审计报告论文范文第1篇
[摘要]《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》明确了经济责任审计报告内容和质量标准，本文基于北京首都创业集团有限公司审计共享中心的实践探索，从“道”和“术”两个层面，阐述提升国有企业内部经济责任审计报告质量的工作思路和方法。
[关键词]经济责任 审计报告 国有企业
经济责任审计制度是中国特色社会主义审计监督制度的主要内容，是国家治理体系的重要组成部分。经济责任审计报告是经济责任审计成果的最终载体，也是审计工作能力和水平的集中体现。经济责任审计报告质量，直接关系到审计成果运用的效果，关系到能否为正确评价和使用干部提供重要参考，关系到能否在促进权力规范运行和反腐倡廉中发挥重要作用。2019年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了修订后的《党政主要领导干部和国有企事业单位领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），首次对经济责任审计报告内容和质量标准提出了明确要求。2019年12月，中国内部审计协会发布了《第3101号内部审计实务指南—审计报告》（以下简称《指南》），也对规范审计报告编制、提高审计报告质量提出了指导性意见。
北京首都创业集团有限公司（以下简称首创集团）是北京市政府所属的国有大型企业。首创集团深入学习并全面贯彻落实上述新规要求，坚持和加强党对内部审计工作的集中统一领导，依托审计共享中心平台，以经济责任审计报告质量提升为抓手，积极探索新思路、新方法，以供需矛盾分析为切入点寻求突破口和新路径，基于“道”和“术”两个层面进行探索，总结得出提升审计报告质量需要坚持高点站位、转变“三种思维”、践行“三大理念”，并运用好“六位一体”报告质量提升模型。
一、经济责任审计报告的供需矛盾及改善路径
（一）经济责任审计报告的供需矛盾
国有企业内部经济责任审计报告，是国有企业内部审计机构对被审计领导人员实施经济责任审计后，向企业党组织和董事会提交的评价被审计领导人员在任职期间履行经济责任情况的结论性书面文件。在全面从严治党新形势下，国有企业层层压实管党治党政治责任，加强对企业内部领导人员的监督管理，并将经济责任审计结果作为考核、任免、奖惩的重要参考依据，对经济责任审计报告质量的要求越来越高。从近几年国有企业内部经济责任审计实践来看，经济责任审计报告的供需矛盾仍十分突出，由“数量短缺型”的基本供需矛盾逐渐升级为“优质不足型”的中高级供需矛盾。对优质审计报告的需求井喷，但高质量、高水平的审计报告有效供给又不足，有料的审计报告万里挑一，成为制约国有企业内部经济责任审计高质量发展的症结所在。
1.需求分析——对优质审计报告的需求日益增长。基于受托责任的审计需求，经济责任审计报告是经济责任审计工作的最终产品，只有满足报告使用者需求才是合格产品。借助需求分析模型进行经济责任审计报告需求分析，可以准确理解报告使用者需求，进而做到有的放矢，生产出满足报告使用者需求的优质产品。国有企业内部经济责任审计报告需求示例如表1所示。从中可以看出，企业内外部报告使用者对经济责任审计报告的需求呈现差异化、多元化和高层次特征。一是报告使用者目的不同、角度不同、关注重点不同，各自从审计报告获取所需的价值信息。二是需求内容更加丰富多元，不再局限于企业资产负债损益真实合法效益情况，更涵盖宏观经济方针政策及决策部署、企业发展战略规划、党风廉政建设等方面。三是需求层次提升，不仅仅满足于审计发现问题、揭示问题，更希望提供高层次的管理诊断，提出更有针对性的管理建议，体现出更多咨询服务和决策辅助功能。总体而言，报告使用者对经济责任审计报告整体“含金量”的期望值很高。
2.供给分析——高质量审计报告“有效供给”不足。当前，有关经济责任审计报告方面的研究非常丰富，以“国有企业经济责任审计报告”为关键词在知网中检索，有关文献资料就达13，319篇之多。通过分析归纳总结，国有企业内部经济责任审计报告普遍存在的问题是可读性不强、可信度不高、利用率偏低，无法很好地满足报告使用者的需求，审计报告质量亟待提升。高质量审计报告的关键在于“形神兼备”，既要形式规范，又要内容出彩。尽管《规定》和《指南》都对审计报告的格式及内容提出了要求，但更多的还是“形”上的明确，对于“神”的表述仍不够具体，以至于企业内部审计机构在实践过程中对于度的把握和火候拿捏不够准确，审计报告往往千篇一律、文字冰冷，形似而神不至，形神兼具的审计报告少之又少。
（二）经济责任审计报告质量的改善路径
经济责任审计报告是经济责任审计工作整体质量水平的反映。撰写审计报告是将审计工作底稿等基本素材按照一定的逻辑框架和语言规则进行组织、加工、提炼、创造，形成满足报告使用者需求的产品甚至是作品的过程。因此，一份高质量审计报告不仅仅是“写”出来的，更是“审”出来的，审计报告不仅要落在“写”上，更要立足“审”上，只有提升经济责任审计工作整体质量，才能产出高质量的审计报告。基于首创集团审计共享中心的创新实践，搭建的高质量经济责任审计报告供给体系基本框架如图1所示。
二、提升经济责任审计报告质量之“道”
所谓“道”，是在准确认识和把握经济责任审计本质规律及经济责任审计报告作用的基础上，提升审计报告质量的指导思想和思维理念，即坚持高点站位，转变“三种思维”，践行“三大理念”。
（一）提高站位，坚定正确的政治方向
国有企业经济责任审计的根本目标，就是聚焦权力运行和经济责任落实，促进领导人员履职尽责、担当作为，确保党中央令行禁止。国有企业内部审计机构应当提高政治站位，坚持和加强党对内部经济责任审计工作的集中统一领导，当好“经济卫士”，做好常态化“经济体检”，对企业内部领导人员履行经济责任的情况实现审计全覆盖，促进企业高质量发展，促進权力规范运行，促进反腐倡廉，提升企业治理水平和治理能力。审计报告作为经济责任审计结果的载体，应当紧紧围绕党和国家工作大局，体现出应有的政治站位。
（二）转变思维，提升报告层次和水平
国有企业内部审计人员应当转变和运用“三种思维”，提升审计报告层次和质量水平。
1.宏观思维，实现从微观到宏观。以往的内部经济责任审计报告往往将重点放在被审计领导人员任职期间企业经营运转情况，聚焦企业自身财务收支和经济活动的真实合法效益，这样的审计报告视野较窄，层次较低，具有一定的局限性。内部审计人员应当有意识地从国家宏观经济运行的视角观察和研究单个企业微观运营情况，将党中央、国务院各项重大政策措施贯彻落实情况作为首要审计目标，重点关注被审计企业领导人员是否着力推动党和国家及本地区各项重大决策部署在企业的贯彻落实，全力做好稳增长、促改革、调结构、防风险等各项工作，促进企业高质量发展。具体到北京市属国有企业，经济责任审计则应聚焦北京城市总体规划实施，首要关注企业承担的供给侧结构性改革推进、三大攻坚战重点任务落实、创新驱动发展战略实施、京津冀协同发展战略执行、“疏解整治促提升”专项行动计划落实、重大投资项目落地等政策措施落实和重点项目开展情况。运用宏观思维对审计报告进行“布局谋篇”，做到主题鲜明，立意深远，体现内部审计的大局观。
2.战略思维，实现从业务到战略。一般的财务收支审计，审计人员只要了解核心业务流程和关键控制环节，把握好业务风险特征及风险管控措施，就可以写好审计报告。但经济责任审计既是对“事”的监督，又是对“人”的监督，而且监督对象为企业内部高级管理人员，评价内容更加宏观综合，仅仅熟悉业务远远不够。内部审计人员需要站在企业管理者的角度“换位思考”，从业务经营层面上升到发展战略层面，重点关注企业战略规划的制定、执行及效果。特别是对于国有大型企业集团，产业链条长，管理层级多，管理幅度大，更需注重战略管控。经济责任审计作为企业发展战略保障体系之一，应当服务企业发展大方向、大思路，抓住被审计领导人员战略决策与执行过程中的关键环节和重要风险点，对其履职情况进行评价。具备战略思维是做好经济责任审计工作和寫好经济责任审计报告的关键。
3.系统思维，实现从局部到整体。经济责任审计工作是环环相扣的一个整体，审计报告只是经济责任审计工作链条上的重要一环，须在各环节协调配合的基础上，更多地从全局角度考虑。一方面，需将审计目标、审计内容和审计思路方法有机结合。如将审计计划和项目开展的统筹安排、审计范围和审计重点的科学界定、定性评价和定量评价的配合使用等，进行综合考虑。另一方面，经济责任审计不仅仅是内部审计一家之责，应融入企业内部的大监督体系，与纪检监察、组织人事、党委巡察等形成监督合力，提升监督效能，依靠集体智慧发挥出1+1>2的整体效能。具备系统思维能让经济责任审计报告做到“好用”并且“管用”。
（三）理念引领，聚焦企业高质量发展
国有企业内部审计人员应树立和践行“三大理念”，提高经济责任审计报告的“含金量”。
1.监督与服务并重理念。审计报告想要做到既入脑又走心，就必须弄清楚想明白“为什么审计”和“审计为了谁”这一根本性和原则性问题。监督与服务是经济责任审计工作的重要职能，监督是本职，服务是宗旨。经济责任审计报告的初心，就是体现“监督不失职，服务重实效”，监督与服务并举，寓服务于监督之中，通过揭示问题、客观评价经济责任、提出审计意见及管理建议，促进权力规范运行，服务于企业干部管理监督和党风廉政建设。
2.研究式审计理念。经济责任审计应当围绕重大决策部署和企业重点工作目标，聚焦企业结构改革和转型发展中的难点、痛点和堵点，将其作为一个课题进行深入、系统的研究，带着课题进项目，带着问题干工作，带着成果出现场。运用研究式审计理念，可以避免以往一头扎进项目里“大海捞针”，只求审计发现问题越多越好，问题揭示不够深刻的弊端。通过精准发力、靶向治疗，对审计中发现的普遍性、典型性和倾向性问题进行深层次剖析，这样的审计报告入木三分，更具有理论深度，能够有效提升审计监督的针对性和有效性。
3.增值型审计理念。为企业提供价值增值服务是现代内部审计的服务宗旨，对于企业内部经济责任审计来说，强治理、防风险、促管理是根本目标和真正价值体现。经济责任审计报告应当从企业内部价值链的薄弱环节寻找突破口，在完善内部治理、强化风险防范、提升发展质量等方面提供优质增值服务，补短板、强弱项，助力企业高质量发展，凸显内部审计前瞻性预判和咨询建议服务的作用。
三、提升经济责任审计报告质量之“术”
道统领术，术服务于道。所谓“术”，就是提升经济责任审计报告质量的方法和技巧。首创集团结合近年来审计共享中心的实践经验，构建出“六位一体”经济责任审计报告质量提升模型，分别从框架与结构、逻辑与表达、内容与重点、语言与措辞、结论与评价、沟通与反馈六个维度进行针对性研究，加以改进提升，从而更好地指导企业内部审计人员实践，如图2所示。
（一）框架与结构
撰写审计报告首先要搭好整体框架，即实行“两加一减”报告框架搭建法：首先，以完整性为目标，先做加法。审计组成员根据项目审计方案要求，各自分工负责完成有关工作，对审计工作底稿进行归类整理，汇总审计结果，按照经济责任审计报告通用模板进行基础内容填充。该步骤关键在于“应加尽加”，尽可能地做到内容完整，要素齐全，确保审计范围全覆盖和审计发现无遗漏。其次，以相关性为目标，再做减法。应用“奥卡姆剃刀”法则，对细枝末节内容进行删减，能合并的尽量合并，能简略的尽量简略，力戒报告整体篇幅过长。该步骤关键在于去粗取精，化繁为简。其中一个很实用的方法就是在审计报告正文前面加一页内容概要，开门见山，以简练的语言高度概括审计报告的中心思想，突出重要信息，引起报告使用者的兴趣。最后，以特殊性为目标，再做加法。充分考虑每个具体审计项目特定的历史背景及审计对象的风格和管理特点，对审计报告进行修饰加工，如增加背景描述、提请关注事项，避免形式上的千篇一律。同时查漏补缺，确保完整反映审计中发现的所有重要问题。运用“两加一减”的方法搭建审计报告框架，能够使报告整体结构紧凑，内容工整，重点突出，详略得当，如图3所示。
（二）逻辑与表达
审计报告应当采用“金字塔式”的语言组织法，以提高报告的可读性。首先要明确中心论点，然后从上往下逐级表达，做到结论先行、以上统下、归类分组、逻辑递进。塔尖是结论，也就是中心论点，塔尖之下则是分论点，各个分论点之下则是论据，是审计查证的事实和数据。审计报告的逻辑表达形式应当做到先结论后原因，先结果后过程，条理清晰，不能前后颠倒，如图4所示。
（三）内容与重点
撰写审计报告应当掌握矛盾的两分法，坚持两点论和重点论的统一，抓大放小，有所取舍。一是主次分明，突出重点。对审计范围内已实施的审计内容和审计发现，按照定性标准和定量标准进行归类和排序，整体布局由外到内，从宏观到微观，落笔先写最重要的。二是围绕重点，讲深讲透。围绕审计重点和报告使用者关注的重点内容，对关键事项及问题进行必要的展开描述;对一般或者次要的事项及问题只作简略叙述，一带而过。具体到段落描述，最重要的成果数据应当放在第一句，一段话只能有一个重点，只能围绕一个重点，如图5所示。
（四）语言与措辞
内部审计人员要常写常练，提升撰写审计报告的文字功底，做到严谨细致，一丝不苟。首先，语言措辞要严密，报告用词要恰当，如披露审计发现问题时要正确、慎重使用判断性质和反映程度等方面的词句，“不够规范、不够完整、不够顺畅”等措辞，就和“不规范、不完整、不顺畅”在深度和效果上有差别。其次，专业味不能太浓，要以报告使用者看得懂为第一要务。换位思考，用简洁通俗的语言表述专业的事情，审计报告层次和效力自然进一步提升。此外，对报告中需要反映的相关数据应尽可能用图、表的形式表達，使报告直观易懂。最后，应尽量避免低级错误，正确使用标点符号，坚决杜绝错别字现象，如图6所示。
（五）结论与评价
对国有企业领导人员经济责任的认定和总体评价，是经济责任审计报告的重要组成部分。审计报告要注意克服重问题查处、轻责任界定观念，在审计评价部分客观公正、实事求是地评价业绩和界定责任。一是立足客观性，让数据和事实说话。坚持定性评价和定量评价相统一，定量分析评价应当占主要部分，引用数据要力求来源可靠，数字准确，运用例证要有典型性和代表性，能够支撑评价结论，不能以偏概全。二是立足全面性，权责利相统一，成绩和问题相结合，公正评价审计对象的功过是非。对审计查出的问题，要深入分析和评价问题的性质、程度以及产生的后果，引起报告使用者的重视;对被审计领导人员履职业绩也要进行正面评价，但这种肯定一定要基于客观事实，评价内容也不能大而全，在没有相应证据支撑的前提下，应力戒通篇引用被审计领导人员的述职报告。三是评价标准应科学合理，并具有可比性。指标设计上，既要有财务指标，也要有非财务指标。指标计算上，要注重对标分析，正确选取行业标杆和行业均值。四是合理界定直接责任或者领导责任。责任界定时，应当把握“三个区分开来”的原则，区分主观能动性和客观被动性，如“直接违反”是明知故犯，主观性和主动性较强;而“不履行或不正确履行经济责任”一般为“不知而犯”，具有客观性和被动性。五是谨慎评价，到位不越位。审计评价应以被审计领导人员实际履职范围内的经济事项为依据，坚持“三不原则”：审计中未涉及的事项不评价、审计证据不充分或者评价依据标准不明确的不评价、超越审计职责范围的事项不评价，如图7所示。
（六）沟通与反馈
审计沟通是经济责任审计工作不可缺少的一部分，是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。一是与审计委托方多沟通，明确对审计报告的具体需求和呈现表达形式、审计覆盖的广度及审计查证的深度。二是就关键审计事项与审计对象多沟通，征求被审计领导人员及其所在单位的意见反馈，对审计认定的事实和审计结论进行反复沟通，求得最大公约数。内部审计要学会自我营销，让审计对象理解审计和支持审计。作为国有企业的内部审计，其职责更多的是一审二帮三促进，不是挖坑，而是填坑;不是埋雷，而是排雷;找出问题及时整改，防患未然，防微杜渐。三是在审计项目组内部多沟通，审计报告是集体智慧的结晶，须明确审计报告统稿人和报告主基调。审计组成员之间交流信息，协作配合，思路一致，才能提高写作效率和报告质量，如图8所示。
四、结语
经济责任审计在健全党和国家监督体系、促进权力规范运行、促进反腐倡廉、推进国家治理体系和治理能力现代化等方面发挥着越来越重要的作用。国有企业内部审计部门应深入学习贯彻两办《规定》，以提升审计报告质量为抓手，问“道”攻“术”，守正创新，推动新时代企业内部经济责任审计工作取得新发展。
（作者单位：北京首都创业集团有限公司，邮政编码：100010，电子邮箱：lizh@beijingcapital.com）
主要参考文献
李章.监督与服务并重 推动新时代内部审计新发展[J].中国内部审计， 2019（10）：17-21
吕金忠. “审”有所“思” “思”以致“计” “审”“计”并重[J].中国内部审计， 2017 （5）：104
审计报告论文范文第2篇
内部控制审计作为上市公司委托代理问题解决方案——财务报表信息披露的补充契约，在保护投资者利益方面被投资者和监管部门赋予很高的期望。为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，现予印发，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。
从2006年起证券交易所的鼓励使我国上市公司陆续开始发布内部控制评价报告及审计意见。然而上市公司内部控制信息披露一直为市场和监管者所质疑的一个重要原因，在于内部控制信息披露表面化和形式化，对于内部控制缺陷信息较少，同时上市公司内部控制审计意见一直都是标准无保留意见。上市公司内部控制信息披露和审计的信号作用难以发挥。2012年3月21日—3月27日，沪深两市共有43家上市公司披露了2011年度内部控制审计报告，其中沪市主板31家，深市主板8家，中小板3家，创业板1家。从内部控制审计报告类型看，42家上市公司被出具了标准内部控制审计报告，1家上市公司（新华制药）被出具了否定意见的内部控制审计报告，成为我国第一份上市公司非标准的内部控制审计意见。本文希望通过对新华制药否定内部控制审计意见案例进行分析上市公司内部控制失败及内部控制审计责任的分析和研究。
案例回顾
新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告的原因是其内控制度存在重大缺陷。信永中和在内控审计报告中指出，重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。信永中和认为，新华制药内控存在两个重大缺陷。
一是，新华制药子公司——山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司”）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。
二是，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。
上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司（简称“欣康祺医药”）及与其存在担保关系方形成大额应收款项6073万元，同时因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。
欣康祺医药因涉嫌卷入非法吸收公众存款案已于2011年12月30日被济南市公安局立案侦查。欣康祺医药等五家公司欠新华制药子公司的货款6073.1万元也很有可能就此打了水漂。公司对此已进行坏账计提准备。按80%比例计提坏账准备，计提坏账准备金额合计4858.5万元，占该公司全年利润总额的52.12%，导致公司2011年度增收不增利。
会计师事务所声明，审计过程中发现该上市公司的大客户某医药公司及与其存在担保关系方形成大额应收款项，而以前年度的期末应收账款余额很小，存在很大的不合理性；同时在检查该上市公司的授信流程时，发现其子公司2011年授信业务内部控制制度存在缺陷，导致对大客户某医药公司赊销额度过大，在该客户经营出现异常、资金链断裂的情况下，会使该上市公司遭受较大的经济损失。虽然该上市公司作为多年的A+H股公司，在公司治理及内部控制方面有较好的基础，该事项属于2011年度的偶发事项，但该缺陷对财务报表有重大影响，按内部控制审计的相关标准应当认定为是重大缺陷。根据《企业内部控制指引》的相关要求，内部控制存在一项或多项重大缺陷，应当对内部控制发表否定意见。由于内控审计标准没有保留意见的内部控制审计报告类型，因此对该上市公司的内部控制出具了否定意见的审计报告
内控责任归属
新华制药内部控制否定审计报告案件中让市场争论较大的不在于新华制药内部控制存在缺陷问题，因为在美国“萨班斯法案”推进第一年接近15%的上市公司披露了内部控制缺陷信息，并被出具非标准无保留内部控制审计意见。新华制药内部控制否定审计报告案件引发的争论更多的是集中在内部控制重大缺陷的责任及内部控制审计责任的探讨上，本文希望通过法规梳理及实务操作角度，分析新华制药内部控制否定审计报告案件中多方在内部控制责任的认定问题。
1、企业对内部控制的责任
新华制药内部控制否定审计报告案件中内部控制重大缺陷的存在是基本确定的，因而第一个内部控制责任认定分析应该从企业内部控制缺陷责任开始。在各国内部控制相关法规规定中，内部控制设计和执行有效性的责任主要落实于董事会和高管，如美国“萨班斯法案”302条款和404条款都明确公司董事会、首席执行官CEO和首席财务官CFO对公司内部控制体系的建设、维护和评价负有责任，我国五部委颁发的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制评价指引》也同样规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是公司董事会的责任。
因此，在新华制药内部控制否定审计报告案件中董事会及高管首先必须对于新华制药内部控制体系建设存在重大缺陷负有责任；其次，在新华制药内部控制否定审计报告案件中还必须注意到的是新华制药在内部控制自我评价上，出具的是标准无保留的内部控制自我评价报告，而在事后被认定是和新华制药内部控制真实情况不符合的，因此新华制药董事会及高管还必须对内部控制自我评价报告虚假披露程度负责。
2、注册会计师的责任
与内部控制建设和评价缺陷责任较为清晰不一样的是，在新华制药内部控制审计中责任是该案件中比较难界定的。第一需要界定的问题即内部控制审计的范围和边界问题。在美国“萨班斯法案”之后推行的内部控制审计的范围和边界就曾经发生过激烈的争论和修订。“萨班斯法案”内部控制监管开始推行时及美国公众会计师监督委员会PCAOB的第二号准则AS.2中规定，将审计师对内部控制审计的范围和对象分为两部分：一是上市公司高管出具的内部控制自我评价的有效性，即对上市公司内部控制自我评价报告进行审计；二是上市公司内部控制体系设计和执行的有效性，即对上市公司内控体系有效性进行审计。然而，由于AS.2中对于上市公司内部控制执行及审计要求太严格导致了两个问题，一是大量上市公司无法承受巨额的内部控制建设和执行成本，选择不上市或私有化退市，特别是一些规模较小的企业；二是审计师发现自身无法对上市公司内部控制体系的有效性进行审计，缺乏足够的胜任能力，特别是在一些行业风险和管理判断上。争论中最为严重的观点，源自于纽约资本市场专家甚至认为过严的监管削弱了美国的国家竞争力。之后美国公众会计师监督委员会PCAOB在召开多次论证会之后修订了内部控制审计要求，将审计师对上市公司内部控制体系审计要求剔除，只要求审计师对上市公司内部控制自我评价报告编制的基础及合理性与有效性发表审计意见。同时需要指出的是美国“萨班斯法案”被成为全球最严格的监管法案，对于内部控制审计的范围仅仅为财务呈报内部控制（Internal Control over Financial Statements Reporting），主要指向财务报表编报过程的程序和证据，这远远低于我国五部委提出的全面内部控制及证监会发文要求的财务相关内部控制的范围。在我国五部委颁发的《企业内部控制基本规范》 和《企业内部控制审计指引》指出，审计师在进行内部控制审计项目中的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。
根据中注协2012年3月30日发布的上市公司2011年年报审计情况快报，新华制药被信永中和出具了否定意见的内部控制审计报告。信永中和事务所在新华制药内部控制否定审计报告案件中引起争论的问题主要集中在内控缺陷存续及审计胜任能力问题上。
内部控制缺陷按性质可分为设计缺陷和执行缺陷。企业内部控制设计缺陷的存在具有一定的持续性，如果公司的内控制度并没有发生变化，一般情况下都不是短时间内存在，即2011年存在某项内部控制设计缺陷，则之前该项内部控制设计缺陷应该是持续存在的。如果是执行缺陷则较为复杂，其理论上持续性难以确定，但在实际执行中持续性也是较强的，其与企业对控制规则认可度和企业执行力相关。内部控制设计缺陷审计是较为简单的，在于就企业内部控制措施设计与内部控制规范要求进行对标而确认。内部控制执行缺陷则需要通过一定样本量内部控制执行痕迹的随机抽样审计进行确认。
在新华制药案例中，审计师出具的否定意见是针对财务相关内部控制有效性出具的。市场上很多人容易把对控制缺陷识别及否定意见给出时间过晚问题，归结于审计师的不作为和与企业勾结问题，甚至有些学者对审计师喊打。这其中有部分原因在于对于审计工作的专业性不熟悉导致。在新华制药案例中，审计师需要对控制设计及风险评估两部分内容进行审计。在控制设计相关的问题时，如果新华制药现有的内控制度与财务报告的披露是一致的，也就是说，现有的制度体系能有效保证最终的财务报告能直接公允地反映他们的经营管理状况，所有发生的业务都是真实的，可以追述到源头，重点是能保证股东不被欺骗。这一点审计师通过严格的审计程序是可以确认并给与评判的。然而另外一个问题，即风险评估问题，如新华制药销售管理制度存在，也严格执行，但由于对客户风险评估不准确，授信过大，导致最后坏账。这一点审计师即使作为专业人士，由于没有亲自参与企业经营，是无法进行有效评判的。
然而，在企业风险评估内容上的审计责任在我国内部控制规范中没有给予明确界定。其一方面导致了审计师行为界定变得困难，另外一方面使得公众对于内部控制审计的理解和预期可能产生偏差。二者皆不利于我国资本市场和内部控制审计业务的开展。
当然，新华制药案例中审计师是否存在过错还有待检查确认。新华制药案件具有很强的代表性，其发生也存在市场环境原因。比如内部控制审计在中国刚刚开展，上市公司很多都是第一次做内部控制审计，存在内部控制有效性时间延续问题，有可能存在上市公司以前年度的问题没有全部消化掉，在时间点的确认上很难按法定要求一次到位。
同时，新华制药案件也告诫我们审计师要意识到现在面临的风险与责任比以前大很多，所以在工作方法与思路上要有所调整，以前做预审的时间通常在11月，现在应该大大提前，而用从报表出发看问题也很难及时发现问题，在内部控制审计过程中严格审计程序和完善的审计底稿是保护审计师和事务所的基本要求。
相关市场反应
欣康祺医药因涉嫌卷入非法吸收公众存款案已于2011年12月30日被济南市公安局立案侦查。欣康祺医药等五家公司欠新华制药子公司的货款6073.1万元也很有可能就此打了水漂。公司对此已进行坏账计提准备。按80%的比例计提坏账准备，计提坏账准备金额合计4858.5万元，导致新华制药2011年度增收不增利。年报显示，新华制药报告期内实现营业收入29.38亿元，同比增长12.37%；实现归属于上市公司股东的净利润为7602.4万元，同比下降21.83%。来自欣康祺医药的打击，不仅对新华制药的业绩造成实际损失，二级市场上新华制药股价也受到严重冲击。自2012年3月15日新华制药发布公告，新华制药A股股价一路下滑，从3月15日的5.71元/股跌到了2012年3月30日的5.26元/股。因此上市公司内部控制监管虽然在我国已经开始起步，但在监管过程中具体的推进规则程序还需要社会各界一起不断完善起来。
（作者为立信会计师事务所（特殊普通合伙）首席合伙人）
审计报告论文范文第3篇
[摘要]本文在指出离任审计常见问题的基础上，探讨通过建立总审计师制度，开展跨级审计、跨任期审计等方式解决离任审计问题，并提出相关建议。
[关键词]离任审计 问题 对策 建议
离任审计属于经济责任审计的一种，是典型的
事后审计，通过对审计对象各项经济指标的定量审查，形成定性结论，评价审计对象任职期间的总体工作表现，追究违法违纪行为经济责任，维护企业利益。
一、离任审计常见问题
一是审计独立性有待进一步提升。缺乏审计独立性，审计结论的客观公正性就难以保证。许多企业内部审计报告的独立性常常受到影响，缺乏独立性的审计报告本身就存在缺陷，无法对审计对象进行定论。
二是审计人员认识有待提升。一方面，审计人员对新形势下企业运作的风险点认知不足。审计内容多样，要应对的企业风险也随着业务开展千变万化，即使只针对销售板块开展审计，也可能因缺乏一线工作经历不能充分掌握企业运作的风险环节，容易被一些表面现象蒙蔽。如果审计人员没有相关业务的工作经验，就无法了解各种业务的风险点，更无法从深层次发现问题。另一方面，审计人员对新事物敏感度不强。当前时代背景下，照本宣科、按部就班地开展离任审计已不能紧跟风险的快速变化。只有对新事物保持强烈敏感度，不断提升对新事物的接受能力，以开放的心态和冷静的头脑分析新事物，才能不被时代抛弃。
二、新形势下离任审计对策
（一）建立总审计师制度，维护审计独立性
未建立总审计师制度是国企内部审计独立性不强的根本所在。2018年3月1日起施行的《审计署关于内部审计工作的规定》明确了审计的独立性：一是进一步健全有利于保障内部审计独立性的领导机制。规定“国有企业内部审计机构或履行内部审计职责的内设机构应当在企业党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作”，明确“国有企业应当按照有关规定建立总审计师制度，总审计师协助党组织、董事会（或者主要负责人）管理内部审计工作”。二是建立健全内部审计人员独立性约束和保护制度，同时明确国有企业应建立总审计师制度。建立总审计师制度，就是为了提升内部审计的独立性，赋予其审计权力，将审计工作从千丝万缕的内部关联中剥离，不受内部制约，真正发现企业内部存在的问题。
（二）开展跨级审计，确保审计质量
一是配备充足的审计人员，在企业各层级建立审计队伍，确保审计工作不受人力资源掣肘，提升审计工作质量。二是开展跨级审计，即省级审计市级，市级审计区级，逐级开展审计工作，有利于拓展离任审计范围及深度，同时提升审计质量。
（三）开展跨任期审计，形成审计威慑
离任审计除了考察任期情况，还应进一步查看任前审查报告，对前期职务履职情况进行评估，查找薄弱环节，为任期审计提供指导。调阅领导干部任前工作情况资料，结合任前审查，开展跨任期审计，加大审计纵深，考察审计对象在不同职务间是否工作目标前后矛盾、是否全心全意为企业创造效益。参照领导干部管理的相关规定，采用往期责任追溯法，形成有力的制度威慑，促使企业干部无论何时何地，任何职务都要谨记法律法规及企业制度。
（四）多头并举，培育素质过硬的审计队伍
为充分了解企业运作各环节的风险点，单纯依赖审计理论是不够的，审计人员要了解各环节的风险点，只有具备相关实践经验，深入实际，才能真正掌握发生风险的环节。培养一支熟悉整个企业运作流程的综合素质过硬的审计队伍，较为高效的做法是从各专业线条抽调业务人员，组成审计组。
（五）提升思想认识，保持审计活力
快速跟上企业发展形势变化和新业务开展步伐，时刻树立正确的思想意识，不断提升对新事物的认知和包容能力，摒弃抵触心态，防止思想僵化，保持审计队伍的活力和战斗力。销售企业在转型发展中，业务重心有所转移，油非互促、业务外包托管、合资合作等新盈利模式层出不穷。同时，互联网浪潮促使经营方法由“线下”逐渐变为“线上”，再加上新能源的兴起，要求审计手段也要随之快速变化，不断以新知识武装头脑，保持工作活力。
三、相关建议
（一）掌握第一手资料
为进一步提升审计工作效率，必须讲究审计方法，应注重查看被审计单位内部的现场巡检记录。翻查巡检记录可以高效地掌握第一手资料，快速发现风险环节。企业对下级单位的巡检往往是真实可靠的，因为下级单位的违规行为会侵害上级单位的利益，所以上级单位会不遗余力地进行检查。审计覆盖面要全、广、重，避免收集资料的片面性影响离任审计的客观评价。
（二）明确审计重点
一是围绕审计重点，在进行必需的内审工作外，跳出常规审计流程的桎梏，模拟场景寻找业务中可能出现的漏洞，转换角色思考问题；二是倾听基层的建议和意见，基层员工是各项事务的直接执行者和操作者，风险往往隐藏在员工对日常工作的抱怨中，匿名抽选员工进行访谈，可以获得对企业管理者的真实评价。
（三）开展闭环测试
借助大数据平台，对企业整个运作流程进行穿行测试，发现未闭环的薄弱环节。要借助数据平台提高审计手段，看清审计对象真实的业绩情况，结合关键指标综合考察，深挖业绩指标的真实性，防止隐性风险点被掩盖。
（四）突出四项内容
1.突出效益审计。通过实地查看、走访调查、查看报表等方式，重点评估被审计单位传统的业务经营、财务能力、经费开支等经济行为是否具有真实、广泛的经济效益，经济活动是否坚持阳光操作并倡导勤俭节约。例如，中石化近年来积极转型发展，新业务如APP线上业务量、汽服洗车、代办违章、粤通卡充值、各种代销联销业务量逐年增长，新业务的效益审计应成为重中之重。
2.突出制度审计。重点查看各项经济决策依据是否合法合规，各项内部管理制度建设是否齐全完备，是否建立了相应的管理体制和运行机制，监督制约制度是否健全，项目实施程序是否科学严谨，制度是否真正落到实处。
3.突出管理审计。在决策职能的审查上，主要检查决策方法是否科学恰当，决策结果是否正确；在控制职能的审查上，主要检查有无健全的内部控制制度，各项控制制度是否严格执行，实际效果是否达到预期，以此对领导干部在经济管理中存在的问题和不足提出改进性意见和建议。
4.突出廉政审计。按照领导干部廉洁从政规定，重点审查领导干部乘坐车辆标準及资金来源的合规性，有无向下属及有关单位无偿调用车辆、摊派小车费用，招待费、差旅费、交通费是否合乎标准，有无在单位报销个人有关费用、有无经手费用自签自报等情况。
（五）掌握四个方法
1.主要绩效指标完成情况审计——账表入手。通过查阅审计期间被审计单位的财务账表、业务数据以及各指标排名数据等，在调取和审阅有关账簿、凭证的基础上，客观评价绩效指标完成情况。
2.制度建立及执行效果审计——综合分析。收集被审计单位各业务条线的制度规定，并通过获取与之相关的文件、指标数据，综合分析各业务条线制度的建立和完善情况，并且通过实地调查、电话访谈等方法实际评价制度的执行效果。
3.决策及管理审计——测算分析。决策及管理审计应通过事前事后的效益分析和测算，根据事前事后的复核性分析对比，揭露决策是否恰当和科学，是否将资金精准落实到关键项目。领导干部离职前已经决策的项目如离职时还未完成，应当对该项目完成后的效益按照实际情况进行重新测算，并计入该离职领导的决策管理审计之中。
4.廉政审计——检查和观察。从漏洞和疑点出发，顺藤摸瓜，结合文件检查和实地取证，重点关注领导干部是否存在利益输送、舞弊等行为，维护企业根本利益。
（作者单位：中国石化销售安徽石油分公司，邮政编码：230009，电子邮箱：447576990@qq.com）
审计报告论文范文第4篇
摘要：国家审计作为国家监督公共资产使用情况的一种重要的政治工具，国家审计制度的规范应从政治权力的角度来进行。文章从政治权力分配的视角分析国家审计制度的完善路径，对我国政府全面发挥对市场的宏观调控能力，提高对我国公共经济资源的管理效率和安全性具有重要的参考价值和现实意义。
关键词：权力分配；国家审计；规范制度
随着我国成为世界第二大经济体，日益提升的国际地位与经济的强盛联系甚密，而国家审计作为一项独立的权威性活动和政治工具，对国家政治经济发展起到监督作用。一个国家，除了最基本的要素土地、人口以外，维持其生存和延续的重要部分就是财产的生成和合理分配使用。国家审计是国家治理过程中的一项重要制度，其作用机制在于通过设置监督与规范的制度对各层级的经济行为的进行规范，发挥政治权力在审计制度作用对象，即国家宏观经济与相应的调控政策当中的作用。国家审计对于提升我国公共资产配置的合理性和高效性，早日实现两个一百年目标具有重要的意义。
一、政治权力与国家审计的关系
（一）国家审计是政治权力的重要体现形式
权力是一种能力，是对他人和资源的支配能力。在国家公共生活中，对人的支配主要体现在部门与权力结构的设置上，资源方面则主要包括人力与物力，物力除了实实在在的实物，在国家宏观经济中主要为学界研究的则是货币与货币性财产资源。由此，作为“理性人”，现实当中经济部分的利己因素通常可以被认为是权力腐败发生的主要根源。国家审计活动作为对我国经济单位监督审查的重要组成部分，其对我国国家财产的安全起到重要的监督作用。加强国家审计的严密性，对防止腐败、促进经济健康发展以及提高我国国家资产效率的作用显著。
国家审计的设立旨在通过对国家公权实体的有效监督，维护国家资产与经济安全、积极响应国家反腐号召。国家审计能够有效及时地发现与遏制经济和制度运行中的问题，反过来又能树立审计部门乃至政府的威信，对于防止“塔西佗陷阱”的出现也具有一定的积极作用。加强国家审计制度建设与完善，是国家权力在经济领域的重要举措，是“把权力关进笼子里”的重要具体内容。只有把好国家审计关，国家经济资源才不会被滥用，有限的经济资源也更能得到充分的利用。而行之有效的经济运行状况，更能坚定人民对政府执政的公信度，树立良好的政府形象，增进人民群众对政府的信任，更能惠及政府的其他政策，使其实施能力得到进一步增强。
我国各级政府管理着公共财产和国家事务，这是国家权力的重要基础，但同时也是一项基本的公共权力。作为监督公共权力的部门，国家审计机关对各级政府管理责任的实施状况进行审计监督，通过审计程序客观地对各级人民政府经济责任的履行状况进行审查。传统的国家审计的结果一般以书面的审计报告作为载体，在大数据快速发展的今天，一些学者更是提出将国家审计由局部发展到全面覆盖，利用大数据进行审计，需要一定的时间进行技术性完善，由此也可以看出，国家审计对于政府施政行为的重大意义。随着时代的发展与科技的进步，具有权力监督效能的国家审计也在一步步的完善当中，党的十九大的召开，也进一步强调了国家审计作为一项重要的国家权力，在一定程度上体现了其权威性。
（二）国家审计的性质规定了权力的独立性与权威性
法国著名的启蒙思想家孟德斯鸠指出：“一切有权力的人都容易滥用权力，这是条万古不变的经验。有权力的人们使用权力一直遇到有界限的地方才休止。”国家审计作为一种权威性的监督机制，从政治权力视角对其进行规范与完善就显得十分必要，只有平衡了权力关系，才能防止权力被滥用，从源头将以经济获益为根本动机的贪腐现象进行遏制，提高国家资产的使用效率，对我国经济和政治的发展起到积极的作用。
在马克思主义的视角下， 权力制约就等于权力监督，而权力的分配决定了权力的制约。我国属于单一制国家，各级政府分别受上一级政府的统一管理，国家审计由国务院管理。国家审计又称为政府审计，是国家的各级政府审计机关依法对被审单位的财务收支和经济效益所实施的审计，政府审计权力的产生于公共受托责任。要改善国家审计的权力制约机制，首先要弄清楚我国对于审计权力的监督机构的设置。由于国家审计独立于一般行政机构，由国务院设立，不受其他行政机构、社会团体及个人的约束，因此具有独立性和权威性。作为一项权力，只有顶层设计趋于完善，权力结构输出的政治结果才会朝着一个积极的方向发展，审计制度的设计也关乎国家审计权力监督与制约的根本的正确性与合理性。
（三）国家审计与权力制约形成良性的制约与促进关系
在我国，有关政治权力的理论主要为马克思主义权力制约理论，分析国家审计制度中的权力因素，并针对性地提出建议和对策，是促进我国审计制度的发展与完善，实现国家全面现代化中的重要一环。
财政经济问题常常被诟病之处在于其呈现出隐蔽性、特殊性和复杂性，因此需要不断加大审计的广度和深度。国家审计制度的设计关系到“源头”的正当性与合法性，相当于控制“水源”的纯净，保证具体审计活动的有效实施，即“水流”的干净。只有当制度设计是权力达到了制约效果，那么國家审计的合法性也将更好地得到保障。反过来，当国家审计更具有公信力之时，国家权力也更具有公信力。
二、国家审计的权力分配模式
在任何政治体系当中，政治权力都不是被平均分配的。而权力的分配关系到社会制度的合理与稳定性问题。在政治学研究当中，一些学者将政治权力的分配分为了几种模式：一是精英主义模式；二是多元主义模式；三是法团主义模式；四是马克思主义模式。我国改革开放以来，在我国政治权力的设置方面，主要遵循的是马克思主义模式。那么，在权力分配的视角下，可以看到最基本的合理原则就包括：结构分化原则；多元主义原则；精英主义原则；公开竞争原则。对应的可以推出，要想在我国权力分配视角下对国家审计制度进行完善，主要也应该着力于这四个层面。因此，国家审计作为一项国家权力，从根本上来说，马克思主义权力分配模式也应在贯彻当中，体现出国家审计制度的权威。
恩格斯在《集权与自由》最后总结道：“集权是国家的一条原则，但也正因为集权，才不可避免地使国家超越自己的范围，使国家把自己这个特殊的东西规定为普遍物、至高无上者，并希图取得只有历史才具有的权限和地位。国家并不像人们所认为的那样，是什么绝对自由的实现……而仅仅是客观自由的实现。要实现与绝对自由相等的真正的主观自由， 需要的是其他的实现形式，而不是国家。”的确，国家审计作为国家制度，就是国家权力的一种框架，既有效地保证了国家对于宏观经济的有效干预，又实施了国家对经济的有力监督。在马克思主义权力分配原则之下，可以看到，结构分化原则和多元主义原则，是权力的集中与相互制衡特点的集中体现。其中，结构分化原则十分符合我国幅员辽阔、结构复杂的特征，国务院的统一管理实现了一个“总闸门”的有效制度保证，而省、市等分级管理则保证了国家审计的覆盖范围；多元主义原则则避免了权力的过于集中，由国务院统一监督，各级审计单位的上一级管理下一级的权力模式，是国家审计的权力监督机构设置，而公众也是国家审计制度监督的一类重要组成，在多主体的监督模式之下，更有效地保证了国家审计制度的健康运行。
三、在政治权力分配原则之下完善国家审计制度的建议
通过对国家审计权力分配的视角之下的分析，可以得出完善国家审计制度的思路与路径。
首先，明确国家审计主体机构的配置，加强公众监督制度的完善。中国的审计部门不是执法部门，其属性属于监督与评价经济状况的管理部门。这就决定了其独立性与权威性。我国审计署是“由国务院设立，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督，并且不受其他行政机关、社会团体以及个人的干涉。”因此从权力分配角度来看，我国的审计机关独立行使的审计监督权具有独立性。然而，除了制度设计的层级管理机构设置，作为公众监督，也应从制度的角度对其进行完善。公众往往能起到不同于专门机构的监督效果，但限于其权限与监督通道，往往需要更加完善的机制来辅助其发挥监督作用。国家审计是我国社会主义经济监督体系中的主导力量。国家审计是我国的三大审计制度之一，作为顶层制度设计的一部分产物，决定着我国政治输出与国家表现的顶层设计。
其次，严格把关国家审计机构人员的专业能力与素养。审计作为一项经济监督活动，其行为独立于经济行为体，是一种以第三方角度实施的监督。其主体包括专门从事审计工作的专业机构或者是专业执业人员，在我国有国家审计机关以及专门从事会计工作的事务所，以及其从业人员。加强其专业素养，注重审计人才的培养，是人才方面值得提升的地方。例如，可以在适当的范围内提高从事国家审计工作的专业门槛，同时提升该职业人员的思想道德素养要求，使国家审计人员在具备更加优良的道德素养的基础上，充分地发挥其专业能力。
最后，根据公开与竞争原则，进一步保障国家审计结果的公平与公开性。一般来说，审计的客体，也就是审计对象指的就是被审计经济行为体的财务收支等经济活动。这就意味着通过国家审计，不仅财政结果能够在审计报告当中得到体现，其收支活动与其他的经济信息活动也通过审计报告得到反映。在政府电子化的今天，这一体现国家经济信息的审计报告作为一种信息载体，也可以在一定程度上采取公开的方式，在不泄露国家机密，不危害国家安全的基础上，进行相关的信息公开。在这一客观前提下，审计活动所进行的经济信息搜集活动也能够非常有效直观地体现出审计对象的真实性以及效益性。公众作为纳税人，有权利知情国家财产的去向与使用状况，保障审计结果的透明性和公开性，有利于避免一些不法的暗箱操作，避免国家财产的不当流失，发挥部门与公众共同的监督作用。
四、结语
随着我国经济社会的迅速发展，新的历史时期的到来之时，在彰显我国国际地位的同时，也意味着我国面临更加严峻的挑战。作为国家政权机关的国家审计机构，是国家治理的重要组成部分，应当发挥其作用解决国家治理中出现的各种问题。基于权力分配视角，国家审计应当发挥的监督职能，采取在制度设计与精英培养等方面进行完善，持续推动国家经济与政治现代化建设。无论是审计制度的设置合理性方面，还是具体实施过程当中需要的精英人才方面，以及从业人员的思想政治觉悟和纪律规范提升的角度，都对我国国家审计制度的完善具有重要的指导作用。唯有把好经济关，通过完善的国家审计制度监督各部门的经济活动，才能在保证我国经济的健康平稳发展，也能有效抑制乃至杜绝经济腐败的发生，实现国家的长治久安，实现建成社会主义现代化强国的目标。
参考文献：
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[7]马克思恩格斯全集（第1版第41 卷）[M].人民出版社，1982.
（作者单位：贵州大学公共管理学院）
审计报告论文范文第5篇
【摘要】审计报告作为审计过程和结果的总结，是体现审计项目完成质量的载体。单位管理层对内部审计工作和具体审计项目质量的评价，很大程度上是通过直接阅读审计报告。
【关键词】内部审计 问题 措施
一、内部审计报告常见问题
内部审计报告常见问题主要体现在行文规范性和报告内涵两方面，具体表现为：
1.基本构成要素缺失
例如漏列审计依据、审计范围、审计期间，或未对审计范围受限等特殊事项进行说明。
2.千篇一律，缺乏新意
此类内部审计报告通常习惯性照搬照套以往报告格式和内容，未能体现不同类型审计的不同审计目标，写不出特色，篇篇面目相似，乏善可陈，让管理层读之无味。
3.长篇累牍，重点不突出
此类内部审计报告事实表述不够清楚，词不达意，反映问题时未经提炼，主次不分，逐条罗列，让人看了处处是问题，而又看不出关键所在。
4.专业术语使用过多，影响可读性
此類内部审计报告在反映问题时多简单地罗列会计科目或会计核算过程，没有结合整个业务操作过程来表述，专业术语过多过滥，给管理层阅读审计报告带来困难。
5.定性法规引用不够规范
此类内部审计报告或对违法违规问题的定性没有引用法律法规，或引用有误，或引用的法律法规层次较低，或引用过时、失效的规定作为审计依据，或用审计事项发生时还没有实施的规定作为审计依据。
6.审计建议可操作性不强
此类内部审计报告的审计建议往往过于原则、抽象，脱离被审计单位实际情况，难以整改，或未与被审计单位充分沟通，抵触情绪大，影响审计效果。
7.审计评价不全面、不客观
此类内部审计报告或评价时带有个人的感情色彩，任意拔高或贬低；或超越审计范围，对不属于审计事项的内容进行评价，对审计过程中没涉及或仅表面涉及的问题进行随意评价；或在领导干部的经济责任评价中，对现任与前任、主观原因与客观原因、直接责任、主管责任与领导责任的界限不加区分。
上述问题的产生，既有内部审计机构和审计人员质量风险意识不强，审计质量责任制度不健全，内部审计过程不规范的原因，又有审计项目缺乏计划性，审计项目时间安排不充分的原因，也有审计人员的专业素养方面的原因。
二、内部审计报告质量提升的基础措施
（一）内部审计报告基本构成要素齐全
内部审计报告应当包括标题、收件人、正文、附件、签章和报告日期六个基本要素。报告正文主要由审计概况、审计依据、审计结论、审计决定和审计建议组成，是报告的精华所在。审计概况主要说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准；审计依据是对内部审计按照内部审计准则的规定实施所作的声明，如有未遵循准则的情况亦须做出解释和说明；审计结论是根据已经查明的事实，对被审计事项涉及的单位经营活动和内部控制做出的评价；审计决定是针对审计发现的主要问题提出处理、处罚意见；审计建议是针对审计发现的主要问题提出改善经营活动和内部控制的建议。
（二）遵循内部审计报告编制的基本原则
1.客观性原则。内部审计报告的编制应当以经过核实的审计证据为依据，实事求是，不偏不倚地反映审计事项。
2.完整性原则。内部审计报告应基本要素俱全，全面地反映被审计单位的经营活动和管理情况，不遗漏审计中发现的重大事项。
3.及时性原则。如无特殊原因，审计报告应及时撰写和印发，提高审计信息的时效性，树立审计良好职业形象，亦便于被审计单位及时整改。
4.准确性原则。审计报告应条理清晰、简明扼要、观点清楚、易于理解，尽量避免不必要的专业术语，段落层次分明、具有逻辑性。
5.建设性原则。通过对审计发现进行深入分析，审计建议操作性强，有针对性，符合被审计单位实际情况，便于被审计单位整改。
6.重要性原则。审计报告应依据审计目标，明确审计重点事项，突出审计重点，反映审计重点问题。
（三）根据不同审计类型，做到内部审计报告内容各有侧重
内部审计通常会开展财务收支审计、经济责任审计、经济效益审计、内部控制审计、专项审计调查等不同类型的审计项目，内部审计报告的内容要各有侧重，紧密围绕审计目标，写出亮点和特色。如财务收支审计报告主要对财务收支的真实性、合法性和效益性发表审计意见；经济责任审计报告要对领导人员任期履行经济职责情况做出客观、公正、实事求是的评价，对存在问题应当承担的责任做出界定；经济效益审计报告则是通过对经济活动进行综合的、系统的审查分析，对经济管理的效率性、效果性和经济性做出评价，并提出合理化建议，促使其改善管理。
三、内部审计报告质量提升的增值措施
（一）在国家法律法规和内部审计行业准则的基础上，结合本单位业务特点，加强内部审计标准控制体系建设
1.建立单位内部审计行为规范标准，涵盖审计计划、组织分工、资源整合、现场管理、审计复核、审计结果公告等方面需要遵循的规范。
2.建立单位内部审计技术标准，包括实施审前调查、编制审计实施方案、获取审计证据、编制审计工作底稿、形成审计报告、整理审计档案所应遵循的格式、内容和方式、技术与方法。
（二）以通用审计程序为重点，加强内部审计程序控制体系建设
1.以审计资源为控制中心，针对审计计划、资源整合、现场调控、后续跟踪等审计全过程的审计人员行为，设计内部审计管理程序，合理配置有限的审计资源，提高使用效率，既要避免低风险领域审计过量和控制过量，又要防止高风险领域的审计不足和控制不足。
2.以风险识别和分析判断为中心，针对审前调查、综合判断、分析取证、形成报告等审计全过程的技术与方法，设计内部审计业务程序，准确把握被审计单位或事项的内在发展规律，识别存在重大风险的领域，确定重点精确延伸。
（三）加强内部审计责任控制体系建设，确保审计控制标准和审计程序得以贯彻和执行
1.建立健全内部审计质量责任制，明确审计各个阶段、所有参与人员各自应承担责任的条件和责任，增强审计人员质量意识和责任感。
2.建立健全内部审计报告质量检查制度 ，规范检查程序和检查方法，通过对内部审计报告质量的日常检查和定期检查，考核与奖励优秀审计报告，督促不合格审计报告的及时修改，增加审计人员的自我约束与审计风险意识。
3.建立健全内部审计责任追究制度，对内部审计人員在实施审计过程中，由于个人主观故意或重大过失、不作为或过度作为导致被审计单位或本单位乃至国家利益遭受损失，严重影响审计形象的审计质量问题的相关责任人进行责任追究和党纪政纪处分。
（四）加强内部审计项目关键环节质量控制
1.加强对审计实施方案的审核，提高方案的有效性和可操作性，做到审前调查到位、审计目标清晰、重要性水平分配科学合理、审计重点明确，审计技术方法选用适当。
2.切实执行审计复核制度，由审计组组长、业务骨干、审计部门负责人对内部审计报告并同审计工作底稿、取证资料及原始材料进行逐级复核，重点复核报告内容是否真实完整、审计证据是否充分适当、审计判断和有关依据是否充分、审计结论是否恰如其分、措辞表达是否恰当、审计建议是否实用和可操作。要特别重视现场复核和业务督导，发现问题及时指出纠正。
3.形成审计业务会常态机制，在审计实施方案的确定、审计过程中重大发现、疑难问题讨论、审计意见出现分歧、审计报告定稿等关键环节，应经审计组业务会或审计机构业务会集体讨论确定。
4.重视并主动与被审计单位的沟通。审计过程中，经常性地就管理状况、法律法规、政策执行情况和特殊事项与被审计单位充分沟通；审计报告编制初期，应与被审单位就报告编制与披露方面存在的不同意见进行必要沟通；审计报告初稿形成时，书面征求被审计单位（对象）的意见，对被审计单位（对象）提出的不同意见，要将审计采纳情况，特别是不予采纳的理由及时反馈给被审计单位（对象），以使审计报告更符合客观实际，能被其接受。同时，应就审计意见或建议整改落实的必要性，与其被审计单位相关人员、尤其是领导加强沟通，促使其积极主动整改。
（五）以人为本，不断提升内部审计人员执业能力
1.加强内部审计人员职业道德建设，正确树立独立、客观、公正的履职观，既勤勉敬业、实事求是、不偏不倚，又保持应有的职业谨慎和遵守保密原则。
2.不断提高内部审计人员的专业知识水平、分析判断能力和工作经验，把审计人员培养成为熟悉审计技术与方法，精通审计业务，掌握财务、会计、金融等各类专业知识，熟悉有关法规、准则和制度，了解内部控制，懂得管理和沟通，实践经验丰富，具备写作与分析、信息技术、外语运用等基础综合能力的复合型人才。
作者简介：阳承姣，审计师，会计师，国际注册内部审计师，主要研究内部审计质量控制和经济责任审计，广西师范大学审计处副处长。
（编辑：陈岑）
审计报告论文范文第6篇
第一篇：物流基础知识
首先需要明白物流与快递的差异：
物流与快递都属于物流，物流的定义供应链活动的一部分，是为了满足客户需要而对商品、服务以及相关信息从产地到消费地的高效、低成本流动和储存进行的规划、实施与控制的过程。
根据现阶段的物流行业的发展情况，一般将物流企业划分为下述三类：
仓储类企业：主要为企业提供放置货物的地方，并对货物安全负责。
物流运输类企业：速度一般，价格较低，安全系数较低，适合大票、大件货。要自己送货去物流公司、到货后收货人也要自己去提货。费用较低、国内要至少7天左右到货。
快递类企业：速度快，价格高，安全系数高，适合小件货物或者包裹类。上门取货、送货上门。费用略高、国内通常3日到货。
本审计入门手册仅针对第二类型的企业，就是物流运输企业，主要是针对该类型的企业提供的物流进行的审计。
物流运输中包含零担物流、整车运输两种模式。
整车运输：托运一批次货物至少占用一节货车车皮(或公路运输的一辆运货汽车)进行铁路或公路运输。
零担物流：是指一张货物运单(一批)托运的货物重量或容积不够装一车的货物，即不够整车运输条件。(备注：零指的是零散的，担古代指的是扁担，在这里指的是车，零担就是不够一扁担，即不够一车的意思)
在外包物流计费上，物流公司一般采用重量体积吨进行核算。重货就按重量算，是轻货就按体积算，重货和轻货的区分有个标准：长*宽*高/6000，计量单位是厘米，按这个公式计算出来的重量大于实际重量就是轻货。
第二篇：物流审计关注点
物流专项审计一般很少做，有可能做的话，也是分散在不同的模块。
比如自建物流的，有可能就被纳入到资产审计模块中的公务车审计部分;外包物流的，有可能就纳入到财务审计中的费用审计中的一个很小部分。
由于快递费用或者金额较小，下面就不做介绍，审计时注意一般只需要对月结的物流费用进行核对，防止个人快递纳入到公司的费用中或者负责快递的文员挪用快递费等。
下面将重点介绍自建物流、外包物流的审计思路以及方法。
1、自建物流
(1)加油审计：
自建(转载于:物流专项审计报告)物流的加油，一般是使用加油卡进行加油。对于加油审计主要关注的重点是是否将加油站的小超市的食品费用也纳入到加油费用中。
审计程序：
对加油卡的加油记录进行分析性复核，比如与同期或者同一类型车辆的加油记录进行核对，寻找 异常。在发现异常之后，需要寻找其他人员，比如司机进行访谈确认。
审计常见问题归类：存在非加油类型的费用报销，就是虚报加油的情况;存在串通偷油的情况。
(2)使用里程与油耗审计：
作为自建物流，其车上一般有grs，可以导出与每天里程数、时间。使用车辆一般由用车申请、车辆里程数以及油耗登记表。
审计程序：
1、从车辆上获取截止到审计期间的已经使用的里程数以及尚剩余的油量。
2、将gps导出的数据、两张登记表、从物流车辆上获取的信息进行分析进行核对。
3、将异常的信息，与丁丁地图上的信息进行核对，确认异常。 审计常见问题归类：存在使用公司车辆干私活的情况;存在不正常的油量使用。
(3)公车私用审计：
公车私用一般是指公司人员使用公司车辆进行私人的货物运输。
审计程序：
1、检查个人名义的运输申请单并与用车记录进行核对。
2、检查费用交纳明细，是否按公司正常费用进行交纳，基础的价格是否与公司现行的费用一致。 审计常见问题归类：存在不正常的司机加班补贴;费用交纳不精确。
(4)维修审计：
维修主要是指车辆的保养与维修。维修又分自行维修和外包维修。
审计程序：
1、自行维修：维修记录的正常性以及维修零配件的购买、使用仓储的合理性。
2、外包维修：维修费用与维修记录进行核对，同时对维修进行合理的询价。
审计常见问题归类：存在维修配件乱领用及购买;存在虚假报销。
(5)违章审计：
违章主要是交通违章的检查。
审计程序：
1、通过登录交通违章网，并对违章记录的缴纳进行核对。 审计常见问题归类：违章缴纳不及时;非公司类型的违章由公司缴纳。
(6)路线安排审计：
线路安排主要是针对不同的运输地点进行的审计。
审计程序：
1、将公司现有的路线全部进行统计并按照费用以及使用车辆的运量进行合理分析。
审计常见问题归类：存在线路安排不合理导致物流费用增加。
2、外包物流-货物运输
(1)供应商审计：
供应商的审计需要看公司现阶段的情况进行操作，看是否存在招投标的方式，还是所有的物流商都是公司的合格供应商。
审计程序：
1、非招投标方式
访谈：与公司司机聊天。
核实：从工商局的网站核实物流商的信息，比如法定代表人、公司注册情况等。
2、招投标审计：
核对：审核招投标过程。从资格预审到评标。
3、物流价格审核：
获取公司已经在执行的物流价格以及其他同行业的，将物流报价与同行业的物流公司进行核对。
审计常见问题归类：存在与储运经理有关系的物流商;存在不合格供应商;物流商报价虚高。
(2)合同审计
物流合同的审计很多，其中有几个是物流合同审计需要关注的，比如：货运保证金、运输的正常损耗、里程报价等要素。合同审计的主要方法就是审阅。
1、关于货运保证金的认定。
2、运输途中的正常损耗是否有约定：一般的操作模式是，审计部选定一段时间实际跟踪，确定实际损耗率，以此作为损耗标准与物流公司签定固定损耗率(或损耗幅度)，实际损耗超出部分由物流公司负责。
3、合同内是否约定了线路里程及站点相关内容，或者仅约定了里程单价。
审计常见问题归类：合同缺少必要的相关要素。
(3)地磅审计(过程审计)
这种审计往往需要进行现场监督，而不是事后的审计，事后的审计往往无任何效果。这个地磅审计是我方提供地磅的方式。
审计程序：
1、了解过磅系统及帐号权限，比如过磅资料是否可以修改或删除，如果可以权限如何控管，过磅数据是否完整保留。帐号是否专人专用，密码是否经常更换。地磅是否定期校正。
2、导出某一期间的过磅记录，通过excel进行分析，比如：磅单是否连号，两次过磅是否差异较久(要根据车辆装载物品性质判断及公司规定如外车不得过夜)，同一车辆空车重量是否存在重大差异(如果是拼装车，或者是那种只有车头而后面可以挂不同车板的也许是合理的)，是否有空进空出或重进重出等等。
3、实地暗中查看，过磅时司机是否下车并没有站在磅上。
4、市场上的作弊器要实现修改数据的功能仅有遥控器是不够的，还需要安装个小东西在线路上。审计人员需要从磅体到表头的整个线路要检查，看是否被改动，是否容易被改动。
审计常见问题归类：运输重量与实际不符。
(4)路线规划审计
这种审计一般是在合同中未约定线路里程及站点相关内容所做的审计。
审计程序：
1、跟车实地测试的方法
这个主要是未与公司签订里程线路以及站点内容的，仅包含里程单价的。将物流公司的路线线路与丁丁地图以及百度地图进行核对。
2、淡旺季测试：
复核淡旺季的路线运量，并对核定的吨位级别以及线路进行分析对比。
通过这个审计，可以相应调减一个吨位级别;合并撤销3条合线拼车线路;编制包括里程、过路过桥费、各线路网站位置、运费调整办法等主要内容的招标文件，择机分批或一次招标，重新签订运费合同。降低物流费用
审计常见问题归类：其承运单上显示的物流公司与公司签订合同的物流公司不一致;存在虚假的物流运输;淡季物流吨位与旺季一致。
(5)金额费用审计
审计程序：
1、单次物流运输的价格审核，通过发货单、运输单据、发票等进行三单匹配审计。是否存在不正常的运输，比如运输几块钱的东西，也叫整车运输等。
2、运费的涨价
检查合同期间运费涨跌的情况，复核涨跌前后的运费核算
审计常见问题归类：存在多计物流费用的情况。
3、外包物流-仓储类
(1)合同审计：
审计程序：
1、审阅合同关键要素 审计常见问题归类：合同条款不明确，缺少重要条款，比如保管责任、保管费用等。
(2)货物审计：
审计程序：
1、将出入库单据以及账面货物清单与仓库实存进行盘点。 审计常见问题归类：存在货物帐实不符的情况;存在货物被损坏的情况。
第三篇：物流审计报告。
该物流审计报告基本上是对上述审计程序进行作业之后形成的。 篇三：关于运费审计报告
关于运费的审计报告
根据公司安排和审计计划，2010 年11月25号起对**公司运费发生情况进行审计，目的一是运费发生的合理性、真实性;二是运输合同及运输协议价格的执行情况。采用询问、对比、核查等方式方法。
一、 合同签订情况：
通过了解商务部负责物流运输的人员，目前参与 运输的大小物流公司约有14家以上，有合同及协议的约6家物流公司，主要是中铁快运、富华运输、顺风速运、申通快递、华兴物流、济南隆鑫物流公司。具体签订情况如下： 1.与中铁快运签订的《合同客户运输服务合同》，并附有货物运输价格表。合同签约时间为2010 年1月1日，合同有效期限为2010年1月1日至2010年12月31日。签订人为商务部主任经理。双方签订了有效合同并按此执行。
其他物流公司：货物运输合同均为2008年签订，如富华物流公司合同签订时间为2008年9月15日，合同有效期限为一年，附有富华快运价格表。
申通快递签订的是《信誉记账协议》，签订时间2008年10月10日，合同有效期限为一年，附有报价表。
顺丰速运签订的是《月度结算协议》，时间是2008年10月17日，附有统一的价格快件表。签订代表人为商务部负责发货的人员。
华兴物流公司只是向公司提供了运往各地的报价单。签订时间为2007年5月25号。
济南隆鑫物流也是提供发往各地的运价表。
其他物流公司如华宇物流公司、佳吉物流公司、长宏物流、天天物流、长通物流等物流公司没有相关的合同及协议。
目前这种合同已过期或无合同的状况， 一是不便衡量运费标准;二是如果发纠纷难以赔付;三是原来的运费标准是否已改动。
二、 运费发生的真实性核查：
为核实每笔运费发生的真实性，对相应运单进行了抽查，对照焊机(借)订货单、销售发货单、运输单据 ，将发货名称，发货件数、重量、发货方式进行了核对。核对情况如下：
1、 经实际查询，发货运输方式一般是根据客户的要求进行选
择物流公司，多数采用中铁运输。中铁运输的运输单据一般和货物销售发货单附在焊机(借)订单后面，焊机借订单上填有所发货物的件数，发货重量、发货日期等，和运输单据上的货物件数、重量进行核对，如bh号1008592，运输日期是2010年8月26号，到站昆明，发货件数共计16件，货物重量为1028kg，采用中铁运输方式，共分为10张运输单据，十张运单上重量合计数与总重量相符，参照相应里程对应的单价，对运费金额进行复核，复核一致并相符。
另外在复核过程中我们发现中铁起步价1-7月份为 22元，8月份至现在改为21元，另外通过了解商务人员在9月29号至10月8号期间，实际4天发货时间里，由于铁路计价系统出现错误，导致运输单价计价错误，起步价由原来的21元升至为41元，如货运单号5179
9、5179
8、518
15、51818等运单号。商务人员在录单过程中发现这一错误并及时通知中铁快运部门，引起中铁部门的注意，并修正了系统计价，将10月份多收的1500多元在11月份开票中做了冲减。为公司挽回了损失。
2、 还有海宏物流如焊机借订单号1006001，发货方式方法发往
天津办事处，电焊机3台，发往天津的差不多都采用海宏物流，没有相关协议，销售发货单后面未付发运单。只把发货单号标注在焊机借订单上。又针对标注的运输单号核对了原始发运单据。经查存在并相符。
3、 抽查bh号码1006333，采用申通发货方式，发住杭州景尚
机电设备有限公司，没有重量标示，未附发运单，只标注发运单号sto:368082451079。抽查bh号1006447，发往宁波4台zx7-500siii标配，每件货约53kg,4件约212kg，申通快递发运单号为368082451072，对照发运单号，我们
找到了相应的原始单据，并针对申通公司快递报价表(08年签订的协议价格)进行核价，重量和相应单价计算的运费金额与结算金额相符。
4、 抽查bh号10069919，客户要求的发运方式为申通，实际发
货采用天天快递发货，销售订单了标示了所发货物的件数和重量。bh1006505采用天天物流发货方式，件数40件，没有标识重量。
5、 bh号1006270采用隆鑫物流发货方式，也是一种新的物流
公司，件数98件，无重量标识。
通过抽查以上单据，采用中铁运输的一般在借订单上标注发货日期 ，发货件数，和货物重量，但也有单据没有标注重量，如bh号1006460，借订单上标注日期和时间，发货件数，但没有相应重量。其他物流发货标注不完全，询问商务机动组人员，说是有称重，但忘记写了，包装箱了注明了发货件数和重量。 由于我们的运费计价依据主要是货物重量，货物称重的正确性直接影响运费金额的正确。因此建议商务机动组要认真称重，并标注在焊机(借)订单上。以便复核运费的正确性。
三、 截止审计日，各物流公司运费发生额及单位运价对比如
下： (见表) /kg,远远高出其他物流公司，公司一般不采用此运输方式，其次是申通物流，最便宜的是长通物流再者是富华物流。
四、 协议价格的执行情况：
1、富华物流：通过实际运价与协议运价对比，发现有以下未按协议运价执行：
运往德州没有按照协议价格表计算，协议价为0.55元/kg,实际按0.60元结算。多结算金额258元。
运往东营计价标准不一致，一般按照0.5元/kg,超过300kg按0.4元/kg,个别运单按0.6元/kg、0.7元/kg计算。如表，多结算金额827.50元
发住菏泽运费标准不一致，协议价为0.5元/kg,超过300kg为0.4元/kg,实际结算时一般按照0.6元/kg结算。如表多结算金额为179元。
发往烟台，协议价为0.6元/kg,超过300kg为0.5元/kg。实际上存在按0.7元/kg计费。如表多算运费金额184元
另外还有运往潍坊、平度、莱州、乳山等地的运价，与协议价存在一定差异。如表多计算运费金额约739元。
这样计算下来，参照协议价富华多计算运费金额为2188元。
2、申通物流 申通运单号368035810952，运往广州，重量为 3.7kg,对照价格表货物重量在2-15kg之间，运往浙江地区，价位是3 元/kg，计算运费金额应为3.7*5+12=30.5元，而运单运费总计为40元，显然没有按协议价收费。
3、华兴物流：通过对比，一般按照协议价进行结算，也存在不一致情况下，实际运价有的高于协议价，有的低于协议价，汇总起来实际运价总体低于协议价529.20元。
4、隆鑫物流公司：隆鑫物流报价表运往地址和实际运往地址有的不一致，不便核对。协议中包含的发货地址如以下：
如运往海口，价格为1.9元/kg,实际运价为2.02元如贵阳办订单号1006107，35件货，1385kg,多收运费166元。
运往石家庄的，价格为0.5元/kg,实际0.6元/kg,订单号为1009039，34件货，2556kg,多收运费255.60元。(如表) 在货物实际运输过程中有时考虑货物体积。发生的运价也不一致。
其他物流公司，没有签定协议，价格随运随讲。
五、 运费开票结算情况：
为核实运费的开票结算情况，我们去财务部查询了1-11月份的相关凭证，多数开具增值税发票与我公司结算，如富华物流、经信物流、华兴物流、华宇物流、佳吉物流、隆鑫物流等。这几家物流公司开具的发票真接对应济南总部，与济宁公司有成往来并由济宁公司代付运费。中铁运输开具增值税发票对应济宁公司，其他如申通物流、顺丰速运、速尔快递等则开具普通发票对应济宁公司。
另外在审核原始凭证过程中，发现本应可以抵扣的铁路运输小票，由于收货人注明的是商务部个人，因此不能抵扣，如1月份252#凭证754元、3月份600#凭证1361.60元，8月份57#576.50元，如果开具公司名称则可抵扣运费188.45元。建议避免此类情况的发生。公司业务应对应公司开具发票。
六、 建议：
(一)建议公司应与其他物流运输单位及时签订《运输合同》，
如中铁运输每年签定一次。
(二)是运价要按《运输合同》双方协议价格认真执行。
(三)对未按合同执行的运费金额建议商务部进一步落实，并
追回可确认的运费金额 。篇四：2014年审计工作报告
在今日举行的第十二届全国人民代表大会常务委员会第九次会议上，审计署审计长刘家义向全国人大常委会报告《2013中央预算执行和其他财政收支的审计情况》。报告全文如下：
2013年，各部门各地区在党中央、国务院的领导下，认真落实十二届全国人大一次会议批准的财政预算，较好完成了预算收支任务。
——财政经济实现平稳运行。面对国内经济下行的压力，明确经济运行的合理区间，继续实施积极的财政政策和稳健的货币政策，推动经济提质增效升级，将财政赤字占gdp的比重控制在2.1%。依法加强税收征管，全国财政收入比上年增长10.2%，中央财政收入完成预算的100.2%。
——财政保障能力不断提高。着力改善民生，中央财政用于医疗卫生、社会保障和就业、文化体育与传媒方面的支出比上年增长26.4%、14.2%、7.5%。加强结构调整和基础设施建设，用于科技、交通运输方面的支出增长7.4%、4.3%。厉行节约，中央部门一般性支出压减5%;执行中，公共财政预算支出调减2391.39亿元、调增1340.78亿元。
——财税改革逐步推进。国务院机构改革有序实施，分批取消和下放416项行政审批，取消和免征行政事业性收费348项。扩大“营改增”试点，实施资源税从价计征改革试点，重新修订政府核准的投资项目目录，减轻企业负担1500多亿元。 ——财政金融风险得到有效防范和化解。加强财政管理，清理财政存量资金，制定结余结转资金统筹使用办法，摸清全国政府性债务底数，开展地方财政专户和借款检查。着力引导货币信贷和社会融资适度增长，强化风险预警和流动性管理，保持金融稳健运行。 对《国务院关于2012中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》指出的问题，国务院召开专门会议部署整改。各部门各地区认真落实国务院要求，整改后促进增收节支和挽回损失等3900多亿元，纠正违规征地用地50多万亩，制定完善制度1900多项;审计署发现的175起涉嫌违法违纪案件移送
审计结果表明，中央财政预算执行总体情况较好，决算草案编制较为规范，但各类预算收支划分还不够清晰，预决算的完整性和准确性有待进一步提高。
(一)决算草案编报内容不够清晰。决算草案反映的支出功能分类科目中，有些科目又是按资金来源或分配使用单位设置的，导致同类工作或支出事项分散在不同科目列报，同一科目又列报了不同类工作或支出事项。如公共财政用于公路建设的相关支出分散在“21401公路水路运输”和“2140601车辆购置税用于公路等基础设施建设支出”科目列报;在“213农林水事务”科目列报的个别单位基本支出和项目支出中，实际包含教育、社会保障等非农林水事务支出。此外，决算草案目前仅按功能分类科目情况列报，财政部应进一步研究同时按经济性质分类编制中央决算。
(二)公共财政预算、政府性基金预算和国有资本经营预算界定不清晰。一是收入归属不够明确，如将有公共财政预算性质的船舶港务费纳入政府性基金预算管理，2013年收入44.36亿元、支出43.92亿元。二是对同一项目或企业通过不同渠道交叉安排支出，如对“全国第十二届运动会办赛经费”、“大中型水库移民后期扶持”等4个项目，公共财政预算和政府性基金预算分别安排专项资金44.89亿元、114.22亿元;对13户中央企业，公共财政预算安排产业技术研究与开发资金1.32亿元，国有资本经营预算又安排同类的产业升级与发展支出34.55亿元。
(三)国有资本经营预算范围不完整。至2012年底，中央部门和单位全资或控股企业尚未全部纳入国有资本经营预算，但2013年国有资本经营预算实施范围并未扩大。同时，对财政部持股的中央金融企业国有资本经营收益收缴缺乏统一规定，执行中标准不一。
(四)各类预算中有专项用途的收入不能统筹安排使用，不利于及时发挥资金效益。2013年，公共财政预算收入中具有专项用途的收入有3002.73亿元(占4.99%)，如车辆购置税2013年结转133.31亿元，占当年收入的5.13%;实行专款专用的政府性基金收入至年底结存907.13亿元，占当年收入的21.34%。
同时，政府性基金清理工作进展较慢，至2013年底，2012年征收的政府性基金一项都未减少，价格调节基金等未按规定程序设立的基金也未取消。
二、中央财政管理审计情况
从审计中央财政的预算管理、资金分配和使用效益情况看，2013年，财政部和发展改革委等部门严格财政预算执行，加大对民生等重点领域的投入，预算的规范化和公开程度不断提高。但预算资金分配权责关系尚未完全理顺，财政资金管理使用中还存在一些违规问题。
(一)资金收缴和预算批复不规范。 1.未收缴入库资金91.4亿元，包括：发展改革委委托所属企业管理的20年前已取消的国家轿车零部件横向配套基金本金和清收款(含资产)10.26亿元;财政部参股的创业投资基金收益1.38亿元;财政部同意农业银行从受托处置资产收入中留用的委托手续费和超收奖励79.52亿元，电网经营企业从农网还贷资金收入中留用的手续费2400万元，未实行“收支两条线”管理。 2.批复的部门预算中个别事项不够准确和细化。一是批复的56个部门年初预算少编报已确认的2011年底结余资金18.33亿元;二是批复的教育部年初预算列入了未细化到具体项目的“高校发展长效机制补助经费”等预算43亿元，执行中由财政部再次批复。 3.批复的部门预算中个别事项不合规。一是批复的农业部、林业局部门预算中，安排“病虫害控制”等补助地方支出8.97亿元。二是批复安全监管总局等4个部门在未实行定员定额管理的下属单位预算中编列机动经费预算4493.18万元、银监会等11个部门超范围动用机动经费2.03亿元，不符合机动经费预算编列和动用有关规定。三是批复的证监会、保监会、社保基金会部门预算中，按职工工资总额的14%安排职工福利费，超过中央在京部门标准。 4.预算下达不及时。公共财政专项转移支付预算中，有4950.46亿元(占26.60%)未按要求于6月15日前下达，其中6.77亿元是12月31日才下达的。政府性基金转移支付预算中，有1011.76亿元(占71.24%)未按要求于6 月15日前下达，其中21.01亿元是12月25日才下达的。公共财政本级支出预算中，有920.53亿元(占4.5%)未按要求于9月30日前下达，其中66.85亿元是12月31日才下达的。国有资本经营预算中，有420.70亿元(占43.01%)12月才下达。 5.财政专户清理不到位。至2013年底，中央财政在商业银行开设41个专户，其中：存放资金的性质和用途相近的专户未按规定精简归并，涉及13个专户;超过一年未发生业务的5个专户未按规定撤销。
(二)财权与事权未理顺，专项转移支付清理整合不到位。 1.专项转移支付项目清理力度不够大。经审计核实，具有专项性质的转移支付明细项目有363项，其中“中央基建投资”1个明细专项又包含110个子项。有的专项设置交叉重复，如财政部管理的“国家水土保持重点建设工程补助”等6个专项与发展改革委管理的“水土保持专项资金”等6个专项之间，财政部管理的“农业科技推广示范”、“名优经济林”等21个专项之间，发展改革委管理的“物流业调整和振兴”、“农产品冷链物流”等13个专项之间，在资金投向、补贴对象等方面存在交叉现象。 2.有的政策目标不够协调。如农业部管理的“海洋捕捞渔民转产转业补助”主要用于海洋渔船的报废补助等，而财政部和农业部共同管理的“渔业成品油价格补助”主要用于补助因成品油价格调整增加的渔业成本，由于保留渔船领取的成品油价格补助高于报废渔船获得的转产转业补助，渔民更倾向于保留渔船，造成减船转产工作陷于停顿。个别专项分配办法与政策目标衔接不够紧密，如发展改革委管理的“重点节能工程”项目，不是按节能量而是按项目总投资的一定比例安排补助，未充分考虑项目的节能效果和不同行业的节能成本。 3.分配管理权责有待理顺。以“农林水事务”类专项为例，其中66个专项在中央本级由9个主管部门的50个司局、114个处室参与分配管理;下达到地方后仅省一级就涉及近20个主管部门，省以下也需层层审批，如广东省2013年分配的“晚造水稻种植保险保费补贴”1.16亿元，经县、市、省逐级审篇五：2015年仓库专项审计
珲春紫金多金分公司
2015仓库管理专项审计报告
一、引言：
按照公司2015内部审计的计划安排，2015年7月8-17日监察审计处对公司仓库管理进行专项审计，审计目的：保证存货账目真实，准确，完整;财务帐表与实物核对相符。审计过程中我们实施了合适的、必要的审计程序，按照既定的审计方案，结合其实际情况，对物资接货验收管理;物资仓储管理;闲置库存物资管理;仓储工作考核进行专项审计。
二、审计发现与建议：
1、物资接货验收管理方面审计发现：
(1)物资验收时采购员没有到位，造成仓管员对物资申报人不明确， 造成物资申报人自己找物资。
注：按集团物资管理制度：物资验收采购员必须到位。
2、物资仓储管理方面：
(1)三防管理： (a)防火管理：目前仓库消防栓没有接上;没有消防水源。 (b)防盗管理：监控设备没有人看管，进出人员无登记。
(c)防腐管理：对腐工作不够重视，化学试剂管理不规范。 注:严格按照安全规范做好三防工作。
(2)盘点管理:月、季、度盘点无记录; 2015年7月9日对仓库进行盘点存在问题：
(a) 仓库台账不完整：存在寄存物资无记录;
(b) 出入库记录不及时：造成库存与实物不符; (c) 仓管员平时盘点少对物资存放不熟;
(3)出库管理：
(a)出库程序不正确：先出库后补领料单审批;
(b)出库没有及时销账;
(4)退库管理：以寄存代替退库;
(5)闲置物资管理：没有按规定进行库龄管理;
(6)内部管理：人员离职和请长假移交无清单;
3、仓储工作考核方面：
(1)建立仓管员培训制度加强学习物流管理知识;
(2)建立完善仓管员考核制度做到帐实相符，日清月结;
(3)建立完善库存日报表，月报表等及时提供给相关部门;
三、审计总结：