物流成本的核算范文第1篇
一、企业的物流成本会计核算问题分析
（一）缺乏物流成本会计核算意识
在企业的实际发展中，其对于经济效益的重视程度往往比较侧重，并没有意识到物流成本核算的重要性，使得核算工作的开展面临了很多困难。并且，在具体物流会计成本核算工作进行期间，很多人员的思想相对落后，其专业水平以及技能已经不能满足现代化企业发展需求，无法迎合企业的整体发展节奏，从而使得物流成本会计核算相关信息不能精准且清楚的对企业真实情况进行反应。同时，企业物流成本会计核算模式的完善和健全，针对核算方式的选择等，其必须安排专门的人员共同参与，以保证核算的合理性以及科学性[1]。而这一要求的存在，也对人才提出了更高的要求，只有不断提升能力和水平，才可以提高核算的可靠性。
（二）物流成本会计核算机制缺乏健全性
现阶段，由于互联网发展速度的不断提升，其在一定程度上也推动了我国的物流行业发展进程。因此，在企业的进步过程中，也加大了对管理以及信息层面的投入。然而，在企业中，很多还没有建立相对完善的物流成本会计核算机制，从而使得物流成本经常与其他会计科目混合在一起，企业的物流信息不能更加精准反映出来，最终使得企业的物流成本会计核算工作存在了很多问题[2]。比如：企业在对原材料进行采购的过程中，运费在剔除部分准予抵扣销项税之后，应该合理的将其划分到原材料的成本当中，但是，企业并没有给予一定的重视，也没有设置专门的总账科目来对这一阶段发生金额进行记录，致使物流成本被分散或者隐藏到其他科目中，加大了物流成本，也造成了大量的人力物力浪费，不利于企业的发展和进步。
（三）物流成本归类缺乏明确性
在企业的各项工作进行和开展过程中，针对物流成本，其涵盖了包装、运输等方面的工作。但是，在进行成本核算工作的时候，其只有一部分属于物流成本的工作范畴，并且，在管理费用层面，其很多都混淆了其他成本，在实际的会计核算工作开展阶段，没有对物流成本进行充分的考虑，致使企业物流成本会计核算结果缺乏精准性。同时，在一些企业的实际发展期间，针对物流成本会计核算，在核算时，往往只侧重对仓库的费用和运杂费，没有给予人工成本以及能源成本一定的考虑，进而使得会计核算工作存在了很多问题。
二、企业的物流成本会计核算问题的处理方案分析
（一）不断对企业物流成本会计核算意识进行提升
为了可以对企业的物流成本会计核算问题进行有效的解决，从整体的角度促进企业进步和发展。在今后各项工作进行和开展阶段，应该对物流成本会计核算意识进行提升，可以充分意识到这一工作的重要性，保证在促进企业工作效率提升的同时，还能够提升企业的竞争优势[3]。同时，企业应该鼓励员工积极指正物流成本核算期间存在的不合理之处，树立良好的成本会计核算意识，有效地开展工作。此外，应该不断对物流会计成本核算人才进行培养，提升相关人员的技能和水平，不断提升核算精准度。
（二）对物流成本会计核算机制进行完善和健全
在具体的企业物流成本会计核算工作开展期间，为了可以有效回避相应问题出现，应该在对企业自身发展现状明确的基础上，对物流成本会计核算机制进行完善和健全。一方面，应该对核算机制进行优化。在工作期间，对成本会计的核算方法以及程序等进行明确，并在内部构建完善机制，保证核算工作的规范化。同时，应该建立岗位责任制，合理分配工作，明确每一位员工的职责，提升工作效率。另一方面，应该科学选择会计核算模式。在实际的工作中，应该对依照企业的整体规模，有效对核算方法进行应用，保证在提升企业整体成本的同时，还可以减少问题出现。
（三）合理的对物流费用进行管理
在具体的工作进行期间，企业还应该对物流费用进行管理。一方面，企业可以通过对作业成本法的有效应用，科学的细分物流成本核算工作，有序地开展工作，保证企业可以更加清晰的掌握物流费用的去向，真实反映物流信息，进而确保企业管理人员可以对企业发展做出更加有利的判断[4]。另一方面，企业应该对物流作业标准进行明确。在企业发展中，应该具有较强的预测性，同时应用先进手段，对企业各个层面以及阶段的物流成本情况进行了解，提升工作效率，有效规避问题。
三、结束语
在企业的实际发展过程中，物流成本会计核算是成本管理中一个非常重要的环节，同时也是促进成本管理水平提升的关键和基础。因此，在信息时代的背景下，面对企业物流会计核算工作中存在的问题，企业应该加大重视，合理分析，采用科学且有效的方式对问题进行解决，保证可以在有效降低企业物流成本的同时，还可以从整体的角度对企业物流成本管理效益进行提高，进而为企业可持续发展打下坚实基础。
摘要：近年来, 由于社会经济水平提升的速度越来越快, 物流企业的发展规模也在不断扩大, 数量更是逐年增加。因此, 为了可以更好地推动企业整体发展进程, 在实际的进步阶段, 企业应该做好物流成本会计核算工作, 不断对企业竞争优势进行提升。然而, 由于受到传统观念制约和影响, 使得企业在物流成本会计核算工作进行阶段, 还存在了一些问题。对此, 应该合理分析问题成因, 有针对性地制定问题处理方案, 一以便企业可以朝着良好的方向进步。
关键词：物流成本,会计核算,问题,对策
参考文献
[1] 蔡安琪, 张海洋.基于企业物流成本的会计核算问题研究[J].全国流通经济, 2018, 22 (25) :212-213.
[2] 罗扬桦.物流企业成本会计核算现存问题与对策分析[J].现代经济信息, 2018, 17 (15) :260-261.
[3] 张风荣.企业物流成本会计核算问题研究[J].中国乡镇企业会计, 2017, 17 (12) :153-154.
物流成本的核算范文第2篇
随着我国物流企业的迅速发展,成本核算问题成为其进一步发展的瓶颈。目前各类物流企业所采用的成本核算方法不一,导致物流企业所核算的成本信息缺管准确性与可比性。
一、物流企业成本核算现状和面临的问题
我国的中小型物流企业一般是由传统运输企业转型成立,如拥有公路运输资产的企业,均沿用交通运输企业成本
核算方法。物流企业成本计算对象一般按业务、营运工具、运输路线来划分,成本费用构成细分为运输营运成本、仓储成本、管理费用。其中,运输营运成本按与成本计算对象的关系,可分为营运直接费用和营运间接费用。传统的成本核算方法将运输营运成本与仓储成本简单累加,这种核算方法的缺陷在于没有从企业整体业务考虑确定成本计算对象,无法提供不同业务或者不同客户的成本,也无法计算企业提供增值服务的成本。此外,一些为生产企业从事物料配送、为大型连锁超市从事商品配送的配送中心,采用以销售费用、管理费用、财务费用三项总费用累加计算企业的成本费用,为了便于同客户谈判,通常以上年的实际营运情况制定一个参照基准费率(上年成本费用总额/上年配送总金额),再根据配送物品具体特征、客户重要性、客户的需要等具体情况在基准费率基础上制定浮动费率。这种成本计算方法并没有确定成本计算对象,只是按月归集实际费用,尚不能称为成本核算。另外,邮政物流企业采用“倒扣法”计算成本。据调查,以快递、速递等业务为主的邮政物流企业因其业务繁杂,求得单项业务成本的计算一直是通过“倒扣法”得到的,即从收入中扣除一定百分比的利润,剩余部分被作为成本,在每个会计期间与收入配比。但是各项业务“倒扣”得到的成本总额与实际发生的费用总额差异很大,不得不采取人为方式进行调节,为此,报表中的成本费用无法得到真实的反映,无法真正体现出收入与费用的配比。
二、作业成本法的基本原理
我国物流企业选择何种成本核算方法进行物流成本核算一直是需要解决的一大难题。传统成本核算方法在物流企业成本核算及管理控制中的局限性日益显著,而作业成本法作为先进的成本计算方法和成本管理方法正逐渐被人们所重视。
作业成本计算法是建立在“作业消耗资源”,“产品(服务)消耗作业”的两个前提之上。根据这样的前提,作业成本法的基本原理可概括为:依据不同成本动因分别设置成本库,再分别以各种产品(服务)所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本,然后,分别汇总各种产品(服务)的作业总成本,计算出各种产品(服务)的总成本和单位成本。由此可见,作业成本法将着眼点放在作业上,以作业为核心,依据作业对资源的消耗情况将所消耗的资源的成本分配到作业,再由作业依据成本动因追踪到成本的形成和积累过程,由此而得出最终产品(服务)成本。
三、作业成本法在物流企业的适用性
从物流企业成本的特点来看,较适宜应用作业成本法。
首先,物流企业的间接费用在总成本中比例较高的特点与作业成本管理适用的条件不谋而合。物流企业不生产有形的产品,而是提供无形的物流服务,这可以看成是物流企业的产品。由于物流企业以物流合同为成本计算对象,生产物流服务这一产品所耗的直接人工和直接材料很少,它的成本几乎全部由间接费用构成。物流企业的营运间接费用包含的项目范围很广,种类很多,在营运成本中所占比例也很大。在物流企业提供物流服务的过程中,不能归属直接人工和直接材料的费用支出很多,例如运输车辆的营运、维护,仓库的折旧,装卸、搬运、升降设备的折旧、维修,水、电、安保、物业管理及信息系统的开发维护等。物流成本的这一特点与作业成本管理适用的第一条件不谋而合。
其次,物流企业个性化生产的要求高。物流服务产品的物化表现是企业与客户签订的合同,而且几乎没有两份完全一样的合同要求一样的服务,就是说物流服务产品生产的个性化极高。
再其次,作业成本管理能有效解决物流企业产品定价难的问题。由于物流服务产品存在无形性、瞬时性和多样性的特点,导致物流企业对其产品的定价比较困难,传统成本法对此无能为力,而作业成本法能有效地解决这一障碍。作业成本管理的一个最大特点就是可以将作业分析的观点应用于物流服务产品的定价决策。它不仅将成本的计算深入到作业的层面,分别对每一作业进行价值确认,计算出整体物流服务的成本,而且还能准确的计算出每个客户的服务成本及客户间的成本差异。这样,企业就可以获得可靠的产品成本信息。而产品的价格建立在产品成本的基础上,因而物流企业可以利用作业成本管理合理制定出产品的价格,有效解决产品定价难的问题。
最后,物流企业建立在供应链、服务链等作业链以及价值链的基础上,而在企业的作业链中,并非所有的作业链都能创造价值,因而物流企业非常有必要运用作业成本管理对企业的“作业流程”进行改造。
四、物流企业应用作业成本法的基本原理和基本流程
根据作业成本法的“产品生产导致了作业的发生,作业消耗资源并导致成本的发生”的基本原理,可得到物流企业“物流服务项目的实施导致了物流作业的发生,而物流作业消耗了资源并导致物流服务项目成本发生”的推理结论。物流企业的生产是围绕物流服务合同展开的,一个服务合同相当于一种产品,计算物流企业产品成本实际上就是计算企业为完成物流服务合同所发生的费用。物流企业履行物流服务合同,导致了作业的发生,而作业消耗了企业的资源并导致了成本的发生。因此,物流企业产品成本的计算方法就是把企业消耗的资源成本分配给各作业中心,再将作业中心成本库成本分配给每个服务合同,从而得到了每个合同应分担的成本。根据作业成本法的基本原理和物流企业的业务特点,物流企业应用作业成本法核算成本的基本流程如下图所示:
五、成本核算账户设计及核算流程
现行企业会计准则规定的会计科目中并无“物流成本”科目,但考虑到相对生产企业来说,物流企业的销售是一个时间段,生产企业销售有形产品是个时点。物流企业提供的生产和销售在同一过程的服务,由此,若不单独设置“物流成本”科目,当物流费用发生时直接计入“主营业务成本”,但合同产品在一个核算期间内未能全部完工,出现有未完工的合同产品,其“物流成本”就无处藏身了。因此,本文设计的物流企业成本核算账户一级科目为“物流成本”。二级科目为运输费、仓储费、装卸费、系统开发费、方案设计费等。二级科目是按成本项目设置的,企业可以根据自身生产服务产品所直接涉及的业务种类相应调整,如增加“加工费”、“包装费”等明细科目。三级科目为××合同和间接费用。三级科目实际上是按成本对象来设置的,其中“间接费用”是个过渡性科目。凡不能直接追溯到各项合同的间接费用,在发生时先归集在该三级科目,再分配到各项合同。值得注意的是,按合同设置明细科目的方法可能会使物流企业该部分账务系统的明细科目数量较多,这就需要物流企业采用信息化的账务处理模式,在实现会计电算化的前提下即可以实现该账户设计。在一个会计核算期间内,物流企业只生产单一合同服务产品,企业所有的物流成本都是为生产该合同服务产品发生的,属于直接成本追溯到该成本对象。针对这种情况,企业要提供一定的成本资料不是一件很难的事。
在同一个会计核算期间内,物流企业生产多个合同服务产品,应分别按各合同服务产品归集费用核算成本,凡是能直接归属于某一合同服务产品的直接费用,应直接计入该合同服务产品成本;凡不能直接归属于某一合同服务产品的间接费用,应采用作业成本计算法分配计入各合同服务产品成本。因此成本核算流程简单的描述如下:
按与客户签订的各项服务合同确定成本对象;确定物流成本(系统开发费、运输费、仓储费、装卸费等)中的直接费用,发生时直接追溯到各项合同;确定物流成本(系统开发费、运输费、仓储费、装卸费等)中的间接费用,发生时先归集在“物流成本—间接费用”,再采用作业成本计算方法,将间接费用分配到各项合同。汇总各项合同的直接成本与间接成本,计算各成本对象的总成本。
(作者单位:广东白云学院)
物流成本的核算范文第3篇
(一)成本归集与分摊模式根据现行的运输成本构成
内容和科目设置，可以发现铁路企业在核算主营业务成本时，在要素成本法的基础上将费用归集到各部门，然后根据工作量将各部门的费用分摊到客运、货运、行包、基础设施和其他五类运输上。
(1)直接生产费用的核算。铁路运输企业在核算直接生产费用时，将其按照运输、机务、车辆、工务、电务通信、供水供电等部门划分。第一，运输部门负责组织运输和服务，包括车站、车务段和客运。这里的成本主要包括车站旅客服务、车站的运转、旅客列车服务等，可以按车次归集到各个成本对象上。第二，机务和车辆部门主要负责机车、车辆等移动设备的管理和维护，包括机务段和车辆段。机务段就是火车头，主要完成机车的牵引业务;车辆段负责车厢车体的管理，主要是维修服务。这里的成本主要包括机车、车辆的油电、维护修理费用。第三，基础设施维护，主要是工务、电务、通信和供电。工务主要是负责线路、桥梁、隧道、路基和钢轨的维护等;电务主要负责电气信号设备的维护等;供电主要负责牵引供电、生产供电等。这类成本的特点是基础设施的位置相对固定，可以按区间、编组站进行核算。
(2)工资及附加费、固定资产折旧和大修支出的核算。工资及附加费一般按部门如机务部、工务部、车辆管理部等进行核算;固定资产折旧按资产类别进行核算，如机车车辆的折旧按车型进行核算，基础设施按区间进行折旧核算，大修支出按项目管理的方式核算，成本归集方式与资产归集方式。
(3)间接生产费的核算。主要核算路局机关和站段的支出，主要包括两级机关发生的煤水电、短途运输、劳动保护、房建、维修以及行车公寓等。
(二)现有成本核算体系不足
(1)无法得到运输产品的成本。现行的成本核算方法能够通过成本归集得到客运、货运、行包、基础设施和其他五类运输服务的总体成本状况和单位成本水平，但不能直接获得各类别下所属的不同运输产品的成本，即成本核算时不能做到区分运输产品类别。比如客运中的学生运输，虽然可以根据客运成本和学生运输的周转量计算出学生运输的成本，但是由于铁路企业实行区域管理，并以联劳协作的方式组织生产，因而在成本计算过程中要涉及多个企业间的数据交换，且大量的共同成本要按各铁路局自行测算的比例在不同成本核算对象间进行分摊，从而造成学生运输的成本计算做不到准确、真实。在确定成本核算对象方面，没有考虑公益性线路和经营性线路、公益性产品和经营性产品的区别，因而根据现行的成本核算体系，不能得到公益性业务的成本状况。如果在确定成本核算对象方面，将公益性与经营性的差异融入其中，就可以在科目设置时加入公益性和经营性的元素，从而归集出公益性业务的成本。
(2)成本归集方式不统一。在主营业务成本核算和归集时，各个站段的成本归集方式因其所处的生产特点不同而不同，有的是归集到车次上，有的是归集到车型机型上，有的是归集到区间、编组站。成本核算归集方式不统一，且存在大量的费用按照工作量进行分摊，导致成本核算估计成分大，核算不够准确。
(3)分摊依据不准确。在成本分摊依据方面，数据资料不够详实，分摊比例不统一，而且铁路企业实行的是粗放式的混合成本核算方法，各部门混合编制成本费用科目，还有大量的共同成本要按相应的规则进行成本分摊，但是由于各铁路局计算方法不同、分摊比例不同，人为分摊成本项目过多，造成核算不够精确。
二、作业成本法在公益性运输成本核算中的应用
铁路运输企业作为具有公益性和经营性的企业，应当提供社会所需的公益性业务的成本信息。但是，目前的核算体系无法达到这样的要求，为此需要对现行的铁路运输企业成本核算体系进行改进，使得公益性业务的成本核算的诉求得到满足。基于铁路运输企业的间接成本比重高的特点，本文认为采用作业成本法进行改进，在运输环节划分各个不同的作业中心，首先将成本归集到车，进而归集到各产品，以达到准确核算不同产品成本的目的。
(一)作业划分、成本动因与成本库分析
根据铁路运输企业的特点，分为客运和货运。本文仅讨论客运，可以看出，旅客运输过程分为旅客上下车作业和运行途中作业，旅客上下车作业又可以细分为车站旅客发送到站作业和取送车调车作业;运行途中作业又可以细分为旅客服务作业、机车牵引作业、车辆运行作业、轨道线路作业和电务及供电作业。在客运作业中以发送人数、列车公里、列车小时、总重吨公里、客运调车小时五项作为成本动因。其中，车站旅客发送到站作业的成本动因是人数，10个旅客和1000个旅客所消耗的资源是不同的，所以成本动因是发送人数;车辆运行作业中的人员工资、调度、检修等支出，机车牵引作业中的其他机务成本，旅客服务作业和电务及供电作业的资源消耗与列车走行距离有关，因此成本动因是列车公里;机车牵引作业中的机车折旧与车辆运行作业中的客车折旧支出的资源消耗与列车的运行时间有关，因此成本动因是列车小时;机车牵引作业中的燃料电力支出、轨道线路作业的资源消耗与其完成的工作量相关，因此成本动因是总重吨公里。取送车调车作业的资源消耗与客车出入库调车时间有关此成本动因是客运调车小时。车在一次运行中发送的总人数。发送人数=∑(铁路客运沿线各站发送旅客数);
(2)列车公里。列车公里是指铁路客运列车在成本计算区间内的走行公里之和。列车公里=铁路客运列车运行区间里程;
(3)列车小时。列车小时指为完成铁路旅客运输任务所用的时间，即列车的运行时间;
(4)总重吨公里。总重吨公里=人公里×平均每人加行包重量+列车公里×每列车重量;
(5)客运调车小时。客运调车小时主要是指客车出入库调车时间，大型客运站应分别统计、计算客车出入库调车时间。
(二)成本归集过程分析
根据作业成本法，将各成本库中的耗费支出先归集到各个作业上，然后对照各项成本动因，计算出各作业的单位成本，最后根据作业量计算出运输成本。计算公式如下：点到点运输成本=作业量1×单位成本1+作业量2×单位成本2+…+作业量n×单位成本n。以旅客运输中的学生运输为例，具体探讨如何将各作业的成本归集到学生运输这一运输产品上。假如甲车站只有客运服务，某个月内发行车数为A，不考虑车型机型之间的差异。在这些条件下，有一列客车T1从甲地开到乙地，车上载有学生和普通旅客。
(1)按照旅客发到人数归集成本：单位车站旅客发送到站作业的成本=此月车站旅客发送到站作业的总成本/此月客运沿线各站发送旅客总数。按照T1列车的学生人数，可以计算T1车上学生所耗费的车站旅客发送到站作业的成本。
(2)按照客运调车小时归集成本：单位取送车调车作业的成本=此月取送车调车作业的总成本/此月客运调车小时总数。根据T1的客运调车小时，可以计算T1的取送车调车作业的成本，然后再根据T1列车的学生人数，计算出T1车上学生所耗费的取送车调车作业的成本。
(3)按照列车公里归集成本：单位旅客服务作业的成本=此月旅客服务作业的总成本/此月列车公里总数。根据T1的列车公里数，可以计算T1的旅客服务作业的成本，然后再根据T1列车的学生人数，计算出T1车上学生所耗费的旅客服务作业的成本。T1车上学生所耗费的车辆运行作业中的人员工资、调度、检修等支出，电务及供电作业的成本，机车牵引作业中的其他机务成本计算方法同上。
(4)按照列车小时归集成本。至于机车牵引作业中的客运机车折旧而言：单位作业的成本=此月机车牵引作业中的客运机车折旧总额/此月列车小时总数。根据T1的列车小时数，可以计算T1所承担的机车牵引作业中的客运机车折旧数，然后再根据T1列车的学生人数，计算出T1车上学生所耗费的机车牵引作业中的客运机车折旧数。T1车上学生所耗费的车辆运行作业中的客车折旧数计算方法同上。
(5)按照总重吨公里归集成本。机车牵引作业中的燃料电力支出而言：单位作业的成本=此月机车牵引作业中的燃料电力总支出/此月总重吨公里总数。根据T1的总重吨公里数，可以计算T1所承担的机车牵引作业中的燃料电力支出，然后再根据T1列车的学生人数，计算出T1车上学生所耗费的机车牵引作业中的燃料电力支出。T1车上学生所耗费的轨道线路作业的成本计算方法同上。综上所述，将各作业中学生应承担的成本数相加，再加上学生运输的直接成本，便可以得到学生的运输成本。在计算过程中，虽然存在因素简化的情况，而且在现实生活中会有车型机型差异等因素的影响，从而会使得计算会复杂一些，但是这种计算的框架是值得借鉴的。
三、结论
物流成本的核算范文第4篇
摘要：总结企业物流成本核算的内容、模式及方法，指出现行核算体系存在的主要问题，并探讨企业物流成本核算的研究方向。
关键词：企业物流成本；核算；模式；方法
Key words: business-logistics-cost; calculation; model; method
在过去的十几年中，我国学者对物流成本的研究针对企业层面的较少，特别是有关企业物流成本核算的研究一直没能深入进行，因此企业在物流领域的高成本与低效率的矛盾一直被掩盖着，企业在如何降低物流成本方面找不到正确的方向。正如物流“冰山”说所言：我们通常了解的物流成本只是企业物流总成本的一小部分，大部分物流成本都是隐性成本，很难被人们发现。而有关资料显示，在我国目前工业企业中，直接劳动成本占总成本的比重不到10%，而物流费用占总成本的比重约为40%[1]。因此，建立一套有效的物流成本核算体系，加强企业物流成本的核算和管理，全面、正确地把握发生在企业内外的物流费用，己成为现代企业经营管理中的首要问题。
1企业物流成本及其核算含义
1.1企业物流成本
企业物流成本是指在物流活动中，物品在空间位移（包括静止）过程中所耗费的各种资源（包括时间资源）的货币表现总和。它具有系统性、隐含性、复杂性、背反性、削减的乘数效应等特征。在企业物流成本构成方面，美国物流学界认为：企业物流总成本
=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本。1997年日本运输省制定了《物流成本计算统一标准》，在该标准中，对日本制造业的物流成本计算划分出三种类型：按不同范围计算、按不同支付形态计算、按不同功能计算。
1.2企业物流成本核算
企业物流成本核算是根据企业确定的成本核算对象，采用相应的核算模式和方法，按规定的成本项目，通过一系列的物流费用的归集与分配，计算出一定期间企业物流活动总成本和单位成本。物流成本核算的目的是为了更好地进行物流成本管理，支持管理者决策，提高经济效益。因此，成本核算应该要解决以下问题：哪些成本发生了、这些成本在什么地方发生的、这些成本是为谁发生的，也就是成本种类核算、成本位置核算、成本承担者核算三方面的核算内容。另外，在核算企业物流成本时，必须明确界定物流起止范围、功能范围以及科目范围，即企业物流从哪里开始到哪里终止；把哪些功能作为物流成本的计算对象以及把计算科目中的哪些项列入计算对象等，这三个方面的选择标准要统一。
2现行企业物流成本核算体系存在的主要问题
2.1内容不全面
物流成本核算的范围、内容不全面，只涉及部分物流费用。部分企业只把支付给外部运输、仓储企业的费用列入物流专项成本，而企业内部发生的物流费用，往往和企业的生产费用、销售费用、管理费用等混在一起而被忽视，甚至没被列入物流成本核算。另外，很多企业只看到表面的显性物流费用，而看不到隐性的物流费用，无法掌握和控制的物流费用较多，增加了物流成本管理的难度。
2.2分配不合理
传统会计科目对物流费用的分配通常是按生产过程中的直接人工工时或机器工时进行的，而部分物流费用是企业间接费用的一部分，在分配物流成本时存在不少问题，很难为个别活动所细分。比如人工费的分配，由于每个人花费在物流活动上的精力很难确定，而难以估计。随着物流费用对企业利润贡献的加大，这种分配方法不仅歪曲了产品、服务成本，不利于生产业绩的考核、评价，而且管理者基于这些数据所做的决策也是不正确的。
2.3结果不准确
由于物流费用比重增大与直接人工下降将使得制造费用分配率很高，在采用直接人工工时、机器工时分摊物流费用时，极小的人工工时误差将导致产品物流成本的极大偏差；对所有产品按照相同标准分配物流费用会扭曲产品成本，造成小批量产品成本向大批量产品转移、资本密集型产品成本向劳动密集型产品转移，使产品成本失真。因此很难对企业的物流成本做出准确、全面的计算和分析，也无法同其他企业的物流成本进行比较，不能满足物流一体化的要求，不利于物流成本管理业绩评价和物流作业的改进。
2.4制度不健全
物流在目前企业财务会计制度中没有单独的项目，物流成本不实行单独核算，无法直接得到物流成本数据，而物流成本大部分发生在企业内部，涉及部多，分解时存在很大困难。现行会计制度通常将一些应计算物流成本的费用如仓储保管费用等计入企业的经营管理费用；同时将物资采购中发生的物流运输费用等计入采购成本或经营费用。因此，在实际计算物流成本时，对上述费用的核算需要制度的规范。
2.5标准不统一
不同企业对物流成本的理解和认识不同，而国家或行业又未出台相关的标准，这就使得企业间无法就相关的物流成本进行比较分析，也无法得出行业平均物流成本数据。例如，同一行业中的不同企业，其外部委托物流的程度是不一致的，但由于他们对自己企业内部物流费用的核算体系不同，导致物流总成本差别较大，因而无法真正比较和衡量各企业相对的物流成本数值。
2.6信息不完整
现行企业会计核算体系下，物流成本被分散到“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等许多成本项目之中。这种核算方法只核算单一的产品成本这个有形成本对象，没有支持其他的有形成本对象和无形成本对象的核算，体现的是资源消耗和产品产出的“多因一果”关系，要从中取得完整、明细的物流成本信息非常困难。而期间费用都没有核算在任何的成本对象上，意味着有资源的投入而没有相应的成本对象产出，物流成本信息因此更不完整。
3企业物流成本核算模式
3.1会计核算模式
所谓会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面的记录、计算、报告的方法。该方法又可以采用两种模式[2]：单轨制和双轨制。
单轨制：在现有会计制度的基础上增加物流费用项目，将物流成本的核算与企业现行的其他成本核算如产品成本核算、责任成本核算、变动成本核算等结合进行，建立一套能提供多种成本信息的共同的凭证、账户、报表核算体系。即仍然按照现行财务会计制度规定进行核算，但在核算的同时另外设置物流会计记录簿，并在记录簿中按物流成本项目归集物流成本，以便进行物流成本的分析与核算。
双轨制：不按现行财务会计制度规定核算，将物流成本由原来同其进行混合核算的会计账户中分离出来，单独建立物流成本核算的凭证、账户、报表体系。采用双轨制核算物流成本就是要在现有成本核算体系外重新构建一套成本核算系统来反映企业发生的与物流相关的所有费用，并在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目（物流成本种类核算），这些费用在哪些地方发生（物流成本位置核算）以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生（物流成本对象核算）。
3.2统计核算模式
所谓统计核算模式就是利用统计原理，以会计核算资料为基础，进行收集、分析、加工和整理，最后汇总出公司的物流成本数据[3-4]。具体方法是，通过对现行成本核算资料的分析，分离出物流成本，并按照一定的原则和方法，对不同形态、不同领域、不同功能等的成本从会计报表里记载的相关成本项目进行估算，从而推算出物流成本。
统计计算不需要对物流成本作全面、系统和连续的反映，不苛求细而全，运用较简便。但不能对物流成本进行连续、系统和全面追踪反映，信息精确度受到影响。所以企业要结合自身的实际情况操作，可借助于SPSS或SARS等统计分析软件，深化对物流成本的认识。
3.3管理会计核算模式
该方法不需要通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面的记录、计算、报告，只需要建立管理会计备查账，对相关物流成本进行核算的方法。建立一套以作业为核心的能提供多种成本信息的核算体系，并创建物流作业成本库，在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息，同时设定物流成本的标准，便于物流成本的规划和控制。
4企业物流成本核算方法
4.1传统方法
传统核算方法就是在现有会计报表成本资料的基础上，按照一定的原则和方法（主要是按人工工时、机器工时），将涉及物流经营的费用从相关成本项目中分离出来。将物流成本分为三部分：输入物流成本，输出物流成本以及设施成本。其中输入物流成本包括订购成本、库存持有成本以及运输成本；输出物流成本包括订单处理成本、库存持有成本、短缺成本以及配送成本。设施成本包括仓库设施的年租借成本或折旧成本，以及物流设施内工作人员的人力成本（工资等）。然而该方法是从传统成本会计的各项费用中剥离出物流费用，通常是按物流功能或工时分离的，在分配物流成本时很难为个别活动所细分，人为因素较多，从而难以准确分配。
4.2任务成本法（Mission Costing）
任务成本的概念是在Christopher（克里斯托夫）[5]提出的“物流任务方法”的基础上提出的。任务成本方法认为物流各子系统间相互作用并提供不同水平的客户服务，该方法既能从总成本角度来强调物流系统内各个子系统之间的相关性，又能从系统的角度来提供对不同客户服务的成本信息，强调的是整个物流系统的输出并确定与这些输出相关的成本。它改变了传统的物流总成本计算法没有考虑物流系统各环节的具体运作过程以及横向的以部门为单位的成本结构，代之以纵向的以功能为单位的成本结构。Barrett（1982）[6]试图建立一个框架体系来进行任务成本的实际应用，他认为这个框架体系的目标是给企业提供一个物流过程的分析工具。周敏等（2005）[7]运用了任务成本法的基本思想，将企业物流服务分为若干种，然后根据顾客特点与服务种类建立成本计量模型，只要计算出企业对顾客服务所产生的作业集合，即可算出成本。然而该方法核算过程繁杂，在分配某项作业成本时往往存在人为因素，导致结果不准确，特别是公共作业领域，如仓储成本的分摊等。而朱玉广等（2003）[8]认为，运用任务成本分析客户赢利水平时，应使用“可归因性原则”，即共担成本不划拨到客户头上，这一点是值得商榷的，因为流程的快慢即效率的高低对共担成本的分摊是不一样的。
4.3作业成本法—ABC（Activity Base Costing）核算法
文献[1，8~11，18]都从不同角度介绍和分析了作业成本法在物流成本核算中的应用。作业成本法是指以作业或活动为基础，将企业消耗的资源按资源动因分配到作业或活动中，再把收集的作业成本按作业动因分配到成本对象中的核算方法。其基本逻辑是：各种资源的耗费驱动成本的发生，因而各种产品成本的多少应取决于对各种活动的消耗量，并以此来核算成本，在此之上的成本管理具有更大的准确性。其原理是：产品成本范围的扩大与成本溯源理论。作业成本法认为凡是有助于增加价值的活动都计入产品或服务的成本，包括生产成本、技术成本、物流成本、信息成本、营销成本、服务成本及配送成本等，都能追溯至某一产品或产品系列，成为直接成本。作业成本法能提供相对准确的成本信息，加强企业的物流成本控制，进而有效降低物流成本。
然而作业成本法本身也存在缺陷：首先不是所有的成本费用都可用作业成本法处理，有些费用如生产能力不足时所产生的成本不能纳入作业成本核算体系，一些难以在短期内见效的作业也不能用这一方法评价其合理性；其次该方法必须具备详细的基础资料，带来较高的管理成本的费用；再次该方法没能考虑时间成本，同样的物流流程其作业量可能相当，但花费时间不同，造成库存持有成本、订单响应成本、缺货成本等不同；最后该方法未能揭示构成物流成本的各子系统间的相互关系，不利于物流系统总成本的有效控制。
4.4M-A模型法[12]（Mission Costing-ABC）
任务成本法和作业成本法的逻辑思路是一致的，都是以过程为导向，用成本来追溯特定的活动或任务成本。M-A模型法将任务成本法与作业成本法结合在一起进行物流成本核算，构建物流成本核算的M-A模型，界定了物流成本的涵盖范围，明确了物流成本数据的信息来源，描述了M-A模型的理论框架， 把物流成本的测算过程分为两个阶段：根据任务成本法确定成本目标，再由作业成本法分析物流活动（共分7个相关活动）及相关资源，并对企业物流活动中各个成本要素向各个环节的分配途径作了清楚、直观的描述。但该文未能对模型进行实证分析或仿真，在描述成本涵盖范围时没有针对不同的企业进行分类处理。另外，该方法也没能考虑时间成本及一般管理费用的分配等。
4.5基于作业与时间相结合的物流成本核算法
当我们从流程视角考察物流，则整个物流流程是对库存（广义库存）状态的一种控制选择，而每道工序只是对库存的一次转换。因此可以认为物流的核心概念是SKU及其基本属性：“库存”及其“转换”。库存代表那些已经进入流程，但还没有到达出口的SKU，这里的库存并非只是仓库的库存，而是整个流程中的SKU，平均库存是指在任何流程时间中的SKU；流程流转时间衡量一个SKU通过整个流程的时间，它表明将物流投入转换为物流产出所需要的全部时间，包括静止时间、等待时间等，时间的长短影响了物流成本的大小。
在此，我们提出基于作业和时间相结合的企业物流成本核算法，该方法将企业物流总成本分为作业成本和时间成本，作业成本是消耗有形资源的成本如装卸搬运、仓储运输、流通加工等，时间成本则是占用时间资源而引发的成本，主要是作业之间的衔接、系统规划的合理性、信息的顺畅度等造成的物流流程流转时间的变化，从而引起资金利息、贬值、过时等与时间相关联的成本。
与其他物流成本核算方法不同，该方法是从整个流程的角度核算物流成本，注重流程之间的衔接，提高运作效率。同时该方法特别引进时间维度，物流流程时间的长短，不仅影响物流自身的效率，更影响了物流成本的大小。
5总结与展望
物流水平代表一个国家的经济发展程度，降低物流成本已经成为物流管理的首要任务。现有的物流成本计量模型都是从不同的角度来分析物流成本，但是由于没有一个综合统一的计量体系，所以使得物流成本计量十分困难。因此要尽快建立我国物流成本核算体系[19]，包括建立物流统计信息体系、建立企业物流成本测算规则和方法标准、制定统一的物流成本数据测算口径和方法等。特别是对企业物流成本核算方法的研究，要能体现企业物流运行的特点和复杂性，特别是对隐性成本的挖掘，将影响物流成本变化的因素都考虑进去，如时间、效率等。
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物流成本的核算范文第5篇
摘 要：物流作为一种新兴的行业，随着互联网经济的发展，尤其近年来，电子商务纷至沓来，互联网+时代向中国快递业带来了机遇。与此同时相应的问题也慢慢显现出来，在互联网+时代的快递行业竞争格局进入白热化阶段，快递行业必须通过控制物流成本来提升自身在行业内的优势。找出影响快递业控制物流成本的主要因素以及做出相应的应对措施是重中之重。旨在针对快递业的物流成本构成，分析了快递业在目前的“互联网+”背景下控制成本遇到的问题，提出控制互联网背景下物流企业成本的策略。
关键词：互联网+；快递业；物流成本；成本控制
随着科学技术的迅猛发展和经济全球化趋势的增强，互联网与传统行业的深度整合，创造出了新的发展状态，世界上各个国家的经济金融贸易发展面临着空前未有的挑战和机遇。互联网+时代的诞生，电子商务的井喷式爆发，加速了物流大环境的发展，快递业迎来了机遇，我国快递业有了新的发展起色和空间。快递行业作为现代时代物流的重要组成部分，在互联网+时代发展中发挥着重要作用。然而快递业与传统物流也有很多相似的地方，快递行业的物流成本是现代物流业的核心概念之一，如何控制降低物流成本，将对快递业的起色有很大的帮助。如何精确的计算物流成本与传统的仓储运输费用有什么区别，这和物流在实践过程中的评估以及计算有着很大的关系，对于物流成本在控制方面采用一些有实用性的方法，有创新性的理论，和合理可行的条约制度等等，从而对其在不同流程所产生的成本方面进行行之有效的处理和安排。我国全社会物流总成本占GDP的比重，自1999年降到22.4%以来，连续数年在此百分比止步，到2004年仍停留于21.3%的等级。而国外物流发达国家的等级是8.5%～10.5%左右。至今，我国在物流行业的发展仍然是采取粗放式的水平，无论是其产生的有效性还是带来的结果看都不是很明显，需要一个长期发展的过程。对于现代物流这个理念虽然被引入到我国已经20多年，但是前期一直未被相关行业等重视，而将它影响到对于企业的战略管理层面，第三方物流的形成也是在21世纪初才初步形成。我国的物流企业发展是一个长远的状态，解决好成本控制问题是首要目标，对于互联网+时代背景下的快递业也是一样的。
一、我国快递物流行业面临的困境
1.各项成本持续上升：上文中提到的人工成本、运输成本和仓储成本近几年来不断增加，快递必须要及时采取措施加强成本控制。
2.员工整体水平不等：对于物流行业由于发展的时间等因素，在企业的管理层面大多数并没有经历过理论的学习和研究，没有接受过系统的学习，整体来看素质和理论水平都比较低，再加上不同的企业由于发展情况的不同，在工作的环境，公司的待遇等方面也有很大的差距这些都在一定程度上影响着该行业的发展，不能有一条行之有效的制度对人才进行筛选，不能将理论和实践进行很好的结合，促进该行业的良性可持续发展。
3.企业间市场竞争的提升：由于发展的时间短，并没有相关明确的发展制度的对比和制约，导致很大数量的小型物流公司可以在低要求下进入物流市场，同时，部分跨国物流企业的加入，这些都对物流行业整体增加了竞争因素。
二、影响我国快递业物流成本困境的主要因素
1.市场竞争性
物流行业竞争日益加剧，除了公司间竞争还包括多方面，比如管理人才的引进，对于不同客户的服务水平，各方面价格优势竞争等等都在不断地加剧，企业要在复杂多变的市场环境下应对而行，采取有效系统的合理方案对于各种变化做出及时高效的对策，减低物流成本，提高企业效益，提升服务质量，从而提高市场竞争力。
2.产品特性
（1）产品的密度以及其易损性，对于同一企业而言出货的数量越多，在运输过程中的成本就越低，因此在仓库中货物在固定空间区域中的存放量也就越多，从而库存成本也就会随之降低。对于物流成本方面，产品的易损性也是非常重要的影响成本的因素，要求企业对于在整个环节，例如包装，运输，仓储等方面都要有严格的控制和规范的流程制度，保证不同方面可对物流成本进行控制。
（2）对于特殊要求的產品，例如：易碎货物，温度要求性货物，体积较大货物等，可能需要特殊的处理程序，对于这些物品的运输需要一定的特殊处理办法，因此这些都在一定程度上增加了物流成本，无论是库存成本还是包装成本，当然这必不可少。
（3）产品价值比较高，其在不同方面所要的的运输条件，运输设备自然也就会相应提高，在这个过程中与其他产品相比较，在成本方面的价值也就相应提高，高价值的产品在仓储以及库存，包装，运输环节的成本也就相应增加。
3.空间与仓储
（1）在物流空间因素方面，指的是物流系统中制造中心或仓库相对于目标市场或供应点的位置关系，当企业距离目标市场较远时，在整个过程中就会增加包装以及运输成本，因此，购买的方向会在一定程度上决定货物的运输距离，从而影响到运输的不同选择，包括购买数量等实际问题。
（2）空间的问题也导致目标市场的位置确立和仓库的租赁，这些的不合理都将导致在库存成本上的增加，导致最终物流成本的增加。
4.服务因素
服务因素主要是人工费用，人工费用即劳动力成本，包括快递员，司机，经理，中转站管理，仓库采购和配送人员，如工资成本，保险费用，甚至各种福利津贴奖金等。物流服务对于企业物流成本也是有影响的。随着市场竞争的加剧，物流服务越来越成为创造持久竞争优势的有效手段。更好的物流服务将增加收入，但也将增加物流成本。
5.运输因素
快递业运输的货物，需要进行一些简单的包装，适当地保护商品不破损，如一些特殊的包装塑料袋、包装纸盒等。产品因为不同的性质，还要采用特殊的包装以及特殊的运输方式，甚至还要采用特殊的保护措施车辆等物流设备和设备的采购成本，保险和维护成本以及运输税，燃油成本。快递运输车辆在运输过程中，部分地段，桥面需要收费，过桥费，这无疑增加了运输业的运输成本。燃料成本在不知不觉中增加了行业的成本。因此，运输过程中最短的线路和优化是更需要的。
三、降低快递业物流成本的有效措施
1.优化仓库管理
仓库选址是指在具有多个供应点和多个需求点的经济区域中，选择一个地址来建立仓库规划流程。合理的选址方案应通过收集仓库，转运，分配货物，以满足整个过程的需要，获得最佳效益。因为仓库和设备投资太大，所以选址要小心，如果选址不正确，损失不能弥补。
2.合理选择运输路线
中国快递公司需要进行合理的路线规划。合理配送线路不仅可以缩短交货时间，而且可以提高服务质量，降低库存成本。中国快递业务优化路线通过GIS线路优化辅助系统，区域配电线路整合跨区域优化，以及GPS卫星定位导航系统实时跟踪和监控车辆实现动态管理的配送线，以确保每条线科学合理。快递业务运输和配送线优化在发展的范围内，从而保证了广泛的物流相关业务发展，争取市场份额的竞争。因此，中国快递业务正在努力打造一个全面，全面，跨区域的运输和配送服务体系网络。可以采用先进的GIS和GPS技术对线路进行优化并监控。具体的做法如下：首先整合区域的送货路线，其次实时监控送货车辆和人员，对配送的整个经过进行实时调控。这样可保证策划的可行性，从而控制减少物流成本。
3.改进服务过程中的有效性
在物流行业的企业管理过程中，对于员工整体水平的提升会直接影响到该企业的效益，无论是整个行业的市场竞争性还是未来的长期发展都有着直接的关系，员工的整体素质和个人意识的改变对于该行业在服务中对于顾客的印象有着显而易见的影响，应该有相关明确的标准进行拘束，在员工的培养过程中应该增强其在该行业多方面的意识，使他们了解物流的现代理念，更好的推进该行业的发展。
完善教育制度，建立中国物流专业学科人员培养体系，建立多层次物质教育培训体系，通过培训等途径提高现有物流管理人员的管理水平，物流企业员工技术教育，加强教育质量，大力推广和推广物流知识，培养符合中国国情的专业现代知识和综合物流管理人才，提高企业管理水平，降低物流成本。
4.有效管理信息资源
财务部门要根据企业的实际经营能力给予减免税收优惠，减轻企业债务负担；在税收政策中，交通将列入物流企业征收增值税范围，购买运输设备和设施，实施进项税收抵免，降低物流物流成本；统一管理物流资源，合理配送物流网络，物流企业进网，合理的物流运营流程。物流业也应利用“世贸”机会吸引外资投资国内物流领域，加快老旧物流仓储设施的转型。着眼于现代仓储，交通运输等环节的发展，实现智能电子化管理，降低企業物流成本。大力实现企业设备现代化建设。随着物流业的飞速发展，越来越多的新技术和新设备被广泛应用于物流业，如全球卫星定位系统（GPS），互联网技术，条形码和阅读技术，电子数据交换，射频识别技术，自动控制技术，机器人和高速，灵活的运输手段。这些技术的广泛应用可以促进物流企业的快速反应，规范运作，有效减少库存和交货不及时现象，大大提高了企业经营的效率和准确性。
四、结论
21世纪，随着互联网+时代的兴起，中国快递业面对全球化挑战，在这种情景下，减少物流成本，提升服务水平，成为获得竞争优势的唯一方法。快递物流系统降低成本并不意味着同时降低服务水平。控制物流成本的目的是将物流成本降低到最佳匹配点或间隔，提高服务水平，更有效地实现降低企业成本，促进企业增加收入的目的。中国快递业应选择吸收成功经验，借鉴国际物流管理研究成果，理论界开展多方位合作，加快中国物流发展步伐。
综上所述，快递业必须在人工、运费、仓储、配送这几个方面下功夫，整顿不科学、不经济的部分，增强市场竞争力。快递业物流成本控制是一个全面、系统的工程，要建立全新的控制思想，从全局着眼，才能获得较好的经济效益，物流“第三利润源”作用才能真正发挥。
鉴于工作时间较长，论文研究和个人能力有限，本文对论题的研究还不够深入和全面，仍需精雕细琢。互联网+时代背景下快递业物流成本控制的影响因素和对策研究的进一步发展还需要我们更深入的研究，本次论文将成为我未来研究的起点，为后续的工作和学习打下基础。
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作者简介：冯文静（1986- ）女，汉族，陕西省西安市人，陕西科技大学镐京学院会计学院，助教，研究方向：物流与供应链管理、物流工程管理
物流成本的核算范文第6篇
摘 要::管理会计在实践中难以得到广泛应用,既使有所运用,其效果也不是非常明显。笔者认为应清理思想,强化管理会计的“管理”理念,淡化管理会计的“会计”地位;端正名分,管理会计就是成本管理。
关键词:管理会计;实践运用;理论价值;发展
一、 对管理会计在实践运用的基本评价
1.管理会计在实践中的运用状况。当今讲的管理会计,就是过去“生产+核算”模式,这种模式与“成本管理”有着基本一致的含义,如果仅就这个层面上说,管理会计的应用在实践上不仅有悠久的历史,也有普遍的推广价值。但它与我们今天所指的管理会计所言及的盈亏平衡点、经济订货批量[1]、回归预测法、贡献毛益法等等方法已经大相径庭了,而这些新方法在实践中究竟有多大用处呢?多数企业家认为“成本管理”很重要,只是苦于方法难寻。
2. 管理会计在实践中难以得到广泛应用,有两个重要原因:一是在会计组织机构设置中,由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作,同时它自身既定的作用,形成有它无它无所谓的恶性循环;二是在管理会计提供的方法中,其抽象的数量模型反映不了客观实际的需要,方法抽象,基本资料难以筹集,这是由于其理论体系不完善而造成的。首先,会计工作与审计工作、统计工作一样,是一项应用性很强的工作,其业务活动的开展,必须有专门的责任机构和责任人员承担,才能卓有成效的开展业务活动。目前,财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况,从现有掌握的资料来看,全国几乎还没有一家企业能这样做。其次,管理会计在实践中不能得到发挥,不被人们所重视,还由于其抽象数量模型方法所造成的。抽象数量模型方法适于做一般性的分析,提供解决问题的思路,而不是具体的运用。特别是解决经济活动中的某一具体问题,单纯用数量模型的方法去解决是注定要失败的,需要结合经验方法,更需要善于观察思考的方法。但是现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”,照套公式,照填数据,歪曲了数量经济模型的本来用意。之所以在管理会计中肯定抽象的数量模型,是提倡由数量模型所倡导的理论和思路,这是问题的一个方面;另外,要否定的是不少数量模型往往把事物本质属性扭曲了,为模型而模型,而不是为解决问题而模型。
二、对管理会计理论价值的基本评价
1. 管理会计从其会计学科地位上看,是不能与财务会计相提并论,并占有现代会计两大领域其中之一的。从某些层面看,管理会计的失败,其中一点就是过度拔高了其学科地位,从而失去了人们的信任而导致运用的失败。无论从管理会计的形成渊源或是现存的内容构成来看,它都是研究成本的制订和成本控制,也即成本的管理。而成本的管理,自新中国建立以来,一直做为企业管理的一项重要工作来抓的,其理论研究也持续不断地进行着,可以说成本管理工作既有着深厚的传统,也有着广泛的基础。但是由于后来“食洋不化”,在沒有弄清“管理会计”的“根”和“本”是什么的情况下,一举将其提高到与其不相称地位,从而使“管理会计”的边界越拓越宽,最后使理论工作者和实务操作人员对它感到莫衷一是,搞不清它“是什么”,也搞不清它如何成为“两大领域之一的”,正如有的学者所指出,它“迄今使人感到内容上变幻莫测,方法上复杂多变,应用上曲折艰难,均盖源于其理论体系上的匮乏和混乱”,使得成本管理研究停滞不前。
2. 管理会计从其内容体系上看,部分内容脱离了“成本”这一主导线,从而使其内容体系显得很不系统。如上所述,管理会计的根是“成本”,几乎大部分学者都认为“成本会计是管理会计的雏形”。无非管理会计侧重成本管理,包括成本分析、成本计划(预测)、成本决策(制订)、成本控制,而成本会计侧重成本事后核算,这一点应该是非常明确的。如果现有的管理会计体系沿着“成本”这一主导线延伸下来,无论在系统性,还是在逻辑性,以及深入性方面都会有更合理的安排。但是目前在大家认可的体系中,硬要把属于财务管理内容的投资决策,全面预算等内容穿插于进去,从而在内容体系上显得很杂乱,并且模糊了管理会计的本质属性。
3. 管理会计从其方法论体系上看,它并没有形成独特的方法论。在方法论体系中基本按照预测、决策、控制三大板块安排的,实际上这些方法论是管理学的主体内容,另外管理会计还吸纳了统计学方法、经济学方法(杠杆即弹性系数)、高等数学⑵和初等数学方法,但它没有像统计学那样由统计调查、整理、分析组成系统方法论体系,也没有像管理学那样对预测、计划、控制等方法论做出科学解释,更没有像会计学所形成的划分科目、填制凭证、登记入账、试算平衡、编制报表⑶这样严密紧凑的方法体系,更不用说会计学独特的复式记账(特别是“借贷”)方法所组成的平衡关系。所以从一定意义上可以说,管理会计的方法论体系不能纳入“会计”体系,它与“会计”核算的基本特点是格格不入的。管理会计中由于没有“会计”特有的方法,而在已有的方法中又显得杂乱无章,没有普遍推广的价值,所以说它在方法论上也是不成功的。
一、管理会计路在何方
管理会计的现状已引起学术界和实务界的极大忧虑,它将如何发展也引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。因此在基于以上两个评价的基础上,应重点解决以下问题,探索比较可行的出路。
1.清理思想,强化管理会计的“管理”理念,淡化管理会计的“会计”地位。笔者从来不想否认在企业中,加强企业的内部核算和成本控制是极其重要的,特别是在制造业和重工业加工业中,非常需要强化“成本管理”这一环节。实践也证明,凡是坚持强化“管理”理念的企业,凡是把“管理”提高到非常重要地位的企业,无论市场有多少困难,也无论企业面临多糟糕的环境,企业都能保持一种良好的运行状态和较好的经济效益。这就要求强化“管理”这一理念。
2.端正名分,管理会计就是成本管理。现有的管理会计之所以给人们莫衷一是的感觉,主要在于它的名不正,言不顺,理不足。因此需要加大整合力度,对其内容体系彻底改造,使它回归到成本管理这个范畴内。把管理会计原有的内容体系,分解到财务管理和成本会计两个学科中去,把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行,从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计“名亡实存”,在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化,在实践上解决管理会计有职能无机构、有任务无人员的虚置状态。
因此让成本会计去汲收成本管理相关内容,定名为“成本管理会计”或“成本会计与管理”,其研究对象就是“成本”,其研究内容就是成本核算、成本规划、成本控制,也就是在原有成本会计的基础上,汲收管理会计中所有与成本相关的内容,如成本习性、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本、成本控制。调整后的成本管理会计涵盖了成本事后核算、事中控制、事前规划这样一个连续完整的过程。
参考文献:
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责任编辑:肖杰仁