质构造有着极大的关系，其横向可比性差。三是成本与天然气产量之间线性关系很不明确，致使传统的变动成本理论和C=a+bx模型在天然气生产成本分析和预测中失效。天然气生产成本自身的特性和传统成本管理模式的不适应性，迫切要求成本管理人员积极寻找新的成本管理方法。（4）是靖边气田地质特征的要求。第一采气厂所管辖的靖边气田属于最为典型的低压、低产气田。受气田极其复杂的地质条件的影响，靖边气田的单位产能建设耗费的投资和单位天然气的操作成本都明显高于其他气田。为了实现气田的经济有效开发，就必须对包括产建成本在内的各类费用进行综合分析，剔除一切无效、低效作业，消除资源浪费现象，最大限度的降低成本。而作业成本法可为评价作业的有效性提供科学的依据。
2.实施作业成本法的可行性分析。财务ERP系统为作业成本计算准备了基本的账务设置。财务ERP系统的成本核算体系主要以传统的产品成本核算方法为理论基础而设计的，其优点是能够比较直观反映油气产品成本的总体情况。但是油气生产行业成本的特殊性，部分特殊作业成本（如测井试井作业、井下作业、天然气净化作业等）在整个油气生产成本中所占的比例较大，管理层为了能够在账务系统中比较直观的了解到该部分费用的整体发生情况，又在账务系统中增设了专门核算测井试井作业成本、井下作业成本、科研试验费及其他辅助生产成本等几个一级会计科目。尽管这些会计科目是管理层为了辅助管理的需要而设置的，不能完全反映油气生产的全部过程，但其在一定程度上也为作业成本计算准备了简单的会计科目，并为作业成本计算提供了基本的账务设置思路。
机构的精简性增加了作业成本法实施的可行性。由于作业成本法是一个全新的成本管理方法，在中石油系统内作业成本法还只是处于理论研究阶段，并未投入实际运用。然而作业成本法在成本管理实践中需要做大量的、复杂的前期准备工作和生产部门、管理部门的大力支持、配合。采气一厂机构的精简性和业务的单一性无疑将会减少相应的工作量，从而增加了作业成本法实施的可行性。
二、作业成本法实施方案设计
1.基本原则。作业成本法是通过对作业进行动态的追踪，反映、计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。它以资源的流动为线索，以组成生产过程的单项作业为成本核算中心，以资源耗费的因果关系为成本分配的主要依据，能够细致、全面的反映生产过程中的资源耗费情况，便于成本的分析和控制。为了充分发挥作业成本法在细化成本管理中的作用，既不过大的增加成本核算的工作量，又能满足标准报表的取数要求，在作业成本法实施方案的过程中应注意遵循以下两个基本原则。（1）必须要保留现行的产品成本法的基本账务设置，使企业管理层通过账务系统能够及时、直观了解到成本发生的总体情况，同时也满足了标准报表取数的需要。（2）作业单元的划分要结合本单位的生产实际，遵循适度原则。即作业单元的划分既不宜过大也不能过小。划分大了系统满足不了细化成本管理的要求，划分小了则会大大的增加成本核算的难度和工作量。
2.作业单元的划分和成本体系构建。第一采气厂工艺流程。通过第一采气厂建厂以来的各项现场地面工艺试验攻关，我们逐步摸索出了一套符合靖边气田实际情况的地面采气工艺流程，可以概括为“高压集气、单井驻醇”。从这个主要作业流程中我们又可以引申出以下几个作业单元。一是气井注入作业。在正常情况下，为了确保天然气采出作业的顺利进行，我们必须做到以下几点：保证气井资产性能的完好，防止油套管的腐蚀；保证井底的气体源源不断的流入采气管线，防止井筒积液现象；保障采气管线的畅通，防止水合物的形成。实践表明要做到以上三点必须适时的向井筒内注入恰当的化学药剂，这个过程我们称为气井注入作业。二是净化作业，主要保证天然气气质符合外输需要，水露点符合国家规定标准。三是辅助作业，主要解决生产过程中正常辅助配套和非常安全保障问题。四是管理作业，指为组织和保障安全生产而发生的系列管理行为。
作业单元划分和成本体系构建。通过上面对主要生产作业的描述，我们将靖边气田的生产过程划分为4个主作业单元和12个子作业单元。4个主作业单元分别为天然气采出作业、气井注入作业、辅助作业和管理作业。一是天然气集输作业单元包含三个子作业单元分别为井口加热作业、站内集气作业和增压外输作业。主要反映天然气集输过程中发生的资源流动和耗费情况。其主要成本项目包括材料费、动力费、人工费和自用气费用等。二是气井注入作业包括注醇作业、注缓蚀剂作业和注发泡剂作业三个子单元。其主要反映气井注入作业中所发生的各项费用，主要包括各类化学药剂的材料费、人工费、外雇劳务费和外包工程支出等成本项目。三是辅助作业单元包括六个子单元，分别为测井试井作业、运输作业、维护及修理作业、化验分析及仪器仪表校验作业、科研作业和其他辅助作业。主要核算各类辅助作业成本，具体成本项目包括外包测井试井工程成本，外雇车辆运输费、自有车辆发生的各类费用、维护及修理发生的材料费和施工费等。四是管理作业单元主要归集为维护正常生产而发生的各种管理活动而发生的各项成本费用，基本上与现行账务设置中的厂矿管理费用科目归集的成本费用项目一致。
为了明确各单位、部门对成本费用应承担的责任，我们还可以将各项成本费用与执行该项作业的单位和部门对应起来，以便于成本的控制和考核，充分发挥生产部门在成本管理中的积极作用。
3.作业成本法的账务设置方案。作业成本法的账务设置是其从理论研究转入实务运用的关键。在财务ERP环境下，由于整个油田公司所属各单位的所有的会计业务都在一套账中处理，所以在账务设置时只能以辅助核算的形式来实现作业成本费用的归集和计算。在ERP账务系统中，除产品辅助核算外还有两种常用的辅助核算，一是部门辅助核算，二是成本中心辅助核算。据此我们可以提出两种关于实施作业成本法的账务设置方案，其一是将作业单元作为三级部门核算，其二是将作业单元作为二级成本中心核算。
第一种方案的优点是能够在每一笔经济业务发生时就可以将其纳入作业成本计算范畴，并且能与实施作业的单位、部门对应，明确成本责任。其缺点是部门核算设置的工作量大，凭证录入程序显得烦琐，并且可能导致凭证存盘困难。
与方案一相比方案二的优点是不用改变现有的部门核算体系，而且凭证录入程序和录入工作量也与方案实施前基本保持一致，只需在现行的成本中心辅助核算（即地质区块）下面增加作业单元即可。其最大的优点是能方便的对不同地质区块的相同作业的成本耗费情况进行对比。
根据上述的两条基本原则和两种账务设置方案的对比，我们认为采用方案二是可行的。
4.作业成本计算过程。在上一节中我们初步建立了以地质区块为基础的作业成本核算体系，下面我们对在该体系下成本计算过程进行描述和分析。
在ERP账务系统中成本计算分以下三种情况：直接计入油气生产成本明细科目，如直接材料费、人员费用、外购动力费等；成本费用先列入中转科目，月末再结转到油气生产成本明细科目，如测井试井成本、净化成本等；为组织生产而发生的管理费用先在“厂矿管理费”科目中列示，月末再结转到“油气生产成本”的相应明细科目中。
由此可见生产经营过程中任何成本费用的发生都将在“油气生产成本”这个会计科目中汇总反映。因此，作业单元辅助核算只需与“油气生产成本”科目对应，就可以完成作业单元成本的计算。以测井试井作业成本计算为例，在日常核算中
借：测井试井作业成本
贷：应付账款
月末结转时：
借：油气生产成本——测井试井费
贷：测井试井作业成本
同时在作业过程选择测井试井作业，点击保存就完成了当月的测井试井作业成本的归集和计算工作。这样我们可以通过ERP账务系统提供的辅助管理子系统方便的查询测井试井作业的基本信息，如作业次数、平均作业单价等。这些信息可为成本分析、标准成本定额的制定、成本趋势预测提供必要的资料。
需要说明的是在作业成本数据录入时要注意区分作业的性质分别录入相关的数量、单价信息，否则成本分析数据将会很不准确。
5.成本报表设计。为了满足企业管理层的管理需要，全面的反映各作业单元的成本发生情况，便于成本分析和考核，我们需要设计一份以作业单元为中心的成本报表。该表以作业单元为中心，横向为主要作业单元，纵向为具体成本项目。通过该表能够粗略的反映各作业单元成本发生的基本情况。
一个完整的、对管理有帮助的成本报表系统除了全面反映各作业单元的资源耗费情况外，还应该能向管理者提供相关的数量和价格信息，本期成本与历史成本对比信息，成本实际数与预算数对比信息、成本增减变动因素分析信息等。因此除了成本计算总表外，还应设计作业单元成本要素表、作业单元数量信息表、作业单元成本预算执行情况表、作业成本动因分析表。具体表样的设计要结合本单位的生产和管理实际。
6.作业成本动因分析。成本动因是指导致成本发生的任何因素,亦即成本的驱动因素（又称成本诱导因素）。成本动因按不同的标准有不同的分类，根据成本动因在企业资源流动中所处的位置可将其分为资源动因和作业动因。作业的资源动因即是某项作业的单位消耗，作业动因即某项具体作业的工作量。由此我们可以得出作业成本动因分析的基本模型：
某项作业的成本C＝该作业的单位消耗P×该项作业的数量（次数）N。
通过该模型，我们可以将本期作业成本数据与历史数据进行对比分析，得出成本增减变动的根本原因，从而为进一步降低成本，挖掘降耗潜能指明道路和方向。
7.作业成本预算方法改进。在采气厂现行的各级的目标成本制订过程中，一般采用水平预算编制法(也称增量法)，“水平法”或增量预算法都是以过去的水平为基础，这实际上承认过去发生的费用是合理的，这使许多原来不合理的费用开支继续存在下去。为了克服现行“水平法”编制预算的不足，我们应在作业成本动因分析的基础上建立起成本投入与生产指标之间的一种函数关系,也就是前面所讲的作业成本动因分析的基本模型：某项作业的成本C＝该作业的单位消耗P×该项作业的数量（次数）N。
我们认为在作业成本机制下，成本预算的编制可以借鉴工程预算的编制方法。通常在生产任务确定的条件下，我们能够比较准确的预测作业单元的工作量。依据相适应的单位作业成本耗费定额和所有作业单元的工作量信息，我们就可以准确的预测生产成本的总额。工作量清单法在成本预算中的应用，可以弥补传统的增量预算和弹性预算的不足，提高零基预算的准确性和适应性，使企业目标成本的制定更具有科学性。
三、存在的问题和对策
在作业成本法实施的过程中，我们发现由于多种因素的影响该方案还存在下面几个问题亟待解决。
1.成本管理的基础工作不能满足作业成本法精细化管理的要求。采气一厂自成立以来一直受人员配备不齐的制约，各项工作均疲于应付，成本管理的基础工作很不踏实，集中表现为各类成本统计台账不完善，成本费用消耗定额未制定，基层成本管理体系仍未建立。这些不利因素直接影响了作业成本法优势的发挥。
2.对各类结算资料编制和管理过于粗放，不利于成本的细化核算。目前，采气一厂各类结算资料通常只注重结算程序的合规性，而忽视了对成本主体信息、工作量信息的描述。这给财务人员准确的核算各作业单元的成本带来一定的困难，从而很难适应作业成本法的精细化核算要求。
3.生产管理人员、专业技术人员对参与成本管理的积极性不够。生产人员和专业技术人员最了解生产情况，对成本发生费用的发生过程也最为了解，不发挥他们参与成本管理的积极性，成本管理工作必然出现混乱，成本管理人员永远也摆脱不了“摸着石头过河”的困境。
针对上面的问题，采气一厂正在努力改进结算单的设计，完善各类成本统计台账信息，积极与生产、技术人员沟通，协作编制成本消耗定额体系，加强对基层成本管理人员的培训，使各项工作能够满足作业成本管理的需要。
（作者单位：长庆油田分公司第一采气厂 宁夏银川 750000）
（责编:贾伟）
药品成本核算范文第2篇
[摘要]随着医改的进一步发展，医院成本核算已经受到重视，如科室成本核算、项目成本核算、病种成本核算等。大部分医院都在推行科室成本核算，但是只是应付工作，并没有真正理解成本核算的重要性，不能使其与医院管理相结合，起不到应有的作用。文章通过分析医院成本核算的作用，调研医院成本核算的现状提出了关于医院成本核算的建议和意见。
[关键词]医院；成本核算；医院信息系统
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.01.155
1 成本核算在医院管理中的重要性
成本核算具有杠杆作用，能够调节医院的收入和支出，从而提高医院的医疗服务水平，实现社会效益和经济效益的最大化，根据国家卫生部门的文件精神，要求医院重视成本核算，增加收入渠道，调节支出规模，在保证医疗单位职工福利水平下，可以最大限度地调动医院运行的效率，破除平均主义的不良现象，通常成本核算包括医院的员工工资，所用卫生物资费用、办公费用、设备水电费。这保证医院整体收入水平的前提下，让多收入的部门多得福利，让浪费的部门少得福利。可以调动工作的积极性，有效遏制一些部门的浪费行为。从成本核算的单位的实施效果来看，医院的经济和社会效益都得到了有效增长。具体在医院的工作表现上有以下几点改变，首先，医院的工作人员的工作态度发生了改变。其次，全体医务人员的成本观念得到大大提高，成本和劳务之间呈反比例关系。最后，大大提高了医务工作者降低医务成本的动力。
2 当前医院成本核算存在的问题
2.1 医院职工对成本核算认识不够
医院实行成本核算，需要全院配合，但对成本核算的认识还不够。首先，随着近几年医院成本核算的工作的推行，一些医院管理者虽然已经认识到成本核算的重要性，但是没有应用到日常管理工作中，也没能与科室绩效考核相结合，发挥不了成本核算的真正作用。其次，一些中层管理者及普通职工对成本核算认识不够，认为成本核算只是财务部门的工作，与前勤医疗服务部门无关，成本意识淡薄，医疗资源浪费严重。甚至很多人认为反正有财政补助，与个人利益无关，科室成本核算起不到相应的作用，得不到全院职工的重视。因此，成本核算工作形同虚设，大部分医院都处于表面工作。
2.2 缺乏成本核算知识
医院成本核算不仅是财务部门的工作，还需要科室人员的配合。首先，财务部门成本核算员缺乏专业知识。目前大部分医院没有设立专门成本核算员，都是会计人员兼职，只是完成成本数据统计归纳工作，做不到成本数据的分析与应用。由于医院成本核算还处于摸索阶段，很多财务人员缺乏成本核算方面的知识，面对不同性质、内容的数据，医院没有系统准确的核算方法。其次，各科室人员缺乏基本成本核算知识。医院各科室都有其自身的特点，核算内容及方法都需要与科室人员进行沟通，但医疗科室人员缺乏财务及成本方面的知识，沟通面临很大的困难。
2.3 医院信息系统不完善
医院成本核算的顺利进行需要信息系统的支持，但目前大部分医院信息系统比较落后，不提供有效的数据，在成本核算工作中主要时间不是用在成本数据的分析上，而是浪费在数据核对与整理工作上。首先，医院HIS 系统不完善，数据不准确。①科室收入划分不清。②收入项目混论，有些未按国家标准设置名称，同一个项目存在多个名称，没有对应标准码，很难进行医院之间的横向对比，一些废旧项目未进行及时删除或停用，医生操作上出现误选，造成数据不准确。③收入项目开单科室同执行科室不匹配，或信息系统未设定执行科室。④不能实现所有医疗收入计入HIS 系统，存在手工计收入现象。其次，各系统之间没有良好接口，无法实现数据共享，需要手工整理，影响数据准确性，降低工作效率。
3 加强医院成本核算质量的对策
市场经济的发展加剧了医疗卫生行业的竞争，医院所面临的挑战不断加剧。在医院的发展过程中，成本核算已经成为医院会计核算中的重要组成部分。随着新医改的深入，传统的成本核算方法已经无法再适应新形势的发展与变化，各医院必须在现有的条件下，结合自身的实际情况最大限度地降低医疗成本，提高医院的经济效益，在减轻患者经济负担的同时全面提升医院的竞争力，从而实现医院经济效益与社会效益的双赢局面。
3.1 提高医院全员对成本核算的认识，增强成本核算知识
医院成本核算需要全员参与，要提高医院职工的成本意识，通过宣传培训或是亲身的参与，使员工真正体会到成本核算对整个医院以及个人的重要性。首先，成立专门的成本核算部分，由院长负责，并由财务科、医务科、信息科、总务科、人事科等部门全程参与，医疗科室设置专门成本核算员，明确工作内容及流程。引入对成本核算人员的成本核算工作进行绩效考评制度，先调动成本参与人员的积极性，逐步使成本核算与每人相关，最终达到全员参与成本核算。其次，开展医院成本核算的培训，将成本核算培训纳入到全员继续教育学分中，有针对性地对医院领导、科室主任、科室成本核算员、重点参与科室如财务科、信息科、医务科、物资管理科总务科等进行培训。最后，通过一些奖惩制度，鼓励全员参与、增强全院人员的成本控制意识。
3.2 建立成本核算管理体系，完善成本控制制度
当前，医院要实施成本核算与成本控制，划分成本核算单位是其关键所在。对此，应建立成本核算管理制度，如《院科成本测评考核办法》《医院收费定价与管理规定》等。与此同时，医院还需设立经济成本核算中心、部门成本核算员、医疗收费价格管理小组等，有利于为医院的成本核算与成本控制工作奠定良好的基础。此外，为了各部门或科室完成各项成本指标，在开展成本核算中，各部门或科室必须按照医院所制定的具体细则来执行，从而使部门或科室的工作质量得到有效提升。
3.3 完善信息系统，提高数据准确性
医院应完善信息系统，确保成本核算数据的一致性、准确性。首先，完善医院HIS 系统。①由物价科核对医院收入项目，规范收入项目的使用，编制项目标准码对应关系。②由医务科同相关科室共同梳理各科室开单及执行关系，确定正确的项目操作流程。③尽量做到医院所有收入计入HIS 系统。其次，使医院各类软件的数据字典及基础信息保持一致。如医院物资管理系统、药品管理系统、资产管理系统及会计专用系统与HIS 系统中科室名称统一，做到收入支出相配比。科室领用物资及药品时，按科室类别及明细计入物资管理系统和药品管理系统，杜绝白条顶账现象，做到只要是出库就要在管理系统中进行反映。最后，完善各系统之间数据传递工作，同软件开发商沟通，处理好各软件之间的接口问题，实现全部数据之间转换的系统化，避免手工操作出现的误差。
3.4 改进成本核算方法，强化成本管理职能
目前，在医院成本的实际核算过程中，除了设立成本收入率、成本收益率等评价收益项目的经济指标之外，还应设立门诊确诊符合率、治愈率、死亡率等配套的医院管理指标，这样一来，可以有效防止科室因过于追求经济效益而忽略社会效益的现象。科室及部门对成本的核算有了更高的要求，为了能够体现出医务工作者的劳动价值，要求在核算中加入技术含量指标、劳动强度指标及社会效益指标等。对医务人员的实际付出实施量化，对其劳动强度系数进行确定，从而真正体现出医务工作者的劳动价值。
4 结 语
总之，医院的可持续发展是建立在优质的医疗服务、良好的经济运行基础之上的，优质的医疗服务主要关注的是质量与安全，良好的经济运行基础关注的是成本管理。医院应重视成本核算，将成本核算纳入科室绩效考核的系统中，使全员参与成本核算，提高医院资产的利用率，节约成本。并且把成本核算引入日常经营管理中，为医院的经营决策提供依据，使医院实现可持续长期发展。
参考文献：
[1]何静云.浅议ERP系统在医院财务管理中的应用[J].会计师，2013（8）.
[2]黄少瑜，焦贵荣.以全成本核算为切入点提升医院经营管理水平[J].中医药管理杂志，2012（5）.
药品成本核算范文第3篇
随着我国经济建设的不断发展，企业在迎来更大发展机遇的同时也感受到了日益剧烈的市场竞争压力，过去那种粗放式的经营管理模式已经难以适应企业的当前发展与未来发展需要。内部管理工作已经成为企业生产经营管理工作的重中之重，而在内部管理工作当中，又以成本核算工作最为重要。成本高低直接决定了企业的经营效益大小，成本控制是企业管理控制的中心内容，在确保经营效益的基础之上最大限度降低生产经营成本是企业经营者与管理者的最大目的。因此，及时、有效、科学、合理的成本核算工作对企业成本管理控制具有非常重要的现实意义，本文重点谈谈如何有效加强企业的成本核算工作质量。
企业成本核算中存在的问题
首先，成本管理意识相对落后，现在许多企业在成本管理工作意识上还处于单一化成本、直接生产经营成本、有形资产成本等方面的管理控制，对于今后日益重要的多元化生产经营、非直接经营生产环节控制、无形资产管理等方面的成本控制显得不够重视，这对于企业的现实经营和未来发展具有较大的阻碍作用。
其次，人员队伍素质较低，当前许多企业的财会工作人员专业知识单一、专业化水平较低、缺乏责任心和职业道德等问题非常普遍，这给企业财务管理工作和成本核算工作的有序开展带来了严重阻碍。
加强企业成本核算工作质量的思考
不论是何种工作，如果想要切实加强具体工作的工作质量都必须从工作意识提升、工作范围拓展、工作方法选择、工作人员素质提升等多个方面加强工作力度。只有这样才能全面提升工作质量，而不会产生短板效应，从而影响工作的全局展开。对企业的成本核算工作质量提升而言，也需要从这几个方面进行考量。首先，必须加强企业的成本管理意识提升；其次，要根据企业的实际工作情况对成本核算工作的具体范围进行有效拓展；再次，要根据市场需求和企业实际发展需要以及成本管理控制的实际情况来合理选择成本核算具体方法；最后，也是最为重要的一点就是必须切实提升进行具体成本核算操作的财会人员的总体业务素质，为企业建设一支素质过硬、业务精良的专业人才队伍。只有这样，成本核算工作才能有从真正意义上更上一个新的台阶。
1.树立正确的成本管理意识
随着我国经济建设的不断发展，我国的各行各业都迎来了新一轮的发展机遇。同时，各行各业的企业数量也在不断增长，企业所面临的市场竞争环境也日益恶劣。随着我国市场经济秩序的不断规范和完善，企业仅靠过去那种扩大投资规模、扩大生产规模的粗放式经营管理模式已经无法适应企业的当前需求和未来发展，在进入微利时代的今天，企业想要最大限度获得合理化经济收益、想要在激烈的市场竞争中为自己赢得一席之地，就必须在经营管理观念上从粗放型向集约型进行转变。其中，最重要转变表现就是应该将工作重点从一味的“开疆扩土”转移到“精耕细作”上面，加强企业自身的管理水平提升，加强管理工作的精细化水平，尤其是在成本管理方面的工作力度必须加强，只有这样才能够实现企业内部管理水平的不断提升，通过全面加强企业成本管理来实现经济获益最大化、生产成本最低化，从而提升企业实际经济收益水平。在成本管理观念树立方面，不仅需要重视成本，还要全方位的认识成本，要从过去的仅仅关注产品生产环节的成本支出变为全面关注，包括产品设计、原料采购、实际生产、产品销售、售后服务以及人员管理等一系列的成本。这样才能让成本管理意识更能适应现代企业的实际发展需要，发挥成本管理意识的积极作用。
2.有效确定成本核算工作范围
成本核算是成本管理意识的具体体现，成本管理意识只有通过切实积极的成本核算，才能真正发挥出控制企业成本、提升企业经营效益的作用。让企业的成本核算工作发挥积极作用，最重要的就是要确定成本核算工作的具体范围是否符合企业的实际生产经营情况。过去我们在进行成本核算时往往比较倾向于实际生产成本的核算与控制，而未能关注到企业非直接效益产出单位的成本消耗问题，这种相对狭窄的核算工作范围无法适应企业当前的发展实际和未来发展需要。我们应该树立全面成本核算意识，将成本核算工作贯穿于产品生产销售的整个环节，要从产品设计、产品原料采购、产品实际生产、产品销售、售后服务及相关人员物资管理成本等各个方面切实加强成本核算。同时，我们不仅应该关注有形资产的成本核算，同时还要将企业无形资产、社会信誉、企业形象、必要的社会公益活动成本都纳入成本核算的大范围之内，进一步提升企业成本核算的准确性和有效性。
3.有效选择企业成本核算方法
成本核算工作的效率和质量不仅需要正确观念、有效范围，还需要用正确的核算方法让成本核算工作落到实际，得出实实在在的核算结果，从而为企业的生产经营和各项控制提供科学依据。所以，成本核算的具体方法在选择上就显得非常重要。我们过去的企业，由于受到社会市场环境相对单一、企业产品生产相对单一、产品生产机械化水平较低等条件影响，让成本核算工作在方法选择上也比较倾向于单一化、规模化、笼统化，核算方法的选择，比较侧重有利于物资消耗核算和人工成本核算的方法。但是，随着我国经济建设的不断发展，越来越多的企业在生产经营过程中不断提升自动化水平、智能化水平，一改过去那种单一产品的大规模生产景象，转而从事更具灵活性、多样性的产品生产活动。因此，过去那种传统的成本核算方式已经无法适应企业的当前发展需要。针对这一问题，在成本核算的方法选择上应该侧重于分批法、品种法。如果企业的财务会计人员业务水平较高，能够达到更高核算标准的话，则可以考虑选择作业成本法来进行成本核算。
4.全面提升财会人员队伍总体素质
财务会计人员总体素质水平的高低直接决定了企业各项经济工作的开展，更影响了企业的成本核算工作质量。目前，许多企业在财会人员的素质提升方面还存在诸多欠缺，许多财会人员只具备单一化的财会知识，而对于相关领域的专业知识知之甚少，甚至完全不知，非常不利于企业的具体成本核算工作顺利开展。加强人员队伍素质提升，就必须从人员准入报关方面做起，必须按照国家相关规定严格执行持证上岗，必须加强对聘用人员思想道德方面的考察力度。同时，还要根据企业的实际生产经营情况对上岗人员进行岗前培训，确保她们能够以更快的速度进入工作状态。企业还要加强对兼具财会专业知识、企业管理知识、物资管理知识、人员管理知识以及无形资产管理知识的复合型人才引进力度，为企业建设一支素质过硬、专业过硬的现代化优秀财会人员队伍。
结束语
随着我国经济建设的不断发展，企业在市场竞争环境中所承受的生存压力与竞争压力也不断加剧，企业想要获得更大经济收益就必须从内部管理水平提升方面着手。于企业来说，成本管理和控制问题是所有内部管理工作中的重中之重。所以，成本核算工作必须引起企业经营者与管理者的足够重视，必须加大工作力度，将成本核算作为企业的重要管理工作内容来抓，促进企业进一步健康稳定发展。
（作者单位：五凌电力有限公司）
药品成本核算范文第4篇
本文在掌握传统的成本核算基础上，对当前企业物流成本核算问题展开研究，认为采用作业成本法是一种优化传统核算的方法，它使之核算更加精细和准确。通过对生产过程中各个环节、系统成本的确认、计量，最终核算出相对真实客观的企业物流成本。它的应用也绝不仅仅是一种精确的成本核算方法，同时也是一种新的理论和工具。因此，要赢得市场、获得盈利、降低成本，企业就应采用作业成本法进行物流成本的核算，只有这样才能有效的控制企业物流成本，最终获得超额的利润。
关键词： 物流成本;成本核算;作业成本
1、引言
这些年来，企业物流成本的准确核算已然成为企业利润最大化、成本最低化的重要手段。这就需要企业不仅掌握物流系统中各子系统、各环节步骤的具体成本，还需掌握更为详尽的物流成本信息来做到成本的节省，进而对整个企业物流系统进行重组，以此来提高企业物流流程工作的效率。本篇论文主要采用作业成本法来核算企业的物流成本，其基本思路是首先确定物流成本的具体内容，其次使用现行作业成本核算的方法。具体操作步骤是先设置“物流成本”科目;然后再归集物流成本;最后分配结转物流成本。从而为企业物流管理和控制系统提供依据;为企业物流经营决择提供资料;为制定价格提供建议。
通过研究得出：基于作业的单独核算物流成本方法中，将在物流过程中发生的各种费用支出归集于“物流成本”账户后，直接材料、人工、制造费用等直接物流成本的分配结果与传统方法一样，而间接物流成本在传统方法法和作业成本法下分配结果不一样，基于作业成本法分配更准确，更能真实的揭示物流成本。
2、物流成本概述
按照现在我国的物流术语，物流成本是指企业物流活动中所消耗的各种体力劳动和脑力劳动的货币表现。具体地讲，物流成本是指产品在企业经营活动中包括采购、配送、运输、装卸搬运、包装、储存、流通加工以及其他辅助经营活动中所付出的财力、人力和物力的总和。
3、物流成本的构成
生产企业的物流成本一般包括以下内容：
(1) 供应、搬运、仓储和销售过程中职工工资、津贴、福利费以及奖金等;
(2) 材料的采购费用，包括途中运杂费、保险费和采购期间合理损耗等;
(3) 仓储成本，如仓库租金、维修费、搬运费、仓库折旧等;
(4) 产品销售费用，如运输费、广告费、展览费等;
(5) 财务费用，如仓储物资所占用的资金利息;
(6) 营运费用，如物料或能源消耗费、保险费、办公费、差旅费、劳动保护费等;
(7) 企业订单成本和信息成本。
4、企业物流成本核算的传统方法及缺陷
4.1 企业物流成本核算的传统方法
(一)会计方式的物流成本核算方法
会计方式的物流成本核算就是将企业会计凭证、账本、报表等对物流的耗费予以全面、连续、系统地记录、核算和报告。根据物流成本的核算与正常情况下的会计核算是否分开可分为两种方式。如果分开则单独对物流成本凭证、账本、报表进行核算，物流成本的具体内容在物流成本、会计核算体系中得到双重反映;如果将物流成本核算与会计核算相结合，将增设“物流成本”科目，而对于发生的各项成本费用，如果与物流成本无关，将直接计入会计核算的成本费用中，若相关，则就计入“物流成本”科目。
(二)统计方式的物流成本核算方法
采用统计方式来进行物流成本核算，就不需要设置完整的凭证、账本、报表等，而只需通过对企业物流成本资料进行分析，分离出物流成本的各个部分，将物流成本计算的对象重新进行归集、分配和核算，汇集成核算所需的物流成本信息。采用统计方式的物流成本进行核算取得的信息，其精确程度不是很高。不过由于它不需要对物流成本耗费作很全面的反映，以此操作起来起来比较方便。
4.2 企业物流成本核算传统方法的缺陷
在上面所分析的传统企业成本核算中，要准确把握物流成本不是一件容易的事情，容易计算的也只是一些运输费，而其他的费用分布在制造费用、管理费用以及销售费用当中。
总之，对传统会计需要做若干修正以便跟踪物流成本。正是由于传统的物流成本计算方法存在着以上不足，所以我们引入管理会计领域的作业成本计算方法，并将其有机地结合起来，深入到企业物流系统的作业层面上对物流成本进行计算和控制。
5、改进企业物流成本核算的思路
5.1 企业物流成本管理系统的构架
要想搞好企业物流成本核算，必须要明确物流成本核算在企业物流成本管理中所处的地位，在物流成本核算层，主要任务是进行物流成本的核算。物流成本核算层的地位非常关键，在整个企业物流成本管理中起着至关重要的作用。
5.2 基于作业的物流成本核算
5.2.1 作业成本法的优势
作业成本法作为一种先进的成本核算方法，是对传统成本核算方法的变革和改进。对制造费用选用多种成本动因，采用多种分配标准进行分配的作业成本法与传统方法相比，显然存在众多的优越性。
5.2.2 作业成本法的计算步骤
物流作业成本管理认为，资源的耗费、成本的发生取决于成本动因，间接费用的分配应以成本动因为衡量尺度。它可以揭示实施作业的原因及作业消耗资源的多少。成本动因不仅是分配间接费用的恰当依据，它还揭示了成本发生的因果关系，揭示了消除浪费，改进作业管理的可能性。成本动因有资源动因和作业动因两种形式。
6、结论
6.1 研究工作的总结
本文以研究物流成本核算为出发点，通过揭示传统物流成本核算方法的缺陷，运用作业成本法来挖掘和计算真正的物流成本，为为物流其他决策提供方法和支持。核心内容是运用作业成本法单独集中核算物流成本。由于文献资料的不足，加之本人时间和能力的局限，本文的研究尚存在一些不足和不尽完善之处。如：对于成本动因的确立带有一定的主观性，没有标准;同时，对于成本动因直接的关联性考虑甚少。本文只是物流成本核算系统研究中的一个很小的部分。
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[6]高建兵，黄岩.企业物流成本的控制研究[J].企业物流，2000(3)：l02-113.
作者简介：杨新林(1990.03-)，女，山西平遥县人，山西财经大学研究生在读，会计专硕，研究方向：会计实务与纳税筹划。
杨舒(1991.08-)，女，山西定襄县人，山西财经大学研究生在读，会计专硕，研究方向：财务会计。
药品成本核算范文第5篇
关键词 医院 新会计制度 成本核算 措施及建议
经济的快速发展带动着我国各行各业的改革，尤其是医疗行业。医院面临的社会环境、发展方式、服务理念等都发生了巨大的变化。由计划经济转型到市场经济，由国家财政扶持到自负盈亏，由相对封闭到市场化，医院改革迫在眉睫。随着医疗行业改革的深入，我国有关机构开始对医院会计制度进行修订。本着提高医院财务信息质量，提升医院抵御风险能力，提高医院经营效率为出发点，我国于2012年，开始在全国范围内推广新《医院会计制度》。新《医院会计制度》的实施不仅改变了医院财务行为，也带动了医院成本核算的变化。在新制度下，医院开始重视成本核算工作。在没有政府财政扶持下，医院只有科学的降低医院经营成本，提高经营效率，在保证公益性的前提下，以最小的成本获得最大的经济效益，才能健康的生存和发展。
一、医院成本核算的概念
医院在提供医疗服务时，各部门、各科室均要消耗一定的物质资源和人力资源。医院成本核算就是计量消耗的物质资源和人力资源的过程，并根据消耗资源和收入情况，寻找科学降低成本的途径和方法。
二、医院新会计制度的主要变化
新《医院会计制度》增加了11个项目。如新增医疗风险基金、待冲基金等；新增预付款项科目，即将住院病人的费用划入应收医疗款项；新增科教项目支出和收入，专门用于核算医院科研和教学任务等活动。
新《医院会计制度》也对一些会计计量核算精确度进行了改革。如将应收账款的坏账计提比率降低至2%-4%，这是完全符合我国目前医疗服务行业坏账实际情况的。降低坏账的计提比率，在一定程度上也压缩了人为操控利润的弹性空间，保证利润的真实性。
三、医院新会计制度实施后成本核算存在的问题
（一）成本核算概念不清，定位混乱
成本核算按照核算范围可分为医院整体成本核算和科室成本核算，按照核算费用的不同可分为全部成本核算、变动成本核算，按照费用分配方式不同可分为以产量为基础的成本核算和以作业为基础的成本核算。目前医院在进行成本核算时，不区分部门成本核算和医院整体成本核算。但是部门成本核算和医院整体成本核算的目的是不同的，如果不针对性的采取合适的核算方法，那么进行的成本核算也是无用的。
当前医院领导认为成本核算就是真实的计量医院的各项支出，能够提供真实的数据结果。这与成本核算的定义是相违背的。成本核算是一个过程，是动态的，包括计量过程、结果分析过程、成本调整过程等多个环节，并不是单单的提供一个结果数据。
（二）重视不足，制度流于形式
由于医疗行业具有很强的公益性、社会福利性，医疗行业能否及时、高效的提供医疗服务直接关系到国家的稳定和经济的发展。医院又是提供医疗服务的主要机构，因此，医院长期受到国家的财政扶持，医院的领导不会为资金的筹集而烦恼。在这种情况下，医院就不会关心资金的支出，也就是不关心医院发生的医疗成本。部分医院即使制定了成本核算制度，但是由于领导并没有给予足够的重视，而且进行成本核算会损害部分人员的既得利益，因此制度往往流于形式，并没有得到切实的执行。
（三）機构设置不合理，人员配置不科学
医院存在的主要目的是为群众提供医疗服务，而非创造经济利润。因此，医院往往重视自身医疗水平、科研能力方面的发展，而不是如何创造收入和如何降低成本。有些医院没有设置专门的成本核算机构，有些虽然设置了成本核算机构但是并没有赋予该部门足够的权力，造成在执行成本核算程序时，遇到数据采集困难无法进行成本核算。
当前医院在人员任用时，重点考察的不是与岗位相关的专业素质的高低，而是注重医疗能力的高低。以这种标准选拔的人员，是不能够高效的完成相关工作的。例如，一个具有很高医疗职业能力的人员被任用到成本核算岗位，他本身没有接触过财务会计方面的知识，也许根本就不懂成本核算是个什么概念，更不用说利用财务会计手段进行成本核算了。
（四）新会计制度执行不力
新《医院会计制度》早在2010年颁布，并规定在2012年开始实施。医院虽然按照国家规定，于2012年开始采用新医院会计制度进行会计核算。但是，医院财务工作人员没有深入的学习新会计制度。在进行会计核算时，往往也只在大方向和形式上向新会计制度靠近，而部分具体规定并没有得到落实。即使医院新增了会计科目，但是对新增会计科目的理解不深刻，在具体执行时没有把握重点，造成数据的不准确。以不准确的财务数据为基础进行的成本核算也是失真的。
四、改进措施及建议
（一）认真学习成本核算，认清成本核算本质
医院领导要充分学习成本核算本质内涵，了解成本核算对医院发展的重要作用，认清成本核算方法是根据核算目标进行选择的。严格要求成本核算工作人员在进行成本核算时，根据核算的目标不同，选择相适应的核算方法。成本核算工作人员在提交成本核算结果时，还要提交相关资料，如成本核算方法以及成本核算方法的选择依据、成本核算结果分析及降低成本支出应采取的措施等。只有这样才能将成本核算工作动态化。
（二）及时转变观念，严格贯彻成本核算工作
面临复杂的经营环境，医院领导要充分认清医院面临的严峻形势。在政府逐渐放开对医院的财政扶持的情况下，医院如果资金紧张，就不会像以前那样得到国家的扶持。医院领导要向企业学习，在保证医疗服务质量的前提下，要通过合理的成本核算工作寻找降低成本的途径，提升资金的利用效率。成本核算部门要由专门的高层领导负责，防止实际运营部门对成本核算工作的干预，造成成本核算工作执行不力，无法发挥实际作用。
（三）健全机构设置，严把任用人员素质
医院要依据公司治理的理论完善医院机构设置，保证财务部门、监督部门、经济事项执行部门要形成相互制约的关系。防止一个部门既是经济事项的执行部门，又是监督部门情况的出现。在经济事项的执行中，相关联的两个环节要由不同的人员执行，即使同一环节，也要有两名或两名以上人员执行，防止舞弊的发生。在进行人员选拔时，要严把人员财会理论知识和具体成本核算经验，不能以其医药执业水平作为任用依据。
（四）加大新医院会计制度的执行力度
要求医院财务部门、成本核算部门的工作人员对新《医院会计制度》进行全面学习，尤其是相对旧制度有重大调整的部分。财务部门要深刻理解新医院财务制度改革的内容，在进行会计核算时把握重点，真实的反映科目核算内容。成本核算工作人员要根据新增的会计信息，调整成本核算选取数据的依据和原则，使得成本核算更加精确。无论是在医院财务会计核算还是成本核算，都要贯彻新医院制度的思想和观念，整体加大新医院会计制度的执行效力。
参考文献：
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药品成本核算范文第6篇
【关键词】 生产制造业; 成本核算; 物料流量成本会计; 负产品
生产制造业作为国家的支柱产业之一，在国民经济中占有举足轻重的地位。近年来随着科技的迅猛发展，生产制造业的市场竞争日益加剧。一个企业要想在激烈的市场竞争中站稳脚跟且处于优势，必须加强成本管理。现阶段我国大部分生产制造企业仍然沿用以往粗犷型的成本核算模式，产品成本只是各项相关支出的简单叠加，无法反映各生产环节资源消耗的具体情况。而MFCA通过核算负产品信息可使资源损失环节可视化、透明化[1]，更加具有实际意义，因而MFCA成本核算在生产制造业的实施尤为重要。只有深化MFCA在生产制造业的运用，才能真正找到“节流”的措施，在减少资源浪费的同时也会促进绿色环保生产[2]，从而使生产制造业能够健康稳步地发展。
一、MFCA成本核算的理论分析
(一)MFCA成本核算的操作程序
MFCA起源于德国，最早成熟应用于日本，是环境管理会计的重要分支，实现了物质流细致化、透明化[3]。物料流量成本会计从实物(物理角度)和金额(货币角度)两个方面分别对每一工艺流程产生的废弃物的消耗情况进行核算[4]，将生产过程中发生的成本分为物料成本(MC：MaterialCost)、系统成本(SC：System Cost)、能源成本(EC：Energy Cost)、废弃物处置成本(TC：Treatment Cost)[5]。MFCA最终把输出端分为正产品和负产品，其中正产品是指可以沿着工艺流程继续向下流动的半成品或产成品，负产品是指在生产过程中的某一环节不再继续向下流动，最终退出循环的废水、废气、废渣等废弃物资源损失[6]。通过正负产品所占比率计算出各个工艺流程的资源利用率，进而分析各个流程的废弃物成本占用情况以及识别某环节的低效率情况。
(二)MFCA納入并改造现有成本核算体系的可行性
1.在政策上的可行性
物料流量成本会计的引入充分考虑了我国的国情，随着现代经济的发展，环境负荷的增大，国家对环境问题的关注度日益提高，党的十九大明确提出鼓励发展绿色产业，支持技术创新，完善政策机制，促进节能环保产业发展壮大。因此，MFCA的实施在政策上具有可行性。
2.在技术上的可行性
现代科技逐渐发达，会计信息系统日益完善，财务信息的记录也随之更加详细和准确。运用MFCA成本核算，将企业看作为一个物料的流转系统，通过完善的会计信息系统对物料流转数据进行跟踪，在技术上切实可行。
二、某铸件生产项目成本核算的比较分析
铸件的生产流程分为五个环节，即混砂、造型、熔炼、浇注、清砂处理。混砂是指将石英砂、树脂、固化剂按照既定比例混合，得到满足要求的型砂;造型是指利用模型和型砂制造出和铸件形状一致的型腔;熔炼和浇注是指向冲天炉交替加入焦炭和生铁等金属材料，冶炼出合格的铁水，再利用浇包将熔化的铁水注入已制造好的型腔;清砂处理是指铸件在型腔中冷却成形后，首先进行落砂处理，然后通过抛丸等方式清除铸件表面的型砂。铸件清砂处理后就可以转入下一制造环节，清理后的可用落砂可以通过砂处理系统回收再用。
工艺流程简图如图1所示。
(一)现有成本核算方法
1.原始数据收集
收集直接材料、直接人工、制造费用三大类成本费用数据，各项成本投入汇总情况见表1。
2.成本核算及分析
将表1中的各项成本投入相加得出铸件产品的总成本为19 875 425.49元，且已知成品总量为3 889.37吨，因而单位铸件生产成本约为5 110元/吨。
现有成本核算体系仅能反映总生产成本的信息，未能反映各生产环节的具体成本信息，因而无法针对性地改进资源消耗大、生产效率低的环节[7]。
(二)MFCA成本核算方法
1.数据收集和整理
一方面，将某铸件生产工艺流程分为五个物量中心，分别为混砂中心、造型中心、熔炼中心、浇注中心、清砂处理中心;另一方面，对原始成本数据进行分类整理，最终归集为物料成本、系统成本、能源成本和废弃物处置成本。其中，物料成本分为主要材料和辅助材料，主要材料包括生铁、废钢、硅铁、锰铁、稀土等金属材料，辅助材料包括石英砂、树脂、固化剂等原材料;系统成本包括劳动力成本、折旧和其他成本费用;能源成本包括焦炭和电力消耗成本;废弃物处置成本包括回收或处理退出生产循环的物质所发生的费用。
主要材料成本数据见表2;辅助材料数据见表3;系统成本数据见表4;能源成本数据见表5。
2.正产品和负产品成本分配
根据各个物量中心的成本流转情况，将输出分为正、负产品。总的分配原则是：将每一阶段总成本(本期投入+期初或上个物量中心投入)分配为正产品和负产品。利用公式计算出正、负产品分配系数。分配系数(比例)计算公式如下：
正产品成本分配系数=正产品成本/(本期投入+期初或上个物量中心投入)
负产品成本分配系数=负产品成本/(本期投入+期初或上个物量中心投入)
(1)分配物料成本：根据原材料的资源利用情况归集正、负产品成本，计算出物料成本(主料、辅料)的正、负产品分配系数。
物料成本分配表见表6。
(2)分配系统成本：以物料成本分配系数为基础，对系统成本进行分配。由于主要材料和辅助材料的资源利用、环节匹配不完全一致，因此，分情况进行计算：在混砂中心和造型中心，只存在辅助材料的消耗，系统成本按照正、负产品消耗的辅助材料比例分配。在熔炼中心，只存在主要材料的消耗，系统成本按照正、负产品消耗的主要材料比例分配。在浇注中心和清砂处理中心，主要材料和辅助材料的消耗同时存在，且二者资源利用情况不一致，本文用成本加权方法计算系统成本的正、负产品分配系数。比如，浇注中心的正产品成本分配系数=6 503 540.4/(6 503 540.4+2 697 412.02)×91.5%+2 697 412.02/(6 503 540.4+2 697 412.02)×84.3%=89.4%，负产品成本分配系数=6 503 540.4/(6 503 540.4+2 697 412.02)×8.5%+2 697 412.02/(6 503 540.4+2 69 7 412.02)×15.7%=10.6%，同理可得清砂处理阶段的正负产品成本分配系数，二者分别为97.1%、2.9%。
系统成本分配表见表7。
(3)分配能源成本：在熔炼中心，有效焦炭成本发生的主要原因是为了冶炼铁水，因此有效焦炭成本的分配系数应与主要材料的分配系数保持一致。在其他物量中心，发生的能源成本(电力)分配系数与系统成本保持一致。
能量成本分配表见表8。
(4)绘制成本核算流程图
对生产过程中的各项成本流转情况进行汇总，得到物料流量成本会计核算流程图(见图2)。
根据上述资料可以求得单位铸件成本约为3 087元/吨。计算公式为：
单位铸件成本=(清砂处理中心正产品MC+各物量中心正产品SC+各物量中心正产品EC)/铸件数量=(79 879 331.15+3 355 850.64+661 410.95)/3 889.37=3 087(元/吨)
3.MFCA模型应用分析
根据某铸件生产工艺流程，对各物量中心的资源利用率计算汇总，可直观地展现各阶段的资源利用情况。
资源利用率汇总表见表9。
由资源利用率汇总表得出：
在混砂阶段，主要材料未投入，辅助材料(石英砂、树脂、固化剂)资源利用率为92.2%;在造型阶段，主要材料未投入，辅助材料(石英砂、树脂、固化剂)资源利用率为81.5%;在熔炼阶段，主要材料(生铁、硅铁、锰铁等金属材料)资源利用率为85%;有效焦炭能源利用率为85%，但是有效焦炭的能源是指正负产品所需总热量，事实上，因为焦铁比低，焦炭燃烧时热量损失大，有效焦炭占所用焦炭总量的45%左右，因此，焦炭的实际利用率仅为85%×45%=
38.25%左右;在浇注阶段，主要材料和辅助材料的资源利用率分别为84.3%和89.4%;在清砂阶段，主要材料和辅助材料的资源利用率分别为94.3%和97.1%。
由以上数据结果可知：造型环节辅助材料型砂的利用率低、浪费大;熔炼环节主要材料(金属材料)和辅助材料(焦炭)的利用率都很低，浪费严重。通过MFCA成本核算，可得出造型和熔炼两个环节资源利用率较低，是制约产品成本优势的关键环节。
4.分析低效原因，提出改进措施
造型阶段，铸件采用树脂砂造型工艺，混制后的型砂有效使用时间仅为半小时左右，技术工人稍有操作不熟练或时间延误，型砂就会结块失效，不能再直接使用，造成巨大浪费。造型环节需要快速及时的精细化操作，对操作工人的熟练程度和技能水平要求很高。就此情况提出造型环节的改进措施：(1)聘请资深的铸件造型操作员工或者对现有造型操作员工加强技术技能培训;(2)建立奖罚制度，增强职工的责任心。
熔炼阶段，在冲天炉中，焦炭燃烧产生的大量热量将金属材料熔化为铁水。在固态的生铁等金属材料熔化为液态铁水的过程中，由于金属的氧化烧损和挥发、金属同焦炭和熔渣的相互作用，金属材料收得率低，损耗大。同时焦铁比低，辅料焦炭消耗量大，主要是因为焦炭燃烧产生的很大一部分热量随着上升的炉气排放于大气中，一部分热量通过炉壁、风口等散失，资源消耗严重。其中浪费的资源是在冲天炉熔炼铁水的过程中伴随着炉气的排放、热量的损失而输出的，大量的粉尘、废气等污染物，散发于空气中，严重增加环境负荷。
因此根据MFCA计算出的实际结果及原因分析提出两条建议：(1)采用电炉冶炼工艺代替冲天炉熔炼，这样可以提高金属材料和能源的利用率，大大減少废弃物的排放，降低环境污染;(2)在条件允许的情况下，建议用V法铸造工艺代替换树脂砂铸造工艺，既可以提高型砂的利用率，同时也避免了有害气体的生成对环境造成的危害。
(三)现有成本核算与MFCA成本核算比较分析
对现有成本核算和MFCA成本核算进行比较分析，可以得出MFCA成本核算主要具有三大优势：
1.MFCA成本核算更准确
现有成本核算方法计算的单位铸件生产成本约为5 110元/吨，MFCA成本核算方法计算的单位铸件生产成本约为3 087元/吨，结果差异很大。主要是因为现有成本核算方法中包含了退出生产循环的成本损失，而MFCA对负产品成本进行了有效剔除。运用MFCA方法计算结果更准确，对于制定合理的产品价格更加具有指导意义。
2.MFCA成本核算能反映各个环节的资源利用情况
传统成本核算不能反映各生产环节的资源利用情况，而MFCA通过对正产品和负产品的归集，合理分析各环节负产品所占比重，可宏观地反映各个环节资源利用情况，从而有针对性地改造低效环节，减少资源消耗。
3.MFCA成本核算有利于綠色生产
从绿色生态来看，现有成本核算对于废弃物的产生环节敏感度很低，不利于促进生态环境的保护;而MFCA核算是一种绿色会计核算，可以追溯废弃物产生的源头，提高资源利用率，有效地进行环境绩效管理[8]。
三、政策建议
本文从MFCA的视角，对正、负产品进行单独核算，设计了成本分配表、成本核算流程图，并通过与现有成本核算方法对比阐述MFCA成本核算的优越性，为生产制造业成本核算提供了借鉴。对于MFCA在生产制造业的实施，提出以下建议：
(一)进一步完善生产制造业成本核算制度
任何会计核算的顺利实施都需要预先的“顶层设计”，生产制造业的成本核算制度也不例外，需要有一个更完善的制度作为指导。MFCA能够通过单独核算负产品，对废弃物生产工艺环节追根溯源，并且针对不完善的环节对症下药，有效地弥补了现有成本核算的空缺。因此，将MFCA纳入企业成本核算制度具有重要意义。
(二)提高相关人员的专业能力
为促进生产制造业能在复杂的竞争环境中占有一席之位，必须对现有的直线工作人员进行专业素质的培训，深入掌握MFCA的理念和方法。同时，整个项目各个级别的人员都应对MFCA的核算理念有所了解，从各个环节减少不必要的资源浪费。生产制造企业还可以通过建立知识库的形式，把各种关于成本核算的思路和方法以及实践运用流程归集在一起，形成具有企业特色的核算方法，为相关人员随时查阅、正确应用提供捷径。
(三)加强MFCA的执行力度
为促进MFCA的顺利实施，管理者必须强调贯彻新的核算理念，建立严格的监督和激励机制，加大MFCA的执行力度。建立责任制，对于不严格按照规定执行的人员，采取负激励措施。加强管理者执行力度对所有人员有条不紊地各司其职起着非同小可的作用。
(四)重视MFCA理论与实践的结合
MFCA在日本、德国得到了普遍运用，但在我国仅处于理论阶段，随着国际竞争日趋激烈，要想使我国制造业在国际上站稳脚跟，就要稳扎稳打，将MFCA成本核算方法逐步深入应用于生产制造行业中。具体问题具体分析，对工艺生产流程“把准脉”，并且“从根治”，我国制造业一定会以健康向上的趋势良性发展。
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